職工薪酬核算業(yè)務(wù)知識(shí)

1、TP項(xiàng)目八項(xiàng)目八 職工薪酬崗位核算職工薪酬崗位核算 本章內(nèi)容本章內(nèi)容一一 職工薪酬崗位的核算概述職工薪酬崗位的核算概述二二 職工薪酬的賬務(wù)處理職工薪酬的賬務(wù)處理1.1.貨幣性職工薪酬貨幣性職工薪酬2.2.非貨幣性薪酬非貨幣性薪酬3.3.辭退福利辭退福利4.4.福利費(fèi)福利費(fèi)5.5.五險(xiǎn)一金五險(xiǎn)一金6.6.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)7.7.代扣代繳個(gè)人所得稅代扣代繳個(gè)人所得稅知識(shí)目標(biāo)：知識(shí)目標(biāo)： 通過本章的學(xué)習(xí)，了解職工薪酬核算崗位職責(zé)通過本章的學(xué)習(xí)，了解職工薪酬核算崗位職責(zé)和核算任務(wù)，掌握職工薪酬的計(jì)算、發(fā)放和分配的和核算任務(wù)，掌握職工薪酬的計(jì)算、發(fā)放和分配的核算方法；掌握社會(huì)

2、保險(xiǎn)費(fèi)、非貨幣性福利、計(jì)提核算方法；掌握社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、非貨幣性福利、計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和其他與工職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和其他與工資有關(guān)的費(fèi)用的核算方法。資有關(guān)的費(fèi)用的核算方法。能力目標(biāo)：能力目標(biāo)： 通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)具備勝任職工薪酬核算崗?fù)ㄟ^本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)具備勝任職工薪酬核算崗位工作的能力。位工作的能力。一 、 職工薪酬崗位的核算概述1.職工薪酬崗位的核算任務(wù)（1 1）薪酬制度的建立與完善。）薪酬制度的建立與完善。（2 2）薪金計(jì)算與管理。）薪金計(jì)算與管理。（3 3）考勤管理。）考勤管理。（4 4）保險(xiǎn)與福利。）保險(xiǎn)與福利。（5 5）勞動(dòng)統(tǒng)計(jì)。）勞動(dòng)統(tǒng)計(jì)。（6 6

3、）完成各項(xiàng)臨時(shí)性工作。）完成各項(xiàng)臨時(shí)性工作。一 、 職工薪酬崗位的核算概述2.職工薪酬崗位的業(yè)務(wù)流程職工薪酬崗位的業(yè)務(wù)流程應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬v應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。二、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理二、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理應(yīng)付職工薪酬具體包括：應(yīng)付職工薪酬具體包括： 職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 職工福利費(fèi)職工福利費(fèi) 醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金住房公積金(五險(xiǎn)一金五險(xiǎn)一金) 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工

4、教育經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 非貨幣性福利非貨幣性福利 因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償二、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理二、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理二、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理二、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理設(shè)置設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶賬戶v 借借 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 貸貸已分配計(jì)入有關(guān)已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬的數(shù)額職工薪酬的數(shù)額實(shí)際發(fā)放的職實(shí)際發(fā)放的職工薪酬數(shù)額，工薪酬數(shù)額，包括扣還的款包括扣還的款項(xiàng)等項(xiàng)等企業(yè)應(yīng)付未付企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬的職工薪酬“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶按照賬戶按照“工資工資”、“職工福利職工福利”、“

5、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性職工薪酬非貨幣性職工薪酬”等應(yīng)等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬付職工薪酬項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。戶，進(jìn)行明細(xì)核算。二、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理二、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理v第一步：確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬第一步：確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬v第二步：發(fā)放職工薪酬第二步：發(fā)放職工薪酬職工薪酬的確認(rèn)職工薪酬的確認(rèn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬（不包括辭退福利）確認(rèn)為負(fù)將應(yīng)付的職工薪酬（不包括辭退福利）確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分

6、別按以債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別按以下情況處理：下情況處理：應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)階段負(fù)擔(dān)的職工應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)階段負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的開發(fā)成本；薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的開發(fā)成本；上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。 計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，凡國家規(guī)定有計(jì)計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，凡國家規(guī)定有計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)

