第六章 企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

1、第六章 企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算n 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算n 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算n 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算n 銷售過程業(yè)務(wù)的核算銷售過程業(yè)務(wù)的核算n 財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定資固定資金金 分配利潤、分配利潤、繳納稅金等繳納稅金等財務(wù)成果

2、計算分財務(wù)成果計算分配業(yè)務(wù)配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)工資等工資等費用費用貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算n所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算n負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 一一. .所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算權(quán)益資金權(quán)益資金是指企業(yè)從投資人處籌集到的資金。是指企業(yè)從投資人處籌集到的資金。權(quán)益資金包括權(quán)益資金包括實收資本、資本公積金、盈余公實收資本、資本公積金、盈余公積金和未分配利潤。積金

3、和未分配利潤。本部分主要介紹前兩部分內(nèi)容的核算方法。本部分主要介紹前兩部分內(nèi)容的核算方法。（一）實收資本的核算（一）實收資本的核算1.1.實收資本的含義實收資本的含義 實收資本（股本）實收資本（股本）是指企業(yè)實際收到的投資者是指企業(yè)實際收到的投資者投入的資本，它是企業(yè)所有者權(quán)益中的主要部投入的資本，它是企業(yè)所有者權(quán)益中的主要部分。分。2.2.實收資本的分類實收資本的分類（1 1）按照投資主體的不同按照投資主體的不同，分為國家投入資，分為國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本和外商投入本、法人投入資本、個人投入資本和外商投入資本。資本。（2 2）按投入資本的物質(zhì)形態(tài)不同，按投入資本的物質(zhì)形態(tài)不

4、同，分為貨幣分為貨幣投資、實物投資和無形資產(chǎn)投資。投資、實物投資和無形資產(chǎn)投資。3.3.實收資本入賬價值的確定實收資本入賬價值的確定 應(yīng)按照企業(yè)實際收到的投資額入賬。對于應(yīng)按照企業(yè)實際收到的投資額入賬。對于收到的收到的貨幣資金投資，應(yīng)以實際收到的投資額貨幣資金投資，應(yīng)以實際收到的投資額入賬，對于收到的以其他形式投資的，應(yīng)以投入賬，對于收到的以其他形式投資的，應(yīng)以投資各方確認的價值入賬資各方確認的價值入賬。 對于實際收到的貨幣資金投資或其他形對于實際收到的貨幣資金投資或其他形式的投資價值超過其在注冊資本中所占的份額式的投資價值超過其在注冊資本中所占的份額部分，作為超面額繳入資本，計入資本公積。部

5、分，作為超面額繳入資本，計入資本公積。 4.4.賬戶的設(shè)置和應(yīng)用賬戶的設(shè)置和應(yīng)用設(shè)置設(shè)置“實收資本實收資本”賬戶賬戶 ，“實收資本實收資本”賬戶賬戶反映和監(jiān)督企業(yè)實收資本的增減變動情況及其反映和監(jiān)督企業(yè)實收資本的增減變動情況及其結(jié)果。結(jié)果。結(jié)構(gòu)如下：結(jié)構(gòu)如下：收到收到投資者投入的資本投資者投入的資本投入資本的減少投入資本的減少余額：期末余額：期末投入資本的實有數(shù)額投入資本的實有數(shù)額余額：期末余額：期末投入資本的實有數(shù)額投入資本的實有數(shù)額余額：期末余額：期末投入資本的實有數(shù)額投入資本的實有數(shù)額投入資本的減少投入資本的減少余額：期末余額：期末投入資本的實有數(shù)額投入資本的實有數(shù)額收到投資者投入的資本

6、投入資本的減少余額：期末投入資本的實有數(shù)額借借 實收資本實收資本 貸貸收到投資者投入的資本時： 借：銀行存款、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等帳戶 貸：實收資本（股本） 按投資者設(shè)明細賬，進行明細核算 借：銀行存款借：銀行存款 500000500000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 4000040000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 1000010000 貸：實收資本貸：實收資本甲甲 500000500000 乙乙 4000040000 丙丙 1000010000 例例 遠大公司遠大公司20012001年年1 1月收到甲投資者投入企業(yè)月收到甲投資者投入企業(yè)資金資金500000500000元，已存入銀行。收到乙投資者以元，

7、已存入銀行。收到乙投資者以一臺全新設(shè)備對本企業(yè)投資，價值一臺全新設(shè)備對本企業(yè)投資，價值4000040000元。收元。收到丙投資者投入的一項專利權(quán)，作價到丙投資者投入的一項專利權(quán)，作價1000010000元。元。（二）資本公積的核算（二）資本公積的核算1.1.資本公積的含義資本公積的含義 資本公積是投資者或他人投入到企業(yè)、所資本公積是投資者或他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于所有者共同享有的資本。包括資本有權(quán)歸屬于所有者共同享有的資本。包括資本溢價溢價( (或股本溢價或股本溢價) )和直接計入資本公積的利得和直接計入資本公積的利得和損失等。和損失等。2.2.資本公積的來源資本公積的來源 資本公積的來源

8、主要是企業(yè)收到所有者的資本公積的來源主要是企業(yè)收到所有者的超過其在企業(yè)法定資本中所占份額的投資直接超過其在企業(yè)法定資本中所占份額的投資直接計入資本公積的利得和損失等。計入資本公積的利得和損失等。3.3.資本公積的用途資本公積的用途 資本公積的主要用途是轉(zhuǎn)增資本。對于股資本公積的主要用途是轉(zhuǎn)增資本。對于股份公司來說，資本公積的主要用途是轉(zhuǎn)增股本，份公司來說，資本公積的主要用途是轉(zhuǎn)增股本，按股東原有股份比例發(fā)給新股或增加每股價值。按股東原有股份比例發(fā)給新股或增加每股價值。資本公積資本公積資本公積減少的數(shù)額資本公積減少的數(shù)額期末余額：資本期末余額：資本公積的結(jié)余數(shù)額公積的結(jié)余數(shù)額資本公積增加的數(shù)額資

