建筑業(yè)會(huì)計(jì)科目1

1、建筑業(yè)常用會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容科目代碼科目名稱說明科目代碼科目名稱說明一、資產(chǎn)類1001現(xiàn)金 2241其他應(yīng)付款設(shè)明細(xì)1002銀行存款設(shè)明細(xì)2271預(yù)提費(fèi)用1121應(yīng)收票據(jù)設(shè)明細(xì)2501長期借款1122應(yīng)收賬款設(shè)明細(xì)2701長期應(yīng)付款1123預(yù)付賬款2711專項(xiàng)應(yīng)付款1124待攤費(fèi)用2801預(yù)計(jì)負(fù)債 1132應(yīng)收利息2901遞延所得稅負(fù)債1221其他應(yīng)收款設(shè)明細(xì)四、所有者權(quán)益類1226備用金設(shè)明細(xì)4001實(shí)收資本設(shè)明細(xì)1231壞賬準(zhǔn)備4002資本公積1225內(nèi)部往來 設(shè)明細(xì)4101盈余公積1321委托代銷商品4103本年利潤多欄式1401材料采購4104利潤分配1402在途物資1403原材料 五、

2、成本類1405庫存商品設(shè)明細(xì)5201勞務(wù)成本1406發(fā)出商品5401工程施工設(shè)明細(xì)1409開發(fā)產(chǎn)品5402工程結(jié)算 1411周轉(zhuǎn)材料5403機(jī)械作業(yè)1511長期股權(quán)投資設(shè)明細(xì)5404輔助生產(chǎn)1521投資性房地產(chǎn)六、損益類1522投資性房地產(chǎn)折舊6001主營業(yè)務(wù)收入多欄式1601固定資產(chǎn)設(shè)明細(xì)6051其他業(yè)務(wù)收入1602累計(jì)折舊6111投資收益1604在建工程6301營業(yè)外收入1605工程物資6401主營業(yè)務(wù)成本1606固定資產(chǎn)清理6402其他業(yè)務(wù)成本1701無形資產(chǎn)6403營業(yè)稅金及附加1801長期待攤費(fèi)用設(shè)明細(xì)6601銷售費(fèi)用1811遞延所得稅資產(chǎn)6602管理費(fèi)用1901待處財(cái)產(chǎn)損益 660

3、3財(cái)務(wù)費(fèi)用二、負(fù)債類6711營業(yè)外支出2001短期借款設(shè)明細(xì)6801所得稅費(fèi)用2201應(yīng)付票據(jù)6901以前年度損益調(diào)整2202應(yīng)付賬款設(shè)明細(xì)2203預(yù)收賬款設(shè)明細(xì)2211應(yīng)付職工薪酬設(shè)明細(xì)2221應(yīng)交稅費(fèi)設(shè)明細(xì)2231應(yīng)付利息設(shè)置會(huì)計(jì)科目明細(xì)賬說明一、銀行存款：按開戶行的名稱分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，根據(jù)需要設(shè)置明細(xì)賬戶。二、應(yīng)交稅費(fèi)：施工企業(yè)在經(jīng)營過程中應(yīng)向上交國家的稅金包括：營業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、企業(yè)所得稅、印花稅。企業(yè)應(yīng)按應(yīng)交稅費(fèi)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。三、工程施工、管理費(fèi)用、營業(yè)稅金、財(cái)務(wù)費(fèi)用、本年利潤應(yīng)設(shè)置多欄明細(xì)賬。要

4、求：1、用EXSI設(shè)置多欄式明細(xì)賬在基本要求例如：本年利潤 (本科目所包括內(nèi)容基本都需要多欄式明細(xì)進(jìn)行核算)時(shí)間摘要借方貸方余額主營收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入主營成本其他業(yè)務(wù)成本稅金營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營業(yè)外支出 所得稅費(fèi)用以前年度損益調(diào)整月日2、以上表格是為說明設(shè)置賬簿的基本要求，實(shí)際設(shè)置明細(xì)賬時(shí)應(yīng)使用A4紙(橫版)，否則可能不能滿足日常核算的需要。3、本表主要為滿足明細(xì)賬與總賬平行登記的目的。四、財(cái)務(wù)報(bào)表1、資產(chǎn)負(fù)債表最好用一張A4紙，不要再分兩張，可以考慮行距小一點(diǎn)(按新準(zhǔn)則規(guī)定設(shè)置)。2、利潤表(按新準(zhǔn)則規(guī)定)3、現(xiàn)金流量表(按新準(zhǔn)則規(guī)定 )4、所有者權(quán)益變動(dòng)表(按新準(zhǔn)則規(guī)定 )5

5、、稅金結(jié)繳表(按原來的邏輯關(guān)系即可)資產(chǎn)負(fù)債表編制單位： 年 月 日 單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益) 期末余額其實(shí)余額流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債其他流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)其他流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債合計(jì)非流動(dòng)負(fù)債：非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)資產(chǎn)總計(jì) 負(fù)債和所有權(quán)益(或股東權(quán)益)總計(jì) 以上是資產(chǎn)負(fù)債表大概樣式，具體內(nèi)容按表樣填列。注意：后附利潤表利潤表會(huì)企02表編制單位： 年 月 日 單位：元項(xiàng)目本期金額上期金額一、營業(yè)收入減：減營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失以“-”號(hào)填列)投資收益

6、(損失以“-”號(hào)填列) 其中：對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益 二、營業(yè)利潤(虧損以“-”號(hào)填列) 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失三、利潤總額(虧損總額以“-“號(hào)填列) 減：所得稅費(fèi)用 四、凈利潤(凈虧損以“-“號(hào)填列) 五、每股收益： (一)基本每股收益 (二)稀釋每股收益現(xiàn)金流量表及所有者權(quán)益變動(dòng)表，請(qǐng)按準(zhǔn)則規(guī)定。稅金結(jié)繳清算表，還按原來的格式設(shè)置。如有不清楚的地方電話聯(lián)系。會(huì)計(jì)科目說明一、工程施工：在施工過程中，為了及時(shí)歸集、準(zhǔn)確計(jì)算和反映各種生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、分配情況，施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“工程施工”、“輔助生產(chǎn)”、“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”等科目進(jìn)行成本核算?！肮こ淌?/p>

7、工”科目是用發(fā)核算企業(yè)進(jìn)行工程施工時(shí)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出的科目，其借方登記施工過程中發(fā)生的應(yīng)計(jì)入工程成本的各種費(fèi)用的累計(jì)發(fā)生額以及合同毛利，工程合同完工時(shí)，其借方發(fā)生額與“工程結(jié)算”科目貸方余額對(duì)沖?！肮こ淌┕ぁ笨颇繎?yīng)按成本核算對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬，并設(shè)置“合同成本”、“合同毛利”、“間接費(fèi)用”三個(gè)明細(xì)科目，“合同成本”下再設(shè)置“直接人工費(fèi)”、“直接材料費(fèi)”、“機(jī)械使用費(fèi)”、“其他直接費(fèi)”、“間接費(fèi)用”等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。舉例：(1)發(fā)生人工費(fèi)10000元借：工程施工合同成本(人工費(fèi)) 10000元 貸：現(xiàn)金 10000元(2)直接用于工程實(shí)體的材料費(fèi)100000元 借：工程施工合同成本(材料)

