優(yōu)秀論文樣本1-

1、 本科生畢業(yè)設(shè)計(論文中文題目:關(guān)于我國企業(yè)應(yīng)收賬款若干問題的思考外文題目: Ponders about Enterprise Accounts Receivable in Our Country學(xué)生姓名:學(xué)號:學(xué)院:財政金融學(xué)院專業(yè):會計學(xué)指導(dǎo)教師姓名及職稱:查慧園(教授完成時間:2012年4月江西師范大學(xué)教務(wù)處制聲明本人鄭重聲明:所呈交的學(xué)位論文,是本人在指導(dǎo)教師指導(dǎo)下,獨立進行研究工作所取得的成果。除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外,本論文不含任何其他個人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的作品或成果。對本文的研究做出重要貢獻的個人和集體,均已在文中以明確的方式標(biāo)明。本聲明的法律結(jié)果由本人承擔(dān)。本畢業(yè)設(shè)計(

2、論文成果是本人在江西師范大學(xué)財政金融學(xué)院讀書期間在指導(dǎo)教師指導(dǎo)下取得的,成果歸江西師范大學(xué)財政金融學(xué)院所有。特此聲明。聲明人(畢業(yè)設(shè)計(論文作者學(xué)號:聲明人(畢業(yè)設(shè)計(論文作者簽名:簽名日期:年月日關(guān)于我國企業(yè)應(yīng)收賬款若干問題的思考摘要應(yīng)收賬款是普遍存在的,是企業(yè)資金管理的重要組成部分,是一項風(fēng)險較大的流動資產(chǎn),隨著市場經(jīng)濟制度的不斷完善和發(fā)展、商業(yè)信用不斷擴大,應(yīng)收賬款在資產(chǎn)總額中所占比例也不斷加大。目前,我國絕大多數(shù)企業(yè)社會信用基礎(chǔ)較薄弱,社會信用體系還不完備,信用管理體系尚在探索和建立之中,有關(guān)政策法規(guī)尚未出臺,所以,企業(yè)加強應(yīng)收賬款管理勢在必行。本論文主要通過對我國企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀的分

3、析調(diào)查,針對其現(xiàn)狀指出了存在的問題,就其存在的問題進行成因分析,并在此基礎(chǔ)上探索出對企業(yè)應(yīng)收賬款應(yīng)進行事前財務(wù)分析、事中決策控制、事后風(fēng)險管理、進一步完善征信體系等一系列強化管理的對策措施。關(guān)鍵詞:應(yīng)收賬款商業(yè)信用應(yīng)收賬款管理征信體系Ponders about Enterprise Accounts Receivable in OurCountryAbstractAccounts receivable is universal. It is an important part of the enterprise capital management and is also a large ri

4、sk of current assets. As the system of established market economy develops and becomes consummated, the commercial credit expands constantly and the proportion of accounts receivable in the total assets increases. At present, the basis of social credit in our country is still relatively weak, and th

5、e system of social credit is not completed. Besides, credit management system is still in the exploration and relevant policies and regulations have not been issued yet. Therefore, the enterprises to strengthen management of accounts receivable is imperative.By the investigation and analysis of pres

6、ent situation of enterprise accounts receivable in our country, this thesis try to point out the current problems and analyze causes of the problems. By these explorations, it draws the conclusion that a series of measures of accounts receivable should be taken from the following aspects: advanced f

7、inance should be analyzed, decision-making should be controlled in the process, afterwards risks should be managed and further credit investigation system should be completed.Key words:Accounts receivable Commercial credit Accounts receivablemanagement Credit registry system目錄摘要. IA BSTRACT. I I一、引言

8、 (1二、應(yīng)收賬款的概述 (2(一應(yīng)收賬款管理目標(biāo)、計價及核算 (2(二應(yīng)收賬款對企業(yè)的影響 (21.積極影響 (22.消極影響 (2三、企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀 (3(一國內(nèi)現(xiàn)狀 (3(二國外現(xiàn)狀 (4四、目前我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題及原因分析 (6(一應(yīng)收賬款管理存在的問題 (61.市場上尚未形成健全的客戶信用管理機制 (62.會計人員監(jiān)管薄弱,應(yīng)收賬款內(nèi)部控制意識淡薄. (63.缺乏規(guī)范的財務(wù)處理方法,壞賬準(zhǔn)備存在隨意性 (74.各部門對應(yīng)收賬款管理權(quán)責(zé)劃分不夠明確 (75.缺乏專門的應(yīng)收賬款管理部門,應(yīng)收賬款回收不力 (76.“滯后”的應(yīng)收賬款跟蹤管理制度和風(fēng)險管理模式 (8(二應(yīng)收

9、賬款管理問題形成的原因分析 (81.內(nèi)部原因 (82.外部原因 (9五、強化應(yīng)收賬款管理對策 (10(一做好事前財務(wù)分析 (101.制定嚴(yán)格的信用政策 (102.分析賬齡及應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 (103.制定正確的銷售政策 (11(二加強事中決策控制 (111.對應(yīng)收賬款各方面事項進行分析 (112.實行嚴(yán)格的內(nèi)審和內(nèi)部控制制度 (113.建立完善績效考核體系和約束機制 (11(三關(guān)注事后風(fēng)險管理 (121.采用合理的收賬政策,建立應(yīng)收賬款清收責(zé)任制 (122.逾期欠款按風(fēng)險程度進行ABC 分類管理 (133.采用應(yīng)收賬款債權(quán)出售的辦法 (13(四完善征信體系,強化應(yīng)收賬款管理 (141.加快推進征

10、信體系的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)和法制建設(shè) (142.進一步深化中小企業(yè)和農(nóng)村信用體系建設(shè) (143.繼續(xù)加強企業(yè)征信體系建設(shè) (14六、案例-江西地礦局贛東北大隊?wèi)?yīng)收賬款分析 (15(一單位應(yīng)收賬款現(xiàn)狀 (15(二分析該單位應(yīng)收賬款問題形成原因 (151.短期償債能力分析 (152.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)分析 (163.應(yīng)收賬款賬齡分析 (17(三啟示 (17結(jié)束語 (19參考文獻 (20ENGLISH INFORMATION: (21譯文 (23致謝: (24一、引言隨著我國市場經(jīng)濟的深入發(fā)展,應(yīng)收賬款管理體系日益完善,它對促進我國經(jīng)濟發(fā)展、保障各項事業(yè)的順利進行發(fā)揮著重要作用。一方面,商業(yè)信

11、用作為提高企業(yè)競爭力的重要手段,為企業(yè)適應(yīng)市場發(fā)揮了重大作用;另一方面,伴隨著商業(yè)信用的發(fā)展,各種應(yīng)收賬款不可避免,客觀上增加了企業(yè)流動資金的占用,并容易造成大量壞賬損失。由于應(yīng)收賬款在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占比例加大,應(yīng)收賬款管理研究也就顯得尤為重要。因此,企業(yè)必須加強應(yīng)收賬款管理,對應(yīng)收賬款的運行狀況進行經(jīng)常性分析、控制,加強對應(yīng)收賬款的風(fēng)險分析,及時發(fā)現(xiàn)問題,提前采取對策,盡可能減少壞賬損失。但是,目前我國大部分企業(yè)社會信用基礎(chǔ)較薄弱,社會信用體系還不完備,應(yīng)收賬款管理方式單一,信用管理體系尚在探索和建立之中,有關(guān)政策法規(guī)尚未出臺。據(jù)專業(yè)機構(gòu)統(tǒng)計分析,在發(fā)達市場經(jīng)濟中,企業(yè)逾期應(yīng)收賬款總額一般

