國有單位會計規(guī)章制度

1、1 / 89財政部關(guān)于修改重印國有建設(shè)單位會計制度的通知國務(wù)院有關(guān)部門、各省、自治區(qū)、直轄市、打算單列市財政廳(局)：我部(86)財會字第75號文印發(fā)的國營建設(shè)單位會計制度會 計科目和會計表 ，自1987年1月1日起施行以來，隨著投資體制、 財稅體制和財務(wù)制度的變化，曾作了多次修改和補(bǔ)充，修改和補(bǔ)充的 內(nèi)容，有的已專門發(fā)過文件，有的已在歷年基建決算計報表編報方法 中作過規(guī)定。為了便于建設(shè)單位財會人員學(xué)習(xí)，更好地貫徹執(zhí)行建設(shè) 單位計制度，我部將1986年制定的建設(shè)單位會計制度作了統(tǒng)一的修改 和補(bǔ)充，重新印發(fā)給你們，請轉(zhuǎn)發(fā)所屬建設(shè)單位，自1996年1月1日起施行。附：國有建設(shè)單位會計制度國有建設(shè)單

2、位會計制度2 / 89一、總講明1.本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)的實(shí)行獨(dú)立核算的國有建設(shè) 單位，包括當(dāng)年雖未安排差不多建設(shè)投資，但有維護(hù)費(fèi)撥款、差不多 建設(shè)結(jié)余資金和在建工程的停、緩建單位。凡是符合規(guī)定條件，并報主管財政機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，建設(shè)單位財務(wù) 會計與生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計差不多合并的，不再執(zhí)行本制度，應(yīng)執(zhí)行相 應(yīng)行業(yè)的企業(yè)會計制度。2.各省、自治區(qū)、直轄市財政部門在符合本制度統(tǒng)一要求的原則 下，能夠結(jié)合本地區(qū)的具體情況，對本制度作必要的補(bǔ)充，并報財政 部備案。國務(wù)院主管部門依照本制度，對其直屬建設(shè)單位所作的補(bǔ)充 規(guī)定，也應(yīng)報財政部備案。3.建設(shè)單位應(yīng)依照本制度規(guī)定和各省、 自治區(qū)、直轄市財政部

3、門、 國務(wù)院主管部門的補(bǔ)充規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。本制度規(guī)定的總賬科目，建設(shè)單位在不違反概（預(yù)）算和財務(wù)制度 等規(guī)定，不阻礙會計核算的要求和會計報表指標(biāo)匯總的前提下，能夠 依照實(shí)際情況，作必要的增加、減少和合并。對明細(xì)科目的設(shè)置，除本制度已有規(guī)定外，建設(shè)單位在不違反財務(wù)制度規(guī)定和會計核算要求的前提下，能夠依照需要，自行規(guī)定。3 / 89本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會計電算化。各建設(shè)單位不要隨意改變或打亂重 編。在某些會計科目之間留有空號，供增設(shè)會計科目之用。建設(shè)單位在填制會計憑證、 登記賬簿時， 應(yīng)填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和

4、編號，不能只填科目編號，不填科目 名稱。4.建設(shè)單位對外報送的財務(wù)會計報表的具體格式和編制講明，由本制度規(guī)定；建設(shè)單位內(nèi)部治理需要的財務(wù)會計報表由建設(shè)單位自行 規(guī)定?；鶎咏ㄔO(shè)單位會計報表的報送時刻， 由國務(wù)院各主管部門和各省、自治區(qū)、直轄市財政部門自行規(guī)定。財務(wù)會計報表的填列以人民幣 “元”為金額單位，“元” 以下填至 “分”。向外報出的財務(wù)會計報表應(yīng)依次編定頁數(shù)， 加具封面， 裝訂成冊， 加蓋公章。封面上應(yīng)注明：建設(shè)單位名稱、地址、報表所屬年度、月 份、送出日期等。 并由單位領(lǐng)導(dǎo)、 總會計師（或代行總會計師職權(quán)的人 員）和會計主管人員簽名或蓋章。5.建設(shè)單位的財務(wù)會計報表應(yīng)報送當(dāng)?shù)刎敹悪C(jī)關(guān)、

5、開戶銀行和主 管部門。其4 / 89他需要報送的單位，由各級財政部門或主管部門規(guī)定。同時有中央和地點(diǎn)兩級財政預(yù)算撥款的建設(shè)單位，應(yīng)按項目隸屬 關(guān)系將會計報表主送上級主管部門， 并同時抄送撥出款項的其他部門。國內(nèi)合資建設(shè)的基建項目，應(yīng)按項目隸屬關(guān)系將會計報表主送上 級主管部門，同時抄送撥出款項的其他部門。各部門、各地區(qū)在匯編 會計報表時，應(yīng)分不匯總各自投資部分，所投資金完成的交付使用資 產(chǎn)和各項投資支出以及各種結(jié)余資金，均按投資比例計算確定。中央主管部門對地點(diǎn)項目的補(bǔ)助性投資，劃轉(zhuǎn)預(yù)算的，由地點(diǎn)項目統(tǒng)一編報會計報表；不劃轉(zhuǎn)預(yù)算的，仍應(yīng)由中央主管部門編報會計 報表。6.本制度由中華人民共和國財政部

6、負(fù)責(zé)解釋， 需要變更時， 由財政 部修訂。二、會計科目（一）會計科目表1序號i編號資金占用類科目5 / 891101建筑安裝工程投資2102設(shè)備投資3103待攤投資4104其他投資5111交付使用資產(chǎn)6 / 896121應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款7201固定資產(chǎn)8202累計折舊9203固定資產(chǎn)清理10211器材采購11212采購保管費(fèi)12213庫存設(shè)備13214庫存材料14218材料成本差異15219托付加工器材16231限額存款17232銀行存款18233現(xiàn)金19241預(yù)付備料款20242預(yù)付工程款7 / 8921251應(yīng)收有償調(diào)出器材及工程款22252其他應(yīng)收款23253應(yīng)收票據(jù)24261撥付所

7、屬投資借款25271待處理財產(chǎn)損失26281有價證券27301基建撥款28302聯(lián)營撥款29303企業(yè)債券資金30304基建投資借款31305上級撥入投資借款32306其他借款33311待沖基建支出34321上級撥入資金35331應(yīng)付器材款8 / 8936332應(yīng)付工程款37341應(yīng)付工資38342應(yīng)付福利費(fèi)39351應(yīng)付有償調(diào)入器材及工程款40352其他應(yīng)付款41353應(yīng)付票據(jù)42361應(yīng)交稅金43362應(yīng)交基建包干節(jié)余、-、r r、-/-ft rt、44363應(yīng)交基建收入【h /fr 、 、_u/45364其他應(yīng)交款46401留成收入附注：1.上列會計科目，建設(shè)單位沒有業(yè)務(wù)事項的，能夠不設(shè)

