初級實(shí)務(wù)文本資料 4

1、初級實(shí)務(wù)文本資料一 0042008-04-23 2005年初級會計(jì)實(shí)務(wù)第2章 會計(jì)核算基礎(chǔ)講義 主要講述會計(jì)核算的基本知識。涉及到：如何開設(shè)賬戶、設(shè)置會計(jì)科U、復(fù)式 記賬法中的借貸記賬法的應(yīng)用、填制或取得會計(jì)憑證、填制登記賬戶、進(jìn)行財(cái) 產(chǎn)清查等等內(nèi)容。第一節(jié)會計(jì)核算的具體內(nèi)容與一般要求 一、會計(jì)核算的內(nèi)容是資金運(yùn)動，包括資金的投入、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)、資金 的退出三個(gè)階段。1.企業(yè)籌集權(quán)益性資本金和債權(quán)性資金是資金的投入過程;2.利用籌集來的資金購買材料.加工生產(chǎn)為產(chǎn)品、進(jìn)行銷售，使資金不斷的循 環(huán)周轉(zhuǎn)（“貨幣資金” 一 “儲備資金” 一“生產(chǎn)資金” 一成品資金” 一“結(jié) 算資金” 一 “貨幣資

2、金”）3.資金的退出是指償還債務(wù)、分配利潤、上繳稅金等具體來說，會計(jì)核算的內(nèi)容涉及到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)乂稱經(jīng)濟(jì)交易，是指企業(yè)與其他單位和個(gè)人之間發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)利益 的交換。如購買材料、生產(chǎn)產(chǎn)品、銷售商品等。具體包括:1.款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金。包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。有價(jià)證券包括股票、債券、國債等。2.財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā).增減和使用。例如，對購買來的原材料進(jìn)行生產(chǎn)加工和銷售。3.債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算債權(quán)是企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利。（應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款） 債務(wù)是過去交易事項(xiàng)所形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，該項(xiàng)義務(wù)預(yù)期會帶來企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的 流出。（應(yīng)付賬款、預(yù)收賬

3、款、其他應(yīng)付款）4.資本的增減資本是投資者為了開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金。（“所有者權(quán)益”）5收入、支出、費(fèi)用.成本收入是由于銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟(jì) 利益的總流入。費(fèi)用是由于銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì) 利益的總流出。支出是實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)開支、損失。成本是歸集到某一受益對象上的費(fèi)用。 例如為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種料、 工. 費(fèi)為“成本” 6.財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理財(cái)務(wù)成果是一定期間通過生產(chǎn)經(jīng)營活動在財(cái)務(wù)上取得的成果，具體表現(xiàn)為盈利 或虧損。二、會計(jì)核算的要求（18頁）2.依法設(shè)置會計(jì)賬簿3.建立檔案4.使用電子計(jì)算機(jī)核算的，也必須

4、符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定。5.會計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。（可同時(shí)使用其他另一種文字）第二節(jié)會計(jì)科U和賬戶 一.會計(jì)科U會計(jì)科U是對會計(jì)要素的進(jìn)一步的分類。會計(jì)科U按其詳細(xì)程度和統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科U和明細(xì)分類科U。會計(jì)科U的意義：（1）是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。（2）是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。（3）為成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查提供了前提條件。（4）為編制會計(jì)報(bào)表提供了方 便。會計(jì)科U設(shè)置的原則：合法性、相關(guān)性、實(shí)用性 常用的會計(jì)科U分資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益五類。注童分清各類 的具體科U。（不能簡單的以名稱劃分）例如，主營業(yè)務(wù)成本”為損益類；“制造費(fèi)用”為成本類；“待攤費(fèi)用”為資產(chǎn)；預(yù)提費(fèi)用

5、”為負(fù)債。1.按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的要求,（7個(gè)基本方法）二賬戶 賬戶是根據(jù)會計(jì)科U設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于反映會計(jì)要素增減變 動悄況及其結(jié)果的載體。會計(jì)科U相當(dāng)于賬戶的名字；賬戶相當(dāng)于會il科U的實(shí)體結(jié)構(gòu)。賬戶的分類和科U的分類相同。賬戶的四個(gè)基本要素：期末余額二期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額 第三節(jié)借貸記賬法 一、借貸記賬法的概念 借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。1.資產(chǎn)賬戶借方反映資產(chǎn)的增加，貸方反映資產(chǎn)的減少，余額在借方。例如，企業(yè)用銀行存款購買固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)增加（借：固定資產(chǎn)），同時(shí) 銀行存款減少（貸：銀行存款）2.負(fù)債類賬戶貸方表示