12、不得高于10%,而在我國,企業(yè)由于受到經(jīng)營環(huán)境、自身問題、銷售和收款的時間差、商業(yè)競爭等各方面的影響,高達60%以上,并大部分已形成實際的呆賬、壞賬,卻長期得不到處理,在很大程度上影響了單位的經(jīng)濟效益1。所以,我國還不能照搬西方國家的應(yīng)收賬款的管理模式。鑒于我國對應(yīng)收賬款的研究尚未形成較為成熟的模式,因此如何采用一個合理有效的模式是企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。本論文主要通過對我國企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀的分析調(diào)查,針對其現(xiàn)狀指出了存在的問題,就其存在的問題進行成因分析,并在此基礎(chǔ)上探索出對企業(yè)應(yīng)收賬款應(yīng)進行事前財務(wù)分析、事中決策控制、事后風(fēng)險管理、進一步完善征信體系等一系列強化管理的對策措施。1馬洪娟.企業(yè)應(yīng)收賬

13、款管理問題淺析J.中國集體經(jīng)濟,2011(11.二、應(yīng)收賬款的概述(一應(yīng)收賬款管理目標(biāo)、計價及核算1.應(yīng)收賬款管理目標(biāo)應(yīng)收賬款指企業(yè)因?qū)ν怃N售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動過程中形成的流動資產(chǎn)。其目標(biāo)是要制定科學(xué)合理的應(yīng)收賬款信用政策,也包括:對應(yīng)收賬款安全性的調(diào)查、對未來銷售前景和市場情況的預(yù)測和判斷。如銷售前景良好,應(yīng)收賬款安全性高,則可進一步放寬其收款信用政策,擴大賒銷量,獲取更大利潤,相反,則應(yīng)制定嚴(yán)格的信用政策。2.應(yīng)收賬款的計價及核算應(yīng)收賬款由于在交易中往往實行商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售退回與折讓制度,使得企業(yè)最終收到的金額與成交當(dāng)時確認(rèn)的金額并不一定相同2。商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款和銷售收入的

14、入賬金額均不會產(chǎn)生影響;現(xiàn)金折扣對應(yīng)收賬款入賬價值產(chǎn)生影響;銷售退回,一般根據(jù)紅字發(fā)票直接沖減銷售收入和應(yīng)交增值稅,同時調(diào)整存貨記錄。銷售折讓需要根據(jù)紅字發(fā)票沖減銷售收入和應(yīng)交增值稅。(二應(yīng)收賬款對企業(yè)的影響1.積極影響(1促進銷售,增加企業(yè)市場份額企業(yè)在激烈的市場競爭中,必須不斷擴大銷售提高產(chǎn)品和服務(wù)的市場占有率,才能提高其競爭力,而賒銷則是擴大銷售最有效的一種重要手段。特別是在市場蕭條的情況下,賒銷可促進銷售。因此,企業(yè)經(jīng)過嚴(yán)格審查客戶的信用狀況后,確定收入很可能流入企業(yè)的情況下,適度利用賒銷而增加的應(yīng)收賬款對于企業(yè)來說是一種很好的經(jīng)營手段3。(2在一定程度上可以減少存貨的積壓企業(yè)存貨數(shù)量

15、的多少與費用支出息息相關(guān)。一般來說,積壓的存貨越多,會相應(yīng)導(dǎo)致保險費、倉儲費等費用的相應(yīng)增加。因此,當(dāng)存貨數(shù)量過多時,企業(yè)一般會采用較為優(yōu)惠的條件進行賒銷,將存貨轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。這樣不但可以提高企業(yè)的償債水平,增加資產(chǎn)的流動性,而且也能減少費用支出和損失的產(chǎn)生。2.消極影響企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的應(yīng)收賬款事項,雖然在一定程度上會給企業(yè)帶來收益,但另一方面也會帶來一定的消極影響。具體表現(xiàn)為:(1逾期應(yīng)收賬款風(fēng)險直接體現(xiàn)在壞賬風(fēng)險上有些企業(yè)在賒銷過程中缺乏有效的風(fēng)險管理,內(nèi)部控制不健全,對客戶的信2朱清貞,陳燕萍.中級財務(wù)會計M.江西高校出版社,2007(8.3鄧麗麗,孔香軍.論應(yīng)收賬款對企業(yè)的影響及

16、風(fēng)險規(guī)避J.中國總會計師,2011(6.用狀況缺乏了解,這就容易導(dǎo)致應(yīng)收賬款無法收回直接成為壞賬。應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險會對企業(yè)的盈利狀況產(chǎn)生影響。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計,逾期應(yīng)收賬款收回時間在一年以上的,追賬成功率僅在50%以下。我國企業(yè)特別是國有企業(yè),實際已成為壞賬但未作壞賬處理的情況仍普遍存在4。(2應(yīng)收賬款產(chǎn)生會延長企業(yè)的營業(yè)周期企業(yè)營業(yè)周期是指從取得貨物到銷售結(jié)束,并收回現(xiàn)金為止的時間段,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)和貨物周轉(zhuǎn)天數(shù)是其時間長短的決定因素,兩者之和就是營業(yè)周期。因此,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)時間長,直接延長企業(yè)營業(yè)周期,從而阻滯了企業(yè)資金的循環(huán),造成企業(yè)資金緊張,嚴(yán)重影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。(3虛夸企業(yè)經(jīng)

17、營狀況,增加企業(yè)的稅金支出當(dāng)前,我國企業(yè)實務(wù)中遵循的記賬原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制,因此,企業(yè)在有應(yīng)收賬款的前提下,企業(yè)的賬面利潤其實并不能真實地反映企業(yè)經(jīng)營狀況,往往是夸大了其經(jīng)營成果。按照我國會計制度要求,以3%-5%的壞賬準(zhǔn)備率提取壞賬準(zhǔn)備。如果實際發(fā)生的壞賬損失超過提取額度,會給企業(yè)造成很大的損失。據(jù)統(tǒng)計,我國企業(yè)發(fā)生賒銷業(yè)務(wù)后,壞賬嚴(yán)重,賬款拖欠時間長,平均壞賬率達5% 10%,而美國則為0.125% 0.15%;我國企業(yè)逾期賬款時間平均為90多天, 而美國企業(yè)只有7天;另外,應(yīng)收賬款的存在意味著企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)了銷售收入及取得了相應(yīng)利潤。而流轉(zhuǎn)稅(如:增值稅、消費稅、營業(yè)稅等以銷售收入為計稅依據(jù)

