經(jīng)濟法基礎-CP5企所、個所法律制度

1、2021/8/21A 第五章第五章 企業(yè)所得稅、個人所得稅企業(yè)所得稅、個人所得稅 法律制度法律制度2021/8/22第一節(jié)、所得稅法律制度第一節(jié)、所得稅法律制度2021/8/23本節(jié)結構本節(jié)結構 （一）納稅人（一）納稅人 （二）征稅對象（二）征稅對象 （三）企業(yè)所得稅稅率（三）企業(yè)所得稅稅率 （四）（四） 應納稅所得額的計算應納稅所得額的計算 （五）資產(chǎn)的稅收處理虧損彌補（五）資產(chǎn)的稅收處理虧損彌補 （六）企業(yè)所得稅應納稅額的計算（六）企業(yè)所得稅應納稅額的計算 （七）企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠（七）企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠 （八）源泉扣繳（八）源泉扣繳 （九）特別納稅調(diào)整（九）特別納稅調(diào)整 （十）企業(yè)所得稅

2、征收管理（十）企業(yè)所得稅征收管理 2021/8/24一、企業(yè)所得稅的納稅人一、企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，我企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，我國選擇了國選擇了地域地域管轄權和管轄權和居民居民管轄權的管轄權的雙重雙重管轄權標準。管轄權標準。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。得稅的納稅人。2021/8/25 1 1、居民企業(yè)、居民企業(yè)（1 1）居民企業(yè)是指依照中國法律、法規(guī)）居民企業(yè)是指依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的法律成立但實際管理機構在中國

3、境內(nèi)的企業(yè)。企業(yè)。（2 2）居民企業(yè)承擔全面納稅義務，就其）居民企業(yè)承擔全面納稅義務，就其來源于來源于“境內(nèi)、境外境內(nèi)、境外”的全部所得納稅。的全部所得納稅。2021/8/26 2 2、非居民企業(yè)、非居民企業(yè) （1 1）非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律、）非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在法規(guī)成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。的企業(yè)。 在我國設立代表處及其他分支機構的外國企在我國設立

4、代表處及其他分支機構的外國企業(yè)，屬于非居民企業(yè)。業(yè)，屬于非居民企業(yè)。 （2 2）非居民企業(yè)承擔有限納稅義務，一般只）非居民企業(yè)承擔有限納稅義務，一般只就其來源于我國就其來源于我國“境內(nèi)境內(nèi)”的所得納稅。的所得納稅。2021/8/27 根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中，不根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的是（屬于企業(yè)所得稅納稅人的是（ ）。）。 （20072007年單項選擇）年單項選擇）A A、股份有限公司、股份有限公司 B B、合伙企業(yè)、合伙企業(yè) C C、聯(lián)營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè) D D、出版社、出版社 答案：答案：B B2021/8/28二、企業(yè)所得稅稅率二、企業(yè)所得稅

5、稅率 1 1、我國企業(yè)所得稅的稅率為、我國企業(yè)所得稅的稅率為2525。 2 2、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為適用稅率為2020。2021/8/29二、企業(yè)所得稅稅率二、企業(yè)所得稅稅率 稅率居民企業(yè)（境內(nèi)、境外所得）25非居民企業(yè)（境內(nèi)所得）在境內(nèi)設立機構場所所得與機構場所有聯(lián)系25所得與機構場所無聯(lián)系20在境內(nèi)未設立機構場所2

6、02021/8/210三、應納稅所得額的計算三、應納稅所得額的計算 應納稅所得額每一納稅年度的收入總額應納稅所得額每一納稅年度的收入總額 不征稅收入不征稅收入 免稅收入免稅收入 各項扣除項目各項扣除項目 允許彌補的以前年度虧損允許彌補的以前年度虧損 （5 5年）年）2021/8/211 （一）收入（一）收入 1 1、收入總額、收入總額 收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括納稅人來源于中國各種來源取得的收入，包括納稅人來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入。境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入。 （1 1）銷售貨物收入）銷售

7、貨物收入 （2 2）提供勞務收入）提供勞務收入 （3 3）轉讓財產(chǎn)收入：包括轉讓固定資產(chǎn)、有價證券、）轉讓財產(chǎn)收入：包括轉讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權以及其他財產(chǎn)而取得的收入股權以及其他財產(chǎn)而取得的收入 （4 4）股息、紅利等權益性投資收益）股息、紅利等權益性投資收益2021/8/212三、應納稅所得額的計算三、應納稅所得額的計算 （5 5）利息收入：包括納稅人購買各種債券等有價證）利息收入：包括納稅人購買各種債券等有價證券的利息、外單位欠款付給的利息以及其他利息收入，券的利息、外單位欠款付給的利息以及其他利息收入，但不包括納稅人購買國債的利息收入但不包括納稅人購買國債的利息收入 （6 6）租金

8、收入：包括納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物）租金收入：包括納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物以及其他財產(chǎn)而取得的租金收入以及其他財產(chǎn)而取得的租金收入 （7 7）特許權使用費收入：包括納稅人提供或者轉讓）特許權使用費收入：包括納稅人提供或者轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權而取得的收入權的使用權而取得的收入 （8 8）接受捐贈收入：包括納稅人接受的貨幣性收入）接受捐贈收入：包括納稅人接受的貨幣性收入和非貨幣性收入和非貨幣性收入 （9 9）其他收入：包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、）其他收入：包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權人緣故確實