9、本公積增加的數(shù)額4.4.賬戶的設(shè)置和應(yīng)用賬戶的設(shè)置和應(yīng)用設(shè)置設(shè)置“資本公積資本公積”賬戶，賬戶，為了反映和監(jiān)督資為了反映和監(jiān)督資本公積的增減變動及其結(jié)余情況。本公積的增減變動及其結(jié)余情況。其結(jié)構(gòu)其結(jié)構(gòu)如如下：下： 例例 某企業(yè)委托某證券公司發(fā)行普通股某企業(yè)委托某證券公司發(fā)行普通股300300萬股，萬股，每股每股面值面值1 1元，發(fā)行元，發(fā)行價格價格每股每股8 8元，按發(fā)行收入元，按發(fā)行收入的的2%2%支付發(fā)行手續(xù)費。發(fā)行股款已全部收到存支付發(fā)行手續(xù)費。發(fā)行股款已全部收到存入銀行。入銀行。發(fā)行手續(xù)費發(fā)行手續(xù)費 = 3 000 000= 3 000 0008 82%=480 0002%=480 0

10、00溢價額溢價額= 3= 3 000 000 000 0007 7480 000=20 520 000480 000=20 520 000 借：銀行存款借：銀行存款 23 520 00023 520 000 貸：股本貸：股本 3 000 0003 000 000 資本公積資本公積 20 520 00020 520 000 二二. .負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1.1.短期借款的含義短期借款的含義定義：定義：短期借款是向銀行或其它金融機構(gòu)借入短期借款是向銀行或其它金融機構(gòu)借入的期限在一年以下的借款。的期限在一年以下的借款。目的：目的

11、：滿足臨時周轉(zhuǎn)需要，如購買材料等。滿足臨時周轉(zhuǎn)需要，如購買材料等。特點：特點：占用時間短，成本低，見效快。占用時間短，成本低，見效快。 短期借款的短期借款的利息利息屬于為籌集資金發(fā)生的費屬于為籌集資金發(fā)生的費用，在會計上將其作為期間費用（財務(wù)費用）用，在會計上將其作為期間費用（財務(wù)費用）加以確認。加以確認。 會計處理的方法有兩種：（會計處理的方法有兩種：（1 1）利息數(shù)額）利息數(shù)額不大，實際支付時直接計入當期財務(wù)費用；不大，實際支付時直接計入當期財務(wù)費用；（2 2）利息數(shù)額較大采取預提的方法預提借款）利息數(shù)額較大采取預提的方法預提借款利息，計入預提期間損益（財務(wù)費用），待到利息，計入預提期間損

12、益（財務(wù)費用），待到期支付利息時，再沖銷預提費用。期支付利息時，再沖銷預提費用。 短期借款利息短期借款利息= =借款本金借款本金利率利率時間時間2.2.短期借款利息的確認與計量短期借款利息的確認與計量 按債權(quán)人設(shè)明細賬3.3.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置為了核算短期借款的取得、歸還情況，應(yīng)設(shè)為了核算短期借款的取得、歸還情況，應(yīng)設(shè)置置“短期借款短期借款”賬戶，賬戶，其結(jié)構(gòu)如下其結(jié)構(gòu)如下：取得短期借款本金 償還短期借款本金余額：期末尚未歸還的短期借款 借 短期借款 貸 （1）發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用數(shù)（利息收入）財務(wù)費用財務(wù)費用發(fā)生的各項費用： 利息支出 手續(xù)費 匯兌損失 （2）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的財務(wù)費用賬戶

13、為了核算和監(jiān)督企業(yè)為為了核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各種籌資費用，包括利息支出金等而發(fā)生的各種籌資費用，包括利息支出（減利息收入）匯兌損失（減匯兌收益）以（減利息收入）匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費，應(yīng)設(shè)置及相關(guān)的手續(xù)費，應(yīng)設(shè)置“財務(wù)費用財務(wù)費用”賬戶，賬戶，其結(jié)構(gòu)如下：其結(jié)構(gòu)如下： 4.4.核算實例核算實例（1 1）取得借款）取得借款 例例 企業(yè)企業(yè)4 4月月1515日從銀行取得日從銀行取得6 6個月的借款個月的借款100100萬元，年利率萬元，年利率6%,6%,利息按季度結(jié)算?？钜汛嫒肜醇径冉Y(jié)算?？钜汛嫒脬y行賬戶。銀行賬戶。 借：銀行存款 1

14、 000 000 貸：短期借款 1 000 000（2 2）計算利息）計算利息 例例 承前例，承前例，預提預提4 4月份借款利息（即計算月份借款利息（即計算4 4月份應(yīng)負擔的利息）月份應(yīng)負擔的利息） 借：財務(wù)費用 2500 貸：應(yīng)付利息 2500 （5 5、6 6月份利息的計算和處理方法與月份利息的計算和處理方法與4 4月月份相同份相同 ，但利息金額各是，但利息金額各是5 0005 000元）元） （3 3）支付利息）支付利息 例例 承前例，企業(yè)在承前例，企業(yè)在6 6月末用銀行存款支付利月末用銀行存款支付利息息1250012500元。元。 借：應(yīng)付利息 12500 貸：銀行存款 12500 7

15、 7、8 8、9 9月份利息的計算和處理方法與月份利息的計算和處理方法與5 5、6 6月份相同，月份相同，9 9月份支付利息的處理與月份支付利息的處理與6 6月份相月份相同，但利息金額是同，但利息金額是1500015000）（4 4）償還借款）償還借款 例例 承前例，企業(yè)承前例，企業(yè)1010月月1616日以銀行存款償還日以銀行存款償還到期的借款到期的借款100100萬元及未支付的利息萬元及未支付的利息25002500元。元。借：短期借款 1 000 000 財務(wù)費用 2 500 貸：銀行存款 1 002 500承前例，如果支付利息時直接計入當期損益承前例，如果支付利息時直接計入當期損益（財務(wù)費