7、計(jì)提。準(zhǔn)計(jì)提。 國家沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企國家沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。職工薪酬的確認(rèn)職工薪酬的確認(rèn)表表5.4 1 1貨幣性職工薪酬貨幣性職工薪酬 月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于職工在職的會(huì)計(jì)期月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于職工在職的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，進(jìn)行本月間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，進(jìn)行本月工資的分配，計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。工資的分配，計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。 實(shí)際工作中是根據(jù)實(shí)際工作中是根據(jù)“貨幣性職工薪酬結(jié)算貨幣性職工薪酬結(jié)算匯總表匯總表”編制編制“貨幣性職工

8、薪酬分配匯總表貨幣性職工薪酬分配匯總表”，然后根據(jù)然后根據(jù)“貨幣性職工薪酬分配匯總表貨幣性職工薪酬分配匯總表”，進(jìn)，進(jìn)行貨幣性職工薪酬分配的賬務(wù)處理。行貨幣性職工薪酬分配的賬務(wù)處理。一、貨幣性職工薪酬一、貨幣性職工薪酬第一步：確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬第一步：確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（1）工資的會(huì)計(jì)處理）工資的會(huì)計(jì)處理借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 （生產(chǎn)部門）（生產(chǎn)部門） 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 （生產(chǎn)部門）（生產(chǎn)部門） 勞務(wù)成本勞務(wù)成本 （生產(chǎn)部門）（生產(chǎn)部門） 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 （管理部門）（管理部門） 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 （銷售人員）（銷售人員） 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 第二

9、步：發(fā)放職工薪酬第二步：發(fā)放職工薪酬（1）代扣款項(xiàng)）代扣款項(xiàng)借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款代墊醫(yī)藥費(fèi)代墊醫(yī)藥費(fèi) 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款職工房租職工房租 （2）向銀行提取現(xiàn)金）向銀行提取現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款貸：銀行存款 （3）發(fā)放工資）發(fā)放工資借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 例題例題P175實(shí)務(wù)實(shí)務(wù)8-1，8-2，8-6貨幣性職工薪酬練習(xí)：確認(rèn)v【1】甲公司本月應(yīng)付工資總額甲公司本月應(yīng)付工資總額462 000元，工資費(fèi)元，工資費(fèi)用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資3

10、20 000元，元，車間管理人員工資為車間管理人員工資為70 000元，企業(yè)行政管理人員工資元，企業(yè)行政管理人員工資為為60 400元，銷售人員工資為元，銷售人員工資為11 600元。元。v該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 320 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 70 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 60 400 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 11 600 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 462 000貨幣性職工薪酬練習(xí)：發(fā)放v【2】A企業(yè)根據(jù)企業(yè)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表工資結(jié)算匯總表”結(jié)算本月應(yīng)結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額付職工工資總額462

11、000元，其中代扣職工房租元，其中代扣職工房租2 000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)40 000元，實(shí)發(fā)工資元，實(shí)發(fā)工資420 000元。該企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：元。該企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：（1）代扣款項(xiàng)）代扣款項(xiàng)借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 42 000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款代墊醫(yī)藥費(fèi)代墊醫(yī)藥費(fèi) 40 000 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款職工房租職工房租 2 000（2）向銀行提取現(xiàn)金）向銀行提取現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 420 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 420 000（3）發(fā)放工資）發(fā)放工資借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 420 0

12、00 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 420 000練習(xí)練習(xí) 甲公司發(fā)生工資薪酬情況如下：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品甲公司發(fā)生工資薪酬情況如下：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品發(fā)生工資薪酬費(fèi)用為發(fā)生工資薪酬費(fèi)用為400 000400 000元，車間管理人員職工薪酬費(fèi)用元，車間管理人員職工薪酬費(fèi)用為為50 00050 000元，行政管理部門人員職工薪酬費(fèi)用為元，行政管理部門人員職工薪酬費(fèi)用為100 000100 000元，元，為試制專利產(chǎn)品發(fā)生職工薪酬費(fèi)用為為試制專利產(chǎn)品發(fā)生職工薪酬費(fèi)用為150 000150 000元。根據(jù)元。根據(jù)“貨幣貨幣性職工薪酬分配匯總表性職工薪酬分配匯總表”對(duì)職工薪酬費(fèi)用分配編制會(huì)計(jì)分錄對(duì)