9、無法支付的應付款項、物資及現(xiàn)金因債權人緣故確實無法支付的應付款項、物資及現(xiàn)金的溢余收入、教育費附加返回款、包裝物押金收入以的溢余收入、教育費附加返回款、包裝物押金收入以及其他收入及其他收入2021/8/213 2 2、不征稅收入、不征稅收入 （1 1）財政撥款；）財政撥款； （2 2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金； （3 3）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。2021/8/214 根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，在計算企根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，不計入收入總業(yè)所得稅應納稅所

10、得額時，不計入收入總額的是（額的是（ ）。）。A A、轉讓固定資產(chǎn)取得的收入、轉讓固定資產(chǎn)取得的收入 B B、出租固定資產(chǎn)取得的租金收入、出租固定資產(chǎn)取得的租金收入C C、固定資產(chǎn)盤盈收入、固定資產(chǎn)盤盈收入 D D、財政撥款、財政撥款答案：答案：D2021/8/215 根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中，在計算應納稅所得額時，應計入收入中，在計算應納稅所得額時，應計入收入總額的有（總額的有（ ）。）。A A、出租包裝物取得的租金收入、出租包裝物取得的租金收入B B、逾期未退包裝物押金收入、逾期未退包裝物押金收入C C、國債利息收入、國債利息收入D D、依法收取并

11、納入財政管理的行政事業(yè)性收、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金費、政府性基金答案：答案：AB2021/8/216 （二）準予扣除項目的一般規(guī)定（二）準予扣除項目的一般規(guī)定 1 1、成本、成本 生產(chǎn)、經(jīng)營成本，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和生產(chǎn)、經(jīng)營成本，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務等所發(fā)生的各項直接費用和各項間接費用。提供勞務等所發(fā)生的各項直接費用和各項間接費用。1 1）外購存貨的實際成本包括購貨價格、購貨費用）外購存貨的實際成本包括購貨價格、購貨費用和稅金。其中，計入存貨成本的稅金是指購買、和稅金。其中，計入存貨成本的稅金是指購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、關稅、

12、資源自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、關稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額。稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額。2 2）納稅人自制存貨的成本包括制造費用等間接費）納稅人自制存貨的成本包括制造費用等間接費用。用。2021/8/217 2 2、費用、費用 （1 1）銷售費用）銷售費用 銷售費用是指應由納稅人負擔的為銷售商品而發(fā)生的銷售費用是指應由納稅人負擔的為銷售商品而發(fā)生的費用，包括廣告費、運輸費、裝卸費、包裝費、展覽費用，包括廣告費、運輸費、裝卸費、包裝費、展覽費、保險費、銷售傭金（能直接認定的進口傭金調(diào)整費、保險費、銷售傭金（能直接認定的進口傭金調(diào)整商品進價成本）、代銷手續(xù)

13、費、經(jīng)營性租賃費及銷售商品進價成本）、代銷手續(xù)費、經(jīng)營性租賃費及銷售部門發(fā)生的差旅費、工資、福利費等費用。部門發(fā)生的差旅費、工資、福利費等費用。 從事商品流通業(yè)務的納稅人購入存貨抵達倉庫前發(fā)從事商品流通業(yè)務的納稅人購入存貨抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費，運輸存儲過程中的保險費、生的包裝費、運雜費，運輸存儲過程中的保險費、裝卸費，運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理裝卸費，運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等購貨費用可直接計入銷售費用。如果納稅人費用等購貨費用可直接計入銷售費用。如果納稅人根據(jù)會計核算的要求已將上述購貨費用計入存貨成根據(jù)會計核算的要求已將上述購貨費用計入存貨成本的，不得再以

14、銷售費用的名義重復申報扣除。本的，不得再以銷售費用的名義重復申報扣除。2021/8/218 （2 2）管理費用）管理費用 管理費用是指納稅人的行政管理部門為管理組織經(jīng)營活動，管理費用是指納稅人的行政管理部門為管理組織經(jīng)營活動，提供各項支援性服務而發(fā)生的費用。包括總部經(jīng)費、研究開提供各項支援性服務而發(fā)生的費用。包括總部經(jīng)費、研究開發(fā)費（技術開發(fā)費）、社會保障性繳款、勞動保護費、業(yè)務發(fā)費（技術開發(fā)費）、社會保障性繳款、勞動保護費、業(yè)務招待費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、股東大會或董事會費、招待費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、股東大會或董事會費、開辦費攤銷（土地使用費、土地損失補償費）、礦產(chǎn)資源補開辦費攤銷

15、（土地使用費、土地損失補償費）、礦產(chǎn)資源補償費、壞賬損失、印花稅等稅金、消防費、排污費、綠化費、償費、壞賬損失、印花稅等稅金、消防費、排污費、綠化費、外事費和法律、財務、資料處理及會計事務方面的成本（咨外事費和法律、財務、資料處理及會計事務方面的成本（咨詢費、訴訟費、聘請中介機構費、商標注冊費等），以及向詢費、訴訟費、聘請中介機構費、商標注冊費等），以及向總機構（指同一法人的總公司性質(zhì)的總機構）支付的與本身總機構（指同一法人的總公司性質(zhì)的總機構）支付的與本身營利活動有關的合理的管理費等。營利活動有關的合理的管理費等。 除經(jīng)國家稅務總局或其授權的稅務機關批準外，納稅人除經(jīng)國家稅務總局或其授權的稅

