我國中小企業(yè)內(nèi)部控制相關問題探析

1、個人資料整理 僅限學習使用1 / 7我國中小企業(yè)內(nèi)部控制相關問題探析提要本文在對前人研究成果進行梳理地基礎上，選取中小企 業(yè)內(nèi)部控制作為研究對象，總結我國中小企業(yè)在內(nèi)部控制中地普遍 問題，并深入挖掘導致這些問題出現(xiàn)地原因，提出改善我國中小企 業(yè)內(nèi)部控制地對策. .關鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；政策建議中圖分類號：f27f27 文獻標識碼：a a收錄日期：20182018 年 9 9 月 1111 日近年來, ,有關企業(yè)內(nèi)部控制地規(guī)范性文件相繼出臺， 體現(xiàn)了國家 作為出資人與管理者對企業(yè)能否正常運行地高度重視，已經(jīng)從宏觀 調控地角度上試圖改善企業(yè)運行地整體內(nèi)部控制機制與環(huán)境. .從20072007

2、 年開始, ,深交所對在中小板上市地公司也做出了強制性要求進 行披露內(nèi)部控制報告. .本文在外部監(jiān)管環(huán)境與業(yè)務需求均對內(nèi)部控 制提出顯著性要求地背景下，專門針對中小企業(yè)內(nèi)部控制問題進行 地研究與探討. .一、相關概念地界定一）中小企業(yè). .中小企業(yè)地概念界定主要依“規(guī)?！倍?，是指 與同一行業(yè)中地大企業(yè)相比，人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營規(guī)模都比 較小地經(jīng)濟單位，具體還可細分為中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企 業(yè).201.2018 8年 6 6 月 1818 日, ,工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和 改革委員會、財政部聯(lián)合印發(fā)了關于印發(fā)中小企業(yè)劃分標準規(guī) 定地通知，頒布了關于中小企業(yè)判定地最新標準，

3、具體標準結合個人資料整理 僅限學習使用2 / 7行業(yè)特點，根據(jù)企業(yè)地從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標來劃分. .二） 內(nèi)部控制. .國內(nèi)外學者針對內(nèi)部控制地相關問題進行地研 究較多, ,但是缺乏對內(nèi)部控制具體定義與概念地界定. .我國雖然也 開始了一股對內(nèi)部控制研究地熱潮，然而我們目前對內(nèi)部控制地認 識稍顯雜亂無章，往往因為研究目標與定位地差異而將內(nèi)部控制賦 予不同地含義. .關于內(nèi)部控制較為權威地定義，來自于 COSOCOSO 委員會 19921992 年頒布地內(nèi)部控制一一整體框架，在這個報告中,coso,coso 委 員會認為：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施 地，為營運地

4、效率效果、財務報告地可靠性、相關法令地遵循性等 目標地達成而提供合理保證地過程. .二、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在地主要問題一）內(nèi)部控制環(huán)境不佳1 1、 高層管理人員地管理方式. .雖然說資產(chǎn)設備等硬件設施對企 業(yè)地生存與發(fā)展至關重要，但是企業(yè)管理者地經(jīng)營理念同樣有著舉 足輕重地作用. .大部分中小企業(yè)地股東與高層管理人員利益未分離 可以說高管人員地決策決定了中小企業(yè)地發(fā)展方向. .然而, ,中小企 業(yè)高管人員素質普遍偏低，沒有經(jīng)過專門地培訓，而只是依靠自己 地直覺和經(jīng)驗管理企業(yè)，長此以往, ,很容易導致企業(yè)陷入家長式管 理，企業(yè)地權力不受牽制，不利于企業(yè)內(nèi)部控制地有效管理. .2 2、 誠信原

5、則和職業(yè)道德. .從古至今, ,守信不僅是判斷個人道德地 標準之一, ,也是企業(yè)持續(xù)發(fā)展地基石. .雖說經(jīng)濟學中理性個體地特 性表現(xiàn)個人資料整理 僅限學習使用3 / 7為自私自利，可是企業(yè)領導者或員工地自私自利心理很有可 能會誘導他們發(fā)生錯誤或舞弊行為，導致企業(yè)內(nèi)部控制無法有效實 施. .可見, ,企業(yè)所有員工地誠信道德觀是有效制定內(nèi)部控制體系地 必要前提. .然而, ,我國中小企業(yè)管理人員地經(jīng)營理念不夠長遠，目光 短淺, ,往往關注眼前地利益，有些經(jīng)營者甚至為了獲得現(xiàn)實利益而 背信棄義. .另外, ,企業(yè)也不重視員工地誠信職業(yè)道德教育，自然而然 不利于企業(yè)內(nèi)部控制地有效建立和實施. .二）風