8、。2.建設(shè)單位能夠依照實(shí)際需要，增刪下列會計科目：9 / 89(1)個不大型自營建設(shè)單位，能夠增設(shè)“221工程施工”、“223施 工治理費(fèi)”、“225待攤費(fèi)用”、“215低值易耗品”、“216周轉(zhuǎn)材料”、“217臨時設(shè)施”等有關(guān)科目，并將“庫存材料”科目按照要緊材料、結(jié)構(gòu) 件、其他材料等類不設(shè)置總賬科目進(jìn)行核算。(2)經(jīng)批準(zhǔn)的停、 緩建單位， 可在“基建撥款”科目下設(shè)置“本年 維護(hù)費(fèi)撥款”明細(xì)科目。實(shí)行停、緩建維護(hù)費(fèi)貸款方法的停、緩建單 位，可設(shè)置“307停緩建維護(hù)費(fèi)借款”科目。 實(shí)行生產(chǎn)自立的緩建單 位， 能夠增設(shè)“222自立生產(chǎn)支出” 、 “402自立生產(chǎn)收入”等科目， 并 在“其他借款”

9、科目下， 增設(shè)“自立生產(chǎn)借款”明細(xì)科目。(3)采納實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的建設(shè)單位， 能夠不設(shè) “材料 成本差異”科目。(二)會計科目使用講明第101號科目 建筑安裝工程投資1.本科目核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成差不多建設(shè)實(shí)際支出的建筑工 程和安裝工程的實(shí)際成本。不包括被安裝設(shè)備本身的價值及按照合同規(guī)定付給施工企業(yè)的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款10 / 89建筑工程包括：(1)各種房屋(如廠房、倉庫、辦公室、住宅、商店、學(xué)校、俱樂 部、食堂、車庫、招待所等)和建筑物(如煙囪、水塔、水池等)，包括 列入房屋工程預(yù)算內(nèi)的暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣、消防等設(shè)備 的價值及其裝設(shè)油飾工程，列入建筑工程預(yù)算內(nèi)的各

10、種管道(如蒸氣、 壓縮空氣、石油、給水及排水等管道)、電力、電訊、電纜導(dǎo)線的敷設(shè) 工程。(2)設(shè)備的基礎(chǔ)、支柱、工作臺、梯子等建筑工程，煉鐵爐、煉焦 爐、蒸氣爐等各種窯爐的砌筑工程，金屬結(jié)構(gòu)工程。(3)為施工而進(jìn)行的建筑場地布置， 原有建筑物和障礙物的拆除， 土地平坦、設(shè)計中規(guī)定為施工而進(jìn)行的工程地質(zhì)勘探，以及工程完工 后建筑場地的清理和綠化工作等。(4)礦井開鑿工程，露天礦剝離工程，石油、天然氣鉆井工程(不包括生產(chǎn)礦山用生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行的礦井、坑道的整理延伸與探礦工程)， 以及鐵路、公路、橋梁等工程。11 / 89(5)水利工程，如水庫、堤壩、灌渠等工程。(6)防空、地下建筑等專門工程。安裝工程

11、包括：(1)生產(chǎn)、動力、起重、運(yùn)輸、傳動和醫(yī)療、實(shí)驗等各種需要安裝 設(shè)備的裝配、裝置工程，與設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工 程，被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程。(2)為測定安裝工程質(zhì)量， 對單體設(shè)備、 系統(tǒng)設(shè)備進(jìn)行單機(jī)試運(yùn)行 和系統(tǒng)聯(lián)動無負(fù)荷試運(yùn)行工作(投料試運(yùn)行工作不包括在內(nèi))。2.建設(shè)單位依照施工企業(yè)提出的“工程價款結(jié)算賬單”承付的工 程價款，借記本科目，貸記“應(yīng)付工程款”科目；將預(yù)付的備料款和 工程款扣減應(yīng)付工程款，借記“應(yīng)付工程款”科目，貸記“預(yù)付備料 款”、“預(yù)付工程款”科目。上項業(yè)務(wù)，也能夠合并為借記本科目，貸 記“預(yù)付備料款” 、“預(yù)付工程款”和“應(yīng)付工程款”科目

12、； 施工企業(yè) 列入“工程價款結(jié)算賬單”隨同工程價款一并結(jié)算的臨時設(shè)施包干費(fèi) 和施工機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移費(fèi)等， 不屬于建筑安裝工程投資的范圍， 應(yīng)分不計入 其他有關(guān)投資科目，12 / 89不在本科目核算。建設(shè)單位自行施工的小型工程， 發(fā)生的各項支出， 能夠直接在本 科目核算，借記本科目， 貸記“庫存材料”、“銀行存款”、“限額存款”、 “現(xiàn)金”、“應(yīng)付工資”、“基建投資借款”等科目。發(fā)生需要分?jǐn)偟氖?工治理費(fèi)，可在本科目下設(shè)置“施工治理費(fèi)明細(xì)科目進(jìn)行核算，月終 再分?jǐn)傆嬋牒怂銓ο蟆?.工程竣工，辦妥竣工驗收交接手續(xù)交付使用單位時，借記“交 付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。經(jīng)批準(zhǔn)的報廢工程，借記“待攤投 資”科

13、目，貸記本科目。建設(shè)單位按規(guī)定報經(jīng)上級批準(zhǔn)有償移交給其他單位接著施工的未 完成工程，借記“應(yīng)收有償調(diào)出器材及工程款”科目，貸記本科目。4.本科目應(yīng)設(shè)置“建設(shè)工程投資”和“安裝工程投資”兩個明細(xì)科目，并按單項工程和單位工程進(jìn)行明細(xì)核算。有預(yù)收下年預(yù)算撥款 的建設(shè)單位，用預(yù)收下年度預(yù)算撥款完成的建筑安裝工程投資，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行明細(xì)核算。第102號科目 設(shè)備投資13 / 891.本科目核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成差不多建設(shè)實(shí)際支出的各種設(shè) 備的實(shí)際成本，包括交付安裝的需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備和為 生產(chǎn)預(yù)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實(shí)際成本。需要安裝設(shè)備是指必須將其整體或幾個部位裝配起來，安裝在基 礎(chǔ)

14、上或建筑物支架上才能使用的設(shè)備。 如軋鋼機(jī)、 發(fā)電機(jī)、蒸氣鍋爐、 變壓器、各種機(jī)泵、 機(jī)床等。有的雖不要基礎(chǔ)， 但必須進(jìn)行組裝工作， 并在一定范圍內(nèi)使用的，如生產(chǎn)用電鏟、塔式吊、門式吊、皮帶運(yùn)輸 機(jī)等也包括在內(nèi)。不需要安裝設(shè)備，是指不必固定在一定位置或支架上就能夠使用 的各種設(shè)備，如電焊機(jī)、汽車、機(jī)車、飛機(jī)、船舶及生產(chǎn)上流淌使用 的空壓機(jī)、泵等。工具器具是指生產(chǎn)和維修用的各種工具，試驗室、化驗室用的計 量、分析、保溫、烘干用的各種儀器，機(jī)械廠翻砂用的模型、鍛模、熱處理箱、工具臺等。2.按照有關(guān)規(guī)定，需要安裝設(shè)備必須符合以下三個條件，才能作 為“正式開始安裝” ，計算差不多建設(shè)實(shí)際支出：(1)設(shè)