6、負(fù)債的增加，借方表示負(fù)債的減少，余額在貸方。例如，企業(yè)取得短期借款存入銀行。銀行存款增加（借：銀行存款）：另外, 短期借款增加（貸：短期借款）3.所有者權(quán)益賬戶貸方表示所有者權(quán)益的增加，借方表示所有者權(quán)益的減少, 余額在貸方。（同負(fù)債） 例如，企業(yè)接受投資者投入貨幣資金，銀行存款增加（借：銀行存款）：另 外，實(shí)收資本增加（貸：實(shí)收資本） 一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，（1）資產(chǎn)和權(quán)益（負(fù)債+所有者權(quán)益）同時(shí)增加；2）資 產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)減少；（3）資產(chǎn)內(nèi)部增減變動；（4）權(quán)益內(nèi)部增減變動?？傊嘿Y產(chǎn)二負(fù)債+所有者權(quán)益 借貸記賬法的記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等借貸記賬法期末的試 算平衡，分為余額的試算平衡

7、和發(fā)生額的試算平衡。余額試算平衡：所有賬戶的借方余額之和應(yīng)該等于所有賬戶的貸方余額之和。 （依據(jù)：資產(chǎn)二負(fù)債+所有者權(quán)益）發(fā)生額試算平衡：所有賬戶的借方發(fā)生額加總在一起應(yīng)該等于所有賬戶的貸方 發(fā)生額加總在一起。（依據(jù)：“有借必有貸，借貸必相等?！保?二.總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶 總分類賬戶是總括反映經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容的，明細(xì)分類賬戶是詳細(xì)具體的反映經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)內(nèi)容的。對應(yīng)賬戶是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中形成的有關(guān)賬戶之間的應(yīng)借應(yīng)貸的對應(yīng)關(guān) 系 0會計(jì)分錄是標(biāo)明應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶名稱、金額的記錄。包括三個(gè)要素：方向（借、貸） 、名稱、金額。按所涉及賬戶的多少，分為簡單會計(jì)分錄和復(fù)合會計(jì)分錄。-簡單會計(jì)分錄（一借

8、一貸）2.復(fù)合會計(jì)分錄（一借多貸、多借一貸、多借多貸）總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的關(guān)系：總分類賬戶對明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制 作用；明細(xì)分類賬戶對總分類賬戶具有補(bǔ)充說明作用。兩者平行登記。平行登記的要點(diǎn)：1）依據(jù)相同：（2）方向相同；（3）期間相同；（4）金 額相同（發(fā)生額、余額）。第四節(jié)會計(jì)憑證會計(jì)憑證的意義和種類 會計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。會計(jì)憑證按照編制的程序和用途不同，可以分為原始憑證和記賬憑證。二-原始憑證 原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。記賬憑證是根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)

9、濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以 確定會計(jì)分錄后所填制的會計(jì)憑證，是登記賬簿的直接依據(jù)。原始憑證的基本要素41頁（與記賬憑證的S本要素相對比47、48貝）原始憑證的分類:1 原始憑證按來源的不同，可以分為外來的原始憑證和自制的原始憑證。2.原始憑證按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同，分為一次憑證，累il憑證和匯總憑證。填制手續(xù)一次完成的憑證。（領(lǐng)料單、收據(jù)、發(fā)票、借款單等2）累計(jì)憑證：邙R額領(lǐng)料單）張?jiān)紤{證， 綜合匯總填制的原始憑證。（發(fā)出材料匯總表）3.按原始憑證的格式不同，分為通用憑證和專用憑證。4.原始憑證按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類別不同，分為（1）款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)憑證（領(lǐng)款 單）；（2）出入庫業(yè)務(wù)憑證（出庫單）；（

10、3）成本費(fèi)用憑證（折舊費(fèi)用分配 表）：4）購銷業(yè)務(wù)憑證（交款單）；（5）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)憑證；（6）轉(zhuǎn)賬業(yè) 務(wù)憑證。例如：原始憑證按填制手續(xù)分，可以分為（）A次憑證B累訃憑證C匯總憑證D通用憑證【答案】ABC注意：區(qū)別規(guī)類。原始憑證的填制要求。（7點(diǎn) 見教材45頁）其中，注愆：書寫要清楚，連續(xù) 編號，不得隨意更改等。原始憑證的審核46頁（與記賬憑證相對照，比較學(xué) 習(xí)52 51）三記賬憑證記賬憑證的種類1.按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同，可分為收款憑證，付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。（1）收款憑證是涉及到銀行存款，現(xiàn)金等收款業(yè)務(wù)的會計(jì)憑證。 （借方固定為 “銀行存款”，“現(xiàn)金”）（2）付款憑證是涉及到貨幣資金付出的會計(jì)