18、,所以需繳納的稅金必然會隨著銷售收入的增加而增加。(4降低資金使用效率,增加融資成本和財務(wù)費用。由于企業(yè)的貨款不能及時回收,導(dǎo)致資金流滯后于物流,影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn),降低資金使用效率。為了順利實現(xiàn)企業(yè)既定目標(biāo),融資是不可避免的。這樣,增加了企業(yè)融資成本與財務(wù)費用,也相應(yīng)地減少了企業(yè)擴大再生產(chǎn)或進行其他投資的機會5。三、企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀(一國內(nèi)現(xiàn)狀據(jù)國家統(tǒng)計局有關(guān)數(shù)據(jù)顯示,2011年1-11月,全國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)實現(xiàn)利潤46638億元,同比增長24.4%。11月當(dāng)月實現(xiàn)利潤5421億元,同比增長17.9%;其中,國有及國有控股企業(yè)11月實現(xiàn)利潤總額為1024億元,同比下降14.2%。但201

19、1年10月末,規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款總額為71317億元,同比增長20.7%。又根據(jù)2011年6月中國商務(wù)部貿(mào)易研究院對500家外貿(mào)企業(yè)的抽樣調(diào)查顯示,中國出口業(yè)務(wù)的壞帳率高達5%,是發(fā)達國家的10-20倍,中國外貿(mào)企業(yè)每4劉彩云.應(yīng)收賬款對企業(yè)的負(fù)面影響及管理對策探討J.中國市場,2010(10.5陳世玲.淺析企業(yè)應(yīng)收賬款對其經(jīng)營的影響及對策J.管理薈萃,2009(4.年新增的海外壞帳正逼近300億美元。中國企業(yè)出口貿(mào)易累計有1000多億美元的海外欠款難以追回,每年新增的海外壞帳正逼近300億美元。我國出口企業(yè)海外逾期應(yīng)收賬款主要有三個特點,一是普遍存在,二是欠款拖欠時間長,三是總量規(guī)模大

20、。中國企業(yè)應(yīng)提高警惕,關(guān)注高速增長的國際貿(mào)易所伴生的信用風(fēng)險。若逾期賬款最終未被收回,則企業(yè)利潤將會受到極大影響(見表一 根據(jù)鄧白氏(Dun & Bradstreet的一份調(diào)查數(shù)據(jù),應(yīng)收賬款逾期的時間越長,追賬的成功率就越低。當(dāng)逾期時間為一個月時,追賬成功率為93.80%,當(dāng)逾期為半年時,成功率急降至57.80%,一年之后,成功率會銳減為26.6%。而當(dāng)逾期兩年左右時,成功率只能達到13.50%。而中國企業(yè)委托收賬時貨款拖欠時間一般都在18個月左右,甚至更長。而此時早已錯過了追討的最佳時機,造成中國出口企業(yè)產(chǎn)生應(yīng)收賬款的主要原因。國內(nèi)有關(guān)學(xué)者對應(yīng)收賬款各有觀點,具體如下:廖長香(201

21、0,認(rèn)為應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率及資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是評價資產(chǎn)質(zhì)量的兩個重要指標(biāo),一般認(rèn)為,這兩個指標(biāo)越高,說明財務(wù)狀況比較好,短期償債能力強;該比率的上升說明企業(yè)財務(wù)狀況好轉(zhuǎn)的跡象,但如果二者與前期相比有明顯的上升,而上升的主要原因是應(yīng)收賬款的余額增長比例超過了利潤增長比例,說明企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)增大,企業(yè)存在大量應(yīng)收賬款不能收回,導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的下降,由此斷定,企業(yè)應(yīng)收賬款質(zhì)量下降而引起企業(yè)總資產(chǎn)的質(zhì)量下降。張子健(2009,占慧蓮(2009,謝續(xù)朋(2009認(rèn)為:在激烈的商業(yè)競爭中,公司通常采取賒銷政策來吸引顧客,擴大銷售額,但賒銷導(dǎo)致了應(yīng)收賬款增加,也為公司帶來了風(fēng)險。如果大量應(yīng)收賬款沒能及時收回,甚至發(fā)生

22、壞賬的話,則公司的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動將會受到影響。由此可見,當(dāng)前我國企業(yè)應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀不容樂觀。(二國外現(xiàn)狀H. J. Davidson和Gabriela F. del Angel采用馬爾可夫鏈方對應(yīng)收賬款質(zhì)量問題做了研究,從應(yīng)收賬款的賬齡和規(guī)模兩方面對應(yīng)收賬款質(zhì)量進行深入分析,使企業(yè)更加了解企業(yè)應(yīng)收賬款質(zhì)量情況。Lev and Thiagarajans以證券分析師常用的衡量盈余質(zhì)量的指標(biāo)作為基礎(chǔ),結(jié)合財務(wù)學(xué)、經(jīng)濟學(xué)理論提出了存貨、研發(fā)費用、應(yīng)收賬款、資本化支出、毛利、銷售和管理費用、勞動生產(chǎn)率、實際稅率、壞帳準(zhǔn)備、顧客訂單、后進先出法存貨計價和審計意見12個指標(biāo)來衡量盈余質(zhì)量。Konan Ch

23、an將企業(yè)的流動應(yīng)計項目區(qū)分為裁決性流動應(yīng)計項目與非裁決性流動應(yīng)計項目,從而進一步證實了公司管理層可以通過操縱應(yīng)計項目使當(dāng)期盈余上升,而使未來盈余顯著下降6。公司應(yīng)收賬款管理的重要程度取決于公司的賒銷程度,而不同行業(yè)的賒銷程度是不同的。如果一個公司的賒銷程度越高, 那么應(yīng)收賬款在總資產(chǎn)中所占的比重就越大,加強應(yīng)收賬款的管理就顯得尤為重要。據(jù)美國商務(wù)部2009年的資料顯示, 各行業(yè)應(yīng)收賬款在公司總資產(chǎn)中所占的份額是比較大的, 見圖一。圖一: 從圖中可以看出, 應(yīng)收賬款通常約占公司總資產(chǎn)的23%,因此,美國各公司都十分重視對應(yīng)收賬款的管理,因為只有在應(yīng)收賬款收回時,銷售收入才能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金,才能變?yōu)?/p>

24、公司的可支配資金,壞賬損失才能得到有效控制。因此,應(yīng)收賬款能否有效收回決定了公司的獲利能力和流動變現(xiàn)能力。下面簡略說明國外較常運用的幾種應(yīng)收賬款管理方法。1.提高應(yīng)收賬款的回收速度(利用“鎖箱系統(tǒng)”2.測評客戶的信用狀況(采用信用評分手段3.預(yù)測公司破產(chǎn)的可能性(利用Z 計分模型4.預(yù)測公司破產(chǎn)的可能性(利用巴薩利模型5.推算信用限額(利用營運資產(chǎn)分析模型6Clifford and Christjahn.Accounts ReceivableManagementJ.Production Economics,2008(93:235-237.6.確定企業(yè)的信用期限7(利用凈現(xiàn)值法從上所知,美國采用