16、務機關批準外，納稅人不得列支向其關聯(lián)企業(yè)支付的管理費。不得列支向其關聯(lián)企業(yè)支付的管理費。2021/8/219 （3 3）財務費用）財務費用 財務費用是指納稅人為籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生財務費用是指納稅人為籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的費用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融的費用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構手續(xù)費以及其他非資本化支出。機構手續(xù)費以及其他非資本化支出。2021/8/220 3 3、稅金、稅金 （1 1）稅金是指納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土）稅金是指納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關稅、城市維護建設稅、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金地增值稅、關稅、城市維

17、護建設稅、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等可及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等可以扣除。以扣除。 （2 2）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計入管理費用中扣除的，不再作為銷售稅金單獨扣除。計入管理費用中扣除的，不再作為銷售稅金單獨扣除。 （3 3）企業(yè)繳納的增值稅因其屬于價外稅，故不在扣除之列。）企業(yè)繳納的增值稅因其屬于價外稅，故不在扣除之列。2021/8/221 根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中，納稅根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中，納稅人在計算應納

18、稅所得額時準予扣除的稅金有人在計算應納稅所得額時準予扣除的稅金有（ ）。（）。（20012001年多選）年多選）A A、消費稅、消費稅 B B、營業(yè)稅、營業(yè)稅 C C、增值稅、增值稅 D D、土地增值稅、土地增值稅 答案：答案：ABDABD2021/8/222 根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，增值稅一般納稅根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，增值稅一般納稅人在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，不得扣除人在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，不得扣除的稅金是（的稅金是（ ）。（）。（20042004年）年）A A、消費稅、消費稅 B B、營業(yè)稅、營業(yè)稅 C C、增值稅、增值稅 D D、印花稅、印花稅 答案：答案：C C202

19、1/8/223 根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中，納根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中，納稅人在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時準予扣除稅人在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時準予扣除的項目有（的項目有（ ）。（）。（20062006年）年）A A、關稅、關稅 B B、土地增值稅、土地增值稅 C C、城鎮(zhèn)土地使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 D D、城市維護建設稅、城市維護建設稅 答案：答案：ABCDABCD2021/8/224 4 4、損失、損失 損失是指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項營業(yè)外損失是指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項營業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失以及其他損支出、已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失以及其

20、他損失。失。2021/8/225項目項目扣除標準扣除標準1、工資薪金、工資薪金合理工資準予扣除，不合理不扣。合理工資準予扣除，不合理不扣。2、職工福利、職工福利費費不超過不超過工資薪金總額工資薪金總額14%的部分的部分準予扣除，超過部分不允許準予扣除，超過部分不允許扣除?？鄢?。3、工會經(jīng)費、工會經(jīng)費不超過不超過工資薪金總額工資薪金總額2%的部分準予扣除，超過部分不允許的部分準予扣除，超過部分不允許扣除?？鄢?。4、職工教育職工教育經(jīng)費經(jīng)費不超過不超過工資薪金總額工資薪金總額2.5%的部分準予扣除；超過部分允許的部分準予扣除；超過部分允許在以后年度結轉扣除。在以后年度結轉扣除。 5、利息費用、利息

21、費用資本化借款利息支出不允許扣；資本化借款利息支出不允許扣；費用化利息支出：向金融機構借款的、發(fā)行債券利息支出的費用化利息支出：向金融機構借款的、發(fā)行債券利息支出的，據(jù)實扣除；向，據(jù)實扣除；向非金融機構借款非金融機構借款的，不超過金融企業(yè)的，不超過金融企業(yè)同期同同期同類貸款利率計算的利息類貸款利率計算的利息6、業(yè)務招待、業(yè)務招待費費按照發(fā)生額的按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的收入的57、廣告費和廣告費和業(yè)務宣傳費業(yè)務宣傳費不超過當年不超過當年銷售（營業(yè)）收入銷售（營業(yè)）收入l5%以內(nèi)的部分，準予扣除；以內(nèi)的部分，準予扣除；準予在以

22、后納稅年度結轉扣除。準予在以后納稅年度結轉扣除。2021/8/226 例：某企業(yè)某年發(fā)生工資薪金支出為例：某企業(yè)某年發(fā)生工資薪金支出為100100萬元，實際發(fā)生萬元，實際發(fā)生職工福利費職工福利費2020萬元，撥繳的工會經(jīng)費為萬元，撥繳的工會經(jīng)費為5 5萬元，發(fā)生職工萬元，發(fā)生職工教育經(jīng)費支出為教育經(jīng)費支出為2 2萬元，問工資與三項經(jīng)費在稅前允許扣萬元，問工資與三項經(jīng)費在稅前允許扣除金額是多少？除金額是多少？1 1、允許在稅前扣除的工資薪金支出、允許在稅前扣除的工資薪金支出=100=100萬元萬元2 2、職工福利費扣除限額、職工福利費扣除限額=100=10014%=1414%=14萬元萬元 實際