8、 100000元 貸：原材料 100000元(3)其他直接費(fèi)用是指在施工過程中發(fā)生的除人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)以外的其他各項(xiàng)直接費(fèi)用，主要包括工地材料 二次搬運(yùn)費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、生產(chǎn)工具使用費(fèi)、設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交接費(fèi)、場(chǎng)地清理費(fèi)等。其他直接費(fèi)用發(fā)生時(shí)： 借：工程施工合同成本(其他直接費(fèi)) 貸：現(xiàn)金(或周轉(zhuǎn)材料)(4)機(jī)械使用費(fèi)：包括燃料及動(dòng)力、折舊及修理、人工費(fèi)、機(jī)械配件(5)間接費(fèi)用二、工程結(jié)算：(對(duì)應(yīng)收賬款)1、業(yè)主計(jì)價(jià)：根據(jù)業(yè)主合同計(jì)價(jià)45，500，000元借：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款(××公司) 45，850，000工程質(zhì)量保證金(5%)2，500

9、，0004 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅(代扣) 1，500，000應(yīng)交城建稅 105，000應(yīng)交教育附加 45，000 貸：工程結(jié)算 50，000，0002、收到工程款及代購材料清單時(shí)： 借：銀行存款 30，000，000 原材料 21，000，000 貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款(××公司) 51，000，000 確認(rèn)收入、費(fèi)用和合同毛利工程累計(jì)發(fā)生合同總成本：220萬元；合同總收入：300萬元本期應(yīng)確認(rèn)的合同毛利：合同總收入確認(rèn)的合同費(fèi)用 =300萬元220萬元=80萬元借：主營業(yè)務(wù)成本 220萬元工程施工合同毛利 80萬元 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300萬元確認(rèn)應(yīng)交納的稅金及附加：借：營

10、業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交城建稅應(yīng)交教育費(fèi)附加工程完工，將“工程施工”和“工程結(jié)算”科目的余額沖銷：借：工程結(jié)算300萬元貸：工程施工合同成本(成本明細(xì)科目)220萬元合同毛利80萬元關(guān)于設(shè)置“工程施工”二級(jí)核算賬戶的說明1、“工程施工”科目是用來核算企業(yè)進(jìn)行工程施工時(shí)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出的科目，其借方登記施工過程中發(fā)生的應(yīng)計(jì)入工程成本的各種費(fèi)用的累計(jì)發(fā)生額以及合同毛利，工程合同完工時(shí)，其借方發(fā)生額與“工程結(jié)算”科目貸方余額對(duì)沖。2、“工程施工”科目應(yīng)按成本核算對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬，并設(shè)置“合同成本”、“合同毛利”、“間接費(fèi)用”三個(gè)明細(xì)科目。案例：我司2008年跟客戶簽訂了一筆300萬的

11、消防工程合同，我知道建筑業(yè)應(yīng)該按完工百分比法確認(rèn)收入，但在現(xiàn)實(shí)帳務(wù)中采用這種方法我覺得很難。比如：08年我司共收到工程款270萬，我司08年共開發(fā)票270萬，當(dāng)然確認(rèn)收入270萬；09年我司又跟對(duì)方簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，合同金額變更為540萬，09年我司共收到工程款70萬，但如果按完工百分比法工程已經(jīng)完工，就要把剩下的270萬全部確認(rèn)為收入。我司肯定不愿這么做，因?yàn)槲宜緝H收到70萬，且發(fā)票也只開了70萬。一旦確認(rèn)270萬的收入，就要交很多稅。萬一錢要不回來怎么辦？所以我就按照開發(fā)票的金額先確認(rèn)了70萬收入。剩下的按開發(fā)票金額，何時(shí)開何時(shí)確認(rèn)。但是錢很難要，不知要拖到什么時(shí)候。必竟工程早在09年就結(jié)束

12、了，現(xiàn)在已是10年了。我該怎么辦啊，請(qǐng)幫忙，不勝感激!回答： 1、你的會(huì)計(jì)處理方法，我感覺不是按“權(quán)責(zé)則發(fā)生制”而是“收付實(shí)現(xiàn)制”；對(duì)建造合同收入的會(huì)計(jì)處理方法是套用一般企業(yè)或制造業(yè)的會(huì)計(jì)處理。2、建造成本包括直接成本和間接成本。直接成本項(xiàng)目包括：1）人工費(fèi)、2）材料費(fèi)、3）機(jī)械使用費(fèi)、4）其他直接費(fèi)。直接費(fèi)發(fā)生時(shí)直接計(jì)入“工程施工合同成本”明細(xì)科目；間接費(fèi)發(fā)生時(shí)計(jì)入“工程施工間接費(fèi)”，期末分配轉(zhuǎn)入“工程施工合同成本”。3、施工企業(yè)按合同規(guī)定與建設(shè)單位結(jié)算工程價(jià)款，應(yīng)向建設(shè)單位報(bào)送“工程價(jià)款結(jié)算賬單”也叫“中期支付申請(qǐng)單”等。經(jīng)監(jiān)理工程師審核和建設(shè)單位批準(zhǔn)，施工企業(yè)會(huì)計(jì)憑批準(zhǔn)的“工程價(jià)款結(jié)算賬

13、單”作為原始憑證，編制記賬憑證，會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅、城建稅、教育附加注：不要將“工程結(jié)算”錯(cuò)誤理解為收入，“工程結(jié)算”是負(fù)債類會(huì)計(jì)科目，不是損益類會(huì)計(jì)科目。應(yīng)交稅費(fèi)是按稅法的口徑計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)，應(yīng)交稅費(fèi)只能說明營業(yè)額的發(fā)生，不是收入的發(fā)生，兩者是有區(qū)別的。4、當(dāng)建設(shè)單位支付工程價(jià)款時(shí)，施工企業(yè)會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款注：收取工程款不應(yīng)確認(rèn)會(huì)計(jì)收入5、建造合同收入按完工百分比法計(jì)算確認(rèn)收入。僅就“累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例”一種方法作以下解釋。你描述的：“08年我司共收到工程款270萬”，那末該合同你們實(shí)際完成工程

14、量是多少（施工產(chǎn)值）？也就是雙方確認(rèn)的工程結(jié)算是多少？你們實(shí)際發(fā)生的施工成本是多少？假設(shè)你們實(shí)際發(fā)生的合同成本(工程施工的明細(xì)科目)為260萬元，雙方認(rèn)可的工程量是280萬元，該工程預(yù)計(jì)總成本290萬元，2008年應(yīng)確認(rèn)收入為：1）累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度=260/290*100%=89.66% 2）計(jì)算合同收入=300*89.66%=268.98萬元 3）2008年末建造合同收入的會(huì)計(jì)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本 260 （與一般企業(yè)會(huì)計(jì)處理不同）借：工程施工合同毛利 8.98貸：主營業(yè)務(wù)收入建造合同收入 268.98注：建造合同收入與一般企業(yè)收入的會(huì)計(jì)處理不同

