會計專業(yè)技術(shù)資格中級會計實務(wù)(債務(wù)重組)-試卷3-1

1、會計專業(yè)技術(shù)資格中級會計實務(wù)(債務(wù)重組)-試卷3-1( 總分： 52.00 ，做題時間： 90 分鐘 )一、單項選擇題 (總題數(shù)： 9，分數(shù)： 18.00)1.一、單項選擇題本類題共 15 小題。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、 不選均不得分。2.2016 年 3 月 31 日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貨款 800 萬元到期，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，該筆貨款 預計短期內(nèi)無法收回。甲公司已為該項債權(quán)計提壞賬準備 150 萬元。當日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進行 協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務(wù)重組的是 ( ) 。A. 減免 200 萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還VB.

2、 以公允價值為 800 萬元的長期股權(quán)投資償還C. 以公允價值為 800 萬元的固定資產(chǎn)償還D. 以銀行存款 300 萬元和公允價值為 500 萬元的無形資產(chǎn)償還債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。此題選項 B、C 和 D 中債權(quán)人均沒有作出讓步，所以不屬于債務(wù)重組。3. 甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。因甲公司無法償還到期債務(wù)，經(jīng)協(xié)商，乙公司同意甲公司以庫存商品償還其所欠全部債務(wù)。債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值為1000 萬元：用于償債商品的賬面價值為 600 萬元，公允價值為 700 萬元，增值稅

3、額為 119 萬元。不考慮其他因素，該 債務(wù)重組對甲公司利潤總額的影響金額為 ( ) 萬元。A. 100B. 181C. 281VD. 300該債務(wù)重組對甲公司利潤總額的影響金額 =1000-(700+119)+(700-600)=281( 萬元)。4. 乙公司欠甲公司貨款 4300 萬元，債務(wù)重組時乙公司以一批產(chǎn)品和一處房產(chǎn)償還債務(wù)。 乙公司用于償還償債的產(chǎn)品成本為 1200 萬元， 公允價值為 1000 萬元，未計提存貨跌價準備。 用于償債的房產(chǎn)原價為 3000 萬 元，已計提折舊 2000 萬元，公允價值為 2500 萬元，甲公司和乙公司的增值稅稅率為17。乙公司應(yīng)交稅費 125 萬元。

4、乙公司債務(wù)重組過程中形成的利得總額為 ( ) 萬元。A. 630B. 1175C. 1805VD. 1300乙公司債務(wù)重組利得=4300-1000X117 % -2500=630(萬元)，轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益=(1000-1200)+(2500-3000+2000-125)=1175( 萬元 ) 。5. M 公司與 N 公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。M 公司銷售給 N 公司一批商品，價款為 1000 萬元，增值稅額為 170 萬元，款項未收到，因 N 公司發(fā)生資金困難，已無力償還M 公司的全部貨款。經(jīng)協(xié)商，M 公司同意 N 公司的 300 萬元延期收回。不考慮貨幣時間價值因素，

5、剩余款項N 公司分別用一批材料和一項長期股權(quán)投資予以抵償。 已知，原材料賬面余額為 250 萬元，已提存貨跌價準備 10 萬元， 公允價值為 300 萬元，長期股權(quán)投資賬面余額425 萬元，已提減值準備 25 萬元，公允價值 400 萬元。N 公司應(yīng)該計入營業(yè)外收入的金額為 ( ) 萬元。A. 110B. 119VC. 219D. 0N 公司應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額 =1170-300-(300X1. 17+400)=119(萬元)。6. 對于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組，下列各項中，債權(quán)人應(yīng)確認債務(wù)重組損失的是( ) 。A. 收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于該資產(chǎn)原賬面價值的差額B. 收到的非現(xiàn)

6、金資產(chǎn)公允價值大于該資產(chǎn)原賬面價值的差額C. 收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額VD. 收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)原賬面價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額 債權(quán)人應(yīng)將收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額確認為債務(wù)重組損失。7. 下列各項以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務(wù)的債務(wù)重組中，屬于債務(wù)人債務(wù)重組利得的是( ) 。A. 非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于其公允價值的差額B. 非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值大于其公允價值的差額C. 非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債務(wù)賬面價值的差額VD. 非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于重組債務(wù)賬面價值的差額 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間