23、發(fā)生實際發(fā)生2020萬，超過標準的萬，超過標準的6 6萬不允許扣除。萬不允許扣除。允許扣除允許扣除1414萬。萬。3 3、工會經(jīng)費扣除限額、工會經(jīng)費扣除限額=100=1002%=22%=2萬元萬元 實際發(fā)生實際發(fā)生5 5萬元，超過標準的萬元，超過標準的3 3萬不允許扣除。萬不允許扣除。允許扣除允許扣除2 2萬萬4 4、當年職工教育經(jīng)費扣除限額、當年職工教育經(jīng)費扣除限額=100=1002.5%=2.52.5%=2.5萬元萬元 實際發(fā)生實際發(fā)生2 2萬元，未超標準，萬元，未超標準，準予全部扣除。準予全部扣除。2021/8/227實際發(fā)生額實際發(fā)生額60%且不超過銷售（營業(yè)）收入且不超過銷售（營業(yè)）

24、收入5 （孰低原則）（孰低原則）業(yè)務招業(yè)務招待費扣待費扣除除例如：納稅人某年銷售收入例如：納稅人某年銷售收入2000萬元萬元（1）實際發(fā)生業(yè)務招待費）實際發(fā)生業(yè)務招待費40萬元萬元扣除標準扣除標準1：銷售（營業(yè)）收入銷售（營業(yè)）收入5 =2000萬萬 5 =10萬元萬元?？鄢龢藴士鄢龢藴?：實際發(fā)生額的：實際發(fā)生額的60%=4060%24萬元萬元稅上扣除限額為稅上扣除限額為10萬元（實際未超過萬元（實際未超過10萬的可以據(jù)實扣除，超過了，萬的可以據(jù)實扣除，超過了，只能扣只能扣10萬）。萬）。結論：結論：稅前可扣除稅前可扣除10萬元萬元（2）實際發(fā)生業(yè)務招待費發(fā)生）實際發(fā)生業(yè)務招待費發(fā)生15萬元

25、萬元扣除標準扣除標準1：銷售（營業(yè)）收入銷售（營業(yè)）收入5 =2000萬萬 5 =10扣除標準扣除標準2：實際發(fā)生額的：實際發(fā)生額的60%=1560%9萬元萬元稅上允許扣除限額為稅上允許扣除限額為9萬元萬元（實際未超過（實際未超過9萬的可以據(jù)實扣除，超過萬的可以據(jù)實扣除，超過了，只能扣了，只能扣9萬）。萬）。結論：結論：稅前可扣除稅前可扣除9元元n注：注：當年銷售（營業(yè)）收入當年銷售（營業(yè)）收入包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、視同銷售收入務收入、視同銷售收入，不包括投資收益和營業(yè)外收入。不包括投資收益和營業(yè)外收入。 2021/8/228標準標準不超過當年不超過當年銷售（

26、營業(yè)）收入銷售（營業(yè)）收入l5%以內(nèi)的部分，準予扣除；準予在以后以內(nèi)的部分，準予扣除；準予在以后納稅年度結轉扣除納稅年度結轉扣除。（超標部分當年不允扣以后允扣）。（超標部分當年不允扣以后允扣）廣告廣告費支費支出扣出扣除除例如：例如：某制藥廠某制藥廠2008年銷售產(chǎn)品收入年銷售產(chǎn)品收入3000萬元，其他業(yè)務收入萬元，其他業(yè)務收入200萬萬元，廣告費支出元，廣告費支出600萬元，業(yè)務宣傳費萬元，業(yè)務宣傳費40萬元，則計算萬元，則計算2008年允許稅年允許稅前扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費是多少？前扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費是多少？廣告費和業(yè)務宣傳費扣除標準（廣告費和業(yè)務宣傳費扣除標準（3000200）15

27、%480（萬元）（萬元）（實際支出未超過（實際支出未超過480萬，據(jù)實扣除，超過萬，據(jù)實扣除，超過480萬只能扣萬只能扣480.）廣告費）廣告費和業(yè)務宣傳費實際發(fā)生額和業(yè)務宣傳費實際發(fā)生額60040640（萬元），超標準（萬元），超標準640480160（萬元）（萬元）結論：結論：只允許扣除只允許扣除480萬。萬。n注：注：當年銷售（營業(yè)）收入的規(guī)定同業(yè)務招待費，當年銷售（營業(yè)）收入的規(guī)定同業(yè)務招待費，n包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、視同銷售收入包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、視同銷售收入，不包括投資收益和營業(yè)外收入。不包括投資收益和營業(yè)外收入。 2021/8/229（三）部分準予扣除項目的

28、范圍和標準（三）部分準予扣除項目的范圍和標準 標準標準向非金融機構借款利息支出標準；向金融機構借款利息支出標準向非金融機構借款利息支出標準；向金融機構借款利息支出標準利息利息支出支出扣除扣除例如：例如：某公司某公司2010年度年度“財務費用財務費用”賬戶列支兩筆利息費用：向銀賬戶列支兩筆利息費用：向銀行借入生產(chǎn)用資金行借入生產(chǎn)用資金200萬，借款利率為萬，借款利率為5%，借款期限，借款期限6個月，支付借個月，支付借款利息款利息5萬元；經(jīng)批準向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金萬元；經(jīng)批準向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬，借用期限萬，借用期限10個月，支付借款利息個月，支付借款利息3.5萬元。請計算該公司