25、的應(yīng)收賬款管理辦法在一定程度上會減少企業(yè)風(fēng)險,當(dāng)前我國企業(yè)要吸收其精華部分,不斷改進自身應(yīng)收賬款管理辦法,減少壞賬損失,使企事業(yè)單位的運營效率進一步提高,提供的財務(wù)報表更加真實可信。四、目前我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題及原因分析(一應(yīng)收賬款管理存在的問題應(yīng)收賬款對企業(yè)而言是一把雙刃劍,能使企業(yè)擁有更多的客戶,并實現(xiàn)企業(yè)的銷售目標(biāo),減少企業(yè)的產(chǎn)品存貨,但其對企業(yè)也產(chǎn)生一些不利影響。目前我國企業(yè)在進行應(yīng)收賬款管理過程中還存在一些問題,主要表現(xiàn)在以下幾方面:1.目前市場上尚未形成健全的客戶信用管理機制我國市場尚未形成知名的信用評級機構(gòu),對企業(yè)的信用評級很多都是流于形式,憑借主觀來確定信用8。另外,

26、我國的政府職能部門對失信企業(yè)缺少必要的約束機制。在很大程度上我們沒有辦法迅速把握對方的信用狀況,也沒有直接的資信中介機構(gòu)提供服務(wù),這樣就為企業(yè)進行應(yīng)收賬款的事前財務(wù)分析增加了困難。據(jù)國家統(tǒng)計局相關(guān)數(shù)據(jù)結(jié)果顯示,由于企業(yè)間不講信用,互相拖欠貸款構(gòu)成連環(huán)債鏈的資金總額已達3000到4000億元,占全國流動資金的20%,截止到2 011年6月末,企業(yè)應(yīng)收賬款的凈額2.5萬億元,比上年同期增加5.5%,增幅比5月份提高了3個百分點。另外,國內(nèi)一些企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理只限于數(shù)量方面,而沒有對其應(yīng)收賬款成本、賬齡、客戶信用等級等資料分析,這使得應(yīng)收賬款賬齡超過3、4年的大有所在。在西方國家這早就作為壞賬處

27、理,在我國的一些企業(yè)卻一直是放在“應(yīng)收賬款”項目下,盡管如此,我國企業(yè)壞賬率是仍占5%10%,賬款拖欠期平均是90天。而對于美國,平均壞賬率是0.25%0.5%,賬款拖欠期平均是7天,兩者相差約13倍。同時,我國企業(yè)的賒銷比例高達90%以上,而美國只有20%。從這些數(shù)據(jù)中,可以清醒地看到我國企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀不容樂觀,它已嚴(yán)重制約著我國企業(yè)的正常發(fā)展。2.會計人員監(jiān)管薄弱,應(yīng)收賬款內(nèi)部控制意識淡薄.目前應(yīng)收賬款風(fēng)險管理仍沒有形成一套科學(xué)的控制制度,在很大程度上仍然是一種人治化管理。許多企業(yè)并沒有建立詳細的應(yīng)收賬款風(fēng)險管理制度,應(yīng)收賬款在管理控制上存在很大的盲目性,導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門盲目放賬、濫用信用資

28、源,使7王曉霞.國外企業(yè)應(yīng)收賬款的管理辦法J.科技情報開發(fā)與經(jīng)濟,2008(3.8陳娜.關(guān)于企業(yè)應(yīng)收賬款管理的幾點思考J.財會研究,2010.企業(yè)遭受巨大的應(yīng)收賬款風(fēng)險損失。財務(wù)部會計人員沒有專門負(fù)責(zé)對應(yīng)收賬款定期定向清欠,沒有建立定期清查制度9。許多企業(yè)對賬后沒有形成合法、有效的文字對賬依據(jù)或長期不與欠款單位對帳,僅僅口頭承諾。3.缺乏規(guī)范的財務(wù)處理方法,壞賬準(zhǔn)備存在隨意性許多企業(yè)應(yīng)收賬款的會計處理方法不規(guī)范,只是在日常記賬的基礎(chǔ)上,并按照賬齡在資產(chǎn)負(fù)債表的補充材料中進行簡單的分類,沒有對應(yīng)收賬款建立定期清查制度,沒有加強對應(yīng)收賬款的對賬管理,并且存在人為的調(diào)整利潤。我國的企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的計提

29、逐年增加,作為應(yīng)收賬款的抵減賬戶,壞賬準(zhǔn)備的計提存在一定的隨意性。賬齡法被大多數(shù)上市公司采用,即假設(shè)應(yīng)收賬款賬齡越長,其收回的可能性越小。事實上,這種假設(shè)不一定正確,因為上市公司賬齡的計算是否準(zhǔn)確,也影響著壞賬準(zhǔn)備的計提數(shù)額。盡管財政部有規(guī)定上市公司不允許計提秘密壞賬準(zhǔn)備,并且對于多計提的壞賬應(yīng)按原渠道沖回,而不能作為增加本年度利潤處理,但仍有相當(dāng)部分上市公司由于存在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的準(zhǔn)確性以及會計差錯調(diào)整等問題,被注冊會計師出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計意見。4.各部門對應(yīng)收賬款管理權(quán)責(zé)劃分不夠明確大部分企業(yè)的組織機構(gòu)及職能設(shè)置還不能適應(yīng)市場經(jīng)濟及信用管理的要求,企業(yè)中與應(yīng)收賬款風(fēng)險管理相關(guān)的職能部門,一

30、般有市場部、計劃財務(wù)部、風(fēng)險管理部等,這些機構(gòu)交叉管理,職責(zé)劃分不清,缺乏協(xié)調(diào)和溝通,使企業(yè)不能對產(chǎn)品訂貨情況、銷售情況、貨款回收和銷售獲利等情況進行及時有效的內(nèi)部監(jiān)控,也沒有具體的責(zé)任主體對應(yīng)收賬款的回收負(fù)責(zé)。壞賬發(fā)生時,各部門相互推諉,致使應(yīng)收賬款不能得到有效控制,產(chǎn)生大量的壞賬,并且有大量的應(yīng)收賬款對不上、收不回,其主要原因是沒有明確的權(quán)責(zé)劃分,沒有具體的責(zé)任人負(fù)責(zé),沒有嚴(yán)格的管理辦法,缺少必要的內(nèi)部控制制度, 最終也無法追究責(zé)任10。5.缺乏專門的應(yīng)收賬款管理部門,應(yīng)收賬款回收不力由于企業(yè)未采取必要的事前控制措施,當(dāng)企業(yè)一旦遇到應(yīng)收賬款收不回來的情況,不能采取合理科學(xué)的收賬策略來化解風(fēng)

31、險,減少自身的損失。大多數(shù)企業(yè)未設(shè)置專門負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款管理的部門,缺乏行之有效的應(yīng)收賬款管理方法,使應(yīng)收賬款管理處于比較混亂的狀態(tài),增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險11。企業(yè)的客戶信用管理體系不夠完善,不能根據(jù)客戶信用狀況及欠款情況分別建立檔案,致使企業(yè)產(chǎn)生賬齡分析難、賬目不清等問題,因此不能做到合理管理應(yīng)收賬款的數(shù)額及結(jié)構(gòu),使企業(yè)忽視對客戶生產(chǎn)經(jīng)營活動的追蹤調(diào)查,最終導(dǎo)致應(yīng)收賬款形成大量的呆賬、壞賬的局面。同時,由于企業(yè)對逾期的應(yīng)收賬款未采取有效合理的催收方式,9張朝輝.關(guān)于加強企業(yè)應(yīng)收賬款管理的幾點思考J.管理縱橫,2011.10徐徽.分析我國應(yīng)收賬款的管理A.價值工程,2011(2.11崔利卿.淺談企