13、職工薪酬費(fèi)用分配編制會(huì)計(jì)分錄如下：如下：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 400 000400 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 50 00050 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 100 000100 000 研發(fā)支出研發(fā)支出 150 000150 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 700 000700 000練習(xí)練習(xí)v N N公司根據(jù)公司根據(jù)“職工薪酬結(jié)算匯總表職工薪酬結(jié)算匯總表”結(jié)算本月應(yīng)付職工工結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額資總額924 000924 000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)2 0002 000元，代元，代扣個(gè)人所得稅扣個(gè)人所得稅

14、80 00080 000元，實(shí)發(fā)工資元，實(shí)發(fā)工資842 000842 000元。元。 （1 1）代扣款項(xiàng)：）代扣款項(xiàng)： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 82 00082 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅應(yīng)交個(gè)人所得稅 80 00080 000 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款代墊醫(yī)藥費(fèi)代墊醫(yī)藥費(fèi) 2 0002 000 （2 2）提取現(xiàn)金：）提取現(xiàn)金： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 842 000842 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 842 000842 000（3 3）支付工資：）支付工資： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 842 000842 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫

15、存現(xiàn)金 842 000842 000小知識(shí)小知識(shí)v 采用銀行代發(fā)工資的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)采用銀行代發(fā)工資的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表工資結(jié)算匯總表”，按銀行有關(guān)規(guī)定辦，按銀行有關(guān)規(guī)定辦理支付工資手續(xù)，借記理支付工資手續(xù)，借記“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬工資工資”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇?。二、非貨幣性薪酬二、非貨幣性薪酬第一步：確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬第一步：確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性職工非貨幣性職工薪酬薪酬第二步：發(fā)放職工薪酬第二步：發(fā)放職工薪酬（1）借：應(yīng)付職工薪酬）借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣非貨幣性職工薪酬性

16、職工薪酬 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）稅（銷項(xiàng)稅額） （2）借：主營業(yè)務(wù)成本）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品 （1）企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)給職工的）企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)給職工的 （視同銷售）（視同銷售）例題例題P177P177實(shí)務(wù)實(shí)務(wù)8-38-3， P179P179實(shí)務(wù)實(shí)務(wù)8-88-8二、非貨幣性薪酬二、非貨幣性薪酬（2）企業(yè)將）企業(yè)將擁有擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的（擁（擁有產(chǎn)權(quán)或控制權(quán)）有產(chǎn)權(quán)或控制權(quán)）v 借借：管理費(fèi)用管理費(fèi)用v 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本v 貸貸：應(yīng)付職工

17、薪酬應(yīng)付職工薪酬非貨幣性非貨幣性職工薪酬職工薪酬v 同時(shí)同時(shí)v 借借：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬非貨幣性非貨幣性職工薪酬職工薪酬v 貸貸：累計(jì)折舊累計(jì)折舊例題例題P177實(shí)務(wù)實(shí)務(wù)8-4二、非貨幣性薪酬二、非貨幣性薪酬（3）租賃住房等資產(chǎn)提供給職工無償使用的v 第二步：支付租金第二步：支付租金v借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬-非非貨幣性職工薪酬貨幣性職工薪酬v 貸：銀行存款貸：銀行存款v 第一步，確認(rèn)職工薪酬第一步，確認(rèn)職工薪酬v 借借：管理費(fèi)用管理費(fèi)用v 生產(chǎn)成本等生產(chǎn)成本等v 貸貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬非貨幣性非貨幣性職工薪酬職工薪酬P(guān)179P179實(shí)務(wù)實(shí)務(wù)8-98-9二、非貨幣性薪酬二

18、、非貨幣性薪酬（4）難以確認(rèn)收益對(duì)象的非貨幣性福利，直接）難以確認(rèn)收益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性職工薪酬非貨幣性職工薪酬非貨幣性薪酬練習(xí)非貨幣性薪酬練習(xí)v 【1】甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，有職工甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，有職工200名，其中一線生名，其中一線生產(chǎn)工人為產(chǎn)工人為170名，總部管理人員為名，總部管理人員為30名。名。2011年年2月，甲公司決月，甲公司決定以其生產(chǎn)的液晶彩色電視機(jī)作為福利發(fā)放給職工。該彩色電定以其生產(chǎn)的液晶彩色電視機(jī)作為福利發(fā)放給職工。該彩色電