16、用），則（財務(wù)費用），則6 6月份支付利息的會計處理月份支付利息的會計處理如下：如下： 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 12 50012 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 50012 500 9 9月份的會計處理為：月份的會計處理為： 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 15 00015 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 15 00015 0001010月月1616日償還借款的會計處理為：日償還借款的會計處理為： 借：短期借款借：短期借款 1 000 0001 000 000 財務(wù)費用財務(wù)費用 2 5002 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 002 5001 002 5001.1.長期借款的含義長期

17、借款的含義定義：定義：長期借款是企業(yè)向銀行或其它金融機構(gòu)長期借款是企業(yè)向銀行或其它金融機構(gòu)借入的期限在一年以上的借款。借入的期限在一年以上的借款。目的目的: :滿足企業(yè)進行固定資產(chǎn)購建的需要，如滿足企業(yè)進行固定資產(chǎn)購建的需要，如固定資產(chǎn)的購置和新建、改建或擴建工程等。固定資產(chǎn)的購置和新建、改建或擴建工程等。特點：特點：占用時間長，成本高，見效慢。占用時間長，成本高，見效慢。（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算2.2.長期借款利息的處理長期借款利息的處理（1 1）用借款進行的長期工程項目完工之前發(fā)）用借款進行的長期工程項目完工之前發(fā)生的利息，計入該工程成本（即予以資本生的利息，計入該

18、工程成本（即予以資本化）；化）；（2 2）工程完工達到可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息）工程完工達到可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息計入當期損益（財務(wù)費用）。計入當期損益（財務(wù)費用）。 長期借款長期借款（1）取得長期借款的本金（2）按期計算的利息長期借款本息的償還期末余額：尚未償還的長期借款本息按貸款單位設(shè)明細賬3.3.賬戶的設(shè)置賬戶的設(shè)置 為了反映的監(jiān)督長期借款為了反映的監(jiān)督長期借款本金及利息本金及利息的取的取得，應(yīng)設(shè)置得，應(yīng)設(shè)置“長期借款長期借款”賬戶，其結(jié)構(gòu)如下：賬戶，其結(jié)構(gòu)如下：4.4.核算實例核算實例（1 1）借入長期借款）借入長期借款 例例 企業(yè)為購建一條生產(chǎn)線（工期企業(yè)為購建一條生產(chǎn)線（工期2 2年

19、），于年），于20012001年年1 1月月1 1日，從銀行取得借款日，從銀行取得借款500500萬元，期萬元，期限限3 3年，年利率年，年利率8%8%，到期一次還本付息，款已，到期一次還本付息，款已存入銀行。存入銀行。借：銀行存款 5 000 000 貸：長期借款 5 000 000（2 2）按期（年）計算利息）按期（年）計算利息 例例 承前例，計算承前例，計算20012001年應(yīng)負擔的利息（單年應(yīng)負擔的利息（單利計息）。利計息）。 借：在建工程 400 000 貸：應(yīng)付利息 400 000 （20022002年利息的處理與年利息的處理與20012001年相同。年相同。20032003年的利

20、息計入財務(wù)費用）年的利息計入財務(wù)費用） （3 3）到期償還借款本息）到期償還借款本息 例例 承前例，企業(yè)承前例，企業(yè)20042004年年1 1月月1 1日，償還借款日，償還借款本金本金500500萬元。萬元。 借：長期借款 5 000 000 應(yīng)付利息 800 000 財務(wù)費用 400 000 貸：銀行存款 6 200 000一一. .固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算二二. .材料采購業(yè)務(wù)的核算材料采購業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算一一. .固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算（一）固定資產(chǎn)的含義（一）固定資產(chǎn)的含義固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征

21、的有形資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn): :（1 1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；有；（2 2）使用壽命超過一個會計年度。）使用壽命超過一個會計年度。有三個特征：有三個特征： 1.1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有 2.2.使用壽命超過一個會計年度使用壽命超過一個會計年度 3.3.固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)（二）取得固定資產(chǎn)時入賬價值的確定（二）取得固定資產(chǎn)時入賬價值的確定 一般應(yīng)按取得時的一般應(yīng)按取得時的實際成本實際成本（即原始價（即原始價值）入賬，實際成本是指

22、為購建某項固定資值）入賬，實際成本是指為購建某項固定資產(chǎn)達到產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出，的、必要的支出，包括買價、運雜費、包裝包括買價、運雜費、包裝費、保險費、增值稅和安裝費等。費、保險費、增值稅和安裝費等。按固定資產(chǎn)種類設(shè)明細賬增加的固定資產(chǎn)原價增加的固定資產(chǎn)原價減少的固定資產(chǎn)原價期末余額：結(jié)存固定資產(chǎn)原價的增加的固定資產(chǎn)原價增加的固定資產(chǎn)原價增加的固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)（三）賬戶設(shè)置（三）賬戶設(shè)置 1.1.“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)” 賬戶，核算固定資產(chǎn)的增賬戶，核算固定資產(chǎn)的增減變動和結(jié)存情況，其結(jié)構(gòu)如下：減變動和結(jié)存情況，其結(jié)構(gòu)如