32、業(yè)應(yīng)收賬款管理存在問題及應(yīng)對措施J.經(jīng)營管理,2010.在收回逾期賬款的同時也破壞了商業(yè)關(guān)系。據(jù)2012年3月證券日報市場研究中心和財匯統(tǒng)計顯示,截至周五,已披露年報的上市公司共有534家,實現(xiàn)凈利潤1861.4億元。其中,具有可比數(shù)據(jù)的534家公司中,2011年應(yīng)收賬款合計為5126.05億元,2010年應(yīng)收賬款合計為1538.89億元,同比增長233%,應(yīng)收賬款為凈利潤的2.75倍,可見上市公司整體壞賬風(fēng)險明顯增大。6.“滯后”的應(yīng)收賬款跟蹤控制管理制度和風(fēng)險管理模式從賒銷活動的業(yè)務(wù)流程上看,企業(yè)忽略授信前管理和交易過程中的跟蹤管理,其控制的著眼點僅是注重交易后的應(yīng)收賬款追討,缺乏一套科學(xué)

33、的客戶資信審查制度和客戶授信管理制度,不僅不能合理控制應(yīng)收賬款的質(zhì)量,而且花費了更大的成本,損失更多。很多企業(yè)未建立應(yīng)收賬款跟蹤控制制度或未遵守制度。有些企業(yè)對應(yīng)收賬款的跟蹤控制缺乏規(guī)章制度,或有章不循,形同虛設(shè)。這些問題主要表現(xiàn)為:財務(wù)部門不及時與業(yè)務(wù)部門核對,銷售與核算脫節(jié),問題不能及時暴露,造成企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下,賬齡老化。企業(yè)未實行應(yīng)收賬款定期對賬制度,交易過程中貨物與資金流動在時間和空間上的差異以及票據(jù)的傳遞、記錄等都有可能出現(xiàn)差錯。(二應(yīng)收賬款管理問題形成的原因分析1.內(nèi)部原因(1企業(yè)及產(chǎn)品的競爭力不足,企業(yè)風(fēng)險意識不強我國一些企業(yè)由于技術(shù)力量薄弱、規(guī)模小、成本高,在與其他企業(yè)競

34、爭中處于劣勢,就必然導(dǎo)致其市場占有份額小,當(dāng)生產(chǎn)能力超過市場份額,就會產(chǎn)生供大于求的局面,造成產(chǎn)品積壓。企業(yè)為了擴大銷售,賒銷成為此時的主要競爭手段,這樣企業(yè)將會造成回收不順暢、應(yīng)收賬款多、資金短缺等諸多問題12.而企業(yè)為了片面擴大銷路,提升市場占有率,在未對付款人資信調(diào)查及風(fēng)險評估的情況下,盲目地采用賒銷策略去占領(lǐng)市場,從而忽略了大量被客戶拖欠占用的流動資金不能收回的問題。(2企業(yè)缺乏嚴(yán)格有效的的內(nèi)部控制管理體系目前我國企業(yè)管理者普遍只看重銷售而忽視對應(yīng)收賬款系統(tǒng)規(guī)范的管理。首先在信用風(fēng)險管理方面,信用管理體系不健全,社會信用意識薄弱。企業(yè)缺乏對客戶的信用等級、經(jīng)營能力和財務(wù)狀況等情況的相應(yīng)

35、了解,沒有進行市場調(diào)查,也未制定合理的定價機制。在信用環(huán)境不良的情況下,應(yīng)收賬款隨賒銷的產(chǎn)生從而缺乏回收的保障。其次應(yīng)收賬款日常管理缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部控制,有些企業(yè)不重視對賬程序及賬齡分析,沒有準(zhǔn)確計提壞賬準(zhǔn)備,清欠不及時、催收不力,導(dǎo)致資金損失,進而影響到企業(yè)的整體效益13。12周純樸.談企業(yè)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀及對策J.中國經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊,2010(10.13潘啟卉.企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險管理的基本對策J.山東大學(xué)碩士學(xué)位論文,2011(2.(3績效考核機制不科學(xué)導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險增大一些企業(yè)為了激勵銷售人員的積極性,將職工工資、獎金等薪酬與銷售任務(wù)掛鉤,未考慮因此可能產(chǎn)生的壞賬損失,也未將應(yīng)收賬款納入績效考核體

36、系,忽視了賒銷給企業(yè)帶來的風(fēng)險,造成了銷售人員為了提高銷量,而盲目采取賒銷手段達到超額完成銷售目標(biāo),導(dǎo)致許多賒銷款項無法及時收回,應(yīng)收賬款大幅上升并沉積,造成企業(yè)高銷售額、低經(jīng)濟效益的局面。從而增加企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險14。(4企業(yè)建設(shè)落后,法制觀念相對淡薄企業(yè)的法制觀念淡薄,法制建設(shè)的相對落后,在一定程度上導(dǎo)致企業(yè)自身“要帳難”,并且訴諸法律又“難執(zhí)行”的狀況,在這種法制環(huán)境也縱容了欠款者的拖欠行為,使有些企業(yè)在資金緊缺,又借貸無門的情況下紛紛效仿,這樣導(dǎo)致債越積越多,結(jié)算資金相互占用逐年上升,深陷“債務(wù)鏈”難以自拔15。2.外部原因(1企業(yè)間激烈的商業(yè)競爭在現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境中,企業(yè)間的商業(yè)競爭是

37、不可避免的,為了能在市場競爭中占有一席之地,企業(yè)就必須擴大銷售來增加市場份額,提高市場占有率。而除了采取各種營銷手段來增加銷售額外,賒銷也是提高銷量的重要手段之一,并廣泛被企業(yè)所采用,應(yīng)收賬款也就應(yīng)運而生。(2市場經(jīng)營環(huán)境的影響在買方市場的背景下,市場競爭更為激烈,企業(yè)競相推出各種競爭手段,以保持自己的市場份額。一些競爭力不強的企業(yè),由于產(chǎn)品積壓,在銷售過程中不得不做出相應(yīng)的讓步,如賒銷、延長貨款回收期等,使企業(yè)應(yīng)收賬款回收不順暢,造成資金緊張;在一定社會條件下,企業(yè)產(chǎn)品銷售量的大小往往取決于采用何種最為有效的銷售方式,同等條件下使用賒銷方式銷售產(chǎn)品的銷量會比現(xiàn)金方式銷量大得多。由此產(chǎn)生的盲目

38、賒銷是企業(yè)產(chǎn)生應(yīng)收賬款問題的主要原因。(3尚未建立完善的社會信用體系良好的社會信用體系是社會主義市場經(jīng)濟健康發(fā)展的前提和保證。我國尚未建立有效的社會信用監(jiān)督體系,對違背信用的行為監(jiān)管力度不夠。法院對已生效的判決執(zhí)行力度不夠,加上受到地方保護主義的干擾,在一定程度上造成了法律白條情況的產(chǎn)生,使違約企業(yè)欠債有利、欠債有理可圖思想占據(jù)上風(fēng),助長一些企業(yè)欺詐行為的產(chǎn)生,破壞市場經(jīng)濟環(huán)境及社會性用環(huán)境。14劉國欣.淺談應(yīng)收賬款的管理及逾期債權(quán)的處理措施J.財會經(jīng)濟,2012(1.15郭巖軍.淺議我國應(yīng)收賬款存在的問題及對策J.當(dāng)代人工.精品,2010.五、強化應(yīng)收賬款管理對策(一做好事前財務(wù)分析1.制定

