稅法教學課件

1、稅稅 法法 第一章第一章 稅法概論稅法概論項目項目稅收收入（億元）稅收收入（億元）財政收入（億元）財政收入（億元）稅收收入占財政收入比稅收收入占財政收入比重（）重（）19941994年年5070.795070.795218.105218.1097.297.219951995年年5973.755973.756242.206242.2095.795.719961996年年7050.617050.617407.997407.9995.295.219971997年年8225.518225.518651.148651.1495.195.119981998年年9092.999092.999875.9598

2、75.9592.192.119991999年年10314.9710314.9711444.0811444.0890.190.120002000年年12665.8012665.8013395.2313395.2394.694.620012001年年15165.4715165.4716386.0416386.0492.692.620022002年年16996.5616996.5618903.6418903.6489.989.920032003年年20466.1420466.1421715.2521715.2594.294.220042004年年25723.4825723.4826396.47263

3、96.4797.597.520052005年年30865.8330865.8331627.9831627.9897.697.6一、稅收的概念和特征一、稅收的概念和特征1 1、稅收、稅收實質(zhì)：是國家為了行使其職能，取得財政收入的一實質(zhì)：是國家為了行使其職能，取得財政收入的一種方式。種方式。國家為滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)利，用法律國家為滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)利，用法律強制手段，參與國民收入中剩余產(chǎn)品分配的一種形式。強制手段，參與國民收入中剩余產(chǎn)品分配的一種形式。2 2、稅收的特征、稅收的特征（1 1）無償性）無償性 （2 2）強制性）強制性（3 3）固定性）固定性 無償性是核心，強制性是

4、保障，固定性是對強制性無償性是核心，強制性是保障，固定性是對強制性和無償性的一種規(guī)范和約束。和無償性的一種規(guī)范和約束。（一）稅法（一）稅法 稅法是國家憑借政治權(quán)利，利用稅收工具的強制性、稅法是國家憑借政治權(quán)利，利用稅收工具的強制性、無償性和固定性的特征參與社會產(chǎn)品和國民收入分配無償性和固定性的特征參與社會產(chǎn)品和國民收入分配的法律規(guī)范的總稱。的法律規(guī)范的總稱。（二）稅收與稅法的關(guān)系（二）稅收與稅法的關(guān)系 稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，體現(xiàn)國家與納稅人之稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，體現(xiàn)國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利義務(wù)關(guān)系；間在征納稅方面的權(quán)利義務(wù)關(guān)系； 稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容，反映國家與納稅

5、稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容，反映國家與納稅人之間的經(jīng)濟利益分配關(guān)系。人之間的經(jīng)濟利益分配關(guān)系。二、稅法與稅收的關(guān)系二、稅法與稅收的關(guān)系 三、稅收法律關(guān)系三、稅收法律關(guān)系（一）權(quán)利主體（一）權(quán)利主體 稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔義務(wù)的當事稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔義務(wù)的當事人。人。 1 1、代表國家行使征稅職責的國家稅務(wù)機關(guān)、代表國家行使征稅職責的國家稅務(wù)機關(guān) 包括：國家各級稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)和財政機關(guān)包括：國家各級稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)和財政機關(guān) 2 2、履行納稅義務(wù)的人、履行納稅義務(wù)的人 包括：法人、自然人和其他組織，在華的包括：法人、自然人和其他組織，在華的外國企業(yè)、外籍人、無國籍人以及外國企業(yè)、

6、外籍人、無國籍人以及。 權(quán)利主體雙方的法律權(quán)利主體雙方的法律地位平等地位平等，但雙方的，但雙方的權(quán)利與義務(wù)并不對等權(quán)利與義務(wù)并不對等，這是稅收法律關(guān)系的一個，這是稅收法律關(guān)系的一個重要特征。重要特征。（二）權(quán)利客體（二）權(quán)利客體 即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對象，也就是征稅對象。同指向的對象，也就是征稅對象。（三）稅收法律關(guān)系的內(nèi)容（三）稅收法律關(guān)系的內(nèi)容 權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔的義權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔的義務(wù)，是稅收法律關(guān)系中最實質(zhì)的東西，是稅務(wù)，是稅收法律關(guān)系中最實質(zhì)的東西，是稅法的靈魂。具體表現(xiàn)為：法的靈魂。具體表現(xiàn)為： 1