23、下：2.2.“在建工程在建工程”賬戶，核算固定資產(chǎn)安裝、建造、賬戶，核算固定資產(chǎn)安裝、建造、技術(shù)改造以及大修理等工程而發(fā)生的全部支出（包技術(shù)改造以及大修理等工程而發(fā)生的全部支出（包括安裝設(shè)備的價值），并據(jù)以計算工程的成本。括安裝設(shè)備的價值），并據(jù)以計算工程的成本。在建工程在建工程工程發(fā)生的全部支出結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本期末余額：未完工工程成本 按在建工程內(nèi)容如建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等設(shè)明細賬。1.1.購入不需要安裝的機器設(shè)備購入不需要安裝的機器設(shè)備例：企業(yè)購入不需要安裝的機器設(shè)備一臺，買例：企業(yè)購入不需要安裝的機器設(shè)備一臺，買價和稅金共計價和稅金共計1800018000元，包裝

24、費和運雜費元，包裝費和運雜費360360元，元，全部款項已用銀行存款支付。全部款項已用銀行存款支付。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1836018360 貸：銀行存款貸：銀行存款 1836018360（四）核算實例（以購入機器設(shè)備為例）（四）核算實例（以購入機器設(shè)備為例）例：企業(yè)購入需要安裝的機器設(shè)備一臺，用銀行存款支付買例：企業(yè)購入需要安裝的機器設(shè)備一臺，用銀行存款支付買價和稅金價和稅金26000 26000 元元, ,包裝費和運雜費包裝費和運雜費420420元；在安裝過程中用元；在安裝過程中用銀行存款支付安裝費銀行存款支付安裝費19001900元；設(shè)備安裝完畢元；設(shè)備安裝完畢, ,交付使用。交

25、付使用。 （1 1）購入設(shè)備時按支付價稅款、包裝費、運雜費）購入設(shè)備時按支付價稅款、包裝費、運雜費 借：在建工程借：在建工程 2642026420 貸：銀行存款貸：銀行存款 2642026420 （2 2）支付安裝費用時：）支付安裝費用時： 借：在建工程借：在建工程 19001900 貸：銀行存款貸：銀行存款 19001900 （3 3）工程完工結(jié)轉(zhuǎn)工程成本：）工程完工結(jié)轉(zhuǎn)工程成本： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 2832028320 貸：在建工程貸：在建工程 2832028320 2.2.購入需要安裝的機器設(shè)備購入需要安裝的機器設(shè)備 二二. .材料采購業(yè)務(wù)的核算材料采購業(yè)務(wù)的核算（一）（一） 材

26、料采購成本的確定材料采購成本的確定 外購材料的采購成本由材料的買價和采購費用兩部分構(gòu)成。外購材料的采購成本由材料的買價和采購費用兩部分構(gòu)成。 1.1.買價買價是指購貨發(fā)票所開列的金額；是指購貨發(fā)票所開列的金額； 2.2.采購費用采購費用是指材料采購過程中發(fā)生的各項費用。包括：是指材料采購過程中發(fā)生的各項費用。包括： （1 1）外地運雜費（包括運輸費、包裝費、裝卸費、保險費、）外地運雜費（包括運輸費、包裝費、裝卸費、保險費、倉儲費等）；倉儲費等）； （2 2）運輸途中的合理損耗；）運輸途中的合理損耗； （3 3）入庫前的挑選整理費用；）入庫前的挑選整理費用； （4 4）購入材料負擔的稅金；）購入

27、材料負擔的稅金； （5 5）其他費用，如大宗物資的市內(nèi)運雜費等組成。）其他費用，如大宗物資的市內(nèi)運雜費等組成。 購入每種材料的實際成本購入每種材料的實際成本= =實際買價實際買價+ +各種采購費用。各種采購費用。注意：注意：市內(nèi)零星運雜費、采購人員的差旅費以及專設(shè)采購機構(gòu)市內(nèi)零星運雜費、采購人員的差旅費以及專設(shè)采購機構(gòu)的經(jīng)費一般作為期間費用（管理費用）。的經(jīng)費一般作為期間費用（管理費用）。 借借 材料采購材料采購 貸貸“材料采購材料采購”賬戶按材料賬戶按材料品種或種類品種或種類設(shè)多欄式明細設(shè)多欄式明細賬賬. .（二）材料按實際成本計價的核算（二）材料按實際成本計價的核算1.1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置

28、（1 1）“材料采購材料采購”賬戶。賬戶。性質(zhì)：性質(zhì)：屬于資產(chǎn)賬戶；屬于資產(chǎn)賬戶；用用途途：核算企業(yè)外購材料的買價和采購費用，計算確：核算企業(yè)外購材料的買價和采購費用，計算確定材料采購成本的賬戶；結(jié)構(gòu)如下：定材料采購成本的賬戶；結(jié)構(gòu)如下：材料采購費用分配率材料采購費用分配率= =共同性采購費用共同性采購費用分配標準合計分配標準合計某材料應(yīng)負擔 的 采購費 用 采購費用分配采購費用分配=該材料的分配標準在運用在運用“材料采購材料采購”賬戶時應(yīng)注意的問題：賬戶時應(yīng)注意的問題：1.1.購進材料購進材料無論是否付款無論是否付款，都要記入該賬戶的，都要記入該賬戶的借方借方，材料入庫時將其成本從貸方轉(zhuǎn)入材

29、料入庫時將其成本從貸方轉(zhuǎn)入“原材料原材料”賬戶的借賬戶的借方。方。2.2.采購過程中幾種材料共同發(fā)生的采購費用，采購過程中幾種材料共同發(fā)生的采購費用，可分別可分別情況采用同批購進材料的重量情況采用同批購進材料的重量( (或體積、價款等或體積、價款等) )作為作為分配標準，在各種材料之間進行分配。分配標準，在各種材料之間進行分配。材料名稱：甲材料材料名稱：甲材料2000年 憑證憑證 摘摘 要要 借借 方方 貸方貸方月 日 號數(shù)號數(shù) 買買 價價 運輸費運輸費 搬運費搬運費 合計合計3 6 1 購買購買40004000千克材料千克材料80000 80 0003 8 3 運輸費運輸費 1600 160