7、的差額記入 “營業(yè)外收入債務(wù)重組利得”科目。8. 甲公司應(yīng)收乙公司貨款 600 萬元，經(jīng)磋商，雙方同意按 500 萬元結(jié)清該筆貨款。甲公司已經(jīng)為該筆應(yīng)收賬款計提了 120 萬元的壞賬準備。在債務(wù)重組日，該事項對甲公司和乙公司的影響分別為( ) 。A. 甲公司資產(chǎn)減值損失減少 20 萬元，乙公司營業(yè)外收入增加 100 萬元VB. 甲公司營業(yè)外支出增加 100 萬元，乙公司資本公積增加 100 萬元C. 甲公司營業(yè)外支出增加 100 萬元，乙公司營業(yè)外收入增加 100 萬元D. 甲公司營業(yè)外支出增加 100 萬元，乙公司營業(yè)外收入增加 20 萬元甲公司實際收到的款項 500 萬元大于應(yīng)收債權(quán)賬面價

8、值 480 萬元的差額 20 萬元應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失： 乙公 司實際支付的款項 500 萬元小于應(yīng)付債務(wù)賬面余額 600 萬元的差額 1 00 萬元應(yīng)計入營業(yè)外收入。9. 甲公司因購貨原因于 2016 年 1 月 1 日產(chǎn)生應(yīng)付乙公司貨款 100 萬元， 貨款償還期限為 3 個月。2016 年 4月 1 日，甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償還到期債務(wù)，經(jīng)與乙公司協(xié)商進行債務(wù)重組。雙方同意：以甲公司 一項專利抵償債務(wù)，該專利賬面原價為 100 萬元，已累計攤銷 20 萬元，公允價值為 70 萬元。假定上述資 產(chǎn)均未計提減值準備，不考慮相關(guān)稅費。則債務(wù)人甲公司計入營業(yè)外支出和營業(yè)外收入的金額分別為( )

9、萬元。A. 30， 30B. 10，30VC. 10， 20D. 20， 20應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額 =(100-20)-70=10( 萬元)，應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額 =100-70=30( 萬元)。二、多項選擇題 ( 總題數(shù)： 6，分數(shù)： 12.00)10.二、多項選擇題本類題共 10 小題。每小題備選答案中， 有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。 多選、 少選、錯選、不選均不得分。11. 關(guān)于債務(wù)重組準則中以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，下列說法中，正確的有 ( ) 。A. 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之 間的差額，確認為營業(yè)外支出B. 債

10、務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之 間的差額，確認為資本公積C. 債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益VD. 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之 間的差額，計入營業(yè)外收入V債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的 差額，計入營業(yè)外收入，選項 A 和 B 錯誤，選項 D 正確；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的 差額，計入當期損益，選項 C 正確。12. 關(guān)于債務(wù)重組準則中將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，下列說法中，

11、正確的有( ) 。A. 債務(wù)人應(yīng)當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本，股份的公允價值總額與股本之間的 差額確認為資本公積VB. 債務(wù)人應(yīng)當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本，股份的公允價值總額與股本之間的 差額確認為營業(yè)外收入C. 債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之問的差額，計入當期損益VD. 債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與股份的面值總額之間的差額，計入當期損益選項 A、B,將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本，股份的 公允價值總額與股本之間的差額確認為資本公積；選項C、D,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價

12、值總額之間的差額，計入當期損益 ( 屬于債務(wù)重組利得 ) 。13.2015 年 7 月 31 日，甲公司應(yīng)付乙公司的款項 420 萬元到期，因經(jīng)營陷于困境，預計短期內(nèi)無法償還。 當日，甲公司就該債務(wù)與乙公司達成的下列償債協(xié)議中，屬于債務(wù)重組的有( ) 。A. 甲公司以公允價值為 410 萬元的固定資產(chǎn)清償VB. 甲公司以公允價值為 420 萬元的長期股權(quán)投資清償C. 減免甲公司 220 萬元債務(wù)，剩余部分甲公司延期兩年償還VD. 減免甲公司 220 萬元債務(wù)，剩余部分甲公司立即以現(xiàn)金償還V債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出 讓步的事項。