15、備的基礎(chǔ)和支 架差不多完成；(2)安裝設(shè)備所必需的圖紙資料差不多具備；(3)設(shè)備 差不多運(yùn)到安裝現(xiàn)場，開箱檢驗完畢，14 / 89吊裝就位，并接著進(jìn)行安裝。 需要安裝設(shè)備領(lǐng)用出庫交付安裝時， 依照設(shè)備出庫憑證， 借記本科目， 貸記“庫存設(shè)備 ”科目。年終時，應(yīng)對領(lǐng)用出庫的設(shè)備進(jìn)行清查，凡 不符合上述三個條件的設(shè)備， 應(yīng)辦理假退庫手續(xù)， 用紅字借記本科目， 貸記“庫存設(shè)備”科目；下年度開始時，再用藍(lán)字重作同樣的分錄， 登記入賬。按照有關(guān)規(guī)定，不需要安裝的設(shè)備和工具，器具到達(dá)建設(shè)單位倉 庫(或指定地點(diǎn))，并經(jīng)驗收合格，就可計算差不多建設(shè)實(shí)際支出，依 照設(shè)備入庫憑證，按照設(shè)備的實(shí)際成本，借記本科目，

16、貸記“器材采 購”科目。假如購入的不需要安裝設(shè)備和工具、器具直接交付使用單 位時，也應(yīng)通過本科目核算，視同入庫，借記本科目，貸記“器材采購”科目；并同時辦理出庫手續(xù)，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記 本科目。需要安裝的設(shè)備安裝完畢，試車合格后，應(yīng)辦理竣工驗收交接手 續(xù)，交付使用單位，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。不需 要安裝設(shè)備和工具、器具交付使用時，依照設(shè)備出庫憑證，借記“交 付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。上述兩項業(yè)務(wù)， 如用基建投資借款 完成的， 應(yīng)同時借記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目， 貸記“待沖基 建支出”科目。15 / 893.本科目應(yīng)設(shè)置“在安裝設(shè)備” 、“不需要安裝設(shè)備”和

17、“工具及 器具”三個明細(xì)科目，并按單項工程和設(shè)備、工具、器具的類不、品 名、規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。用預(yù)收下年度預(yù)算撥款完成的設(shè)備投資， 應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行明細(xì)核算。第103號 待攤投資1.本科目核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成差不多建設(shè)實(shí)際支出的、按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆嬋虢桓妒褂觅Y產(chǎn)成本的各項費(fèi)用支出。2.本科目應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目：(1)建設(shè)單位治理費(fèi)： 核算經(jīng)批準(zhǔn)單獨(dú)設(shè)置治理機(jī)構(gòu)的建設(shè)單位所 發(fā)生的治理費(fèi)用。一般包括工作人職員資、工資附加費(fèi)、勞保支出、 辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、勞動愛護(hù)費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、固定資產(chǎn)使用 費(fèi)、零星固定資產(chǎn)購置費(fèi)、招募生產(chǎn)工人費(fèi)、技術(shù)圖書資料、印花稅 和其他治理性質(zhì)的開支。(2)土地征用及遷

18、移補(bǔ)償費(fèi)： 核算通過劃撥方式取得無限期的土地 使用權(quán)而支付的土地補(bǔ)償費(fèi)、附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)償費(fèi)以及 土地征收治理費(fèi)等，以及行政事業(yè)單位的建設(shè)項目通過出讓方式取得 土地使用權(quán)而支付的出讓金。非行政事業(yè)單16 / 89位建設(shè)項目通過出讓方式 取得有限期的土地使用權(quán)而支付的出讓金，作為無形資產(chǎn)在“其他投 資”科目核算，不在本科目核算。(3)勘察設(shè)計費(fèi)：核算自行或托付勘察設(shè)計單位進(jìn)行工程水文地質(zhì) 勘察、設(shè)計所發(fā)生的各項費(fèi)用。(4)研究試驗費(fèi)： 核算為本建設(shè)項目提供或驗證設(shè)計數(shù)據(jù)、 資料進(jìn)行必要的研究試驗，按照設(shè)計規(guī)定在施工過程中必須進(jìn)行試驗所發(fā)生 的費(fèi)用。不包括應(yīng)由科技三項費(fèi)用開支的費(fèi)用和應(yīng)在

19、間接費(fèi)用列支的施工企業(yè)對建筑材料、構(gòu)件和建筑物進(jìn)行一般鑒定、檢查所發(fā)生的費(fèi) 用及技術(shù)革新的研究試驗費(fèi)，以及應(yīng)由勘察設(shè)計費(fèi)、勘察設(shè)計單位的 事業(yè)費(fèi)或差不多建設(shè)投資中開支的項目(費(fèi)用)。(5)可行性研究費(fèi)： 核算在建設(shè)前期所發(fā)生的按規(guī)定應(yīng)計入交付使 用資產(chǎn)成本的可行性研究費(fèi)用。 為進(jìn)行可行性研究而購置的固定資產(chǎn)， 應(yīng)在“其他投資”科目中核算，不在本科目核算。(6)臨時設(shè)施費(fèi)：核算按照規(guī)定撥付給施工企業(yè)的臨時設(shè)施包干 費(fèi)，以及建設(shè)單位自行施工所發(fā)生的臨時設(shè)施實(shí)際支出。臨時設(shè)施費(fèi) 的內(nèi)容按規(guī)定包括：臨時設(shè)施的搭設(shè)、維修、拆除費(fèi)或攤銷費(fèi)，以及 施工期間專用公路養(yǎng)護(hù)費(fèi)、維修費(fèi)。17 / 89(7)設(shè)備檢驗

20、費(fèi)：核算按照規(guī)定付給商品檢驗部門的進(jìn)口成套設(shè)備 檢驗費(fèi)。建設(shè)單位對進(jìn)口成套設(shè)備自行組織檢驗所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)列 入采購保管費(fèi)，不在本科目核算。(8)延期付款利息： 核算按規(guī)定對進(jìn)口成套設(shè)備采取分期付款的方 法所支付的利息。(9)負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)： 核算單項工程(車間)在交工驗收往常進(jìn)行的 負(fù)荷聯(lián)合試車虧損(即全部試車費(fèi)減去試車產(chǎn)品銷售收入和其他收入 后的差額)。單機(jī)試運(yùn)或系統(tǒng)聯(lián)動無負(fù)荷試運(yùn)所發(fā)生的費(fèi)用， 應(yīng)在“建 筑安裝工程投資”科目核算，不在本科目核算。(10)包干節(jié)余：核算實(shí)行差不多建設(shè)投資包干責(zé)任制的建設(shè)單位 實(shí)現(xiàn)的按規(guī)定應(yīng)計入交付使用資產(chǎn)價值的包干節(jié)余。(11)壞賬損失：核算建設(shè)單位按規(guī)定

21、程序報經(jīng)批準(zhǔn)確實(shí)無法收回 的預(yù)付及應(yīng)收款項，報經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)按批準(zhǔn)數(shù)額，借記本科目，貸記 “預(yù)付工程款”、“其他應(yīng)收款”等科目。18 / 89(12)借款利息：核算建設(shè)單位借入的基建投資借款和周轉(zhuǎn)借款所 發(fā)生的按規(guī)定應(yīng)計入交付使用資產(chǎn)價值的借款利息。使用部門統(tǒng)借統(tǒng) 還基建基金借款發(fā)生的資金占用費(fèi)也在本科目核算。在建設(shè)期內(nèi)發(fā)生的借款利息和資金占用費(fèi)， 借記本科目， 貸記“基 建投資借款”、“其他借款”等科目。建設(shè)期的借款利息，應(yīng)按規(guī)定全 部分?jǐn)傆嬋虢桓妒褂觅Y產(chǎn)價值。建設(shè)項目建成投產(chǎn)后還款期間發(fā)生的利息， 不在本科目核算， 而 應(yīng)直接借記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目，貸記“基建投資借款” 科目；接到