11、憑證。（貸方固定為“銀行存 款”，現(xiàn)金”）（3）轉(zhuǎn)賬憑證是用來記錄那些既不涉及現(xiàn)金和銀行存款收入也不涉及現(xiàn)金和銀 行存款付出的會計(jì)憑證。（1）一次憑證:等）在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。（3）匯總憑證：對一定時(shí)期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干注意：如果既涉及貨幣資金收入，乂涉及貨幣資金支付，填制付款憑證。例如：從銀行提取現(xiàn)金，“現(xiàn)金”增加，“銀行存款”減少。應(yīng)該填制付款憑 證。2.按記賬憑證填列的方式不同，可分為復(fù)式記賬憑證，單式記賬憑證和匯總記 賬憑證。1）復(fù)式記賬憑證是在發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，將所涉及的會計(jì)科U都填列在一 張憑證上。單式記賬憑證是指在一張會計(jì)憑證上只填列經(jīng)

12、濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的一個(gè)會計(jì)科 復(fù)式記賬法下也會產(chǎn)生單式記賬憑證）（3）匯總記賬憑證是將許多同類記賬憑證逐日或定期加以匯總后填制的憑證。（不同于匯總的原始憑證）四.會計(jì)憑證的傳遞和保管 會計(jì)憑證的傳遞是從會計(jì)憑證的取得填制為起點(diǎn)，到最后歸檔保管的整個(gè)過 程。會計(jì)憑證的保管是指會計(jì)憑證記賬后的整理，裝訂，歸檔和存查工作。每年裝訂成冊的會計(jì)憑證，在年度終了時(shí)可暫山單位會計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年，期滿 后應(yīng)當(dāng)移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi) 部指定專人保管。注意：出納人員不得監(jiān)管會計(jì)檔案。（產(chǎn)生弊端的可能性大，屬于不相容職 務(wù)） 第五節(jié)會計(jì)賬簿（fi點(diǎn)） 會計(jì)賬簿是指山一定格式賬業(yè)組成

13、的，以會計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù) 地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記賬簿，是編制會計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)。賬簿是根據(jù)會計(jì)憑證登記的。會計(jì)賬簿的意義（簡單了解） 賬簿和賬戶之間的關(guān)系：賬戶是按會計(jì)科U開設(shè)的，賬戶存在于賬簿之中；賬 簿是賬戶的載體。賬簿是由若干個(gè)賬頁組成的一個(gè)整體，而開設(shè)于賬頁上的賬 戶則是這個(gè)整體中的人別部分，所以，賬簿與賬戶的關(guān)系，是形式和內(nèi)容的關(guān) 系 O 賬簿的分類:1.按用途的不同，可以分為序時(shí)賬簿，分類賬簿和備査賬簿。（1）序時(shí)賬簿，是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。 （賬）（2）分類賬簿，是將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照會計(jì)要素的具體類別而設(shè)置的賬簿。（總 賬，明細(xì)賬）

14、（3）備查賬簿，用來登記不能在正式賬簿中予以登記或登記不 夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（輔助登記簿） 例如：經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，不作為企業(yè)真正的固定資產(chǎn)，不在企業(yè)的正式賬 簿中反映，為了加強(qiáng)對其的管理，企業(yè)應(yīng)該在備查賬簿中予以登記。(2)U。備査賬簿與序時(shí)賬簿和分類賬簿的不同之處:1）登記依據(jù)不同， 備查賬簿不需要記賬憑證，其至不需要一般意義上的原始 憑證。（2）賬簿的格式和登記方法不同，備查賬簿不記錄金額，注重用文字來表述某 項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生悄況。2.按賬頁的格式不同，賬簿可分為兩欄式，三欄式，多欄式和數(shù)量金額式（財(cái) 產(chǎn)物資）。注意.總分類賬簿一般是三欄式的；日記賬簿可能式三欄式，也可能是多欄 式：明

15、細(xì)分類賬簿可能是三欄式，多欄式，也可能是數(shù)量金額式。3.按外型特征的不同，可分為訂本賬（安全性較高）（總賬，現(xiàn)金日記賬，銀 行存款日記賬），活頁賬（明細(xì)分類賬）和卡片賬（固定資產(chǎn)）。賬簿的基本內(nèi)容，封面，扉頁，賬頁 賬頁：（1）賬戶的名稱：（2）登記賬戶的日期欄；（3）憑證種類和號數(shù)欄;（4）摘要欄；（5）金額欄；（6）總頁次和分頁次。賬簿的登記要求：（1）準(zhǔn)確完整；（2）注明記賬符號；（3）書寫留空；（4）正常記賬使用藍(lán)黑墨水；（5）特殊記賬使用紅墨水；（6）順序連續(xù)登 記：（7）結(jié)出余額；（8）過次承前：（9）不得刮搽涂改。會計(jì)賬簿的格式和登記方法1.日記賬（現(xiàn)金日記賬，銀行存款日記賬等）

