第三章應(yīng)收款項(xiàng)2015-1

1、第三章第三章 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款共同點(diǎn)：企業(yè)的債權(quán)不同點(diǎn)：預(yù)付賬款收回的不是貨幣資金而是購買的貨物 其他？ 第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 一、應(yīng)收票據(jù)的概述（一） 定義應(yīng)收票據(jù)企業(yè)持有的尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。商業(yè)票據(jù)由出票人（付款人、收款人）簽發(fā)，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。 （二）分類： 1.按是否帶息分：帶息商業(yè)票據(jù)、不帶息商業(yè)票據(jù)帶息票據(jù)的到期值=面值（1+票面利率持有期限）不帶息票據(jù)的到期值= 面值2.按承兌人不同分：銀行承兌匯票即使付款方到期無力支付，收款人也能收到，由付款方的開戶銀行支付商業(yè)承兌匯票若

2、付款方到期無力支付，收款人收不到，銀行退票，轉(zhuǎn)為“應(yīng)收賬款”二、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)二、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià) 取得時(shí)按面值取得時(shí)按面值三、應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理三、應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理 （一） 不帶息應(yīng)收票據(jù) 1.取得應(yīng)收票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù) 117 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi)銷項(xiàng)稅額 17 2.不帶息的票據(jù)不需計(jì)提利息 3.到期收回票據(jù)款 借：銀行存款 117 貸：應(yīng)收票據(jù) 117到期對方無力支付 借：應(yīng)收賬款 117 貸：應(yīng)收票據(jù) 117若是銀行承兌匯票，票據(jù)到期無論對方有無能力支付，持票者仍能收到票據(jù)款。（二）帶息的應(yīng)收票據(jù)（二）帶息的應(yīng)收票據(jù) 期末計(jì)息期末計(jì)息1.1. 利息計(jì)算：利息計(jì)算：應(yīng)收票

3、據(jù)的利息應(yīng)收票據(jù)的利息= =票據(jù)面值票面利率期限票據(jù)面值票面利率期限到期值到期值= =面值面值+ +利息利息= =面值（面值（1+1+票面利率期限）票面利率期限）期限：按日表示期限：按日表示按月表示按月表示 票面利率：一般給的是年利率票面利率：一般給的是年利率需轉(zhuǎn)換需轉(zhuǎn)換成月利率或日利率成月利率或日利率(1)按日表示按日表示 從出票日起，按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算，從出票日起，按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算，出票日、到期日只能算一天，即出票日、到期日只能算一天，即“算頭算頭不算尾不算尾”或或“算尾不算頭算尾不算頭”。例：例：3 3月月1818日出票，面值日出票，面值100100萬，利率為萬，利率為10%10%，期

4、限為期限為9090天天算頭不算尾：到期日算頭不算尾：到期日=90-=90-（14+30+3114+30+31）=15=15天天不算尾不算尾+1+1天天=16=16日日算尾不算頭：到期日算尾不算頭：到期日=90-=90-（13+30+3113+30+31）=16=16天天算尾算尾=16=16日日到期值到期值=100=100（1+10%1+10%90/36090/360）=102.5=102.5(2)按月表示按月表示以到期月份中與出票日相同的那一天為到期值，以到期月份中與出票日相同的那一天為到期值，不論各月大??；若簽發(fā)日是某月的最后一天，到不論各月大??；若簽發(fā)日是某月的最后一天，到期日為若干月后的

5、最后一天。期日為若干月后的最后一天。例：例：3 3月月1818日出票，面值日出票，面值100100萬，利率為萬，利率為10%10%，期限，期限為為3 3月月到期日為：到期日為：6 6月月1818日日到期值到期值=100=100（1+10%1+10%3/123/12）=102.5=102.5若若2.292.29日出票，期限為日出票，期限為6 6個(gè)月，則到期日為個(gè)月，則到期日為8 8月月3131日日2.期末計(jì)息賬務(wù)處理期末計(jì)息賬務(wù)處理 為簡化起見，企業(yè)一般在編制中期、年為簡化起見，企業(yè)一般在編制中期、年度報(bào)表時(shí)，對帶息的應(yīng)收票據(jù)計(jì)提利息，度報(bào)表時(shí)，對帶息的應(yīng)收票據(jù)計(jì)提利息，并將計(jì)提的利息增加應(yīng)收票