15、，合同尚未完工，暫不結(jié)清“工程施工”和“工程結(jié)算”賬戶。6、按照以上會(huì)計(jì)處理并不影響納稅，包括流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。你要知道，不管企業(yè)采用何種會(huì)計(jì)處理方法，都不會(huì)影響實(shí)際繳納稅款的。如果有偏差，說明你對(duì)會(huì)計(jì)處理的理解存在問題，應(yīng)找到問題所在，提高會(huì)計(jì)處理水平。建筑業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)  2010-01-06 11:43:19|  分類： 會(huì)計(jì) |  標(biāo)簽： |字號(hào)大中小 訂閱  二、負(fù)債的主要會(huì)計(jì)科目的核算（1）應(yīng)付賬款：因購買材料物資或接受勞務(wù)應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)支付給承包單位轉(zhuǎn)來的工程價(jià)款結(jié)算預(yù)支單借：開發(fā)成本 

16、 貸：應(yīng)付賬款以預(yù)支款抵沖應(yīng)付款時(shí)借：應(yīng)付賬款  貸：預(yù)付賬款補(bǔ)付其余款時(shí)借：應(yīng)付賬款  貸：銀行存款（2）預(yù)收賬款：按照規(guī)定合同或協(xié)議向購房單位或個(gè)人收取的購房定金。以及代建工程收取的代建工程款收到預(yù)付款時(shí)借：銀行存款貸：預(yù)收賬款預(yù)收代建工程款提交工程價(jià)款結(jié)算單時(shí)借：應(yīng)收賬款  貸；主營業(yè)務(wù)收入借：預(yù)收賬款預(yù)收代建工程款貸：應(yīng)收賬款收回全部余款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（3）應(yīng)付工資開出現(xiàn)金支票，發(fā)放工資借：現(xiàn)金貸：銀行存款借：應(yīng)付工資  貸：現(xiàn)金結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項(xiàng)借：應(yīng)付工資  貸：其他應(yīng)

17、收款代扣水電費(fèi)          代扣房租月末分配工資費(fèi)用借：開發(fā)成本（建安）  開發(fā)間接費(fèi)用（開發(fā)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)）  銷售用費(fèi)（銷售機(jī)構(gòu)）  管理費(fèi)用（行政管理部門）  采購保管費(fèi)（采購部門）管理費(fèi)用勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)（長期放假員工）應(yīng)付福利費(fèi)（醫(yī)務(wù)人員）（4）應(yīng)付福利費(fèi)（按工資總額的14%計(jì)提）借：開發(fā)成本（建安）  開發(fā)間接費(fèi)用（開發(fā)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)）  銷售用費(fèi)（銷售機(jī)構(gòu)） 

18、60;管理費(fèi)用（行政管理部門）  采購保管費(fèi)（采購部門）貸：應(yīng)付福利費(fèi)用現(xiàn)金支付福利費(fèi)時(shí)借：應(yīng)付福利費(fèi)  貸：現(xiàn)金（5）應(yīng)交稅金：核算應(yīng)向國家交納的各項(xiàng)稅金，主要包括（營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、固定資產(chǎn)調(diào)節(jié)稅、所得稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅各種稅種）月末按照實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營收入計(jì)算應(yīng)交稅金借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加  貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅      應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅月末按照實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入計(jì)算出應(yīng)交納的稅金借：其他業(yè)務(wù)支出  貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅

19、60;     應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅月末如按規(guī)定計(jì)算當(dāng)月應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、車船使用稅借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅金房產(chǎn)稅      車船使用稅    土地使用稅月末計(jì)算的所得稅借：所得稅  貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅實(shí)際交納的稅金借：應(yīng)交稅金XX稅  貸：銀行存款（6）其他應(yīng)交款：核算向國家交納的教育費(fèi)附加以及其他應(yīng)交款月末按規(guī)定提取教育附加借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加  貸：其他應(yīng)交款教育費(fèi)附加三、成本、

20、費(fèi)用主要會(huì)計(jì)科目核算（1） 開發(fā)成本：如能確定核算對(duì)象的，直接計(jì)入“開發(fā)成本”，主要包括：土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)（土地征用費(fèi)、耕地占用稅、勞動(dòng)力安置費(fèi)）；前期工程費(fèi)（規(guī)劃、設(shè)計(jì)、項(xiàng)目可行性研究、水文、地質(zhì)、測(cè)繪、“三通一平”）；基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)（小區(qū)道路建設(shè)、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環(huán)衛(wèi)、綠化）；建筑安裝工程費(fèi)（支付給承包單位的建筑安裝工程費(fèi)）；公共配套設(shè)施費(fèi)（居委會(huì)、派出所、幼兒園、消防、鍋爐房、水塔、自行車棚、公共廁所等設(shè)施支出），分別設(shè)置“土地開發(fā)”與“配套設(shè)施開發(fā)”“房屋開發(fā)”設(shè)置二級(jí)明細(xì)?？筛鶕?jù)上述六項(xiàng)來設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目開發(fā)土地成本費(fèi)用：借：開發(fā)成本土地開發(fā)貸：銀行存款&#

21、160; 或應(yīng)付賬款XX公司分配開發(fā)的間接費(fèi)用借：開發(fā)成本土地開發(fā)  貸：開發(fā)間接費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)土地成本費(fèi)用借：開發(fā)成本房屋開發(fā)  貸：開發(fā)成本土地開發(fā)。配套設(shè)施開發(fā)計(jì)算公式：某項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品預(yù)提配套設(shè)施開發(fā)費(fèi)=該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品的預(yù)算成本（或計(jì)劃成本）*配套設(shè)施預(yù)提率配套設(shè)施費(fèi)預(yù)提率=該配套設(shè)施預(yù)算成本（或計(jì)劃成本）/應(yīng)負(fù)擔(dān)該設(shè)施開發(fā)產(chǎn)品的預(yù)算成本（或計(jì)劃成本）*100%發(fā)生的配套設(shè)施費(fèi)用（自用的建筑場(chǎng)地的開發(fā)）借：開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)  貸：開發(fā)產(chǎn)品支付的配套設(shè)施開發(fā)費(fèi)用借：開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)  貸：銀行存款同

22、時(shí)領(lǐng)用庫存設(shè)備或是材料開發(fā)借：開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)  貸：庫存設(shè)備或庫存材料分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的開發(fā)間接費(fèi)用借：開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)貸：開發(fā)間接費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)配套設(shè)施開發(fā)成本借：開發(fā)成本房屋開發(fā)  貸：開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)房屋開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用（能夠分清對(duì)象的）借：開發(fā)成本房屋開發(fā)貸：銀行存款開發(fā)房屋建筑的施工方式主要有“出包”、“自營”兩種出包給外單位進(jìn)行施工建造（根據(jù)提出的已完工程月報(bào)或是價(jià)款結(jié)算單）借：開發(fā)成本房屋開發(fā)  貸：銀行存款   或應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款自已組織施工的借：開發(fā)成本房屋開發(fā)  貸：