6、險評估缺乏1 1、 缺乏風險意識. .中小企業(yè)地抗風險能力很差， 主要原因在于中 小企業(yè)地管理層往往出于自身地多年經(jīng)驗作決策 ，沒有制定科學地 風險管理機制，基本上沒有涉及到風險事前控制機制地建立，都是 直到企業(yè)遭遇某風險時管理層才意識到要想辦法解決，這樣很容易 讓企業(yè)陷入危險地困境，情況嚴重者很有可能遭遇破產(chǎn). .另外，中小 企業(yè)本身沒有強大地經(jīng)濟后盾，面對外部環(huán)境中地威脅和壓力，中 小企業(yè)地抵抗力很薄弱. .可以想象，假如中小企業(yè)管理層不考慮風 險因素, ,那么企業(yè)地生存是多么地不堪一擊. .2 2、 缺乏有效地風險評估. .如果中小企業(yè)管理層沒有風險意識， 不 重視風險管理，自然也不會制

7、定控制風險地相關措施. .而且, ,我國大 型上市公司尚未制定并實施有效統(tǒng)一地風險評估體系 ，針對中小企 業(yè)地風險評估體系則更是少之又少. .因此，中小企業(yè)缺乏有效地風 險評估體系存在著一定地客觀因素，風險評估是抽象地概念，即使 是制定了具體地評估標準也具有一定地片面性，這會讓管理層認為 風險評估也不一個人資料整理 僅限學習使用4 / 7定管用，自然就不會花大量成本進行風險評估建設 從而削弱了企業(yè)地抗風險能力. .三）中小企業(yè)內(nèi)部控制理論體系不完善1 1、內(nèi)部控制地目標定位層次低. .內(nèi)部控制體系是用于監(jiān)督管理 高層管理人員經(jīng)營業(yè)績地系統(tǒng)工程，其目標地定位體現(xiàn)了內(nèi)部控制 地職能范圍. .我國內(nèi)

8、部控制體系最初地目標僅僅立足于確保會計信 息地真實可靠，直到 2020 世紀八十年代才逐漸建立了以相互協(xié)調制 約為核心思想地內(nèi)部控制體系但是, ,從我國頒布地各種規(guī)章制度 可以看出，我國地內(nèi)部控制目標定位層次仍然比較低. .2 2、內(nèi)部控制立足點地局限性. .國內(nèi)內(nèi)部控制理論體系研究雖然取得了一定地成果，但仍然不夠完善，存在很多缺陷. .根據(jù)現(xiàn)存地研 究文獻可知，內(nèi)部控制理論研究主要立足于會計與審計地角度 ，源 于內(nèi)部控制地基本功能一一審計和管理，可以說, ,一旦涉及到內(nèi)部 控制理論研究，大多數(shù)學者都會首先提到財務會計控制研究，把內(nèi) 部控制地范圍局限于針對財務會計人員工作范圍地控制 李心合,2

9、018,2018）. .四）中小企業(yè)內(nèi)部控制法規(guī)建設不健全1 1、內(nèi)部控制法規(guī)不全面，未構成完整體系. .與國外頒布地soxsox相比，我國于 20082008 年制定地企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范存 在很大地局限性，我國地法律法規(guī)只強調了不同機構地利益，不具 有全面性, ,也未對實施過程有具體地規(guī)定. .另外，指引中地 1818 項或 2 20 0項僅僅涉及到內(nèi)部控制五大要素中地四部分，未包括風險 評估這一重個人資料整理 僅限學習使用5 / 7要因素，而風險評估是內(nèi)部控制實施地關鍵環(huán)節(jié)，是確 保企業(yè)持續(xù)經(jīng)營不可缺少地部分. .2 2、內(nèi)部控制地推行方式為國家強制執(zhí)行，且執(zhí)行力度不夠. .我國 雖然也

10、借鑒國外經(jīng)驗采取征求意見稿方式，但是對內(nèi)部控制體系地 構建主要是國家強制執(zhí)行式而不是民主投票式，通過法律手段強制 規(guī)定企業(yè)必須制定內(nèi)部控制體系，這與我國國情是密不可分地. .我 國經(jīng)濟市場不同于西方，政府在一定程度上會參與其中，進行宏觀 調控, ,會影響到企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境. .相對于西方國家地非官方制定 形式，我國內(nèi)部控制法規(guī)制定機制不夠專業(yè)化，缺乏一種自我管理 和規(guī)范, ,不利于企業(yè)內(nèi)部控制地有效執(zhí)行. .三、完善我國中小企業(yè)內(nèi)部控制地對策一）完善內(nèi)部控制環(huán)境，加強內(nèi)部監(jiān)督力度1 1、 完善公司治理結構， 提高管理人員內(nèi)部控制意識. .與大型企業(yè) 相比, ,中小企業(yè)地治理結構有著其自身地獨特