22、生產(chǎn)單位償還借款通知時，借記“基建投資借款”科目， 貸記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目。建設(shè)單位支用的借款未按規(guī)定用途使用，擠占挪用部分的罰息支 出和不按期歸還借款而加付的利息，按規(guī)定應(yīng)由建設(shè)單位留成收入支 付，不在本科目核算。建設(shè)單位實(shí)現(xiàn)的貸轉(zhuǎn)存利息收入，應(yīng)沖減待攤投資，借記“銀行 存款”科目，貸記本科目。(13)合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)測費(fèi)：核算建設(shè)單位按規(guī)定支付的合 同公證費(fèi)和工19 / 89程質(zhì)量監(jiān)測費(fèi)。(14)企業(yè)債券利息：核算建設(shè)單位使用企業(yè)債券資金所發(fā)生的按 規(guī)定應(yīng)計入工程成本的債券利息按規(guī)定應(yīng)計入工程成本的企業(yè)債券利息，借記本科目，貸記“企 業(yè)債券資金”科目。建設(shè)單位將企業(yè)債券資金存

23、入銀行所取得的存款 利息收入，按規(guī)定應(yīng)沖減工程成本，借記“銀行存款”科目，貸記本 科目。(15)土地使用稅：核算建設(shè)單位在建設(shè)期間按規(guī)定交納的土地使 用稅。按規(guī)定計算應(yīng)交納的土地使用稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅 金”科目。(16)匯兌損益：核算建設(shè)單位使用國外借款所發(fā)生的按規(guī)定應(yīng)計 入交付使用資產(chǎn)成本的各種匯兌損益。建設(shè)單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記 賬。所有外幣賬戶，均采納業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯價作為折合匯率，也 能夠采納業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場匯價作為折合匯率。年度終了或在辦理建設(shè)項目竣工決算時，建設(shè)單位應(yīng)將各種外幣 賬戶的外幣期末余額，按照期末市場匯價折合為人民幣金額。按

24、照期 末市場匯價折合的人民幣金額20 / 89與原賬面人民幣金額之間的差額，作為 匯兌損益，記入本科目。如為匯兌損失即借記本科目，貸記“基建投 資借款”科目；假如是匯兌收益，作相反分錄。建設(shè)單位實(shí)際發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)在建設(shè)項目或單項工程竣工交 付時，分?jǐn)傆嬋虢桓妒褂觅Y產(chǎn)價值，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸 記本科目。(17)國外借款手續(xù)費(fèi)及承諾費(fèi)：核算建設(shè)單位使用國外借款所發(fā) 生的按規(guī)定計入交付使用資產(chǎn)成本的國外借款手續(xù)費(fèi)和承諾費(fèi)等。(18)施工機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移費(fèi)：核算按規(guī)定應(yīng)付給施工企業(yè)因成建制地調(diào) 來承擔(dān)施工任務(wù)而發(fā)生的一次性搬遷費(fèi)用。(19)報廢工程損失：核算由于自然災(zāi)難、治理不善、設(shè)計方案變 更

25、等緣故造成工程報廢所發(fā)生的扣除殘值后的凈損失。經(jīng)批準(zhǔn)的報廢工程損失， 借記本科目， 貸記“建筑安裝工程投資” “設(shè)備投資”等科目；報廢工程回收的設(shè)備材料估價入賬，借記“庫 存設(shè)備”、“庫存材料”科目，貸記本科目。(20)耕地占用稅：核算建設(shè)單位按規(guī)定交納的耕地占用稅。按規(guī)21 / 89定計算應(yīng)交的耕地占用稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目(21)土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)：核算建設(shè)單位在差不多建設(shè)過程中發(fā)生 的土地復(fù)墾費(fèi)用和土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)用。(22)投資方向調(diào)節(jié)稅：核算建設(shè)單位按規(guī)定交納的投資方向調(diào)節(jié) 稅。按規(guī)定計算應(yīng)交的投資方向調(diào)節(jié)稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅 金”科目。(23)固定資產(chǎn)損失：核算清

26、理固定資產(chǎn)的凈損失以及經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)賬 的固定資產(chǎn)的盤虧減盤盈后的凈損失。固定資產(chǎn)清理后的凈損失，借 記本科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。盤虧的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)賬時，借 記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損失”科目；盤盈的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)賬時， 借記“待處理財產(chǎn)損失”科目，貸記本科目。(24)器材處理虧損：核算處理積壓器材所發(fā)生的虧損。處理器材 時，將取得的價款收入，借記“銀行存款”等科目，將發(fā)生的虧損， 借記本科目，將器材的實(shí)際成本，貸記“庫存設(shè)備” 、“庫存材料”科 目，采納打算成本核算材料的建設(shè)單位，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。自用積壓物資的修理改制費(fèi)用， 也在本科目核算， 發(fā)生時，借記本科 目，貸記“限額存款”

27、、“銀行存款”、“基建投資借款”等科目。(25)設(shè)備盤虧及毀損：核算建設(shè)單位發(fā)生的設(shè)備盤虧減盤盈后的 凈損失和設(shè)備22 / 89毀損。發(fā)生的設(shè)備盤盈、盤虧及毀損，應(yīng)先通過“待處 理財產(chǎn)損失”科目核算，待報經(jīng)批準(zhǔn)后，盤虧及毀損的設(shè)備，借記本 科目，貸記“待處理財產(chǎn)損失”科目；盤盈設(shè)備，借記“待處理財產(chǎn) 損失”科目，貸記本科目。(26)調(diào)整器材調(diào)撥價格折價：核算按規(guī)定調(diào)整器材調(diào)撥價格所發(fā) 生的折價。發(fā)生折價時，借記本科目，貸記“庫存設(shè)備” 、“庫存材料” 科目，采納打算成本核算材料的建設(shè)單位， 同時還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差 異。 調(diào)整器材調(diào)撥價格的溢價， 借記“庫存設(shè)備” 、“材料成本差異” 科目，貸記

28、本科目。(27)企業(yè)債券發(fā)行費(fèi)用：核算籌措債券資金而發(fā)生的債券發(fā)行費(fèi) 用，包括支付給銀行的代理發(fā)行手續(xù)費(fèi)和債券的設(shè)計、印刷等費(fèi)用。建設(shè)單位支付給銀行的代理發(fā)行手續(xù)費(fèi)，應(yīng)區(qū)不不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理：假如發(fā)行手續(xù)費(fèi)是由銀行或企業(yè)從發(fā)行債券資金中直接扣收 的，按實(shí)際收到的貨幣資金，借記“銀行存款”科目，按扣收的手續(xù)費(fèi)，借記本科目，按發(fā)行債券的實(shí)際數(shù)額，貸記“企業(yè)債券資金”科目；假如代理發(fā)行手續(xù)費(fèi)是由建設(shè)單位直接支付的，建設(shè)單位在直接 支付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。建設(shè)單位支付的債券設(shè)計、印刷等費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀 行存款”科目。23 / 89假如上述費(fèi)用是由生產(chǎn)企業(yè)支付的，建設(shè)單