19、視機(jī)單位成本為視機(jī)單位成本為10 000元，單位計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）為元，單位計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）為14 000元，適用的增值稅稅率為元，適用的增值稅稅率為17%。甲公司的確認(rèn)非貨幣性職工薪酬的賬務(wù)處理如下：甲公司的確認(rèn)非貨幣性職工薪酬的賬務(wù)處理如下：計(jì)入生產(chǎn)成本的金額為：計(jì)入生產(chǎn)成本的金額為：17017014 00014 000（1+17%1+17%）2 784 6002 784 600（元）（元）計(jì)入管理費(fèi)用的金額為：計(jì)入管理費(fèi)用的金額為：303014 00014 000（1+17%1+17%）491 400491 400（元）（元）借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 2 784 6002 784

20、600管理費(fèi)用管理費(fèi)用 491 400491 400貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性職工薪酬非貨幣性職工薪酬 3 276 0003 276 000非貨幣性薪酬練習(xí)非貨幣性薪酬練習(xí)v會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下：v（1）借：應(yīng)付職工薪酬）借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性職工薪酬非貨幣性職工薪酬 3 276 000v 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 800 000v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 476 000v（2）借：主營業(yè)務(wù)成本）借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000v 貸：庫存商品貸：庫存商品彩電彩電 2 000 000v【2 2】承承【1 1】，甲公司向

21、職工發(fā)放彩電作為職工福利，甲公司向職工發(fā)放彩電作為職工福利，應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本。，應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本。練習(xí)練習(xí)練習(xí)：練習(xí)： A A公司是一家空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)，有職工公司是一家空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)，有職工500500名，其中一線名，其中一線生產(chǎn)工人為生產(chǎn)工人為390390名，總部管理人員為名，總部管理人員為110110名。名。20102010年年l0l0月，此公月，此公司決定以其生產(chǎn)的空調(diào)作為福利發(fā)放給職工。該空調(diào)單位成本司決定以其生產(chǎn)的空調(diào)作為福利發(fā)放給職工。該空調(diào)單位成本為為3 0003 000元，單位計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）為元，單位計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）為4 0004 000元

22、，適用的增元，適用的增值稅稅率為值稅稅率為17%17%。（1 1）決定發(fā)放非貨幣性福利：）決定發(fā)放非貨幣性福利： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 1 825 2001 825 200 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 514 800514 800 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利非貨幣性福利 2 340 0002 340 000（2 2）實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利：）實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利非貨幣性福利 2 340 0002 340 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 000 0002 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（

23、銷項(xiàng)稅額） 340 000340 000 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 1 500 0001 500 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 1 500 0001 500 000【練習(xí)練習(xí)】 甲公司決定為每一位部門經(jīng)理提供轎車免費(fèi)使用，同甲公司決定為每一位部門經(jīng)理提供轎車免費(fèi)使用，同時(shí)為每位副總裁租賃一套住房免費(fèi)使用。甲公司部門經(jīng)理共時(shí)為每位副總裁租賃一套住房免費(fèi)使用。甲公司部門經(jīng)理共有有3030名，副總裁共有名，副總裁共有5 5名。假定每輛轎車月折舊額為名。假定每輛轎車月折舊額為2 0002 000元，元，每套住房月租金為每套住房月租金為3 0003 000元。甲公司每個(gè)月應(yīng)做如下賬務(wù)處元。甲

24、公司每個(gè)月應(yīng)做如下賬務(wù)處理。理。（1 1）轎車折舊：）轎車折舊：計(jì)提計(jì)提 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 60 00060 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利非貨幣性福利 60 00060 000確認(rèn)確認(rèn) 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利非貨幣性福利 60 00060 000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 60 00060 000 （2 2）住房租金費(fèi)用：）住房租金費(fèi)用：計(jì)提計(jì)提 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 15 00015 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利非貨幣性福利 15 00015 000確認(rèn)確認(rèn) 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利

25、非貨幣性福利 15 00015 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 15 00015 000補(bǔ)充：將外購的商品補(bǔ)充：將外購的商品直接發(fā)放直接發(fā)放給職工作給職工作為福利為福利v （1）決定發(fā)放時(shí)：）決定發(fā)放時(shí)：v 借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用v 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利非貨幣性福利v 2購買時(shí)：購買時(shí)： v 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利非貨幣性福利v 貸：銀行存款貸：銀行存款v 或者：或者：借：庫存商品借：庫存商品v 貸：銀行存款貸：銀行存款v 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利非貨幣性福利v 貸：庫存商品貸：庫存商品練習(xí)：練習(xí)：v甲