13、 選項 B,以公允價值為 420 萬元的長期股權(quán)投資償債，債權(quán)人并沒有作出讓步，故該項交易 不屬于債務(wù)重組。14. 下列各項中，屬于債務(wù)重組日債務(wù)人應(yīng)計入重組后負債賬面價值的有 ( ) 。A. 債權(quán)人同意減免的債務(wù)B. 債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)本金VC. 債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)利息D. 債務(wù)人符合預計負債確認條件的或有應(yīng)付金額V選項 A,減免的那部分債務(wù)不計入重組后負債賬面價值；選項債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)利息，應(yīng)于發(fā) 生時計入財務(wù)費用，不應(yīng)計入重組后負債賬面價值。15. 關(guān)于債務(wù)重組準則中以現(xiàn)金清償債務(wù)的，下列說法中，正確的有 ( ) 。A. 債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付

14、現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益VB. 債權(quán)人應(yīng)當將應(yīng)收債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益VC. 若債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，債權(quán)人實際收到的款項大于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額，沖減資產(chǎn) 減值損失VD. 若債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，債權(quán)人實際收到的款項大于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額，計入當期 營業(yè)外收入 若債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，債權(quán)人實際收到的款項大于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的，差額沖減資產(chǎn)減值 損失，選項 C 正確，選項 D 錯誤。三、判斷題 ( 總題數(shù)： 5，分數(shù)： 10.00)16. 三、判斷題本類題共 10 小題。表述正確的，填涂答題卡中信息點 V ；表述錯誤的，則填涂答題

15、卡中 信息點X。每小題判斷結(jié)果正確得，判斷結(jié)果錯誤的扣 0.,不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分 為零分。17. 企業(yè)應(yīng)當按照與重組有關(guān)的直接支出確定預計負債金額， 直接支出不包括留用職工崗前培訓、 市場推廣、 新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。 ( )A. 正確VB. 錯誤18. 以修改其他債務(wù)條件方式進行債務(wù)重組時， 對于未來應(yīng)收金額小于重組債權(quán)賬面價值的差額， 債權(quán)人應(yīng) 計入營業(yè)外收入。 ( )A. 正確B. 錯誤V以修改其他債務(wù)條件方式進行債務(wù)重組時， 對于未來應(yīng)收金額小于重組債權(quán)賬面價值的差額， 債權(quán)人應(yīng)計 入營業(yè)外支出。19. 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日前簽訂的債務(wù)重組協(xié)議， 在資產(chǎn)負債表日

16、后事項期間發(fā)生的債務(wù)重組結(jié)算業(yè)務(wù)， 應(yīng) 對報告年度的財務(wù)報表進行調(diào)整。 ( )A. 正確B. 錯誤V該項交易不屬于資產(chǎn)負債表日后事項。因為簽訂債務(wù)重組協(xié)議時不作任何賬務(wù)處理，待相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移或債 權(quán)債務(wù)注銷時才作為新的交易事項作相關(guān)處理。20. 以現(xiàn)金清償債務(wù)的，若債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，債權(quán)人實際收到的現(xiàn)金大于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入。（）A. 正確B. 錯誤V以現(xiàn)金清償債務(wù)的，若債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，債權(quán)人實際收到的現(xiàn)金大于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的 差額，應(yīng)將該差額沖減資產(chǎn)減值損失。四、計算分析題（總題數(shù)：3,分數(shù)：12.00）21. 四、計算分析題本類題共 2 小題。

17、凡要求計算的項目，均須列岀計算過程；計算結(jié)果岀現(xiàn)小數(shù)的，均 保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫岀一級科目。A 股份有限公司（以下簡稱 A 公司）和 B 股份有限公司（以下簡稱 B 公司）均為增值稅一般納稅人，適用的增 值稅稅率均為 17 %。2015 年 1 月 5 日，A 公司向 B 公司銷售材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為400萬元，增值稅額為 68 萬元。至 2015 年 9 月 30 日尚未收到上述貨款，A 公司對此項債權(quán)已計提 50 萬元壞 賬準備。2015年 9 月 30 日，B 公司鑒于財務(wù)困難，提出以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批和設(shè)備一臺抵償上述債