39、嚴(yán)格的信用政策,加強信用評估機制16由于當(dāng)前客戶信用管理機制不健全,所以在賒銷問題上決定權(quán)要取決于企業(yè)的信用標(biāo)準(zhǔn),它是單位決定授予客戶信用所要求的最低標(biāo)準(zhǔn),也是單位對可接受風(fēng)險提供的一個基本判別標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)的確定,主要是根據(jù)單位的實際情況、市場當(dāng)時競爭情況和客戶的資信來判定。在確定信用標(biāo)準(zhǔn)時要做到全面綜合地考慮問題。通常的做法是單位可以設(shè)定一個標(biāo)準(zhǔn)以此來作為衡量和比較客戶的信用狀況。下表二是根據(jù)同行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)并結(jié)合本單位的實際情況而設(shè)定的信用標(biāo)準(zhǔn): 信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)同意向用戶提供商業(yè)信用而提出的基本要求。通常以預(yù)期的壞賬損失率作為判別標(biāo)準(zhǔn)。如果企業(yè)的信用標(biāo)準(zhǔn)較嚴(yán),只對信譽很好、壞賬損失率很低的用

40、戶給與賒銷,則會減少壞賬損失,減少應(yīng)收賬款的機會成本,但這可能不利于擴大銷售量,甚至是銷售量減少;反之,如果信用標(biāo)準(zhǔn)較寬,雖然會增加銷售,但也相應(yīng)地會增加壞賬損失和應(yīng)收賬款的機會成本。此外,企業(yè)要以顧客信用品質(zhì)進行定期檢查和評估分析。我們可以通過對客戶的品質(zhì)(character、資本(Capital、能力(Capacity、擔(dān)保(Collateral、條件(Condition五方面進行評價,我們稱之為5C系統(tǒng)評價法,它代表了信用風(fēng)險的判斷因素。企業(yè)在設(shè)定某一客戶的信用標(biāo)準(zhǔn)時,要以此來評判客戶資信程度,并評價其賴賬的可能性。該系統(tǒng)是評價顧客信用品質(zhì)的重要因素17。2.分析賬齡及應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率(1

41、認(rèn)真做好帳齡分析通過賬齡分析,企業(yè)可掌握這些信息:有多少客戶在折扣期內(nèi)付款;有多少客戶在信用期內(nèi)付款;有多少客戶在信用期后付款;有多少客戶拖欠付款期過長,16鄭風(fēng)華.淺談加強企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對策J.林區(qū)教學(xué),2011(11.17邵麗麗.論應(yīng)收賬款管理中內(nèi)部控制制度的建立J.財務(wù)與會計,2008(1.可能成為呆帳。了解這些情況后,要及時采取措施,調(diào)整企業(yè)信用對策,密切監(jiān)控用戶已到期債務(wù)的增減動態(tài),及時與用戶聯(lián)系,提醒其盡快還款。(2分析平均收賬期和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率企業(yè)可以通過分析平均收賬期和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo),評價應(yīng)收賬款管理中的成績及不足,查看流動資金是否處于正常水平,以便總結(jié)經(jīng)驗,采取措施,

42、減少損失。我國企業(yè)對應(yīng)收賬款的賬齡要及時分析或確認(rèn),對已超過賒銷期而尚未收回的款項有多少、分別超期多長時間等賬齡劃分要清晰。賬齡反映的是應(yīng)收賬款的持有時間,它不僅是估算應(yīng)收賬款總體風(fēng)險和時間價值損失的主要依據(jù)之一,也是計提壞賬準(zhǔn)備的基礎(chǔ)。3.制定正確的銷售政策,明確付款事項企業(yè)針對不同的客戶可以采取不同的銷售政策。如:對資信差的客戶采取現(xiàn)款交易;對資信一般或較好但尚未證實的客戶,在現(xiàn)款交易不被接受的情況下可以采用承兌匯票結(jié)算方式;對實力強、資信好、有前景的客戶可以采用賒銷和分期付款的方式,但應(yīng)明確規(guī)定付款期限和累計金額,并應(yīng)堅持清舊款、發(fā)新貨的原則。企業(yè)除現(xiàn)金收入之外的供貨業(yè)務(wù)都簽定合同,付款

43、形式、賬期和延期付款的具體違約責(zé)任等都應(yīng)準(zhǔn)確清楚地載于合同條款中。(二加強事中決策控制1.對應(yīng)收賬款的各方面事項進行分析(1對應(yīng)收賬款實行追蹤分析,加強應(yīng)收賬款的催收管理,業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員對其經(jīng)辦的應(yīng)收賬款全程負(fù)責(zé),并對客戶的經(jīng)營情況、催付能力進行追蹤分析,及時了解客戶資金持有量與調(diào)劑程度,保證應(yīng)收賬款的回收。(2業(yè)務(wù)人員應(yīng)對應(yīng)收賬款客戶進行分類管理,賬期內(nèi)的應(yīng)收賬款應(yīng)在到期前兩個月電話提醒客戶按約付款,在到期前一個月傳真提醒客戶按約付款;逾期的應(yīng)收賬款,業(yè)務(wù)人員提交分析說明及清收措施交部門領(lǐng)導(dǎo)審閱,并向客戶寄/送催款書。2.實行嚴(yán)格的內(nèi)審和內(nèi)部控制制度要進行成功的控制,最重要是人的因素,要有可靠

44、的人事和明確的責(zé)任。另外,壞賬核銷憑證和核銷程序要完備。在應(yīng)收賬款明細賬中應(yīng)清晰地記載壞賬的核銷,對已核銷的壞賬仍要進行專門管理,只要債務(wù)人不是死亡或破產(chǎn)就不能輕易放棄。對已核銷的壞賬又重新收回要先做重現(xiàn)應(yīng)收賬款的會計分錄,后做收款的會計處理。3.建立完善績效考核體系和約束機制(1企業(yè)的績效考核體系中要納入應(yīng)收賬款指標(biāo),充分調(diào)動經(jīng)銷人員的收款積極性,加快應(yīng)收賬款回收速度和回收率。在采用信用銷售方式時,要充分考慮到應(yīng)收賬款能否及時收回以及產(chǎn)生壞賬的可能性,而對這部分銷售形成的應(yīng)收賬款,企業(yè)要采取有效措施來落實責(zé)任,要求相關(guān)部門和經(jīng)銷人員全權(quán)負(fù)責(zé)追款,以減少應(yīng)收賬款的風(fēng)險(2建立壞賬準(zhǔn)備制度無論單