30、0 3 8 4 搬運費搬運費 246.67 246.673 8 5 結(jié)轉(zhuǎn)采購成本結(jié)轉(zhuǎn)采購成本 81846.67 3 30 合計合計 80000 1600 246.67 81846.67 81846.67材料采購明細分類賬材料采購明細分類賬材料名稱：甲材料材料名稱：甲材料2000年 憑證憑證 摘摘 要要 借借 方方 貸方貸方月 日 號數(shù)號數(shù) 買買 價價 運輸費運輸費 搬運費搬運費 合計合計3 6 1 購買購買40004000千克材料千克材料80000 80 0003 8 3 運輸費運輸費 1600 1600 3 8 4 搬運費搬運費 246.67 246.673 8 5 結(jié)轉(zhuǎn)采購成本結(jié)轉(zhuǎn)采購成本

31、 81846.67 3 30 合計合計 80000 1600 246.67 81846.67 81846.67性質(zhì)性質(zhì)屬于資產(chǎn)賬戶；屬于資產(chǎn)賬戶；用途用途：核算企業(yè)：核算企業(yè)材料材料的增減變動和結(jié)存情況的賬戶。結(jié)構(gòu)如下的增減變動和結(jié)存情況的賬戶。結(jié)構(gòu)如下:“原材料”按材料類別、品種設(shè)數(shù)量金額式明細賬（2 2）“原材料原材料”賬戶賬戶材料名稱：甲材料材料名稱：甲材料 數(shù)量單位：千克數(shù)量單位：千克 2000年年 憑證憑證 收收 入入 發(fā)出發(fā)出 結(jié)結(jié) 存存 月月 日日 號數(shù)號數(shù) 摘要摘要 數(shù)量單位數(shù)量單位 金額金額 數(shù)量數(shù)量 單位單位 金額金額 數(shù)量單位數(shù)量單位 金額金額 成本成本 成本成本 成本成

32、本 3 1 期初余額 4500 20 90000 3 8 5 購入 4000 20.46 81846.67 8500 3 10 8 發(fā)出 2000 6500 3 30 合計合計 4000 20.46 81846.67 2000 20.22 40440 6500 20.22 131406.67原材料明細賬性質(zhì)屬于性質(zhì)屬于負債賬戶；負債賬戶；用途：用途：核算企業(yè)因采購材核算企業(yè)因采購材料等而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動料等而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動情況的賬戶。結(jié)構(gòu)如下：情況的賬戶。結(jié)構(gòu)如下：借借 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸貸:尚未償還的應(yīng)付款項按供應(yīng)單位（債權(quán)人）設(shè)三欄式明細賬（3 3）

33、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶賬戶余余 額額月月 日日憑證憑證號數(shù)號數(shù)摘摘 要要借借 方方貸貸 方方 借或貸借或貸年年供應(yīng)單位供應(yīng)單位: :應(yīng)付賬款明細賬性質(zhì)：性質(zhì)：資產(chǎn)賬戶資產(chǎn)賬戶； 用途用途：核算企業(yè)因向供應(yīng)核算企業(yè)因向供應(yīng)單位預付購買材料等款項，而與供應(yīng)單位發(fā)生單位預付購買材料等款項，而與供應(yīng)單位發(fā)生的債權(quán)結(jié)算業(yè)務(wù)情況的賬戶。結(jié)構(gòu)如下：的債權(quán)結(jié)算業(yè)務(wù)情況的賬戶。結(jié)構(gòu)如下：借借 預付賬款預付賬款 貸貸（4 4）“預付賬款預付賬款”賬戶賬戶性質(zhì)性質(zhì)：用途用途：結(jié)構(gòu)如下：結(jié)構(gòu)如下：借借 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 貸貸到期應(yīng)付票據(jù)款的減少余額：尚未到期的應(yīng)付票據(jù)款（5 5）“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”賬戶賬戶 企業(yè)應(yīng)

34、設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿應(yīng)付票據(jù)備查簿”詳細登記詳細登記每一票據(jù)的種類、簽發(fā)日期，票面金額、收款每一票據(jù)的種類、簽發(fā)日期，票面金額、收款人、付款日期和金額等詳細資料。人、付款日期和金額等詳細資料。 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。業(yè)之間的往來結(jié)算。 性質(zhì)性質(zhì)：用途用途結(jié)構(gòu)如下結(jié)構(gòu)如下借借 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 貸貸應(yīng)繳納的各種稅費實際繳納的各種稅費余額：未交的稅費 該賬戶應(yīng)按稅費種類設(shè)明細賬（6 6）“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”賬戶賬戶n增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供

35、勞務(wù)，以及購買貨物時按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。n增值稅稅率：一般為17%。n銷項稅額：銷售額稅率。n進項稅額：購貨款稅率。n增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷項稅額扣除（抵扣）。即： 企業(yè)當期應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明：（1 1）購進材料支付價稅款）購進材料支付價稅款某企業(yè)向友誼工廠購買甲、乙兩種材料某企業(yè)向友誼工廠購買甲、乙兩種材料, ,甲材料數(shù)量甲材料數(shù)量50005000千克千克, ,單價單價2424元；乙材料數(shù)量元；乙材料數(shù)量2 2 000000千克，單價千克，單價1919元，增值稅率元，增值稅率17%,17%,全部款項全部款項已通過銀行存支付已通過銀行存支付. .