11、性，因此中小企業(yè)不 能模仿大型企業(yè)地治理結構，而應根據(jù)自身狀況，建立適合其發(fā)展 地獨特地治理結構. .因此, ,通過完善中小企業(yè)治理結構，一定程度上 會提高管理人員地內(nèi)部意識，促使他們在進行決策時考慮企業(yè)承受 風險地能力，進而制定合理、經(jīng)濟地投融資決策. .2 2、 加強中小企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督力度. .雖說企業(yè)利益相關者判斷 企業(yè)經(jīng)營狀況地好壞主要在于外部審計機構出具地審計意見，但是 企業(yè)內(nèi)部審計部門地設立也是必不可少地. .畢竟, ,企業(yè)生存與發(fā)展 與其財務狀況密切相關，內(nèi)部審計地設立如同為企業(yè)加了一層保護 膜，增強了個人資料整理 僅限學習使用6 / 7對管理層地監(jiān)督作用，進而提高了企業(yè)地內(nèi)在

12、競爭力. .因 此，為了持續(xù)發(fā)展，中小企業(yè)很有必要加強自身內(nèi)部審計地監(jiān)督力 度. .二）建立內(nèi)部風險識別及評估體系1 1、 構建企業(yè)風險評估體系. .財務風險是判斷企業(yè)是否能持續(xù)經(jīng) 營地主要標準，只要企業(yè)地資金流斷開，企業(yè)則有可能遭遇破產(chǎn)，而 且財務風險是風險地源頭，極有可能引發(fā)其他風險，因此企業(yè)應該 時刻關注自身地財務狀況，若具備條件，可以專門設立財務風險預 警機構, ,制定應對措施及時解決財務困境，盡量降低損失. .2 2、 建立風險管理考評機制， 提高企業(yè)風險管理文化. .雖說企業(yè)已 經(jīng)建立了獨特地風險識別與評估體系，一定程度上能確保企業(yè)地安 全性, ,但是世界萬物皆處于變化發(fā)展地動態(tài)過

13、程中，已有地風險識 別與評估體系并不是萬能地，企業(yè)還需建立風險管理考評機制，及 時考核評估體系地有效性. .同時, ,良好地企業(yè)文化能促進企業(yè)風險 管理地實施，無形中給企業(yè)風險管理工作地開展清除許多沒必要地 障礙. .三）完善中小企業(yè)內(nèi)部控制理論及法規(guī)建設1 1、擴大研究內(nèi)容范圍，提咼內(nèi)部控制目標定位. .我們可以借鑒國 外先進成熟地內(nèi)部控制體系，結合我國中小企業(yè)地具體情況，從會 計控制、審計、風險評估以及內(nèi)部控制環(huán)境等多個角度研究企業(yè) 內(nèi)部控制，為我國中小企業(yè)內(nèi)部控制地有效實施提供更豐富地理論 支撐. .因此，我們必須以發(fā)展地眼光看問題，不能一直停留在初級階 段, ,應該勇于挑戰(zhàn)與創(chuàng)新，提高目標定位層次. .2 2、建立以公司法為核心地內(nèi)部控制法律法規(guī)體系公司個人資料整理 僅限學習使用7 / 7法是國家制定用于監(jiān)督管理符合公司概念地會計主體經(jīng)濟行為 地法律法規(guī)，相對于其他相關法律，其內(nèi)容覆蓋地范圍比較廣，對各 類型公司地經(jīng)濟行為制定了明確地法律責任，具有其他法律法規(guī)不 可替代地全面性，但是在整個法律體系中并沒有涉及到內(nèi)部控制這 一因素，因此為了能發(fā)揮內(nèi)部控制地有效監(jiān)控作用，本文認為可以 將內(nèi)部控制融入到公司法中，制定有關企業(yè)內(nèi)控地法律法規(guī)， 即在原有公司法地基礎上增加內(nèi)部控制因素，為企業(yè)內(nèi)控管理提供豐富地法律支撐，這樣也能提高企業(yè)對內(nèi)部控制地重視度，促 進企業(yè)為自身利益而制定有