23、銀行存款   或應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款    應(yīng)付工資    庫存材料或設(shè)備代建工程開發(fā)成本：是指企業(yè)接受其他單位委托，代為開發(fā)建設(shè)的工程項(xiàng)目企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)代建工程費(fèi)用支出借：開發(fā)成本代建工程開發(fā)貸：銀行存款  或庫存材料  或現(xiàn)金結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)的間接費(fèi)用借：開發(fā)成本代建工程開發(fā)貸：開發(fā)間接費(fèi)用工程竣工后結(jié)轉(zhuǎn)成本借：開發(fā)成本代建工程貸：開發(fā)成本代建工程開發(fā)移交委托單位后，根據(jù)移交手續(xù)借：主營業(yè)務(wù)成本代建工程結(jié)算成本  貸：開發(fā)成本代建工程（2）開

24、發(fā)間接費(fèi)用：所屬直接組織和管理開發(fā)發(fā)生的費(fèi)用，包括：管理人員的工資、職工福利費(fèi)用、折舊費(fèi)用、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷發(fā)生的間接費(fèi)用時(shí)借：開發(fā)間接費(fèi)用  貸：銀行存款   或應(yīng)付賬款    或應(yīng)付工資分配開發(fā)的間接費(fèi)用借：開發(fā)成本房屋開發(fā)  貸：開發(fā)間接費(fèi)用竣工房屋開發(fā)成本的結(jié)轉(zhuǎn)借：開發(fā)產(chǎn)品房屋  貸：開發(fā)成本房屋開發(fā)（3）管理費(fèi)用：是指開發(fā)企業(yè)的行政管理療門為管理和組織房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用：包括開發(fā)經(jīng)營期產(chǎn)的利息凈支出、匯兌損

25、益、調(diào)劑外匯手續(xù)用、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)用（5）銷售費(fèi)用：為銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。主要包括：產(chǎn)品銷售之前的改裝修復(fù)費(fèi)、不品看護(hù)費(fèi)、水電費(fèi)、采暖費(fèi)；產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)的產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)常費(fèi)用發(fā)生的銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用  貸：銀行存款   或應(yīng)付賬款四、收入、利潤的主要會(huì)計(jì)科目核算（1）主營業(yè)務(wù)收入：包括土地轉(zhuǎn)讓收入、商品銷售收入、配套設(shè)施銷售收入、代建工程結(jié)算收入、出租房租金收入。由于營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)與價(jià)款結(jié)算時(shí)間上的不一致，我們應(yīng)該分開計(jì)算在實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入同時(shí)收到價(jià)款時(shí)借

26、：銀行存款  貸：主營業(yè)務(wù)收入營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)前，價(jià)款收取后的。借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入預(yù)收價(jià)款時(shí)，待開發(fā)完工后再移交使用的借：銀行存款  貸：預(yù)收賬款移交使用時(shí)借：應(yīng)收賬款  貸：主營業(yè)務(wù)收入借：預(yù)收賬款  銀行存款  貸：應(yīng)收賬款以賒銷或分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)以當(dāng)期收到的金額確認(rèn)為收入借：銀行存款  貸：主營業(yè)務(wù)收入（2）其他業(yè)務(wù)收入：主要包括售后服務(wù)收入、材料轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)出租收入、開形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入借：銀行存款或應(yīng)收賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入（3）主營業(yè)務(wù)成本：一

27、般本科目期末無余額轉(zhuǎn)讓或是銷售開發(fā)產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)借：主營業(yè)務(wù)成本貸：開發(fā)產(chǎn)品如分期開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)與收入相配比結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本  貸：分期收款開發(fā)產(chǎn)品（4）其他業(yè)務(wù)支出（5）主營業(yè)務(wù)稅金及附加計(jì)提本月份主營業(yè)務(wù)應(yīng)交納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及土地增值稅借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加  貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅      應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅      應(yīng)交土地增值稅   其他應(yīng)交款應(yīng)交

28、教育費(fèi)附加月末按照實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入計(jì)算出應(yīng)交納的稅金借：其他業(yè)務(wù)支出  貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅      應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅   其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費(fèi)附加五、配套設(shè)施開發(fā)成本的核算（一）、配套設(shè)施的種類及其支出歸集的原則 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的配套設(shè)施，可以分為如下兩類：一類是開發(fā)小區(qū)內(nèi)開發(fā)不能有償轉(zhuǎn)讓的公共配套設(shè)施，如水塔、鍋爐房、居委會(huì)、派出所、消防、幼托、自行車棚等；另一類是能有償轉(zhuǎn)讓的城市規(guī)劃中規(guī)定的大配套設(shè)施項(xiàng)目，包括：（1）開發(fā)小區(qū)內(nèi)營業(yè)性公共配套設(shè)施，如商店、銀行、郵局等；（2）開

29、發(fā)小區(qū)內(nèi)非營業(yè)性配套設(shè)施，如中小學(xué)、文化站、醫(yī)院等；（3）開發(fā)項(xiàng)目外為居民服務(wù)的給排水、供電、供氣的增容增壓、交通道路等。這類配套設(shè)施，如果沒有投資來源，不能有償轉(zhuǎn)讓，也將它歸入第一類中，計(jì)入房屋開發(fā)成本。 按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，城市建設(shè)規(guī)劃中的大型配套設(shè)施項(xiàng)目，不得計(jì)入商品房成本。因?yàn)檫@些大配套設(shè)施，國家有這方面的投資，或是政府投資，或國家撥款給有關(guān)部門再由有關(guān)部門出資。但在實(shí)際執(zhí)行過程中，由于城市基礎(chǔ)設(shè)施的投資體制，無法保證與城市建設(shè)綜合開發(fā)協(xié)調(diào)一致，作為城市基礎(chǔ)設(shè)施的投資者，往往在客觀上拿不出資金來，有些能拿的也只是其中很少的一部分。因此，開發(fā)企業(yè)也只得將一些不能有償轉(zhuǎn)讓的大配套設(shè)施發(fā)生

30、的支出也計(jì)入開發(fā)產(chǎn)品成本。 為了正確核算和反映企業(yè)開發(fā)建設(shè)中各種配套設(shè)施所發(fā)生的支出，并準(zhǔn)確地計(jì)算房屋開發(fā)成本和各種大配套設(shè)施的開發(fā)成本，對(duì)配套設(shè)施支出的歸集，可分為如下三種： 1對(duì)能分清并直接計(jì)入某個(gè)成本核算對(duì)象的第一類配套設(shè)施支出，可直接計(jì)入有關(guān)房屋等開發(fā)成本，并在“開發(fā)成本房屋開發(fā)成本”賬戶中歸集其發(fā)生的支出； 2對(duì)不能直接計(jì)入有關(guān)房屋開發(fā)成本的第一類配套設(shè)施支出，應(yīng)先在“開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)成本”賬戶進(jìn)行歸集，于開發(fā)完成后再按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)房屋等開發(fā)成本； 3對(duì)能有償轉(zhuǎn)讓的第二類大配套設(shè)施支出，應(yīng)在“開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)成本”賬戶進(jìn)行歸集。 由上可知，在配套設(shè)施開發(fā)成本中核算的配