36、借：材料采購借：材料采購甲材料甲材料 120 000120 000 乙材料乙材料 38 00038 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進項稅額）進項稅額）26860 26860 貸：貸：銀行存款銀行存款 184 860184 860 2.2.購進材料業(yè)務(wù)的會計處理購進材料業(yè)務(wù)的會計處理例例2.2.企業(yè)以銀行存款企業(yè)以銀行存款70007000元支付上述甲、乙兩種材元支付上述甲、乙兩種材料的外地運雜費。料的外地運雜費。以甲、乙兩種材料的重量比例作以甲、乙兩種材料的重量比例作為分配運雜費的標準，分配運雜費如下：為分配運雜費的標準，分配運雜費如下：分配率分配率 =7 0005000 +

37、 2000=1甲材料應(yīng)分配的運雜費=15000=5000（元）乙材料應(yīng)分配的運雜費=12000=2000（元） 借：材料采購 甲材料 5000 乙材料 2000 貸：銀行存款 7000（2 2）支付材料采購費用）支付材料采購費用例例3.3.企業(yè)向紅星工廠購買丙材料，發(fā)票賬單已企業(yè)向紅星工廠購買丙材料，發(fā)票賬單已到，數(shù)量到，數(shù)量7 2007 200千克，價款千克，價款216 000216 000元，增值稅元，增值稅額為額為36 72036 720元，紅星工廠代本企業(yè)墊付的運雜元，紅星工廠代本企業(yè)墊付的運雜費費4 0004 000元，材料已到，但價款、稅金及運雜元，材料已到，但價款、稅金及運雜費尚

38、未支付。費尚未支付。 借：材料采購借：材料采購丙材料丙材料 220 000220 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）3672036720 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 紅星工廠紅星工廠 256 720256 720（3 3）購進材料暫未付款）購進材料暫未付款例例4.4.企業(yè)購進丁材料時簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票，企業(yè)購進丁材料時簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票，材料價稅款總計材料價稅款總計418860418860元。元。 該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價款，應(yīng)先進行該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價款，應(yīng)先進行分解計算，以便正確記入有關(guān)賬戶。計算公式：分解計算，以便正確記入有關(guān)賬戶。計算公式： 不含稅價款不

39、含稅價款= =價稅款總額價稅款總額（1+1+稅率）稅率） 本例：本例：418 860 418 860 （1+17%1+17%）=358 000=358 000元元 增值稅稅額增值稅稅額= =價稅款總額不含稅價款價稅款總額不含稅價款 本例：本例：418 860418 860 358 000 =60 860358 000 =60 860元元則會計分錄為：則會計分錄為： 借：材料采購借：材料采購 丁材料丁材料 358 000358 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）6086060860 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 418 860418 860例例5 5. .簽發(fā)并承兌

40、商業(yè)匯票以抵付應(yīng)付紅星工廠簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票以抵付應(yīng)付紅星工廠的貨款，的貨款， 則會計分錄為：則會計分錄為： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款紅星工廠紅星工廠 256 720256 720 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 紅星工廠紅星工廠 256 720256 720（4 4）預付貨款購料）預付貨款購料例例：某企業(yè)以銀行存款：某企業(yè)以銀行存款1000010000預付購料款：預付購料款： 借借：預付賬款預付賬款 10000 10000 貸：貸：銀行存款銀行存款 1000010000 如果如果收到已預付貨款的材料，價款收到已預付貨款的材料，價款80008000，增值稅，增值稅13601360元。元。（小于預付金

41、額）（小于預付金額） 按材料按材料實際價款及稅金實際價款及稅金沖銷沖銷“預付賬款預付賬款”賬戶，賬戶，編制會計分錄編制會計分錄 ： 借：材料采購借：材料采購 材料材料 8 000 8 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1360 1360 貸：貸：預付賬款預付賬款 93609360如果如果收到已預付貨款的材料，價款收到已預付貨款的材料，價款1200012000元，增值稅元，增值稅20402040元，不足款項本期未及時支付。（大于預付金元，不足款項本期未及時支付。（大于預付金額）額） 按實際價款及稅金沖銷按實際價款及稅金沖銷“預付賬款預付賬款”賬戶，賬戶， 編編

42、制會計分錄制會計分錄 ： 借：借：材料采購材料采購材料材料 12 000 12 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 2 040 2 040 貸：預付賬款貸：預付賬款公司 14 040 此種作法下，此種作法下，“預付賬款預付賬款”賬戶出現(xiàn)貸方余額賬戶出現(xiàn)貸方余額40404040元，表示負債。（即元，表示負債。（即) )材料采購材料采購實際成本實際成本 買價買價 采購費用采購費用結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本就是將通過“材料采購”賬戶歸集的各種已驗收入庫材料的采購成本轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)材料實際采購成本之前，應(yīng)先計算出各種材料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。計算公式為：（5 5）結(jié)

43、轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本材料采購成本例例8 8. .企業(yè)本月購入的甲、乙、丙、丁材料都已驗收企業(yè)本月購入的甲、乙、丙、丁材料都已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)采購成本。入庫，結(jié)轉(zhuǎn)采購成本。 首先計算采購成本：首先計算采購成本：甲材料采購成本甲材料采購成本=120000 + 5000=12 5000=120000 + 5000=12 5000乙材料采購成本乙材料采購成本=38000 + 2000=40 000=38000 + 2000=40 000丙材料采購成丙材料采購成=216000+4000+42000+5000=645 000=216000+4000+42000+5000=645 000丁材料采購成本丁材料采購

44、成本=358 000=358 000然后編制如下會計分錄：然后編制如下會計分錄：借：借：原材料原材料甲材料甲材料 125 000 125 000 乙材料乙材料 40 00040 000 丙材料丙材料 645 000645 000 丁材料丁材料 358 000358 000 貸：貸：材料采購材料采購甲材料甲材料 125 000125 000 乙材料乙材料 40 00040 000 丙材料丙材料 645 000645 000 丁材料丁材料 358 000358 000 根據(jù)上述實例，將根據(jù)上述實例，將“材料采購材料采購”明細賬戶的記錄列示如明細賬戶的記錄列示如下：下： 125000125000買價