26、公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工甲公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工100名，名，2011年年5月，公司以其月，公司以其生產(chǎn)生產(chǎn)的成本為的成本為5 000元元的液晶彩電和的液晶彩電和外購?fù)赓彽拿颗_(tái)不含稅價(jià)格為的每臺(tái)不含稅價(jià)格為500元的元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。該型號(hào)液電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。該型號(hào)液晶彩電的售價(jià)為每臺(tái)晶彩電的售價(jià)為每臺(tái)7 000元，甲公司適用的增值元，甲公司適用的增值稅稅率為稅稅率為l7%；甲公司購買電暖氣開具了增值稅；甲公司購買電暖氣開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為專用發(fā)票，增值稅稅率為17%。假定。假定l00名職工中名職工中85名為直接參加生產(chǎn)的

27、職工，名為直接參加生產(chǎn)的職工，l5名為總部管理人名為總部管理人員。員。v請(qǐng)對(duì)上述業(yè)務(wù)做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。請(qǐng)對(duì)上述業(yè)務(wù)做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。參考答案：參考答案：v1非貨幣性福利為彩電的處理非貨幣性福利為彩電的處理v（1）彩電的售價(jià)總額）彩電的售價(jià)總額7 000857 00015v595 000105 000700 000（元）（元）v彩電的增值稅銷項(xiàng)稅額彩電的增值稅銷項(xiàng)稅額857 00017%157 00017%v101 15017 850119 000（元）（元）v（2）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：v借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 69

28、6 150v 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 l22 850v 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 819 000v（3）實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：）實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：v 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 819 000v 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 700 000v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 119 000v 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 500 000v 貸：庫存商品貸：庫存商品 500 000參考答案：參考答案：v2非貨幣性福利為電暖氣的處理非貨幣性福利為電暖氣的處理v

29、（1）電暖氣的售價(jià)金額）電暖氣的售價(jià)金額855001550042 5007 50050 000（元）（元）v電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅額電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅額8550017%l550017%v7 2251 2758 500（元）（元）v （2）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：v借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 49 725v 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 8 775v 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 58 500v （3）購買電暖氣時(shí)，公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：）購買電暖氣時(shí)，公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：v 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨

30、幣性福利 58 500v 貸：銀行存款貸：銀行存款 58 500三、辭退福利三、辭退福利 通常采取在解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞剑ǔ２扇≡诮獬齽趧?dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞剑灿型ㄟ^提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的準(zhǔn)，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。辭退福利同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因方式。辭退福利同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期同時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用管理費(fèi)用。 例題例題P178P

31、178實(shí)務(wù)實(shí)務(wù)8-58-5【練習(xí)練習(xí)】 v 某公司為在某公司為在20082008年順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，公司管理層制定了一項(xiàng)辭退年順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，公司管理層制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃，規(guī)定自計(jì)劃，規(guī)定自20082008年年1 1月月1 1日起，以職工自愿方式，辭退高清彩日起，以職工自愿方式，辭退高清彩色電視機(jī)生產(chǎn)車間職工。辭退計(jì)劃的有關(guān)內(nèi)容如表所示。色電視機(jī)生產(chǎn)車間職工。辭退計(jì)劃的有關(guān)內(nèi)容如表所示。 v該公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：該公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 7 750 0007 750 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 7 750 0007 750 000四、應(yīng)付職工薪酬四、應(yīng)付

32、職工薪酬福利費(fèi)福利費(fèi)v 職工福利制度是指企業(yè)職工在職期間應(yīng)在職工福利制度是指企業(yè)職工在職期間應(yīng)在衛(wèi)生保健衛(wèi)生保健、房租房租價(jià)格補(bǔ)貼價(jià)格補(bǔ)貼、生活困難補(bǔ)助生活困難補(bǔ)助、集體福利設(shè)施集體福利設(shè)施，以及不列入工，以及不列入工資發(fā)放范圍的各項(xiàng)物價(jià)補(bǔ)貼等方面享受的待遇和權(quán)益，這資發(fā)放范圍的各項(xiàng)物價(jià)補(bǔ)貼等方面享受的待遇和權(quán)益，這是根據(jù)國家規(guī)定，為滿足企業(yè)職工的共同需要和特殊需要是根據(jù)國家規(guī)定，為滿足企業(yè)職工的共同需要和特殊需要而建立制度。而建立制度。v 1.職工醫(yī)藥費(fèi)職工醫(yī)藥費(fèi) v 2.職工的生活困難補(bǔ)助職工的生活困難補(bǔ)助v 3.集體福利的補(bǔ)貼集體福利的補(bǔ)貼 (包括職工浴室、理發(fā)室、洗衣房，包括職工浴室、