31、套設(shè)施支出，只包括不能直接計(jì)入有關(guān)房屋等成本核算對(duì)象的第一類配套設(shè)施支出和第二類大配套設(shè)施支出。 （二）、配套設(shè)施開發(fā)成本核算對(duì)象的確定和成本項(xiàng)目的設(shè)置 一般說來，對(duì)能有償轉(zhuǎn)讓的大配套設(shè)施項(xiàng)目，應(yīng)以各配套設(shè)施項(xiàng)目作為成本核算對(duì)象，借以正確計(jì)算各該設(shè)施的開發(fā)成本。對(duì)這些配套設(shè)施的開發(fā)成本應(yīng)設(shè)置如下六個(gè)成本項(xiàng)目：（1）土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)或批租地價(jià)；（2）前期工程費(fèi)；（3）基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)；（4）建筑安裝工程費(fèi)；（5）配套設(shè)施費(fèi)；（6）開發(fā)間接費(fèi)。其中配套設(shè)施費(fèi)項(xiàng)目用以核算分配的其他配套設(shè)施費(fèi)。因?yàn)橐惯@些設(shè)施投入運(yùn)轉(zhuǎn)，有的也需要其他配套設(shè)施為其提供服務(wù)，所以理應(yīng)分配為其服務(wù) 的有關(guān)設(shè)施的開發(fā)成本。 對(duì)

32、不能有償轉(zhuǎn)讓、不能直接計(jì)入各成本核算對(duì)象的各項(xiàng)公共配套設(shè)施，如果工程規(guī)模較大，可以各該配套設(shè)施作為成本核算對(duì)象。如果工程規(guī)模不大、與其他項(xiàng)目建設(shè)地點(diǎn)較近、開竣工時(shí)間相差不多、并由同一施工單位施工的，也可考慮將它們合并作為一個(gè)成本核算對(duì)象，于工程完工算出開發(fā)總成本后，按照各該項(xiàng)目的預(yù)算成本或計(jì)劃成本的比例，算出各配套設(shè)施的開發(fā)成本，再按一定標(biāo)準(zhǔn)，將各配套設(shè)施開發(fā)成本分配記入有關(guān)房屋等開發(fā)成本。至于這些配套設(shè)施的開發(fā)成本，在核算時(shí)一般可僅設(shè)置如下四個(gè)成本項(xiàng)目：（1）土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)或批租地價(jià)；（2）前期工程費(fèi)；（3）基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)；（4）建筑安裝工程費(fèi)。由于這些配套設(shè)施的支出需由房屋等開發(fā)成本負(fù)擔(dān)

33、，為簡(jiǎn)化核算手續(xù)，對(duì)這些配套設(shè)施，可不再分配其他配套設(shè)施支出。它本身應(yīng)負(fù)擔(dān)的開發(fā)間接費(fèi)用，也可直接分配計(jì)入有關(guān)房屋開發(fā)成本。因此，對(duì)這些配套設(shè)施，在核算時(shí)也就可不必設(shè)置配套設(shè)施費(fèi)和開發(fā)間接費(fèi)兩個(gè)成本項(xiàng)目。 （三）、配套設(shè)施開發(fā)成本的核算 企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)配套設(shè)施支出，應(yīng)在“開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)成本”賬戶進(jìn)行核算，并按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)分類核算。對(duì)發(fā)生的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)或批租地價(jià)、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)等支出，可直接記入各配套設(shè)施開發(fā)成本明細(xì)分類賬的相應(yīng)成本項(xiàng)目，并記入“開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)成本”賬戶的借方和“銀行存款”、“應(yīng)付賬款應(yīng)付工 程款”等賬戶的貸方。對(duì)能有

34、償轉(zhuǎn)讓大配套設(shè)施分配的其他配套設(shè)施支出，應(yīng)記入各大配套設(shè)施開發(fā)成本明細(xì)分類賬的“配套設(shè)施費(fèi)”項(xiàng)目，并記入“開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)成本 X X”賬戶的借方和“開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)成本XX”賬戶的貸方。對(duì)能有償轉(zhuǎn)讓大配套設(shè)施分配的開發(fā)間接費(fèi)用，應(yīng)記入各配套設(shè)施開發(fā)成本明細(xì)分類賬的“開發(fā)間接費(fèi)”項(xiàng)目，并記入“開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)成本”賬戶的借方和“開發(fā)間接費(fèi)用”賬戶的貸方。 對(duì)配套設(shè)施與房屋等開發(fā)產(chǎn)品不同步開發(fā)，或房屋等開發(fā)完成等待出售或出租，而配套設(shè)施尚未全部完成的，經(jīng)批準(zhǔn)后可接配套設(shè)施的預(yù)算成本或計(jì)劃成本，預(yù)提配套設(shè)施費(fèi)，將它記入房屋等開發(fā)成本明細(xì)分類賬的“配套設(shè)施費(fèi)”項(xiàng)目，并記入“開發(fā)成本房屋開

35、發(fā)成本”等賬戶的借方和“預(yù)提費(fèi)用”賬戶的貸方。因?yàn)橐粋€(gè)開發(fā)小區(qū)的開發(fā)，時(shí)間較長，有的需要幾年，開發(fā)企業(yè)在開發(fā)進(jìn)度 安排上，有時(shí)先建房屋，后建配套設(shè)施。這樣，往往是房屋已經(jīng)建成而有的配套設(shè)施可能尚未完成，或者是商品房已經(jīng)銷售，而幼托。消防設(shè)施等尚未完工的情況。這種房屋開發(fā)與配套設(shè)施建設(shè)的時(shí)間差，使得那些已具備使用條件并已出售的房屋應(yīng)負(fù)擔(dān)的配套設(shè)施費(fèi)，無法接配套設(shè)施的實(shí)際開發(fā)成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)和分配，只能以未完成配套設(shè)施的預(yù)算成本或計(jì)劃成本為基數(shù)，計(jì)算出已出售房屋應(yīng)負(fù)擔(dān)的數(shù)額，用預(yù)提方式記入出售房屋等的開發(fā)成本。開發(fā)產(chǎn)品預(yù)提的配套設(shè)施費(fèi)的計(jì)算，一般可按以下公式進(jìn)行： 某項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品預(yù)提的配套設(shè)施費(fèi)該項(xiàng)開發(fā)

36、產(chǎn)品預(yù)算成本（或計(jì)劃成本）×配套設(shè)施費(fèi)預(yù)提率 配套設(shè)施費(fèi)預(yù)提率該配套設(shè)施的預(yù)算成本（或計(jì)劃成本）÷應(yīng)負(fù)擔(dān)該配套設(shè)施費(fèi)各開發(fā)產(chǎn)品的預(yù)算成本（或計(jì)劃成本）合計(jì)×100% 式中應(yīng)負(fù)擔(dān)配套設(shè)施費(fèi)的開發(fā)產(chǎn)品一般應(yīng)包括開發(fā)房屋、能有償轉(zhuǎn)讓在開發(fā)小區(qū)內(nèi)開發(fā)的大配套設(shè)施。如某開發(fā)小區(qū)內(nèi)幼托設(shè)施開發(fā)成本應(yīng)由101、102商品房，151出租房，181周轉(zhuǎn)房和201大配套設(shè)施商店負(fù)擔(dān)。由于幼托設(shè)施在商品房等完工出售、出租時(shí)尚未完工，為了及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)完工的商品房等成本，應(yīng)先將幼托設(shè)施配套設(shè)施費(fèi)預(yù)提計(jì)入商品房等的開發(fā)成本。假定各項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品和幼托設(shè)施的預(yù)算成本如下： 101商品房 1000 00