45、買價運費運費裝卸裝卸費費合計合計購買購買5000千克材料千克材料120000120000運費運費50005000結(jié)轉(zhuǎn)采購成本結(jié)轉(zhuǎn)采購成本本月合計本月合計120000 5000125000（略）（略）（略）（略）其其他他材料名稱：甲材料材料名稱：甲材料2000年 憑證 摘要摘要 借借 方方 貸方貸方月 日 號數(shù) 材料采購明細分類賬40000買價買價運費運費裝卸裝卸費費其其他他購買購買2000千克材料千克材料38000運費運費200038000 2000結(jié)轉(zhuǎn)采購成本結(jié)轉(zhuǎn)采購成本40000本月合計本月合計380002000合計合計40000（略）（略）（略）（略）材料采購明細分類賬材料采購材料采購明

46、細分類賬明細分類賬購買購買7200千克材料千克材料買價買價運費運費裝卸裝卸費費合計合計5000216000220000425000采購購材料采購購材料645000結(jié)轉(zhuǎn)采購成本結(jié)轉(zhuǎn)采購成本本月合計本月合計645000（略）（略）64500（略）（略）4000420000其其他他n材料名稱：丙材料材料名稱：丙材料2000年 憑證 摘 要 借 方 貸方月 日 號數(shù)第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)過程的核算生產(chǎn)業(yè)務(wù)過程的核算一一. .生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算概述生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算概述二二. .主要賬戶設(shè)置主要賬戶設(shè)置 三三. .生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理（一）材料費用的核算（一）材料費用的核算（二）人工費用的核

47、算（二）人工費用的核算（三）制造費用的核算（三）制造費用的核算（四）完工產(chǎn)品成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)（四）完工產(chǎn)品成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)費用的含義及其確認方法費用的含義及其確認方法 1.1.費用的含義費用的含義 企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，其實質(zhì)是資產(chǎn)的耗費和債務(wù)的形成。 2.2.費用的確認方法費用的確認方法 按照劃分收益性支出和資本性支出、權(quán)責發(fā)生制和配比等原則確認。一一. .生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算概述生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算概述1.1.生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的含義生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的含義生產(chǎn)費用：生產(chǎn)費用：制造業(yè)一定時期在生產(chǎn)過程中發(fā)制造業(yè)一定時期在生產(chǎn)過程中發(fā)生的用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費生的用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費。 生

48、產(chǎn)成本生產(chǎn)成本：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量產(chǎn)品：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用的總和對象化于產(chǎn)品就形所支出的生產(chǎn)費用的總和對象化于產(chǎn)品就形成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。n 直接人工直接費用間接費用直接計入產(chǎn)品成本間接計入產(chǎn)品成本生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容是：歸集和分配已發(fā)生的各種生產(chǎn)費用，并計算確定產(chǎn)品成本。n生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途進行分類，分為若干項目，即成本項目，包括：n直接材料n直接工資n其他直接支出n制造費用2.2.生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途分類生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途分類1.“1.“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶賬戶性質(zhì)：性質(zhì)：成本費用賬戶；成本費用賬戶；用途：用途：歸集和分配產(chǎn)歸集和分配產(chǎn)

49、品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項費用，正確計算品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項費用，正確計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本. .結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)如下：如下： 原材料原材料庫存商品庫存商品(1)(1)直接材料直接材料(2)(2)直接人工直接人工應(yīng)付應(yīng)付 職工薪酬職工薪酬(3)(3)制造費用制造費用制造費用制造費用完工入庫完工入庫產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本: :賬. 月月 日日摘摘 要要憑證憑證號數(shù)號數(shù) 年年直接材料直接材料 直接人工直接人工制造費用制造費用 合計合計月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費用本月生產(chǎn)費用合合 計計完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本 產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱:A:A產(chǎn)品產(chǎn)品 單位單位: :元元生產(chǎn)

50、成本明細賬2.“2.“制造費用制造費用”賬戶賬戶用途用途: : 歸集和分配歸集和分配生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項間接費用項間接費用. .包括生產(chǎn)車間管理人員的工資和福利費、包括生產(chǎn)車間管理人員的工資和福利費、修理費、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞修理費、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護動保護費等。費等。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)如下：如下： 制造費用制造費用一般無余額一般無余額行政管理部門行政管理部門3.“3.“管理費用管理費用”賬戶賬戶 制造費用與管理費用的區(qū)別 ( (一）材料費用的核算一）材料費用的核算 發(fā)生材料費用時，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料的部門和用途作如發(fā)生材料費用

51、時，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料的部門和用途作如下會計分錄：下會計分錄：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品產(chǎn)品 ( (生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用材料生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用材料) ) 制造費用制造費用車間車間 ( (車間一般耗用材料車間一般耗用材料) ) 管理費用管理費用 ( (行政部門領(lǐng)用材料行政部門領(lǐng)用材料) ) 貸：原材料貸：原材料材料材料 注：注：幾種產(chǎn)品共同耗用的材料需按一定的標準在幾種產(chǎn)品共同耗用的材料需按一定的標準在各種產(chǎn)品之間進行分配。各種產(chǎn)品之間進行分配。三三. .生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理例例9 9：本期消耗甲材料本期消耗甲材料575000575000元，乙材料元，乙材料240000240000元

52、，其中元，其中A A產(chǎn)品消耗產(chǎn)品消耗320000320000元，元，B B產(chǎn)品產(chǎn)品消耗消耗330000330000元，車間一般消耗元，車間一般消耗165000165000元。元。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 320 000320 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 330 000330 000 制造費用制造費用 165 000 165 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 575 000 575 000 乙材料乙材料 240 000240 000 月月 日日摘摘 要要憑證憑證號數(shù)號數(shù) 年年直接材料直接材料 直接人工直接人工制造費用制造費用 合計合計月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費用本月