45、位采取怎樣規(guī)范的信用政策,只要存在著商業(yè)信用行為,壞賬損失的發(fā)生總是不可避免的,而且對應(yīng)收賬款進行賬齡分析歸根到底是為了計提壞賬準(zhǔn)備。因此,賒銷本身的不確定因素要求該單位遵循謹(jǐn)慎性原則,對壞賬損失的可能性預(yù)先進行估計,需要提前有所準(zhǔn)備,充分估計這一因素對單位損益的影響,并提取壞賬準(zhǔn)備金。(3進一步加強檢查監(jiān)督工作,公司要不定期對各單位應(yīng)收賬款的制度建設(shè)和執(zhí)行, 以及歷史清欠工作進行專項檢查和抽查, 各單位也要對授權(quán)管理企業(yè)加大監(jiān)督檢查力度, 對查出的問題要及時通報。(4實行嚴(yán)格的壞賬核銷制度應(yīng)收賬款因賒銷而存在,從發(fā)生業(yè)務(wù)一開始就存在發(fā)生壞賬的可能性。該事業(yè)單位對壞賬的處理采用的是備抵法,而實

46、行嚴(yán)格的壞賬核銷制度,所以要從以下三個方面加以實施:在應(yīng)收賬款明細賬中應(yīng)清晰地記載壞賬的核銷,對已核銷的壞賬仍要進行專門的管理,除非債務(wù)人死亡或破產(chǎn);準(zhǔn)確判斷是否為壞賬,壞賬的核銷至少應(yīng)經(jīng)兩人之手;對已核銷的壞賬又重新收回要進行嚴(yán)格的會計處理,先做重現(xiàn)應(yīng)收賬款的會計分錄,后做收款的會計處理。這樣有利于管理人員掌握信息18。(三關(guān)注事后風(fēng)險管理1.采用合理的收賬政策,建立應(yīng)收賬款清收責(zé)任制收賬政策是指信用條件被違反時,拖欠甚至拒付賬款時,該單位所采取的收賬策略和措施。一般情況下,采取程序化的收賬措施,具體實施時應(yīng)量化權(quán)衡各種收賬方案效果的好壞程度。(1制定程序化的收賬措施該單位應(yīng)該組建專門應(yīng)收賬

47、款清欠部門,制定明確且程序化的收賬措施:對過期較短的客戶,不過多地打擾,以免將來失去這一市場;對過期稍長的客戶,可以用措辭婉轉(zhuǎn)的語氣發(fā)函催款;對過期較長的客戶,可以用頻繁的信件催款,并加以電話催詢;對過期很長的客戶,定期向客戶寄發(fā)賬單,在催款時措辭嚴(yán)厲,必要時再提請有關(guān)部門仲裁甚至提起法律訴訟,或委托收賬企業(yè)收款。對于惡意拖欠且信用不良的客戶應(yīng)當(dāng)加緊催收,催收無結(jié)果而金額較大的應(yīng)通過訴訟方式解決。對于超過收款期限但信用記錄一向良好的客戶,爭取在延續(xù)、增進相互業(yè)18張志鵬.論企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險防范與管理J.時代金融,2011(10.務(wù)關(guān)系中妥善的解決應(yīng)收賬款拖欠問題,如果逾期的應(yīng)收賬款金額較大,

48、應(yīng)在訴訟時效內(nèi)及時通過訴訟方式解決19。(2量化地權(quán)衡收賬方案效果一般而言,收賬費用和壞賬損失基本成反比。具體來說,開始時,增加收賬費用對于減少壞賬損失的效果并不明顯,但隨著收賬費用的進一步增加,減少壞賬損失的效果越來越明顯,到最后達到飽和點,即以后再增加收賬費用,減少壞賬損失的效果幾乎為零。因此,一味地追求催討手段的力度,很難使收賬政策的效果達到最優(yōu),有時甚至破壞了商業(yè)關(guān)系而影響了單位的持續(xù)發(fā)展。(3建立應(yīng)收賬款清收責(zé)任制旨在運用制度的方式落實工作責(zé)任,督促有關(guān)人員及時履行自己的職責(zé)。具體來說有以下幾點:首先,要明確職責(zé)范圍,將銷售人員所面對客戶的應(yīng)收賬款落實下去,并規(guī)定務(wù)必要由個人或部門在

49、規(guī)定的時間內(nèi)收回欠款;其次,針對違反制度規(guī)定的超額賒欠行為一定要嚴(yán)格處理,并給予一定的經(jīng)濟處罰,由所執(zhí)行人員承擔(dān)相應(yīng)后果。另外,如發(fā)現(xiàn)隱瞞欠款的,或者擅自變更賬款來源或去向的,要堅決予以調(diào)離崗位甚至開除企業(yè)等措施。除此之外,要成立相關(guān)的監(jiān)督管理部門,防止出現(xiàn)流于形式或徇私舞弊等問題, 從根本上保證應(yīng)收賬款管理工作落實到位。最后,企業(yè)要組織全員培訓(xùn),使銷售人員進一步明確資金風(fēng)險意識,將欠款的清收和個人經(jīng)濟利益掛鉤,并實行一定的獎懲措施,大力保障貨款的收回。2.逾期欠款按風(fēng)險程度進行ABC 分類管理即對到期未能及時收回的應(yīng)收賬款,首先應(yīng)判斷對方是否為惡意行為。把屬于客戶惡意行為欠債不還的應(yīng)收賬款劃

50、分為A 類;把因客戶經(jīng)營不善或因資金被挪作他用等臨時性經(jīng)營困難而不能及時償還的逾期應(yīng)收賬款劃分為B類;對因自然災(zāi)害或國家政策調(diào)整等客觀環(huán)境因素發(fā)生較大變化等不可抗因素引起經(jīng)營極度困難且扭轉(zhuǎn)無望的逾期應(yīng)收賬款劃分為C 類。然后分類采取不同策略進行清理欠款:對A 類拖欠,應(yīng)及時采取包括法律手段等措施加大力度進行催收;對B 類拖欠,可以要求客戶采取一些補救措施,如重新與客戶簽訂協(xié)議適當(dāng)延長其付款時間但加收一定的逾期補償?shù)?對C 類拖欠,可延緩信用期,讓利一部分給對方,了結(jié)該筆拖欠,反復(fù)加以權(quán)衡后按企業(yè)制度規(guī)定上報進行處理。3.采用應(yīng)收賬款債權(quán)出售的辦法隨著外資金融機構(gòu)的進入和我國代理商、信貸機構(gòu)業(yè)務(wù)

51、的拓展,企業(yè)可將應(yīng)收賬款所有權(quán)出售給代理商或信貸機構(gòu)由他們直接向客戶收賬。應(yīng)收賬款讓售后,如果出現(xiàn)應(yīng)收賬款拖欠或客戶無力清償,企業(yè)無需承擔(dān)任何責(zé)任,信貸機構(gòu)不能向企業(yè)追索。應(yīng)收賬款的讓售實質(zhì)上具有融資性質(zhì),在回籠資19張曉琳.應(yīng)收賬款管理現(xiàn)存問題及對策研究J.財會天地,2011(2.金的同時,也轉(zhuǎn)讓了風(fēng)險。但是,當(dāng)將應(yīng)收賬款的出售業(yè)務(wù)視為銷售處理時,應(yīng)收賬款的賬面余額將會減少,同時經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量將會增加。從經(jīng)濟實質(zhì)上說,應(yīng)收賬款出售實際上是以應(yīng)收賬款作抵押取得貸款,并不是真正意義上的銷售,這是由于大部分應(yīng)收賬款的出售都賦予購買者在收不回賬款時對出售者的追索權(quán),因此,在編制現(xiàn)金流量表時,如果