37、0元 102商品房 900 000元 151出租房 800 000元 181周轉(zhuǎn)房 800 000元 201大配套設(shè)施商店 500 000元 251幼托設(shè)施 320 000元 則 幼托設(shè)施配套設(shè)施費(fèi)預(yù)提率320000÷（1000000+900000+800000+800000+500000）×100%320000÷4000000×100%8% 各項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品預(yù)提幼托設(shè)施的配套設(shè)施費(fèi)為： 101商品房：1000 000元×880 000元 102商品房：900 000元×872000元 152出租房：800 000元×86400

38、0元 182周轉(zhuǎn)房；800 000元×864000元 201大配套設(shè)施商店：500 000元×840 000元 按預(yù)提率計(jì)算各項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品的配套設(shè)施費(fèi)時(shí)，其與實(shí)際支出數(shù)的差額，應(yīng)在配套設(shè)施完工時(shí)，按預(yù)提數(shù)的比例，調(diào)整增加或減少有關(guān)開發(fā)產(chǎn)品的成本。 現(xiàn)舉例說明配套設(shè)施開發(fā)成本的核算如下： 如某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)根據(jù)建設(shè)規(guī)劃要求，在開發(fā)小區(qū)內(nèi)負(fù)責(zé)建設(shè)一間商店和一座水塔、一所幼托。上述設(shè)施均發(fā)包給施工企業(yè)施工，其中商店建成后，有償轉(zhuǎn)讓給商業(yè)部門。水塔和幼托的開發(fā)支出按規(guī)定計(jì)入有關(guān)開發(fā)產(chǎn)品的成本。水塔與商品房等同步開發(fā)，幼托與商品房等不同步開發(fā)，其支出經(jīng)批準(zhǔn)采用預(yù)提辦法。上述各配套設(shè)施共

39、發(fā)生了下列有關(guān)支出（單位：元）： 201251 252 商店水塔幼托 （元）（元）（元） 支付征地拆遷費(fèi) 50 000 5 000 50 000 支付承包設(shè)計(jì)單位前期工程款 30 000 20 000 30 000 應(yīng)付承包施工企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施工程款 50 000 30 000 50 000 應(yīng)付承包施工企業(yè)建筑安裝工程款 200 000 245 000 190 000 分配水塔設(shè)施配套設(shè)施費(fèi) 35 000 分配開發(fā)間接費(fèi) 55 000 預(yù)提幼托設(shè)施配套設(shè)施費(fèi) 40 000 則用銀行存款支付征地拆遷費(fèi)時(shí)，應(yīng)作： 借；開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)成本 105 000 貸：銀行存款 105 000 用銀行存款

40、支付設(shè)計(jì)單位前期工程款時(shí)，應(yīng)作： 借：開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)成本 80 000 貸：銀行存款 80 000 將應(yīng)付施工企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施工程款和建筑安裝工程款入賬時(shí)，應(yīng)作： 借：開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)成本 765 000 貸：應(yīng)付賬款一應(yīng)付工程款 765 000 分配應(yīng)記入商店配套設(shè)施開發(fā)成本的水塔設(shè)施支出時(shí)，應(yīng)作； 借：開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)成本商店 35 000 貸：開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)成本水塔 35 000 分配應(yīng)記入商店配套設(shè)施開發(fā)成本的開發(fā)間接費(fèi)用時(shí)，應(yīng)作： 借：開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)成本商店 55 000 貸：開發(fā)間接費(fèi)用 55 000 預(yù)提應(yīng)由商店配套設(shè)施開發(fā)成本負(fù)擔(dān)的幼托設(shè)施支出時(shí)，應(yīng)作：

41、借：開發(fā)成本一配套設(shè)施開發(fā)成本一商店40000 貸：預(yù)提費(fèi)用須提配套設(shè)施費(fèi)40000 同時(shí)應(yīng)將各項(xiàng)配套設(shè)施支出分別記入各配套設(shè)施開發(fā)成本明 細(xì)分類賬。 （四）、已完配套設(shè)施開發(fā)成本的結(jié)轉(zhuǎn) 已完成全部開發(fā)過程計(jì)經(jīng)驗(yàn)收的配套設(shè)施，應(yīng)按其人問情況 和用途結(jié)轉(zhuǎn)其開發(fā)成本： 1，對(duì)能有償轉(zhuǎn)讓給有關(guān)部門的大配套設(shè)施，如上述商店設(shè) 施，應(yīng)在完工驗(yàn)收后將其實(shí)際成年自“開發(fā)成本一配套設(shè)施吁發(fā) 成本”賬廠的貸方轉(zhuǎn)入“開發(fā)產(chǎn)品一配套設(shè)施”賬戶的借方，作如 下分錄入貼： 借：外發(fā)產(chǎn)品一配套設(shè)施460000 貸；開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)成本460000 配套設(shè)施有償轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)作為經(jīng)營收入處理。 2按規(guī)定應(yīng)將其開發(fā)成個(gè)分配

42、計(jì)入商品房等計(jì)發(fā)產(chǎn)品成本 的公共配套設(shè)施，如上述水塔設(shè)施，在完工驗(yàn)收后、應(yīng)將其發(fā)生的 實(shí)際開發(fā)成本按一定的標(biāo)準(zhǔn)（有關(guān)開發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際成本、預(yù)算成本 或計(jì)劃成本），分配記入有關(guān)房屋和大配套設(shè)施的開發(fā)成本，作如 下分錄入賬： 借；開發(fā)成本房屋開發(fā)成本265000 開發(fā)成本一配套設(shè)施可發(fā)成本35000 貸：開發(fā)成本一配套設(shè)施開發(fā)成本300000 3對(duì)用預(yù)提方式將配套設(shè)施支出記入有關(guān)評(píng)發(fā)產(chǎn)品成本的 公共配套設(shè)施，如幼托設(shè)施，應(yīng)在完工驗(yàn)收后，將其實(shí)際發(fā)生的開 發(fā)成本沖減預(yù)提的配套設(shè)施費(fèi)，作如下分錄入賬： 借：預(yù)提費(fèi)用一預(yù)提配套設(shè)施費(fèi) 320 000 貸：開發(fā)成本一配套設(shè)施開發(fā)成本 320 000 如預(yù)提配