29、位在接到 生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)來的有關(guān)賬單憑證時， 借記本科目， 貸記“企業(yè)債券資金” 科目。(28)其他待攤投資：核算建設(shè)單位發(fā)生的除上述各種待攤投資以外的其他應(yīng)計入交付使用資產(chǎn)價值的待攤投資，如國外設(shè)計及技術(shù)資 料費(fèi)、出國聯(lián)絡(luò)費(fèi)、外國技術(shù)人員費(fèi)、編外人員生產(chǎn)費(fèi)、停緩建維護(hù) 費(fèi)、商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)費(fèi)、供電貼費(fèi)和發(fā)生的器材特不損失等。3.建設(shè)單位發(fā)生上述各種費(fèi)用性支出，借記本科目，貸記“限額存款”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“基建投資借款”等科目。上述各種待攤投資，應(yīng)在工程竣工交付時，按照交付使用資產(chǎn)和在建工程的比例 進(jìn)行分?jǐn)?，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。4.本科目應(yīng)按上述明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算， 其中有些

30、費(fèi)用（如建設(shè) 單位治理費(fèi)等），還應(yīng)按費(fèi)用項目進(jìn)行明細(xì)核算。 用預(yù)收下年度預(yù)算撥 款完成的待攤投資，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行明細(xì)核算。第104號科目 其他投資24 / 891.本科目核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成差不多建設(shè)實(shí)際支出的房屋購 置和差不多畜禽、林木等購置、飼養(yǎng)、培育支出以及取得各種無形資 產(chǎn)和遞延資產(chǎn)發(fā)生的支出。役畜、新建單位辦公生活用家具、器具購置以及為進(jìn)行可行性研 究而購置的固定資產(chǎn)，也在本科目內(nèi)核算。房屋購置，是指建設(shè)單位購置的在建設(shè)期間使用的辦公用房屋和 為生產(chǎn)使用部門購置的各種現(xiàn)成房屋。農(nóng)林建設(shè)單位的差不多畜禽購置， 是指新建農(nóng)場外購的大牲畜（如 種畜等）、各種禽類（如雞群、鴨群等）。老農(nóng)場自繁

31、自養(yǎng)或外購補(bǔ)充的差不多畜禽支出應(yīng)按農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度進(jìn)行核算，不在本科目核算。差不多畜禽支出一般包括：(1)差不多畜禽購置費(fèi)用；(2)差不多畜禽在移交生產(chǎn)單位前所發(fā)生的各種飼養(yǎng)費(fèi)用。農(nóng)林建設(shè)單位的林木支出，是指各種經(jīng)濟(jì)林木的造林費(fèi)用。一般 包括：整地、種植和幼林撫育等支出。無形資產(chǎn)是指建設(shè)單位取得的各種無形資產(chǎn)，包括經(jīng)營性建設(shè)項 目通過出讓方25 / 89式購置的土地使用權(quán)以及建設(shè)單位購買的專利權(quán)和專有 技術(shù)等。遞延資產(chǎn)是指建設(shè)單位建設(shè)期間發(fā)生的不計入工程成本而應(yīng)單獨(dú) 結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)使用單位的各項遞延費(fèi)用，包括生產(chǎn)職工培訓(xùn)費(fèi)、樣品樣機(jī) 購置費(fèi)、農(nóng)業(yè)開荒費(fèi)用等。2.發(fā)生上述各項投資支出，借記本科目，貸記

32、“限額存款” 、“銀 行存款”、“基建投資借款”等科目。房屋、差不多畜禽、林木等各種 財產(chǎn)以及無形資產(chǎn)、 遞延資產(chǎn)交付或結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)、 使用單位時， 借記“交 付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。實(shí)行差不多建設(shè)投資借款的建設(shè)單 位，還應(yīng)同時借記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目，貸記“待沖基建 支出”科目。3.本科目應(yīng)設(shè)置“房屋購置” 、“差不多畜禽支出” 、“林木支出”、 “辦公生活用家具、器具購置” 、“可行性研究固定資產(chǎn)購置” 、“無形 資產(chǎn)”和“遞延資產(chǎn)”明細(xì)科目，并再按資產(chǎn)類不進(jìn)行明細(xì)核算。用 預(yù)收下年度預(yù)算撥款完成的其他投資，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行明細(xì)核算。第111號科目 交付使用資產(chǎn)1.本科目核算建設(shè)單位差

33、不多完成購置、建筑過程，并已交付或 結(jié)轉(zhuǎn)給生產(chǎn)、26 / 89使用單位的各項資產(chǎn)， 包括固定資產(chǎn)、 為生產(chǎn)預(yù)備的不 夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、 器具、家具等流淌資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資 產(chǎn)的實(shí)際成本。建設(shè)單位用基建投資購建的在建設(shè)期間自用的固定資產(chǎn)，也通過 本科目核算。2.工程竣工后，必須按照有關(guān)規(guī)定編制竣工決算，辦妥竣工驗收和資產(chǎn)交接手續(xù)，才能作為交付使用資產(chǎn)入賬。建設(shè)單位在辦理竣工 驗收和資產(chǎn)交接手續(xù)工作往常，必須依照“建筑安裝工程投資” 、“設(shè) 備投資”、“其他投資”和“待攤投資”等科目的明細(xì)記錄，計算交付 使用資產(chǎn)的實(shí)際成本，編制交付使用資產(chǎn)明細(xì)表等竣工決算附件， 經(jīng) 交接雙方簽證后， 其中

34、一份由使用單位作為資產(chǎn)入賬依據(jù)，另一份由 建設(shè)單位作為本科目的記賬依據(jù)。3.交付使用資產(chǎn)成本，應(yīng)按下列內(nèi)容計算：(1)房屋、建筑物、管道、線路等固定資產(chǎn)的成本，包括：建筑工 程成本、應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y。(2)動力設(shè)備和生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)的成本， 包括：需要安裝設(shè)備 的采購成本；安裝工程成本；設(shè)備基礎(chǔ)、支柱等建筑工程成本或砌筑 鍋爐及各種專門爐的建筑工程成本；應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y。(3)運(yùn)輸設(shè)備及其他不需要安裝設(shè)備、 工具、器具、 家具等固定資27 / 89產(chǎn)和流淌資產(chǎn)的成本，一般僅計算采購成本，不分?jǐn)偞龜偼顿Y。(4)無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的成本， 一般按取得或發(fā)生時的實(shí)際成本計算，不分?jǐn)偞龜偼顿Y4.差不

35、多辦理交接手續(xù)的交付使用資產(chǎn)，借記本科目，貸記“建 筑安裝工程投資” 、“設(shè)備投資”、“其他投資”和“待攤投資”等科目。 實(shí)行投資借款的建設(shè)單位，還應(yīng)同時借記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款” 科目，貸記“待沖基建支出”科目，并通知生產(chǎn)單位轉(zhuǎn)賬。5.實(shí)行財政貼息方法的建設(shè)單位，工程竣工經(jīng)驗收交付使用時， 依照交付使用資產(chǎn)成本， 借記本科目， 貸記“建筑安裝工程投資” 、“ 備投資”、“其他投資”和“待攤投資”科目；同時，應(yīng)依照交付使用 資產(chǎn)成本扣減財政貼息數(shù)后的差額，借記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款” 科目，貸記“待沖基建支出” 科目（即結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款不 應(yīng)包括計入資產(chǎn)成本的財政貼息數(shù)，但轉(zhuǎn)給生產(chǎn)