18、務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商，A 公司同意 B 公司的上述償債方案。用于抵償債務(wù)的產(chǎn)品和設(shè)備的有關(guān)資料如下：（1）B 公司為該批產(chǎn)品開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200 萬元，增值稅額為 34 萬元。該批產(chǎn)品的成本為 150 萬元。（2）該設(shè)備的公允價值為 100 萬元，賬面原價為 190 萬元，至 2015 年 9 月 30 日已計提的累計折舊為 100 萬元。B公司清理設(shè)備過程中以銀行存款支付清理費用1 萬元。A 公司已于 2015 年 10 月收到 B 公司用于償還債務(wù)的上述產(chǎn)品和設(shè)備。A 公司收到的上述產(chǎn)品作為存貨處理，收到的設(shè)備作為固定資產(chǎn)處理。要求：（分數(shù)：4.00 ）（1）.編制 A 公司

19、 2015 年上述債務(wù)重組業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。正確答案：（正確答案：A 公司應(yīng)編制以下分錄：借：庫存商品 200 固定資產(chǎn) 100 應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）34+100X17% 51 壞賬準備 50 營業(yè)外支出 67 貸：應(yīng)收賬款 468）（2）.編制 B 公司 2015 年上述債務(wù)重組業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）正確答案：（正確答案：B 公司應(yīng)編制以下分錄：借：固定資產(chǎn)清理 90 累計折舊 100 貸：固定資產(chǎn) 190借：固定資產(chǎn)清理 1 貸：銀行存款 1 借：應(yīng)付賬款 468 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 固定資產(chǎn)清理 100 應(yīng)交 稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額

20、）51 營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得117 借：固定資產(chǎn)清理（100-91） 9 貸：營業(yè)外收入一一處置非流動資產(chǎn)利得9 借：主營業(yè)務(wù)成本 150 貸：庫存商品 150）甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司于 2013 年 9 月 30 日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，應(yīng)收乙公司的貨款為 2340 萬元（含增值稅）。乙公司同日開出一張期限為 6 個月、票面年 利率為 8%的商業(yè)承兌匯票。在票據(jù)到期日，乙公司沒有按期兌付，甲公司按該應(yīng)收票據(jù)賬面價值轉(zhuǎn)入應(yīng) 收賬款，并不再計提利息。2014 年年末，甲公司對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準備300 萬元。由于乙公司財務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商，甲

21、公司于 2015 年 1 月 1 日與乙公司簽訂以下債務(wù)重組協(xié)議：（1）乙公司用一、批資產(chǎn)抵償甲公司部分債務(wù)，乙公司相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值和公允價值如下：_ （2）甲公司減免上述資產(chǎn)抵償債務(wù)后剩余債務(wù)的 30%，其余的債務(wù)在債務(wù)重組日后滿2 年付清，并按年利率 3%收取利息，假定實際利率為 3%;但若乙公司 2015 年實現(xiàn)盈利，則 2016 年按 5%收取利息，估計乙公司 2015 年很可能實現(xiàn)盈利。2015 年 1 月 2 日，甲公司與乙公司辦理股權(quán)劃轉(zhuǎn)和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，并開具增值稅專用發(fā)票。甲公司取得乙公司商品 后作為庫存商品核算，取得 X公司股票后作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得土地使用權(quán)后作為

22、無形資產(chǎn)核算 并按 50 年平均攤銷，預計凈殘值為零。2015 年 7 月 1 日，甲公司將該土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)并采用公允價值模式進行后續(xù)計量，轉(zhuǎn)換日該土地使用權(quán)公允價值為1000 萬元。 假設(shè)除增值稅外，不考慮其他相關(guān)稅費。要求：（分數(shù)：8.00 ）（1）.計算甲公司債務(wù)重組后應(yīng)收賬款的入賬價值。正確答案：(正確答案：甲公司債務(wù)重組后應(yīng)收賬款的入賬價值=2340X(1+8%X6/12)-500X(1+17 % )-600-800)X(1-30 % )=314 . 02(萬元)。)(2). 計算債務(wù)重組日該項債務(wù)重組業(yè)務(wù)影響甲公司當年利潤總額的金額。正確答案： (正確答案： 甲公司取得資產(chǎn)公允價值與增值稅的合計金額 =500X(1+17 % )+600+800=1985( 萬元) ， 重組后應(yīng)收賬款的入賬價值為 31402 萬元，沖減的應(yīng)收賬款賬面價值 =2340X(1+8%X612)-300=2133 6(萬元) ，應(yīng)沖減的資產(chǎn)減值損失 =(1985+31402)-2133 6=16