16、現(xiàn)金日記賬由出納人員逐日逐筆登記，有三欄式和多欄式兩種。見教材63頁64貝，表2-26 , 2-27為了確保其安全性，必須采用訂本賬。2總分類賬（一般為三欄式）總分類賬的記賬依據(jù)和登記方法取決于企業(yè)采 用的帳務(wù)處理程序。3.明細(xì)分類賬（三欄式，多欄式，數(shù)量金額式等）三欄式明細(xì)賬適用于只進(jìn)行金額核算的往來賬戶。例如，應(yīng)收賬款，應(yīng)付賬 款，待攤費(fèi)用等 多欄式明細(xì)賬適用于成本類，損益類的明細(xì)分類賬。例如，管理費(fèi)用，主營業(yè) 務(wù)收入，主營業(yè)務(wù)成本等。數(shù)量金額式明細(xì)分類賬（財(cái)產(chǎn)物資）教材72頁表2-36橫線登記式明細(xì)分類賬（材料采購業(yè)務(wù)，應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù)）。例 如，其他應(yīng)收款 對賬：期末時(shí)將賬證

17、，賬賬，賬實(shí)進(jìn)行核對。1 賬證核對：將賬簿記錄和會計(jì)憑證進(jìn)行核對。（1）總分類賬內(nèi)部進(jìn)行核對（試算平衡）：（2）總分類賬和明（3）總分類賬和日記賬核對；（4）明細(xì)分類賬之間核對。3.賬實(shí)核對：賬賬面余額和銀行對賬單的余額進(jìn)行核對；（3）各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額 和財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)進(jìn)行核對；（4）債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額和對方單位的賬 面記錄進(jìn)行核對。結(jié)賬通常包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是將所有損益類的賬戶（主營業(yè)務(wù)收入，主 營業(yè)務(wù)成本，管理費(fèi)用等）結(jié)清（轉(zhuǎn)入“本年利潤”）;二是結(jié)清各資產(chǎn)，負(fù) 債，所有者權(quán)益賬戶，分別結(jié)出本期發(fā)生額合計(jì)和余額。注意：應(yīng)采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則確認(rèn)收入，費(fèi)用，并進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

18、錯(cuò)賬查找的方法：差數(shù)法（借方發(fā)生額等于貸方發(fā)生額）；尾數(shù)法；除2法 （差數(shù)除以2）；除9法（差數(shù)除以9）。見教材79頁 差錯(cuò)更正方法：1.劃線更正法（憑證沒錯(cuò)，只是賬簿的錯(cuò)誤）2.紅字更正法（憑證錯(cuò)誤）（1）憑證科U錯(cuò)誤，用紅字作一張與錯(cuò)誤憑證相同的憑證，再填制一張正確的 憑證。例如：04年10月份預(yù)付第四季度管理部門的報(bào)刊雜志費(fèi)，應(yīng)借記“待攤費(fèi)nr ,貸記“銀行存款”。但是企業(yè)錯(cuò)記為，借“管理費(fèi)用”，貸“銀行存【改正】紅字借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款同時(shí)，借：待攤費(fèi)用 貸：銀行存 款（2）憑證金額錯(cuò)誤，將其差額用紅字沖消。例如：把計(jì)提管理費(fèi)用的金額4000錯(cuò)寫為40000,借：管理費(fèi)用40000貸: 銀行存款2.賬賬核對：細(xì)分類賬核對;1）現(xiàn)金日記賬和現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)進(jìn)行核對：（2）銀行存款日記40000【改正】紅字借：管理費(fèi)用36000貸：銀行存款36000 3.補(bǔ)充登記法（憑 證金額少計(jì)） 第六節(jié) 帳務(wù)處理程序 帳務(wù)處理程序也稱會計(jì)核算組織程序或會計(jì)核算形式。當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后：取得或填制記賬憑證一登記賬簿（總分類賬，明細(xì)分類 賬，日記賬）一編制會計(jì)報(bào)表 帳務(wù)處理程序的種類：記賬憑證帳務(wù)處理程序；匯總記賬憑證帳務(wù)處理程序; 科U匯總表帳務(wù)處理程序。記賬憑證帳務(wù)處理程