52、出售以后期間如果該應(yīng)收賬款收回,則應(yīng)調(diào)增經(jīng)營活動現(xiàn)金流量,并調(diào)減籌資活動現(xiàn)金流量;相反,如果已出售的帶有追索權(quán)的應(yīng)收賬款,購買方在期末仍然沒有收回,則出售方應(yīng)將出售應(yīng)收賬款所得現(xiàn)金歸入籌資活動現(xiàn)金流量。(四完善征信體系,強化應(yīng)收賬款管理建立健全中小企業(yè)征信體系,構(gòu)建中小企業(yè)征信平臺,增強中小企業(yè)信用透明度,提升企業(yè)信用價值,完善加快中小企業(yè)信用機制,降低融資機構(gòu)信貸風(fēng)險及信貸成本,改善融資機構(gòu)信貸結(jié)構(gòu),提高融資機構(gòu)信貸效益,是促進應(yīng)收賬款質(zhì)押融資業(yè)務(wù)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展的重要內(nèi)容20。建立完善的企業(yè)和個人征信系統(tǒng),是改善我國金融市場環(huán)境、完善金融基礎(chǔ)設(shè)施的重要舉措。企業(yè)和個人征信系統(tǒng)是由政府主

53、導(dǎo),全國聯(lián)網(wǎng),統(tǒng)一管理,全部數(shù)據(jù)集中存放在中央數(shù)據(jù)庫;該數(shù)據(jù)庫信息主要是信貸信息,已經(jīng)與所有信用合作社、商業(yè)銀行、政策性銀行及其他金融機構(gòu)連接,同時還與公安部的人口數(shù)據(jù)庫聯(lián)網(wǎng),實現(xiàn)了個人身份信息真實性在線核查。截至2010年年底,該系統(tǒng)已分別為近1700萬戶企業(yè)和7.77億多自然人建立了信用檔案21,具體做法如下:1.加快推進征信體系的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)和法制建設(shè)政府進一步做好調(diào)研工作,推動信貸征信管理條例的出臺,首先,探索有關(guān)新金融產(chǎn)品評級制度,推進信用管理制度的施行,推進征信行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè);其次,要進一步加強征信體系的管理,綜合運用法律和行政手段,加強對市場經(jīng)濟的監(jiān)管力度,嚴(yán)厲打擊企業(yè)間的各種失信行

54、為,推進征信體系的法制建設(shè)。2.進一步深化中小企業(yè)和農(nóng)村信用體系建設(shè)為了提高中小企業(yè)的信用意識,可以建立中小企業(yè)信用檔案及財務(wù)管理制度,提高中小企業(yè)工作的透明度,另外,建立中小企業(yè)和商業(yè)銀行之間的長期信用合作關(guān)系。進一步推進農(nóng)村信用體系建設(shè),改善農(nóng)村的信用環(huán)境和融資環(huán)境。3.繼續(xù)加強企業(yè)征信體系建設(shè)首先,進一步完善系統(tǒng)功能,提高數(shù)據(jù)質(zhì)量及服務(wù)水平;其次,加大信息采集力度,擴大信息采集面;最后,深入開展征信宣傳教育工作,使征信知識深入到公民個人行為之中;增強征信機構(gòu)為社會各界服務(wù)功能,為我國征信事業(yè)發(fā)展20馮俊萍.中小企業(yè)應(yīng)收賬款質(zhì)押風(fēng)險分析與防范J.會計之友,2011(22.21杜金富.“十一

55、五”時期我國的社會信用體系建設(shè)J.金融時報,2011(1.做出積極貢獻?？傊?良好的征信體系建設(shè)需要政府、企業(yè)、個人的共同努力。六、案例-江西地礦局贛東北大隊?wèi)?yīng)收賬款分析(一單位應(yīng)收賬款現(xiàn)狀江西省地礦局贛東北大隊?wèi)?yīng)收賬款管理現(xiàn)狀是:沒有對客戶資信進行適當(dāng)評價分析,對客戶的信用也很少做詳細調(diào)查,大部分是在沒有仔細了解的情況下冒然進行產(chǎn)品賒銷;應(yīng)收賬款的內(nèi)部管理缺乏激勵機制,不實行獎懲制度,致使會計部門對應(yīng)收賬款的管理缺乏主動性,不會進行追蹤分析,久而久之容易形成呆賬;應(yīng)收賬款管理只是由會計部門負(fù)責(zé),缺乏監(jiān)督體系不利于應(yīng)收賬款的管理;對應(yīng)收賬款的催收重視程度不夠,管理人員了解當(dāng)資金短缺時可以申請撥

56、款,或者暫用內(nèi)部往來款,因此認(rèn)為款項何時收回或是否收回影響不大,缺乏貨幣時間價值觀念,容易形成壞賬損失。該事業(yè)單位主要依靠內(nèi)審部門來實現(xiàn)監(jiān)督,而內(nèi)審部門隸屬于財務(wù)部門,與財務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo),在形式上內(nèi)部審計缺乏應(yīng)有的獨立性。另外,在內(nèi)審的職能上,內(nèi)部審計工作僅僅是審核會計賬目,而在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和單位內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面,卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用,使得管理力度層層遞減,管理效應(yīng)層層弱化,造成應(yīng)收賬款控制不嚴(yán)。根據(jù)該事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表可知江西省地礦局贛東北大隊的應(yīng)收賬款由09年的35.5%上升到10年的42.3%,我們應(yīng)該清醒地看到加強應(yīng)收賬款的管理問題已迫

57、在眉睫,該事業(yè)單位必須建立完善的財務(wù)管理制度,強化應(yīng)收賬款的日常管理。對應(yīng)收賬款的運行狀況進行經(jīng)常性分析、控制,加強對應(yīng)收賬款的賬齡分析,及時發(fā)現(xiàn)問題,采取對策,盡可能減少壞賬損失22。(二分析該單位應(yīng)收賬款問題形成原因通過查閱該單位的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表可知,對該單位的短期償債能力、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)及往來賬齡進行分析。1.短期償債能力分析短期償債能力是衡量單位資信程度的一個重要指標(biāo),是單位償付短期債務(wù)的能力,存在于單位的流動資產(chǎn)于流動負(fù)債的對比當(dāng)中。往來賬款即應(yīng)收、預(yù)付款項通常在流動資產(chǎn)所占比例較重,及時收回應(yīng)收及預(yù)付款項是短期償債能力的重要保證。短期償債能力主要取決于單位流動資產(chǎn)的數(shù)量和資產(chǎn)變現(xiàn)能力的強弱,是單位財務(wù)狀況好壞的重要標(biāo)志。如果單位無法收回往來賬款,無法保持一定的短期償債能力,就不能保證滿足短期債權(quán)人的需要,也將涉及其償還長期債務(wù)的能力。在市場經(jīng)濟條件下,即使一個盈利不錯的企業(yè),有時因為資金周轉(zhuǎn)不行,也會出現(xiàn)償還不了短期債務(wù)而處于困境甚至宣告破產(chǎn)。22劉自清.我國事業(yè)單位應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀及其對策J.企業(yè)管理,2010(7通過2010年對該事業(yè)單位的財務(wù)報表分析,我們得到以下各項償債能力衡量指標(biāo),主要