36、單位的交付使用資產(chǎn) 的價值為工程的全部成本，即包括銀行計收的應(yīng)由財政貼息的借款利 息數(shù)）。6.本科目應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)” 、“流淌資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”和“遞 延資產(chǎn)”28 / 89明細(xì)科目，按資產(chǎn)類不和名稱進(jìn)行明細(xì)核算。用預(yù)收下年度預(yù)算撥款完成的交付使用資產(chǎn)，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行明細(xì)核算。7.本科目的年末余額應(yīng)在下年年初建立新賬時，全數(shù)沖轉(zhuǎn)。使用 基建撥款形成的交付使用資產(chǎn)，沖轉(zhuǎn)“基建撥款往常年度撥款” 科目；使用聯(lián)營撥款形成的交付使用資產(chǎn)，沖轉(zhuǎn)“聯(lián)營撥款”科目； 使用投資借款形成的交付使用資產(chǎn)（實(shí)行財政貼息方法的建設(shè)單位，用 投資借款形成的交付使用資產(chǎn)，還應(yīng)扣減財政貼息數(shù)），沖轉(zhuǎn)“待沖基 建支出”科目；

37、使用企業(yè)債券資金形成的交付使用資產(chǎn)，沖轉(zhuǎn)“企業(yè) 債券資金”科目。使用多種投資的建設(shè)單位完成的交付使用資產(chǎn)，能 分清投資來源的，分不按上述方法進(jìn)行沖轉(zhuǎn)；分不清投資來源的，按 實(shí)際投資比例計算結(jié)轉(zhuǎn)。第121號科目 應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款1.本科目是實(shí)行投資借款建設(shè)單位的專用科目，核算建設(shè)單位應(yīng) 向生產(chǎn)單位收回的用基建投資借款購建并交付使用的資產(chǎn)價值。2.建設(shè)單位將購建完成的資產(chǎn)，交付生產(chǎn)單位使用時，借記本科 目，貸記“待沖基建支出”科目，同時借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記“建筑安裝工程投資” 、“設(shè)備投資”、“其他投資”、“待攤投資” 科目。收到生產(chǎn)單位歸還的基建投資借款通知， 借記“基建投資借款”

38、 科目，貸記本科目。29 / 893.建設(shè)單位用基建收入和投資包干節(jié)余償還基建投資借款時，借 記“基建投資借款” 科目，貸記本科目； 同時，借記“應(yīng)交基建收入” “應(yīng)交基建包干節(jié)余”科目，貸記“銀行存款”科目，并通知生產(chǎn)單 位轉(zhuǎn)賬。第201號科目 固定資產(chǎn)1.本科目核算建設(shè)單位在建設(shè)過程中自用的各種固定資產(chǎn)原價。 建設(shè)單位按基建打算用基建投資購建完成交付生產(chǎn)使用單位的已完工 程（如宿舍、辦公樓、汽車等），在未移交往常，因籌建工作需要，經(jīng) 批準(zhǔn)臨時使用的，不作為建設(shè)單位的固定資產(chǎn)，不在本科目核算。2.建設(shè)單位用基建投資購建的自用固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“建筑安裝 工程投資”、“設(shè)備投資”、“其他投資”、

39、“待攤投資”等科目核算。購 建完成交付本單位使用時，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記“建筑 安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“其他投資”、“待攤投資”科目；同時， 借記本科目，貸記“交付使用資產(chǎn)”科目。建設(shè)單位用留成收入購建的自用固定資產(chǎn)， 借記本科目， 貸記“銀 行存款”科目。30 / 89主管部門或生產(chǎn)企業(yè)無償調(diào)撥給建設(shè)單位的固定資產(chǎn)，借記本科 目（調(diào)出單位賬面原值），貸記“上級撥入資金”科目（凈值）和“累計 折舊”科目（調(diào)出單位已提折舊）。盤盈的固定資產(chǎn)， 借記本科目（重置完全價值），貸記“累計折舊” 科目（可能折舊）和“待處理財產(chǎn)損失”科目（凈值）；按規(guī)定程序報經(jīng) 批準(zhǔn)轉(zhuǎn)賬時，借記“待處理

40、財產(chǎn)損失”科目，貸記“待攤投資固 定資產(chǎn)損失”科目。3.建設(shè)單位關(guān)于報廢和毀損等緣故減少的固定資產(chǎn)， 應(yīng)按減少的 固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目， 按累計折舊， 借記“累 計折舊”科目， 按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。盤虧的固定資產(chǎn)，借記“累計折舊”科目（已提折舊）和借記“待處理財產(chǎn)損失”科目（凈值），貸記本科目（賬面原值）。按規(guī)定程序報 經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)賬時， 借記“待攤投資固定資產(chǎn)損失”科目， 貸記“待 處理財產(chǎn)損失”科目。4.本科目應(yīng)按固定資產(chǎn)的類不和名稱進(jìn)行明細(xì)核算。第202號科目 累計折舊31 / 891.本科目核算建設(shè)單位在建設(shè)期間自用固定資產(chǎn)的累計折舊。2.固定資產(chǎn)折舊， 一般應(yīng)依

41、照核定的月折舊率和月初在用固定資 產(chǎn)的賬面原值，按月計算。 月份內(nèi)投入使用的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計折舊， 從下月起計算折舊；月份內(nèi)停止使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照計折舊，從 下月起停止計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否接著使用，均不再提取折舊；提 早報廢的固定資產(chǎn)不補(bǔ)提折舊，其凈損失列作待攤投資。3.按月計提的固定資產(chǎn)折舊，借記“待攤投資建設(shè)單位治理 費(fèi)”科目，貸記本科目。4.本科目應(yīng)按固定資產(chǎn)的類不設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目。第203號科目 固定資產(chǎn)清理1.本科目核算建設(shè)單位因報廢、毀損等緣故轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn) 凈值及其在清理中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。2.報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，應(yīng)按固定資產(chǎn)原價

42、減去累 計折舊后的差額，借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目， 按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。32 / 89清理固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的費(fèi)用， 借記本科目， 貸記“銀行存款” 等科目；收回的殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款” 、“庫存材 料”等科目，貸記本科目；應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記 “其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記本科目，貸記“待攤投資固 定資產(chǎn)損失”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，借記“待攤投資 固定資產(chǎn)損失”科目，貸記本科目。3.本科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬。第211號科目 器材采購1.本科目核算建設(shè)單位購入