6、據(jù)的賬面價(jià)值，并將計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，沖減當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。沖減當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。例：出票日為例：出票日為4.14.1日，面值日，面值100100萬，萬，6 6個(gè)月到期個(gè)月到期的商業(yè)匯票。的商業(yè)匯票。 4月月1日：借日：借:應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1006月月30日計(jì)提利息日計(jì)提利息 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) （10012%3/12）3 貸貸 ：財(cái)務(wù)費(fèi)用：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 到期時(shí)到期時(shí)10.1借：銀行存款借：銀行存款 106 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 103 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 若到期對方無力支付，將“應(yīng)收票據(jù)”的到期值到期值轉(zhuǎn)為“應(yīng)收賬款”，期末不

7、再計(jì)息，其所包含的利息在備查賬上登記，實(shí)際收到時(shí)，沖減當(dāng)期的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。 借：應(yīng)收賬款 106 貸：應(yīng)收票據(jù) 103 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 （三）應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓（三）應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓（一）（一） 轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資。（轉(zhuǎn)讓給銷貨方）得所需物資。（轉(zhuǎn)讓給銷貨方）背書背書在票據(jù)背面記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章，簽字人在票據(jù)背面記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章，簽字人為背書人，背書人應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任。為背書人，背書人應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任。例、企業(yè)將票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給例、企業(yè)將票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給A A企業(yè)，以購入材料一批企業(yè)，以購入材料一批價(jià)款價(jià)款40 00040 000元，增值稅為元，增值稅

8、為68006800元，差額部分用銀元，差額部分用銀行存款支付，票據(jù)金額為行存款支付，票據(jù)金額為4500045000的不帶息票據(jù)。的不帶息票據(jù)。借：原材料借：原材料 40000 40000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 6800 6800 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 45000 45000 銀行存款銀行存款 1800 1800（四）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)（四）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)將未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)。（轉(zhuǎn)將未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)。（轉(zhuǎn)讓給銀行）讓給銀行） 持票人在背書后交送銀行，銀行受理后持票人在背書后交送銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后

9、將余額付給持票人。定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人。是融資行為，銀行墊款業(yè)務(wù)。是融資行為，銀行墊款業(yè)務(wù)。 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)帶追索權(quán)的帶追索權(quán)的到期付款人無力支付，到期付款人無力支付，銀行有權(quán)向貼現(xiàn)企業(yè)追索該筆款。企業(yè)銀行有權(quán)向貼現(xiàn)企業(yè)追索該筆款。企業(yè)負(fù)連帶付款責(zé)任。負(fù)連帶付款責(zé)任。風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬未轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬未轉(zhuǎn)移移質(zhì)押借款質(zhì)押借款不帶追索權(quán)的不帶追索權(quán)的到期付款人無力支到期付款人無力支付，貼現(xiàn)申請人不負(fù)任何連帶責(zé)任，貼付，貼現(xiàn)申請人不負(fù)任何連帶責(zé)任，貼現(xiàn)同時(shí)現(xiàn)同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給銀行，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給銀行，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收票據(jù)1.1.計(jì)算計(jì)算到期值到期值= =面值（面值（1+1+票面利

10、率期限）票面利率期限）貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息= =到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期實(shí)得金額實(shí)得金額= =- -注：不帶息的票據(jù)，實(shí)得金額注：不帶息的票據(jù)，實(shí)得金額 面值面值 也可能也可能 面值面值視貼現(xiàn)視貼現(xiàn)期長短、貼現(xiàn)率高低。期長短、貼現(xiàn)率高低。2.2.賬務(wù)處理賬務(wù)處理借：銀行存款借：銀行存款 實(shí)得金額實(shí)得金額 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 （獲取的利息（獲取的利息 貼現(xiàn)息的差額）貼現(xiàn)息的差額）例：例：A A 企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給B B企業(yè)，貨已發(fā)出，企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為2020萬，增值稅萬，增值稅為為3.43.4萬，當(dāng)日收到萬，當(dāng)日收到B