29、萬元。請計算該公司2010年度允許稅前扣年度允許稅前扣除的利息支出。除的利息支出。向銀行借款，實際利息支出向銀行借款，實際利息支出200萬萬*5%*6/125萬元。稅法規(guī)定，萬元。稅法規(guī)定，利息支出準予扣除，因此該項借款允許稅前扣除的利息為利息支出準予扣除，因此該項借款允許稅前扣除的利息為5萬元。萬元。向本企業(yè)職工借款，實際利息支出向本企業(yè)職工借款，實際利息支出3.5萬。稅法規(guī)定，向非金融機構萬。稅法規(guī)定，向非金融機構借款利息支出不超過同類同期貸款利息計算的部分允許扣除；超過部分借款利息支出不超過同類同期貸款利息計算的部分允許扣除；超過部分不予稅前扣除。同類同期貸款利息不予稅前扣除。同類同期貸

30、款利息60萬萬*5%*10/122.5萬；因此，萬；因此，允許稅前扣除允許稅前扣除2.5萬。萬。結論：當處允許稅前扣除的利息支出結論：當處允許稅前扣除的利息支出5+2.57.5（萬元）（萬元）2021/8/230（三）部分準予扣除項目的范圍和標準（三）部分準予扣除項目的范圍和標準 項目項目 扣除標準扣除標準8、公益性捐贈支出、公益性捐贈支出非公益性捐贈支出不允許扣除；直接公益性捐贈不允許扣非公益性捐贈支出不允許扣除；直接公益性捐贈不允許扣除；間接公益捐贈不超過年度利潤總額除；間接公益捐贈不超過年度利潤總額12%的部分，準予的部分，準予扣除，超過部分不允許扣除?？鄢?，超過部分不允許扣除。9、固定

31、資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)折舊10、無形資產(chǎn)攤銷、無形資產(chǎn)攤銷按稅法規(guī)定的方法、年限扣除，實際計提數(shù)與稅法規(guī)定不按稅法規(guī)定的方法、年限扣除，實際計提數(shù)與稅法規(guī)定不致的，不允許扣除致的，不允許扣除11、保險、保險按規(guī)定繳納的基本保險（五險）一金，允許扣除；補充養(yǎng)按規(guī)定繳納的基本保險（五險）一金，允許扣除；補充養(yǎng)老、醫(yī)保允許扣除；老、醫(yī)保允許扣除；支付的財產(chǎn)保險允許扣；支付的財產(chǎn)保險允許扣；支付的人身商業(yè)保險不允許扣支付的人身商業(yè)保險不允許扣2021/8/231（三）部分準予扣除項目的范圍和標準（三）部分準予扣除項目的范圍和標準 n某企業(yè)某企業(yè)2010年年9月通過教育部門向義務教育捐款月通過教育部門向義務

32、教育捐款5萬元，萬元，10月直接向某老年服務機構捐款月直接向某老年服務機構捐款5萬元。該企萬元。該企業(yè)當年會計利潤業(yè)當年會計利潤156萬。萬。n試分析該企業(yè)允許稅前扣除的捐贈支出。試分析該企業(yè)允許稅前扣除的捐贈支出。 n分析：分析：n間接捐贈間接捐贈，不超過會計利潤，不超過會計利潤12%的部分，允許稅前扣除；超過部分的部分，允許稅前扣除；超過部分不允許稅前扣除?？鄢揞~不允許稅前扣除。扣除限額156萬萬*12%18.72萬。萬。實際支出未超過限額，允許全部稅前扣除；實際支出未超過限額，允許全部稅前扣除；n因此，因此，9月份捐贈的月份捐贈的5萬元允許稅前扣除；萬元允許稅前扣除；n直接捐贈，直接捐

33、贈，稅法規(guī)定不允許抵扣稅法規(guī)定不允許抵扣n結論：結論：該企業(yè)允許稅前扣除的捐贈支出該企業(yè)允許稅前扣除的捐贈支出5萬元萬元 2021/8/232 （四）不得扣除項目（四）不得扣除項目 1 1、在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：、在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除： （1 1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項； （2 2）企業(yè)所得稅稅款；）企業(yè)所得稅稅款； （3 3）稅收滯納金；）稅收滯納金； （4 4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；）罰金、罰款和被沒收財物的損失；納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不納稅人逾期歸還銀

34、行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。 （5 5）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額1212以以外的捐贈支出；外的捐贈支出； （6 6）贊助支出；）贊助支出； （7 7）未經(jīng)核定的準備金支出；）未經(jīng)核定的準備金支出； （8 8）與取得收入無關的其他支出。）與取得收入無關的其他支出。2021/8/233 根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，納稅人發(fā)生的下列支根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，納稅人發(fā)生的下列支出中，在計算應納稅所得額時準予扣除的是（出中，在計算應納稅所得額時準予扣除的是（ ）。）。（2001200

35、1年單選）年單選）A A、工商機關所處罰款、工商機關所處罰款 B B、銀行加收的罰息、銀行加收的罰息C C、司法機關所處罰金、司法機關所處罰金 D D、稅務機關加收的稅收滯納金、稅務機關加收的稅收滯納金 答案：答案：B B2021/8/234 根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，納稅人發(fā)生的下根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，納稅人發(fā)生的下列支出或費用，在計算應納稅所得額準予扣除的列支出或費用，在計算應納稅所得額準予扣除的是（是（ ）。（）。（20022002年）年）A A、支付違法經(jīng)營的罰款、支付違法經(jīng)營的罰款 B B、被沒收財物的損失、被沒收財物的損失C C、支付的稅收滯納金、支付的稅收滯納金 D D、支付銀行