43、各種設(shè)備和材料的采購成本。托付外單位加工的器材及其加工成本，直接在托付加工器材科目 核算，不在本科目核算。2.器材的采購成本一般由以下各項組成：(1)買價，包括原價和代銷部門手續(xù)費(fèi)(進(jìn)口成套設(shè)備為進(jìn)口加成 費(fèi)用)；33 / 89(2)運(yùn)到工地倉庫前(施工現(xiàn)場存放器材的地點(diǎn))所發(fā)生的包裝、運(yùn) 輸、裝卸等費(fèi)用(進(jìn)口成套設(shè)備還應(yīng)包括保險費(fèi)、 手續(xù)費(fèi)、 關(guān)稅、增值 稅等支出)；(3)采購保管費(fèi)。以上第1項支出應(yīng)直接計入各種器材的采購成本；第2項支出， 能分清對象的，直接計入各種器材的采購成本；分不清對象的，按器 材的重量或買價等比例，分?jǐn)傆嬋敫鞣N器材的采購成本； 第3項支出， 通過“采購保管費(fèi)”科目分

44、攤計入各種器材的采購成本。3.本科目的賬務(wù)處理：(1)依照發(fā)票賬單支付器材價款和運(yùn)雜費(fèi)，借記本科目，貸記“限 額存款”、“銀行存款”、“基建撥款本年進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款” 、“基 建投資借款”、“其他借款”等科目。(2)器材到達(dá)并已驗收入庫而發(fā)票賬單尚未收到時， 在月份內(nèi)可暫 不記賬，待發(fā)票賬單到達(dá)時，再按發(fā)票賬單金額記賬，借記本科目， 貸記“限額存款” 、“銀行存款”、“基建投資借款” 、“其他借款”、“基 建撥款本年進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款”等科目，月份終了，關(guān)于差不多 驗收入庫而發(fā)票賬單尚未收到的器材，應(yīng)按合34 / 89同價格或預(yù)算價格暫估 入賬，借記“庫存設(shè)備” 、“庫存材料”等科目，貸記“應(yīng)付

45、器材款” 科目。下月初用紅字作同樣的記錄予以沖回。下月發(fā)票賬單到達(dá)，支 付價款時，按正常程序記賬，借記本科目，貸記“限額存款” 、“銀行 存款”、“基建投資借款” 、“其他借款”、“基建撥款本年進(jìn)口設(shè)備 轉(zhuǎn)賬撥款”科目。(3)建設(shè)單位依照有關(guān)規(guī)定預(yù)付的大型設(shè)備款， 借記“應(yīng)付器材款” 科目，貸記“限額存款” 、“銀行存款”、“基建投資借款”等科目。設(shè) 備到達(dá)驗收入庫后，再依照發(fā)票賬單的應(yīng)付金額轉(zhuǎn)賬，借記本科目， 貸記“應(yīng)付器材款”科目。(4)向供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收取材料短缺或其他應(yīng)沖減材料采購 成本的賠償款項， 依照有關(guān)索賠憑證， 借記“應(yīng)付器材款”或“其他 應(yīng)收款”科目， 貸記本科目。需要

46、報請批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷或尚待查明處理的途 中損耗，以及由于意外事故造成的采購器材特不損失，借記“待處理 財產(chǎn)損失”科目，貸記本科目。(5)月份終了， 分配應(yīng)記入器材采購成本的采購保管費(fèi)， 借記本科 目，貸記“采購保管費(fèi)”科目。(6)月份終了，將驗收入庫的器材登記入賬。35 / 89驗收入庫的設(shè)備， 按實(shí)際成本， 借記“庫存設(shè)備”、“設(shè)備投資”(不 需要安裝設(shè)備和工器具)科目，貸記本科目。 驗收入庫的材料， 按打算 成本，借記“庫存材料”科目，貸記本科目；同時，將實(shí)際成本大于 打算成本的差額，借記“材料成本差異”科目，貸記本科目；將實(shí)際 成本小于打算成本的差額， 借記本科目， 貸記“材料成本差異” 科目。

47、(7)通過上述賬務(wù)處理后， 本科目的月末余額， 即為貨款差不多支 付但器材尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的在途器材。4.本科目應(yīng)設(shè)置“設(shè)備采購”和“材料采購”兩個明細(xì)科目，并 按設(shè)備和材料的類不名稱、型號設(shè)置采購明細(xì)賬進(jìn)行核算。采納實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的建設(shè)單位，能夠不設(shè)“材料成 本差異”科目。收到材料時，依照發(fā)票賬單、付款憑證等，借記本科 目，貸記“限額存款” 、“銀行存款”、“基建投資借款” 、“應(yīng)付器材款” 等科目。材料到達(dá)驗收入庫時，借記“庫存材料”科目， 貸記本科目。發(fā)出材料的實(shí)際成本， 可依照實(shí)際情況， 采納“加權(quán)平均” 、“移動平 均”或“先進(jìn)先出”等方法進(jìn)行核算。36 / 89第2

48、12號科目 采購保管費(fèi)1.本科目核算建設(shè)單位為采購、 驗收、 保管和收發(fā)設(shè)備材料所發(fā) 生的各種費(fèi)用，包括采購保管人員的工資、工資附加費(fèi)、辦公費(fèi)、差 旅及交通費(fèi)，以及檢驗試驗費(fèi)、材料盤虧及毀損(盤盈沖減)等。2.發(fā)生各項采購保管費(fèi)， 借記本科目， 貸記“限額存款” 、 “銀行 存款”、 “現(xiàn)金”、“庫存材料”、“基建投資借款” 、“應(yīng)付工資”等科目。上述各項費(fèi)用，能分清由購入設(shè)備或材料負(fù)擔(dān)的，應(yīng)直接記入本 科目所屬“設(shè)備”或“材料”明細(xì)科目，分不清的，月終按照當(dāng)月購 入設(shè)備和材料總額的比例進(jìn)行分?jǐn)?。設(shè)備和材料的包裝用品，應(yīng)及時收回，作價入賬，借記“庫存材 料”科目，貸記本科目。3.各項采購保管費(fèi)

49、，應(yīng)于月份終了時，進(jìn)行分配計入設(shè)備和材料 的實(shí)際（采購）成本。采納打算成本進(jìn)行日常核算的材料，其采購保管費(fèi)應(yīng)全部分配轉(zhuǎn)37 / 89入“器材采購”科目。設(shè)備和采納實(shí)際成本進(jìn)行日常核算的材料，其采購保管費(fèi)，可按 下列公式進(jìn)行計算分配轉(zhuǎn)入“器材采購”科目：（1）某項設(shè)備（或材料）應(yīng)分配的采購保管費(fèi)=本月購入該項設(shè)備（或材料）的買價和運(yùn)雜費(fèi)X預(yù)定分配率（2）預(yù)定分配率=全年打算采購保管費(fèi)一全年打算采購設(shè)備（或材 料）的買價和運(yùn)雜費(fèi)X100%預(yù)定分配率也能夠采納概（預(yù)）算中所確定的采購保管費(fèi)率。4.本科目應(yīng)設(shè)置 “設(shè)備” 和“材料” 兩個明細(xì)科目（有進(jìn)口成套設(shè) 備的建設(shè)單位， 還應(yīng)設(shè)置“進(jìn)口設(shè)備” 明