11、B企業(yè)簽發(fā)的企業(yè)簽發(fā)的不帶息不帶息的商業(yè)的商業(yè)承兌匯票，期限為承兌匯票，期限為3 3個(gè)月。要求進(jìn)行賬務(wù)處理：個(gè)月。要求進(jìn)行賬務(wù)處理：1.1.銷售現(xiàn)實(shí)時(shí)銷售現(xiàn)實(shí)時(shí)2.32.3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，收回票據(jù)款個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，收回票據(jù)款3.3.A A企業(yè)在票據(jù)到期前企業(yè)在票據(jù)到期前2 2個(gè)月向銀行貼現(xiàn)，銀行個(gè)月向銀行貼現(xiàn)，銀行有有追索權(quán)追索權(quán)，貼現(xiàn)率為，貼現(xiàn)率為12%12%4.4.票據(jù)到期，對方無力支付，銀行向票據(jù)到期，對方無力支付，銀行向A A企業(yè)追索，企業(yè)追索，并收取手續(xù)費(fèi)并收取手續(xù)費(fèi)100100元。元。5.5.若貼現(xiàn)協(xié)議中，為若貼現(xiàn)協(xié)議中，為不帶追索權(quán)不帶追索權(quán)的貼現(xiàn)的貼現(xiàn) 1.1.借：

12、應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 234000 234000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000 200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 34000 340002.2.銀行存款銀行存款 234000 234000 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 234000 2340003.3.銀行存款銀行存款 229320 (23.4-4680) 229320 (23.4-4680) 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 4680 4680（23.423.4* *1 12 2% %* *2/12)2/12) 短期借款短期借款 234000 234000（應(yīng)收票據(jù)，無追索權(quán)）（應(yīng)收票據(jù)，無追索權(quán)）4.4.應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 234000 234000

13、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 234000 234000短期借款短期借款 234000 234000財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 100 銀行存款銀行存款 234100 234100若到期付款方支付貨款若到期付款方支付貨款短期借款短期借款 234000 234000 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 234000 2340005.5.第三筆的短期借款改為第三筆的短期借款改為“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”，無，無需第四筆分錄。需第四筆分錄。第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 一、應(yīng)收賬款的概述一、應(yīng)收賬款的概述（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)1.1. 應(yīng)收賬款的定義、內(nèi)容、原因應(yīng)收賬款的定義、內(nèi)容、原因 銷售商品、提供勞務(wù)而向購貨方

14、銷售商品、提供勞務(wù)而向購貨方收取的款項(xiàng)，包括：出售商品的收取的款項(xiàng)，包括：出售商品的價(jià)款、收價(jià)款、收取的銷項(xiàng)稅額、代墊的運(yùn)雜費(fèi)取的銷項(xiàng)稅額、代墊的運(yùn)雜費(fèi)2.2. 確認(rèn)確認(rèn)應(yīng)在收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)應(yīng)在收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)考慮的因素：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣考慮的因素：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣總價(jià)總價(jià)法、凈價(jià)法法、凈價(jià)法 1.1.商業(yè)折扣商業(yè)折扣是一種促銷的行為，在商品標(biāo)價(jià)上給與是一種促銷的行為，在商品標(biāo)價(jià)上給與的價(jià)格的優(yōu)惠，如的價(jià)格的優(yōu)惠，如9 9折等折等應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)收賬款的入賬金額扣除商業(yè)折扣后的扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確定。如標(biāo)價(jià)實(shí)際售價(jià)確定。如標(biāo)價(jià)100100元，元

15、，9 9折，實(shí)際折，實(shí)際售價(jià)為售價(jià)為9090元。元。2. 2. 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣為鼓勵(lì)客戶提前付款而給與的優(yōu)惠。折扣條為鼓勵(lì)客戶提前付款而給與的優(yōu)惠。折扣條件：件：5/105/10，2/202/20，n/30.n/30.應(yīng)收賬款的入賬金額有總價(jià)法、凈價(jià)法。應(yīng)收賬款的入賬金額有總價(jià)法、凈價(jià)法?？們r(jià)法總價(jià)法以不扣除現(xiàn)金折扣前的金額入賬以不扣除現(xiàn)金折扣前的金額入賬凈價(jià)法凈價(jià)法扣除最大現(xiàn)金折扣后的金額入賬扣除最大現(xiàn)金折扣后的金額入賬注意：注意： 折扣包不包括增值稅，應(yīng)視購銷雙方的合折扣包不包括增值稅，應(yīng)視購銷雙方的合同協(xié)議，可以包括，也可以不包括，具體看題同協(xié)議，可以包括，也可以不包括，具體看題目的要