36、加收的罰息、支付銀行加收的罰息 答案：答案：D D2021/8/235 根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，納稅人的下列支根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，納稅人的下列支出中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時準予扣出中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時準予扣除的是（除的是（ ）。（）。（20042004年）年）A A、罰金、罰金 B B、稅收滯納金、稅收滯納金C C、銀行罰息、銀行罰息 D D、違法經(jīng)營的罰款、違法經(jīng)營的罰款 答案：答案：C C2021/8/236 根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，納稅人發(fā)生的下列支出中，根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，納稅人發(fā)生的下列支出中，在計算應納稅所得額時不得扣除的有（在計算應納稅所得額時不得扣

37、除的有（ ）。）。（20062006年）年）A A、繳納罰金、繳納罰金1010萬元萬元 B B、直接贊助某學校、直接贊助某學校8 8萬元萬元C C、繳納稅收滯納金、繳納稅收滯納金4 4萬元萬元 D D、繳納銀行罰息、繳納銀行罰息6 6萬元萬元 答案：答案：ABCABC2021/8/237 根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，在計算企業(yè)所得稅應納稅根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，下列各項中，可以扣除的項目有（所得額時，下列各項中，可以扣除的項目有（ ）。）。A A、股東大會或董事會費、股東大會或董事會費B B、銷售部門發(fā)生的差旅費、工資、福利費、銷售部門發(fā)生的差旅費、工資、福利費C

38、C、納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息、納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息D D、向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項、向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項 答案：答案：ABCABC2021/8/238 根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，在計算企業(yè)所得稅應納稅根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，下列各項中，不得扣除的項目有（所得額時，下列各項中，不得扣除的項目有（ ）。）。A A、向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項、向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項B B、稅收滯納金、稅收滯納金 C C、贊助支出、贊助支出 D D、企業(yè)繳納的增

39、值稅、企業(yè)繳納的增值稅 答案：答案：ABCDABCD2021/8/239虧損彌補虧損彌補 1 1、納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得、納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5 5年。年。5 5年內(nèi)不論是盈利年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算?；蛱潛p，都作為實際彌補期限計算。 虧損彌補是自虧損年度報告的下一個年度起連續(xù)虧損彌補是自虧損年度報告的下一個年度起連續(xù)5 5年不間斷地計算。年不間斷地計算。如連續(xù)發(fā)生年

40、度虧損，也必須從第一個虧損年度算起，先虧先補，如連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從第一個虧損年度算起，先虧先補，按順序連續(xù)計算虧損彌補期，不得將每個虧損年度的連續(xù)彌補期按順序連續(xù)計算虧損彌補期，不得將每個虧損年度的連續(xù)彌補期相加，更不得斷開計算。相加，更不得斷開計算。2021/8/240納稅人在納稅年度發(fā)生的經(jīng)營虧損，可以納稅人在納稅年度發(fā)生的經(jīng)營虧損，可以用下一年度的所得彌補；下一納稅年度的用下一年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過是延續(xù)彌補期最長不得超過5 5年。（年。（ ）（20072007年）年）答案：答

41、案：2021/8/241 某國有企業(yè)某國有企業(yè)19971997年度發(fā)生虧損，根據(jù)企業(yè)所得稅法的年度發(fā)生虧損，根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，該虧損額可以用以后納稅年度的所得逐年彌補，但規(guī)定，該虧損額可以用以后納稅年度的所得逐年彌補，但延續(xù)彌補的期限最長不得超過（延續(xù)彌補的期限最長不得超過（ ）。（）。（20022002年）年）A A、19991999年年 B B、20002000年年 C C、20012001年年 D D、20022002年年 答案：答案：D D2021/8/242資產(chǎn)的稅收處理資產(chǎn)的稅收處理 1、關于折舊、關于折舊 會計上：會計上：計提折舊，折舊方法四種，企計提折舊，折舊方法四種，企

42、業(yè)根據(jù)需要選擇一種折舊方法計提折舊。業(yè)根據(jù)需要選擇一種折舊方法計提折舊。 稅法上：稅法上：允許計提折舊，但在折舊方法，允許計提折舊，但在折舊方法，一般的固定資產(chǎn)用直線法，特殊的有加一般的固定資產(chǎn)用直線法，特殊的有加速折舊的方法，并且對折舊年限有了規(guī)速折舊的方法，并且對折舊年限有了規(guī)定。定。 納稅調(diào)整：納稅調(diào)整：會計與稅在差異，要進行納會計與稅在差異，要進行納稅調(diào)整。（調(diào)稅調(diào)整。（調(diào)+或調(diào)或調(diào)-）2021/8/243【案例】【案例】 1、2007年年12月企業(yè)取得一項價值月企業(yè)取得一項價值10萬設備，會計上萬設備，會計上預計折舊年限預計折舊年限5年，凈殘值為年，凈殘值為0，采用雙倍余額遞，采用雙