43、套設(shè)施費(fèi)大于或少于實(shí)際開發(fā)成本，可將其多提數(shù)或少提數(shù)沖減有關(guān)開發(fā)產(chǎn)品成本或作追加的分配。如有關(guān)開發(fā)產(chǎn)品已完工并辦理竣工決算，可將其差額沖減或追加分配于尚未辦理竣工決算的開發(fā)產(chǎn)品的成本。六、代建工程開發(fā)成本的核算（一）、代建工程的種類及其成本核算的對(duì)象和項(xiàng)目 代建工程是指開發(fā)企業(yè)接受委托單位的委托，代為開發(fā)的各種工程，包括土地、房屋、市政工程等。由于各種代建工程有著不同的開發(fā)特點(diǎn)和內(nèi)容，在會(huì)計(jì)上也應(yīng)根據(jù)各類代建工程成本核算的不同特點(diǎn)和要求，采用相應(yīng)的費(fèi)用歸集和成本核算方法?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)代委托單位開發(fā)的土地（即建設(shè)場(chǎng)地）、各種房屋所發(fā)生的各項(xiàng)支出，應(yīng)分別通過“開發(fā)成本商品性土地開發(fā)成本”

44、和“開發(fā)成本房屋開發(fā)成本”賬戶進(jìn)行核算，并在這兩個(gè)賬戶下分別按土地、房屋成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目歸集各項(xiàng)支出，進(jìn)行代建工程項(xiàng)目開發(fā)成本的明細(xì)分類核算。除土地、房屋以外，企業(yè)代委托單位開發(fā)的其他工程如市政工程等，其所發(fā)生的支出，則應(yīng)通過“開發(fā)成本代建工程開發(fā)成本”賬戶進(jìn)行核算。因此，開發(fā)企業(yè)在“開發(fā)成本代建工程開發(fā)成本”賬戶核算的，僅限于企業(yè)接受委托單位委托，代為開發(fā)的除土地、房屋以外的其他工程所發(fā)生的支出。 代建工程開發(fā)成本的核算對(duì)象，應(yīng)根據(jù)各項(xiàng)工程實(shí)際情況確定。成本項(xiàng)目一般可設(shè)置如下幾項(xiàng)：（l）土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)；（2）前期工程費(fèi)；（3）基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)；（4）建筑安裝工程費(fèi)；（5）開發(fā)間接費(fèi)。在

45、實(shí)際核算工作中，應(yīng)根據(jù)代建工程支出內(nèi)容設(shè)置使用。 （二）、代建工程開發(fā)成本的核算 開發(fā)企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)代建工程支出和對(duì)代建工程分配的開發(fā)間接費(fèi)用，應(yīng)記入“開發(fā)成本代建工程開發(fā)成本”賬戶的借方和“銀行存款”、“應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款”、“庫存材料”、“應(yīng)付工資”、“開發(fā)間接費(fèi)用”等賬戶的貸方。同時(shí)應(yīng)按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目分別歸類記入各代建工程開發(fā)成本明細(xì)分類賬。代建工程開發(fā)成本明細(xì)分類賬的格式，基本上和房屋開發(fā)成本明細(xì)分類賬相同。 完成全部開發(fā)過程并經(jīng)驗(yàn)收的代建工程，應(yīng)將其實(shí)際開發(fā)成本自“開發(fā)成本代建工程開發(fā)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶的借方，并在將代建工程移交委托代建單位，辦妥工程價(jià)款結(jié)算

46、手續(xù)后，將代建工程開發(fā)成本自“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“經(jīng)營成本”賬戶的借方。 如某開發(fā)企業(yè)接受市政工程管理部門的委托，代為擴(kuò)建開發(fā)小區(qū)旁邊一條道路。擴(kuò)建過程中，用銀行存款支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)300 000元，前期工程費(fèi) 160 000元，應(yīng)付基礎(chǔ)設(shè)施工程款 540 000元，分配開發(fā)間接費(fèi)用 80 000元，在發(fā)生上列各項(xiàng)擴(kuò)建工程開發(fā)支出和分配開發(fā)間接費(fèi)用時(shí)，應(yīng)作如下分錄入賬： 借：開發(fā)成本代建工程開發(fā)成本 1080 000 貸：銀行存款 460 000 應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款 540 000 開發(fā)間接費(fèi)用 80 000 道路擴(kuò)建工程完工并經(jīng)驗(yàn)收，結(jié)轉(zhuǎn)已完工程成本時(shí)，應(yīng)作如下分錄入賬： 借：開發(fā)產(chǎn)品代

47、建工程 1080 000 貸：開發(fā)成本代建工程開發(fā)成本 1080 000七、自營開發(fā)工程成本的核算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施和建筑安裝等工程的施工，可以采用自營方式，也可采用發(fā)包方式進(jìn)行。 采用自營方式進(jìn)行的基礎(chǔ)設(shè)施和建筑安裝（包括裝飾）等工程，如果工程規(guī)模不大，在施工過程中發(fā)生的各項(xiàng)工程費(fèi)用，可直接計(jì)人有關(guān)開發(fā)成本的核算對(duì)象，記入“開發(fā)成本房屋開發(fā)成本”等賬戶的借方和“銀行存款”、“庫存材料”、“應(yīng)付工資”等賬戶的貸方，作如下分錄入賬： 借：開發(fā)成本房屋開發(fā)成本XXX 貸：銀行存款XXX 庫存材料XXX 應(yīng)付工資XXX 如果工程規(guī)模較大，由企業(yè)所屬施工單位進(jìn)行內(nèi)部核算的，可根據(jù)需要設(shè)置“工程施

48、工”賬戶，用來核算和歸集自營工程費(fèi)用，并按工程施工成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目設(shè)置工程施工成本明細(xì)分類賬進(jìn)行工程成本明細(xì)分類核算。 （一）、自營工程成本核算的對(duì)象和項(xiàng)目 由于開發(fā)企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施、建筑安裝等工程具有多樣性和固定性的特點(diǎn)，每一工程幾乎都有它的獨(dú)特形式和結(jié)構(gòu)，需要一套單獨(dú)的設(shè)計(jì)圖紙，在建設(shè)它時(shí)，要采用不同的施工方法和施工組織。即使采用相同的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)，也由于必須在指定的地點(diǎn)建造，以致它們的地形、地質(zhì)、水文等自然條件和交通、材料資源等社會(huì)條件不同，在建造時(shí)，往往也需要對(duì)設(shè)計(jì)圖紙以及施工方法、施工組織等作適當(dāng)改變。工程的這些特點(diǎn)，使工程施工具有個(gè)體性。因此，基礎(chǔ)設(shè)施、建筑安裝等工程的施工屬于單件生

49、產(chǎn)，在對(duì)工程組織成本核算時(shí)，必須采用定單成本核算法，即按照各項(xiàng)工程進(jìn)行分別核算成本的方法。凡是可以直接記入各項(xiàng)工程的生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入各項(xiàng)工程成本；凡是不能直接計(jì)入各項(xiàng)工程而應(yīng)由有關(guān)工程共同負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用，要先按照發(fā)生地點(diǎn)先行歸集，然后按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，定期分配計(jì)入有關(guān)工程成本。 按定單成本核算法核算工程成本，必須確定工程成本計(jì)算的對(duì)象。工程成本核算的對(duì)象，通常是具有工程預(yù)算的單位工程。因?yàn)閱挝还こ淌蔷幹乒こ填A(yù)算、工程進(jìn)度計(jì)劃的對(duì)象。根據(jù)單位工程來組織工程成本核算，便于反映工程預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，分析工程成本超降的原因，及時(shí)反映施工活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益。為了簡(jiǎn)化工程成本核算手續(xù)，對(duì)于：（l）在同一施工地