33、理發(fā)室、洗衣房，哺乳室、托兒所等集體福利設(shè)施支出與收入相抵后的差額哺乳室、托兒所等集體福利設(shè)施支出與收入相抵后的差額的補(bǔ)助，以及未設(shè)托兒所的托兒費(fèi)補(bǔ)助和發(fā)給職工的修理的補(bǔ)助，以及未設(shè)托兒所的托兒費(fèi)補(bǔ)助和發(fā)給職工的修理費(fèi)等。費(fèi)等。)v 4.其他福利待遇其他福利待遇 (主要是指上下班交通補(bǔ)貼、計(jì)劃生育補(bǔ)主要是指上下班交通補(bǔ)貼、計(jì)劃生育補(bǔ)助、住院伙食費(fèi)等方面的福利費(fèi)開支助、住院伙食費(fèi)等方面的福利費(fèi)開支)v 企業(yè)下設(shè)一所職工食堂，企業(yè)下設(shè)一所職工食堂，20102010年年1010月，企業(yè)經(jīng)月，企業(yè)經(jīng)計(jì)算支付計(jì)算支付24 00024 000元補(bǔ)貼給食堂。應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：元補(bǔ)貼給食堂。應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：

34、 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 24 00024 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 24 00024 000例題例題v 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 1 000v 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 1 000v【練習(xí)練習(xí)】20112011年年3 3月，甲企業(yè)以現(xiàn)金支付職工李某生活困難月，甲企業(yè)以現(xiàn)金支付職工李某生活困難補(bǔ)助補(bǔ)助10001000元。會(huì)計(jì)分錄如下：元。會(huì)計(jì)分錄如下：v1.養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)v2.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)v3.失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)v4.工傷保險(xiǎn)費(fèi)v5.生育保險(xiǎn)費(fèi)v 住房公積金 “ 一金” v其中五險(xiǎn)是法定的,養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)及失業(yè)保險(xiǎn)由企業(yè)和個(gè)人共同繳納,其余均于企

35、業(yè)繳納;而住房公積金并不是法定的,由企業(yè)和個(gè)人共同繳納)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、辭退福利及帶薪休假等職工薪酬形式。五、五險(xiǎn)一金五、五險(xiǎn)一金“五險(xiǎn)五險(xiǎn)”記入記入“應(yīng)付職工薪應(yīng)付職工薪酬酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”（一）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理（一）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理v 1.職工職工個(gè)人負(fù)擔(dān)個(gè)人負(fù)擔(dān)的的部分部分 （養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)）（養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)） ，企業(yè)代扣代繳，企業(yè)代扣代繳 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 貸：貸：其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款應(yīng)交應(yīng)交養(yǎng)老養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi) 應(yīng)交醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)交醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 應(yīng)交失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)交失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 2. 企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的的 （養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育

36、）（養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育） 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 貸：貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) （養(yǎng)老）（養(yǎng)老） （醫(yī)療）（醫(yī)療） （失業(yè)）（失業(yè)） （工傷）（工傷） （生育）（生育）例題例題P180P180實(shí)務(wù)實(shí)務(wù)8-108-10【練習(xí)練習(xí)】 開出轉(zhuǎn)賬支票，發(fā)放職工工資開出轉(zhuǎn)賬支票，發(fā)放職工工資302600元，元，應(yīng)付職工工資應(yīng)付職工工資340000元，醫(yī)保元，醫(yī)保6800元，失元，失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)3400元，養(yǎng)老保險(xiǎn)元，養(yǎng)老保險(xiǎn)27200元。元。借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 34

37、0 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 302 600 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款應(yīng)交應(yīng)交養(yǎng)老養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi) 6 800 應(yīng)交醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)交醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 3 400 應(yīng)交失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)交失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 27 200【練習(xí)練習(xí)】 v根據(jù)國家規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，某企業(yè)本月應(yīng)向社根據(jù)國家規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，某企業(yè)本月應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)繳納職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)繳納職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)134 000134 000元，其中，應(yīng)計(jì)入基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本元，其中，應(yīng)計(jì)入基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本89 60089 600元，元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用19 60019 600元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用20 16020 160元，應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用元，應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用4 6404 640元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 89 60089