43、倍余額遞減法計提折舊，稅法規(guī)定該設備采用直線法計提折減法計提折舊，稅法規(guī)定該設備采用直線法計提折舊，凈殘值為零。舊，凈殘值為零。 2021/8/244 下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除： （1 1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； （2 2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （3 3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； （4 4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （5 5）與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；）與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)

44、； （6 6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地； （7 7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。2021/8/245 下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除： （1 1）自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；）自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)； （2 2）自創(chuàng)商譽；）自創(chuàng)商譽； （3 3）與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)；）與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)； （4 4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。 企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所

45、得額企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。時不得扣除。2021/8/246根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，下列表述中，正確的是（下列表述中，正確的是（ ）。）。A A、未經(jīng)核定的準備金支出不得扣除、未經(jīng)核定的準備金支出不得扣除B B、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除C C、自創(chuàng)商譽不得計算攤銷費用扣除、自創(chuàng)商譽不得計算攤銷費用扣除D D、企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除、企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計

46、算應納稅所得額時不得扣除答案：答案：ABCDABCD2021/8/247六、企業(yè)所得稅應納稅額的計算六、企業(yè)所得稅應納稅額的計算 應納稅額應納稅所得額適用稅率減免和抵免稅額應納稅額應納稅所得額適用稅率減免和抵免稅額抵免的計算舉例抵免的計算舉例 中國居民企業(yè)中國居民企業(yè)A在某國設立一分公司在某國設立一分公司B，2008年年A企業(yè)來自中國本部的應納稅所得額為企業(yè)來自中國本部的應納稅所得額為1000萬元，萬元，來自來自B公司的所得為公司的所得為70萬元，萬元，A企業(yè)適用所得稅企業(yè)適用所得稅率率25%，B公司適用稅率公司適用稅率30%，假定，假定A企業(yè)當年無企業(yè)當年無減免稅和投資抵免，則減免稅和投資抵

47、免，則A企業(yè)企業(yè)2008年應在中國繳年應在中國繳納的所得稅額是多少？納的所得稅額是多少？2021/8/248免稅收入免稅收入 國債利息收入（國務院財政部門發(fā)行） 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益，即短期股票投資收益）。 在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益 符合條件的非營利組織的收入七、企業(yè)所得稅收優(yōu)惠七、企業(yè)所得稅收優(yōu)惠2021/8/249例：某公司例：某公司2006年年10月月25日從發(fā)行者手中購買日從發(fā)行者手中購買5年期記賬式年期記賬式國債國

48、債50萬元（面值，下同），票面年利率為萬元（面值，下同），票面年利率為2.48%，2011年年10月月25日到期一次付息；日到期一次付息；2007年年6月月10日，該公司又從證券日，該公司又從證券交易所花交易所花10.2萬元購買該批國債萬元購買該批國債10萬元；萬元；2011年年4月月30日，日，該公司將該公司將2007年年6月月10日購買的這批國債抵償債務日購買的這批國債抵償債務12萬元。萬元。其用于抵償債務國債應獲得的免稅利息和應稅轉讓收入如下：其用于抵償債務國債應獲得的免稅利息和應稅轉讓收入如下： 1轉讓國債的免稅利息收入。持有天數(shù)2031313031303136533128313014

49、19（天）。免稅利息收入100000（2.48%365）14199641.42（元）。 轉讓國債的應稅轉讓收入。 應稅轉讓收入1200001020009641.428358.58（元）。2021/8/250符合條件的非營利組織符合條件的非營利組織 依法履行非營利組織登記手續(xù)； 從事公益性或者非營利性活動； 取得的收入除用于與該組織有關的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)； 財產(chǎn)及其孳息不用于分配； 按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利目的，或者由登記管理機關轉贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會公告； 投入人對投入該組織的

50、財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權利； 工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財產(chǎn)。2021/8/251免稅項目免稅項目 蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、糖料、水果、堅果的種植； 農(nóng)作物新品種的選育； 中藥材的種植； 林木的培育和種植； 牲畜、家禽的飼養(yǎng)； 林產(chǎn)品的采集； 灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)的維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目； 遠洋捕撈。2021/8/252減半征稅項目減半征稅項目 花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；（非生活必需品） 海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。2021/8/253公共基礎設施項目投資經(jīng)營優(yōu)惠公共基礎設施項目投資經(jīng)營優(yōu)惠 自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營

51、收入所屬納稅年度起，三免三減半。 優(yōu)惠目錄內(nèi)規(guī)定的。 承包、內(nèi)部自建自用不享受。 符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得同樣適用上述優(yōu)惠政策。2021/8/254符合條件的技術轉讓所得的優(yōu)惠符合條件的技術轉讓所得的優(yōu)惠 一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。2021/8/255非居民企業(yè)的優(yōu)惠非居民企業(yè)的優(yōu)惠 征稅范圍：在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，來源于中國境內(nèi)的所得。（稅率為10%） 免稅范圍： 一、外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得； 二

52、、國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得； 三、經(jīng)國務院批準的其他所得。2021/8/256小型微利企業(yè)小型微利企業(yè) 工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。 其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。 居民企業(yè)，非國家限制和禁止的行業(yè)。 從業(yè)人數(shù)，資產(chǎn)總額平均計算。2021/8/257減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。2021/8/258民族自治地方的企業(yè)優(yōu)惠民族自治地方的企業(yè)優(yōu)惠 民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決