50、點(diǎn)、同一結(jié)構(gòu)類型、開竣工時(shí)間 相接近的各個(gè)單位工程；（2）在同一工地上施工的幾個(gè)預(yù)算造價(jià)很小的工程，也可把它們的成本合并核算，然后按照各該單位工程預(yù)算造價(jià)的比例，算得各該單位工程的實(shí)際成本。 為了便于核算各項(xiàng)工程成本和分清工程成本超降的原因，必須對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)用途加以分類。施工單位的生產(chǎn)費(fèi)用按照它的經(jīng)濟(jì)用途，一般應(yīng)分為下列成本項(xiàng)目： 1材料費(fèi)指在施工過程中所耗用的構(gòu)成工程實(shí)體的材料、結(jié)構(gòu)件的實(shí)際成本以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷和租賃費(fèi)用。 2人工費(fèi)指直接從事工程施工工人（包括施工現(xiàn)場(chǎng)制作構(gòu)件工人，施工現(xiàn)場(chǎng)水平、垂直運(yùn)輸?shù)容o助工人，但不包括機(jī)械施工人員）的工資、獎(jiǎng)金、津貼和職工福利費(fèi)。 3機(jī)械使用費(fèi)指

51、在施工過程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的費(fèi)用，包括機(jī)上操作人員工資，職工福利費(fèi)，燃料動(dòng)力費(fèi)，機(jī)械折舊、修理費(fèi)，替換工具及部件費(fèi)，潤滑及擦拭材料費(fèi)，安裝、拆卸及輔助設(shè)施費(fèi)，養(yǎng)路費(fèi)，牌照稅，使用外單位施工機(jī)械的租賃費(fèi)，以及按照規(guī)定支付的施工機(jī)械進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)。 4其他直接費(fèi)指現(xiàn)場(chǎng)施工用水、電、蒸汽費(fèi)，冬雨季施工增加費(fèi)，夜間施工增加費(fèi)，土方運(yùn)輸費(fèi)，材料二次搬運(yùn)費(fèi)，生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)，工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)，工程點(diǎn)交費(fèi)，場(chǎng)地清理費(fèi)等。 5施工間接費(fèi)措施工單位為組織和管理工程施工所發(fā)生的全部支出，包括施工單位管理人員工資、職工福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、行政管理用固定資產(chǎn)折舊修理費(fèi)、低值易耗品攤銷、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)

52、、民工管理費(fèi)等。如搭建有為工程施工所必需的生產(chǎn)、生活用的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物及其他臨時(shí)設(shè)施，還應(yīng)包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)。 上述材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)，由于直接耗用于工程的施工過程，叫做直接費(fèi)，可以直接記入“工程施工”賬戶和各項(xiàng)工程成本。施工間接費(fèi)由于屬于組織和管理工程施工所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，要按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各項(xiàng)工程戍本，叫做間接費(fèi)，在核算上應(yīng)先將它記入“施工間接費(fèi)用”賬戶，然后按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各項(xiàng)工程成本。 （二）、材料費(fèi)的核算 各項(xiàng)工程耗用的主要材料和結(jié)構(gòu)件，通常通過“領(lǐng)料單”、“退料單”?！耙杨I(lǐng)來用材料清單”、“大堆材料耗用單”等材料憑證匯總計(jì)算?！耙杨I(lǐng)未用材料清單”是對(duì)

53、下月需要繼續(xù)使用的月末施工現(xiàn)場(chǎng)存料，在月末由各施工隊(duì)組按各項(xiàng)工程用料分別盤點(diǎn)后填制，應(yīng)從當(dāng)月領(lǐng)用材料總額中減去借以計(jì)算該月材料耗用額的材料憑證。大堆材料是指磚、瓦、砂、石等材料。這些材料常有幾個(gè)單位工程共同耗用，領(lǐng)用次數(shù)又多，很難在領(lǐng)用時(shí)逐一加以點(diǎn)數(shù)，往往采用“算兩頭、軋中間”的辦法，來定期計(jì)算其實(shí)際用量。即對(duì)進(jìn)場(chǎng)的大準(zhǔn)材料進(jìn)行點(diǎn)數(shù)后，日常領(lǐng)用時(shí)不必逐筆辦理領(lǐng)料手續(xù)，月末先計(jì)算定額耗用量。 本月定額耗用量（本月完成工程量×材料消耗定額） 再通過盤點(diǎn)求得實(shí)際耗用量，差異數(shù)量和差異分配率： 本月實(shí)際耗用量月初結(jié)存數(shù)量+本月收入數(shù)量-月末盤點(diǎn)數(shù)量 差異數(shù)量本月實(shí)際耗用量一本月定額耗用量 差

54、異分配率差異數(shù)量÷本月定額耗用量×100% 然后求得各項(xiàng)工程實(shí)際耗用大堆材料數(shù)量和計(jì)劃價(jià)格成本： 某項(xiàng)工程實(shí)際耗用大堆材料數(shù)量該工程定額耗用量×（1±差異分配率） 某項(xiàng)工程實(shí)際耗用大堆材料的計(jì)劃價(jià)格成本該工程實(shí)際耗用大堆材料數(shù)量×計(jì)劃單價(jià) 施工隊(duì)組在施工過程中領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料，如模板、跳板、腳手架木等，一般可在領(lǐng)用時(shí)填制“領(lǐng)料單”，先將其成本記入各項(xiàng)工程成本。于工程完工時(shí)，再填制“退料單”將實(shí)際盤存數(shù)沖減工程成本。對(duì)租賃的周轉(zhuǎn)材料，其租賃費(fèi)可根據(jù)租賃費(fèi)用賬單記入各項(xiàng)工程成本。 （三）、人工費(fèi)的核算 工程成本中的人工費(fèi)，對(duì)計(jì)件工人的工資，可直接根據(jù)“工程任務(wù)單”中工資總額匯總計(jì)入各項(xiàng)工程的成本，職工福利費(fèi)可按工資的比例（目前為14）計(jì)入各項(xiàng)工程的成本。 “工程任務(wù)單”是施工員根據(jù)施工作業(yè)計(jì)劃于施工前下達(dá)給工人班組的具體工作通知，也是用以記錄實(shí)際完成工程數(shù)量、計(jì)算獎(jiǎng)金或計(jì)件工資的憑證。通常于施工前由施工員會(huì)同定額員根據(jù)施工作業(yè)計(jì)劃和勞動(dòng)定額，參照施工圖紙，分別工人班組簽發(fā)。任務(wù)單中工程完工后，施工員應(yīng)根據(jù)工程任務(wù)單中規(guī)定的各項(xiàng)條件進(jìn)行檢查，并會(huì)同質(zhì)量檢查員進(jìn)行驗(yàn)收，評(píng)定質(zhì)量等級(jí)。實(shí)際驗(yàn)收數(shù)量與簽發(fā)的工程數(shù)量有出入時(shí)，應(yīng)查明原因并經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后才能結(jié)算。每月簽發(fā)的工程任務(wù)單，應(yīng)于月末全部進(jìn)行結(jié)算。如某些工程