16、求。目的要求。二、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理二、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理例：甲企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給乙企業(yè)，售價(jià)例：甲企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給乙企業(yè)，售價(jià)100100萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為1717萬元。折扣條萬元。折扣條件：件：5/105/10，2/202/20，n/30n/30。分別按總價(jià)法、分別按總價(jià)法、凈價(jià)法進(jìn)行賬務(wù)處理。凈價(jià)法進(jìn)行賬務(wù)處理。三、壞賬的減值三、壞賬的減值企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)，表明應(yīng)收賬款發(fā)生了減值，實(shí)務(wù)中款項(xiàng)，表明應(yīng)收賬款發(fā)生了減值，實(shí)務(wù)中稱為稱為“壞賬壞賬”。壞賬產(chǎn)生的損失，為壞賬。壞賬產(chǎn)生的損失，為壞賬損失。損失。（一

17、）（一） 壞賬損失的確認(rèn)壞賬損失的確認(rèn) 1.1.確認(rèn)條件確認(rèn)條件 2. 2.確認(rèn)時(shí)間確認(rèn)時(shí)間 3. 3.計(jì)提的方法、比例計(jì)提的方法、比例企業(yè)自行確定企業(yè)自行確定 4.4.不能全額計(jì)提壞賬的情形不能全額計(jì)提壞賬的情形 （二）壞賬的會(huì)計(jì)處理1.1.直接轉(zhuǎn)銷直接轉(zhuǎn)銷 平時(shí)核算中不考慮應(yīng)收賬款可能發(fā)生的損失不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)作為損失計(jì)入當(dāng)期損益，并沖銷應(yīng)收賬款。（1）發(fā)生壞賬時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失）發(fā)生壞賬時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款（2）以核銷的壞賬又收回：）以核銷的壞賬又收回： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 同時(shí)：銀行存款同時(shí)：銀行存款 應(yīng)

18、收賬款應(yīng)收賬款簡單，但不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則簡單，但不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則 2.備抵法按期估計(jì)壞賬損失按期估計(jì)壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，發(fā)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，發(fā)生壞賬時(shí)生壞賬時(shí)沖減壞賬準(zhǔn)備，并沖銷應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備，并沖銷應(yīng)收賬款。收賬款。符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（2 2）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理A.期末估計(jì)壞賬，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，期末估計(jì)壞賬，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備， 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備B.發(fā)生壞賬時(shí)：發(fā)生壞賬時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款C.收回以前核銷的壞賬：收回以前核銷的壞賬： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 同時(shí)

19、：同時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款（3）估計(jì)壞賬的方法A.A.應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法按年末應(yīng)收賬款的按年末應(yīng)收賬款的余額壞賬比例余額壞賬比例 步驟：計(jì)算應(yīng)提數(shù)步驟：計(jì)算應(yīng)提數(shù)= =應(yīng)收賬款余額壞賬比例應(yīng)收賬款余額壞賬比例 看壞賬準(zhǔn)備原有余額，貸還是借看壞賬準(zhǔn)備原有余額，貸還是借 比較應(yīng)提數(shù)與原有余額比較應(yīng)提數(shù)與原有余額得出月末得出月末實(shí)際計(jì)提數(shù)實(shí)際計(jì)提數(shù)應(yīng)提數(shù)應(yīng)提數(shù) 原賬面貸方余額原賬面貸方余額補(bǔ)提差額補(bǔ)提差額應(yīng)提數(shù)應(yīng)提數(shù) 估計(jì)估計(jì) 銀行收到的乙企業(yè)支付的賬款銀行收到的乙企業(yè)支付的賬款會(huì)減少，會(huì)減少，甲企業(yè)補(bǔ)付給銀行差額甲企業(yè)補(bǔ)付給銀行差額主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 200 200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 34 34 其他應(yīng)收款（因已轉(zhuǎn)讓給銀行）其他應(yīng)收款（因已轉(zhuǎn)讓給銀行） 117 117 銀行存款或其他應(yīng)付款（給銀行）銀行存款或其他應(yīng)付款（給銀行） 117 117 （因乙企業(yè)退貨時(shí)：（因乙企業(yè)退貨時(shí)：借：應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款 234 234 貸：原材料貸：原材料 200 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 34 34 以后支付給銀行貨款就會(huì)少付以后支付給銀行貨款就會(huì)少付234234元，而元，而協(xié)議中預(yù)留的為協(xié)議中預(yù)留的為117117，即出售債權(quán)時(shí)，即出售債權(quán)時(shí)，估估計(jì)不足，銀行多付給企業(yè)，