53、定減征或者免征。 自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。2021/8/259加計扣除加計扣除 企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。2021/8/260創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的優(yōu)惠創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的優(yōu)惠 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵

54、扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。2021/8/261加速折舊加速折舊 包括：由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 最低折舊年限不得低于本條例規(guī)定折舊年限的60% 可以采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。2021/8/262減計收入減計收入 企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。 廢水、廢氣、廢渣等廢品再利用。2021/8/263稅額抵免稅額抵免 企業(yè)購置并實際使用優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生

55、產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。 在5年內(nèi)轉讓、出租的，應當停止企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。2021/8/264例題例題 例1；某企業(yè)2010年發(fā)生下列業(yè)務： 銷售產(chǎn)品收入2000萬元； 接受捐贈材料一批，取得贈出方開具的增值稅發(fā)票，注明價款10萬元，增值稅1.7萬元；企業(yè)找一運輸公司將該批材料運回企業(yè)，支付運雜費0.3萬元； 轉讓一項商標所有權，取得收入60萬元； 收取當年讓渡資產(chǎn)使用權的專利實施許可費，取得收入10萬元； 取得國債利息2萬元； 全年銷售成本1000萬元；銷售稅金及附

56、加100萬元； 全年銷售費用500萬元，含廣告費400萬元；全年管理費用200萬元，含招待費80萬元；全年財務費用50萬元； 全年營業(yè)外支出40萬元，含通過政府部門對災區(qū)捐款20萬元；直接對私立小學捐款10萬元；違反政府規(guī)定被工商局罰款2萬元； 2021/8/265 要求計算： 該企業(yè)的會計利潤總額； 該企業(yè)對收入的納稅調(diào)整額； 該企業(yè)對廣告費用的納稅調(diào)整額； 該企業(yè)對招待費的納稅調(diào)整額； 該企業(yè)對營業(yè)外支出的納稅調(diào)整額； 該企業(yè)應納稅所得額； 該企業(yè)應納所得稅額。 2021/8/266 （1）該企業(yè)的會計利潤總額 企業(yè)賬面利潤=2000銷售收入+10接受捐贈+1.7增值稅+60轉讓商標+10

57、專利許可費+2國債利息-1000銷售成本-100稅金及附加-500銷售費用-200管理費用-50財務費用-40營業(yè)外支出=193.7（萬元） （2）該企業(yè)對收入的納稅調(diào)整額 2萬元國債利息屬于免稅收入 （3）該企業(yè)對廣告費用的納稅調(diào)整額 以銷售收入和其他業(yè)務收入的合計數(shù)2000+10=2010萬元為基數(shù)，不能包括營業(yè)外收入 廣告費限額=2010*15%=301.5萬元；超支400-301.5=98.5（萬元），調(diào)增應納稅所得額98.5萬元 （4）該企業(yè)對招待費的納稅調(diào)整額 招待費限額計算：80*60%=48萬元；2010*5=10.05萬元；招待費限額為10.05萬元，超支69.95萬元202

58、1/8/267 （5）該企業(yè)對營業(yè)外支出的納稅調(diào)整額 捐贈限額=193.7會計利潤*12%=23.24萬元 該企業(yè)20萬元公益性捐贈可以扣除；直接對私立小學的捐贈不得扣除；行政罰款不得扣除。對營業(yè)外支出的納稅調(diào)整額=10直接捐款+2工商罰款=12萬元 （6）該企業(yè)應納稅所得額：193.7會計利潤-2國債利息+98.5廣告費調(diào)增+69.95招待費調(diào)增+12營業(yè)外支出調(diào)增=372.15萬元 （7）該企業(yè)應納所得稅額：372.15*25%=93.04（萬元） 2021/8/268九、特別納稅調(diào)整九、特別納稅調(diào)整 特別納稅調(diào)整是指稅務機關出于實施反避稅目的特別納稅調(diào)整是指稅務機關出于實施反避稅目的而對

59、納稅人特定納稅事項所作的稅務調(diào)整，包括而對納稅人特定納稅事項所作的稅務調(diào)整，包括針對納稅人轉讓定價、資本弱化、避稅港避稅及針對納稅人轉讓定價、資本弱化、避稅港避稅及其他避稅情況所進行的稅務調(diào)整。其他避稅情況所進行的稅務調(diào)整。2021/8/269 1 1、企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原、企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整。務機關有權按照合理方法調(diào)整。 企業(yè)與其關聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、企業(yè)與其關聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者

60、共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。立交易原則進行分攤。為更好地防止避稅行為，企業(yè)所得稅法規(guī)定了轉為更好地防止避稅行為，企業(yè)所得稅法規(guī)定了轉讓定價的核心原則，即讓定價的核心原則，即“獨立交易原則獨立交易原則”。獨立交易。獨立交易原則亦稱原則亦稱“公平獨立原則公平獨立原則”、“公平交易原則公平交易原則”、“正常交易原則正常交易原則”，是指完全獨立的無關聯(lián)關系的企，是指完全獨立的無關聯(lián)關系的企業(yè)或個人，依據(jù)市場條件下所采用的計價標準或價格業(yè)或個人，依據(jù)市場條件下所采用的計價標準或價格來處理其相互之間的收入