50、細(xì)科目）并按費(fèi)用項目進(jìn)行明 細(xì)核算。5.本科目的月末余額，為設(shè)備和采納實(shí)際成本進(jìn)行日常核算的材 料，按預(yù)定分配率分配的采購保管費(fèi)與實(shí)際發(fā)生的采購保管費(fèi)的差額。此項差額應(yīng)于年度終了或竣工時進(jìn)行調(diào)整，借記“建筑安裝工程投資” “設(shè)備投資” 等科目，貸記本科目（實(shí)38 / 89際發(fā)生數(shù)小于預(yù)定分配數(shù)的差額 用紅字）。第213號科目 庫存設(shè)備1.本科目核算建設(shè)單位庫存的需要安裝設(shè)備的實(shí)際成本。 有些設(shè)備在驗收入庫時尚未確定是否需要安裝，能夠先在本科目核算。2.購入、轉(zhuǎn)賬撥入并已驗收入庫的設(shè)備，借記本科目，貸記“器材采購”或“基建撥款本年器材轉(zhuǎn)賬撥款”科目差不多驗收入庫， 但發(fā)票賬單尚未到達(dá)， 沒有付款

51、的設(shè)備， 應(yīng)于 月份終了時，按合同價格或可能價格暫估入賬， 借記本科目， 貸記“應(yīng) 付器材款”科目。下月初，用紅字作相同的會計分錄，予以沖回。托付外單位加工完成驗收入庫的需要安裝設(shè)備，按加工后的實(shí)際 成本，借記本科目，貸記“托付加工器材”科目。盤盈的設(shè)備，按可能價格入賬，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn) 損失”科目。3.設(shè)備出庫交付安裝時，借記“設(shè)備投資”科目，貸記本科目。 交付外單位托付加工的設(shè)備，借記“托付加工器材”科目，貸記本科 目。年度終了， 對已出庫而39 / 89不符合 “正式開始安裝” 三個條件的設(shè)備， 應(yīng)辦理假退庫手續(xù)， 用紅字沖銷原記錄， 下年度開始時， 再重新入賬。4.轉(zhuǎn)賬撥出

52、的設(shè)備，借記“基建撥款本年器材轉(zhuǎn)賬撥款”科 目，貸記本科目。5.經(jīng)批準(zhǔn)對外銷售不需要的設(shè)備， 借記“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目（設(shè)備銷售價款），貸記本科目（設(shè)備實(shí)際成本），同時將銷售設(shè) 備的實(shí)際成本與售價的差額記入“待攤投資器材處理虧損”科目 的借方或貸方。6.盤虧和毀損的設(shè)備，借記“待處理財產(chǎn)損失”科目，貸記本科 目。7.本科目應(yīng)按設(shè)備的存放地點(diǎn)和設(shè)備的類不、名稱、型號、規(guī)格 等設(shè)置有數(shù)量有金額的明細(xì)賬進(jìn)行核算。第214號科目 庫存材料1.本科目核算建設(shè)單位為進(jìn)行差不多建設(shè)所儲備的各種材料的打 算成本或?qū)嶋H成本。材料的打算成本能夠依照地區(qū)材料預(yù)算價格確定。假如某些材料 沒有預(yù)算價格，能夠

53、參照近似的同類材料預(yù)算價格或以第一次購進(jìn)的 材料實(shí)際成本確定。材料實(shí)際成40 / 89本與打算成本的差異，在“材料成本 差異”科目核算。2.購入并已驗收入庫的材料，借記本科目，貸記“器材采購”科目，采納打算成本進(jìn)行材料日常核算的建設(shè)單位，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成 本差異， 實(shí)際成本大于打算成本的差異， 借記 “材料成本差異” 科目，貸記“器材采購”科目；實(shí)際成本小于打算成本的差異，做相反會計 分錄。轉(zhuǎn)賬撥入并已驗收入庫的材料，借記本科目，貸記“基建撥款本年器材轉(zhuǎn)賬撥款”科目，按打算成本核算的建設(shè)單位，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。差不多驗收入庫，但發(fā)票賬單尚未到達(dá)，沒有付款的材料，月終按打算成本暫估入賬，借記

54、本科目，貸記“應(yīng)付器材款” 科目。下月初，用紅字作同樣的分錄予以沖回。托付外單位加工完成的材料， 驗收入庫時， 借記本科目， 貸記“托 付加工器材”科目，按打算成本核算的建設(shè)單位，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本 差異。清查盤盈的材料，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損失”科目。3.領(lǐng)用的材料，借記“建筑安裝工程投資” 、“待攤投資”、“采購41 / 89保管費(fèi)”、“托付加工器材”等科目，貸記本科目。將材料撥給施工企業(yè)抵作預(yù)付備料款，按照結(jié)算價格，借記“預(yù) 付備料款”科目，按照打算成本或?qū)嶋H成本，貸記本科目，結(jié)算價格與打算成本或?qū)嶋H成本的差額，借記或貸記“建筑安裝工程投資”科 目。按打算成本核算的建設(shè)單位，應(yīng)同時

55、結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實(shí)際成 本大于打算成本的，借記“建筑安裝工程投資”科目，貸記“材料成 本差異”科目；實(shí)際成本小于打算成本的，用紅字登記。在建設(shè)期間，依照有關(guān)合同或由于物資供應(yīng)方式等緣故，由建設(shè) 單位負(fù)責(zé)供應(yīng)一部分工程用材料的，撥付給施工企業(yè)的材料可直接作 抵減應(yīng)付工程款處理，按結(jié)算價格，借記“應(yīng)付工程款”科目，按照 打算成本或?qū)嶋H成本，貸記本科目，結(jié)算價格與打算成本或?qū)嶋H成本 的差額，借記或貸記“建筑安裝工程投資”科目。按打算成本核算的 建設(shè)單位，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實(shí)際成本大于打算成本的，借 記“建筑安裝工程投資”科目，貸記“材料成本差異”科目；實(shí)際成 本小于打算成本的，用紅字登記。轉(zhuǎn)

56、賬撥出的材料， 借記“基建撥款本年器材轉(zhuǎn)賬撥款” 科目， 貸記本科目，按打算成本核算的建設(shè)單位，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。42 / 89銷售積壓和剩余的材料， 借記“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目（銷 售收入），貸記本科目， 按打算成本核算的建設(shè)單位， 還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成 本差異。銷售收入與材料實(shí)際成本的差額轉(zhuǎn)入“待攤投資器材處 理虧損”科目的借方或貸方。盤虧和毀損的材料， 借記“待處理財產(chǎn)損失” 科目，貸記本科目。4.月份終了，計算各種發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記有關(guān)科 目，貸記“材料成本差異”科目（實(shí)際成本小于打算成本的差異用紅字）。5.本科目應(yīng)按材料的存放地點(diǎn)、類不、名稱、規(guī)格設(shè)置有數(shù)量有 金額的明細(xì)賬進(jìn)行核算。第218號科目 材料成本差異1.本科目核算建設(shè)單位各種庫存材料的實(shí)際成本與打算成本的差 異。2.外購材料的成本差異，應(yīng)從“器材采購”科目轉(zhuǎn)入本科目。托 付外單位加工完成材料的成本差異，應(yīng)從“托付加工器材”科目轉(zhuǎn)入 本科目。 調(diào)整提高或降低材料的打算成本， 應(yīng)將調(diào)整數(shù)自 “庫存材料” 科目轉(zhuǎn)入本科目：調(diào)整增加數(shù)記入本科目的貸方；調(diào)整