53、生產(chǎn)費用合合 計計完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本320000產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱:A:A產(chǎn)品產(chǎn)品 單位單位: :元元生產(chǎn)成本明細賬 月月 日日摘摘 要要憑證憑證號數(shù)號數(shù) 年年直接材料直接材料 直接人工直接人工制造費用制造費用 合計合計月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費用本月生產(chǎn)費用合合 計計完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本330000產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱:B:B產(chǎn)品產(chǎn)品 單位單位: :元元生產(chǎn)成本明細賬（二）人工費用的核算（二）人工費用的核算職工薪酬職工薪酬是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相

54、關(guān)支出。職工薪酬主要包括以下內(nèi)容酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬主要包括以下內(nèi)容: :1.1.職工工資、獎金、津貼和補貼；職工工資、獎金、津貼和補貼；2.2.職工福利；職工福利；3.3.醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險等醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險等社會保險；社會保險；4.4.住房公積金；住房公積金；5.5.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；6.6.非貨幣性福利；非貨幣性福利；7.7.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；8.8.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。如為借方余額則表示

55、如為借方余額則表示多支付多支付的職工薪酬的職工薪酬 需設(shè)置需設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶，賬戶，性質(zhì)：性質(zhì)：屬于負屬于負債賬戶；債賬戶；用途：用途：核算企業(yè)應(yīng)付給職工各種薪酬總額核算企業(yè)應(yīng)付給職工各種薪酬總額與實際發(fā)放情況，并反映和監(jiān)督企業(yè)與職工薪酬結(jié)與實際發(fā)放情況，并反映和監(jiān)督企業(yè)與職工薪酬結(jié)算情況算情況結(jié)構(gòu)如下：結(jié)構(gòu)如下：月末分配計算的職工薪酬實際支付的職工薪酬余額:應(yīng)付未付的職工薪酬應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 為簡化核算，如以本月實際支付的職工薪為簡化核算，如以本月實際支付的職工薪酬視為本月應(yīng)付職工薪酬，該賬戶則沒有余額。酬視為本月應(yīng)付職工薪酬，該賬戶則沒有余額。 本科目可按本科目

56、可按“工資工資”、“職工福利職工福利”、“社會保險費社會保險費”、“住房公積金住房公積金”、“工會經(jīng)工會經(jīng)費費”、“職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利非貨幣性福利”、“辭退福利辭退福利”、“股份支付股份支付”等進行明細核算。等進行明細核算。1.1.企業(yè)發(fā)放職工薪酬的主要賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)放職工薪酬的主要賬務(wù)處理 例：企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金例：企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金360360萬元，準備發(fā)放萬元，準備發(fā)放工資等。工資等。借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 3 600 0003 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 600 0003 600 000例：企業(yè)以現(xiàn)金例：企業(yè)以現(xiàn)金360360萬元發(fā)放職工工資

57、、獎金、萬元發(fā)放職工工資、獎金、津貼等。津貼等。借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 3 600 0003 600 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 3 600 0003 600 000 如果通過銀行將工資轉(zhuǎn)入職工存款賬戶，如果通過銀行將工資轉(zhuǎn)入職工存款賬戶，則發(fā)放工資等的分錄為：則發(fā)放工資等的分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 3 600 0003 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 600 0003 600 0002.2.企業(yè)發(fā)生職工薪酬的主要賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)生職工薪酬的主要賬務(wù)處理 分配工資分配工資：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品（生產(chǎn)工人的職工薪酬）產(chǎn)品（生產(chǎn)工人的職工薪酬）

58、制造費用制造費用車間（車間管理人員職工薪車間（車間管理人員職工薪酬）酬） 管理費用（行政部門人員的職工薪酬）管理費用（行政部門人員的職工薪酬） 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬注：幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的工人注：幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的工人職工薪酬職工薪酬需按一定的需按一定的標準在各種產(chǎn)品之間進行分配。標準在各種產(chǎn)品之間進行分配。例：本期共發(fā)生人工費用例：本期共發(fā)生人工費用36000003600000元，其中生產(chǎn)元，其中生產(chǎn)A A產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資品的工人工資16400001640000元，生產(chǎn)元，生產(chǎn)B B產(chǎn)品的工人工資產(chǎn)品的工人工資14300001430000元，車間管理人員工資元，車間管理人員工資32

59、0000320000元，行政管理元，行政管理人員工資人員工資210000210000元。元。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 1 640 0001 640 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 1 430 000 1 430 000 制造費用制造費用 320 000 320 000 管理費用管理費用 210 000 210 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 3 600 0003 600 000（三）制造費用的核算（三）制造費用的核算1.1.計提折舊的賬務(wù)處理計提折舊的賬務(wù)處理 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中的在生產(chǎn)過程中的特點：特點：能長期參能長期參加生產(chǎn)過程，基本上保持原有實物形態(tài)，其價加生產(chǎn)

60、過程，基本上保持原有實物形態(tài)，其價值會隨著磨損程度逐漸地、部分地減少，形成值會隨著磨損程度逐漸地、部分地減少，形成生產(chǎn)費用，并轉(zhuǎn)移到成本、費用中去。生產(chǎn)費用，并轉(zhuǎn)移到成本、費用中去。 固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中因使用而逐漸損固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中因使用而逐漸損耗的價值，在會計上稱為耗的價值，在會計上稱為固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊。 為了使為了使“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶能按固定資產(chǎn)賬戶能按固定資產(chǎn)的的原始價值原始價值反映其增減變動和結(jié)存情況。就反映其增減變動和結(jié)存情況。就需要需要專門設(shè)置專門設(shè)置一個用來反映固定資產(chǎn)一個用來反映固定資產(chǎn)損耗價損耗價值（即折舊）值（即折舊）的賬戶，就是的賬戶，就是“累計折舊累