7、 1、國家稅務(wù)管理機關(guān)的權(quán)利、義務(wù)；、國家稅務(wù)管理機關(guān)的權(quán)利、義務(wù)； 2 2、納稅義務(wù)人的權(quán)利、義務(wù)；、納稅義務(wù)人的權(quán)利、義務(wù)；國家稅務(wù)管理機關(guān)：國家稅務(wù)管理機關(guān)： 權(quán)利：依法進行征稅、進行稅務(wù)檢查、權(quán)利：依法進行征稅、進行稅務(wù)檢查、對違章者進行處罰；對違章者進行處罰； 義務(wù)：向納稅人宣傳、咨詢、輔導稅法、義務(wù)：向納稅人宣傳、咨詢、輔導稅法、及時把征收的稅款解繳國庫、依法受理納稅及時把征收的稅款解繳國庫、依法受理納稅人對稅收爭議的申訴；人對稅收爭議的申訴；納稅義務(wù)人：納稅義務(wù)人： 權(quán)利：多繳稅款申請退還權(quán)、延期納稅權(quán)利：多繳稅款申請退還權(quán)、延期納稅權(quán)、依法申請減免權(quán)、申請復議、提起訴訟權(quán)、依法

8、申請減免權(quán)、申請復議、提起訴訟權(quán)；權(quán)； 義務(wù)：辦理稅務(wù)登記、進行納稅申報、義務(wù)：辦理稅務(wù)登記、進行納稅申報、接受稅務(wù)檢查、依法繳納稅款。接受稅務(wù)檢查、依法繳納稅款。四、稅法的構(gòu)成要素四、稅法的構(gòu)成要素 稅法的構(gòu)成要素一般包括：稅法的構(gòu)成要素一般包括：（一）總則：（一）總則： 1 1、立法依據(jù)、立法依據(jù) 2 2、立法目的、立法目的 3 3、通用原則等、通用原則等（二）納稅義務(wù)人：即納稅主體，包括（二）納稅義務(wù)人：即納稅主體，包括 1 1、法人、法人 2 2、自然人、自然人 3 3、其他組織、其他組織注意：代扣代繳義務(wù)人和代收代繳義務(wù)人的區(qū)別注意：代扣代繳義務(wù)人和代收代繳義務(wù)人的區(qū)別（三）征稅對象

9、：（三）征稅對象： 即納稅客體，是區(qū)分不同稅種的主要標志。即納稅客體，是區(qū)分不同稅種的主要標志。（四）稅目：是各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目。（四）稅目：是各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目。 它是征稅對象的具體化。它是征稅對象的具體化。（五）稅率：是對征稅對象的征收比例或征收額（五）稅率：是對征稅對象的征收比例或征收額度。是衡量稅負輕重與否的重要標志。度。是衡量稅負輕重與否的重要標志。我國現(xiàn)行的稅率主要有：我國現(xiàn)行的稅率主要有：1 1、比例稅率、比例稅率 （1 1）單一稅率）單一稅率 如：增值稅、企業(yè)所得稅如：增值稅、企業(yè)所得稅 （2 2）差別比例稅率）差別比例稅率 如：營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅如：營業(yè)

10、稅、消費稅、關(guān)稅（3 3）幅度比例稅率）幅度比例稅率 如：契稅如：契稅2 2、定額稅率、定額稅率 如：資源稅、如：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅車船使用稅3 3、超額累進稅率、超額累進稅率 如：個人所得稅；如：個人所得稅；4 4、超率累進稅率、超率累進稅率 如：土地增值稅如：土地增值稅超額累進稅率超額累進稅率級數(shù)級數(shù)月應(yīng)納稅所得額月應(yīng)納稅所得額稅率稅率(%)(%)速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)1 1不超過不超過500500元的元的5 50 02 2超過超過500500元至元至2 0002 000元的部分元的部分101025253 3超過超過2 0002 000元至元至5 0005 0

11、00元的部分元的部4超過超過5 0005 000元至元至20 00020 000元的部分元的部分20203753755 5超過超過20 00020 000元至元至40 00040 000元的部分元的部分25251 3751 3756 6超過超過40 00040 000元至元至60 00060 000元的部分元的部分30303 3753 3757 7超過超過60 00060 000元至元至80 00080 000元的部分元的部分35356 3756 3758 8超過超過80 00080 000元至元至100 000100 000元的部分元的部分404010 37510

12、3759 9超過超過100,000100,000元的部分元的部分454515 37515 375例如：某人月薪例如：某人月薪8 000元，應(yīng)交個人所得稅為多少？元，應(yīng)交個人所得稅為多少？ 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額8 0002 0006 000（元）（元） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 50051 500103 00015+1 00020%=825 或或6 00020375825（元）（元）超額累進稅率超額累進稅率級數(shù)級數(shù)月應(yīng)納稅所得額月應(yīng)納稅所得額稅率稅率(%)(%)速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)1 1不超過不超過1 5001 500元的元的3 30 02 2超過超過1 5001 500元至元至4 5004 500

13、元的部分元的部分10101051053 3超過超過4 5004 500元至元至9 0009 000元的部分元的部分20205555554 4超過超過9 0009 000元至元至35 00035 000元的部分元的部分25251 0051 0055 5超過超過35 00035 000元至元至55 00055 000元的部分元的部分30302 7552 7556 6超過超過55 00055 000元至元至80 00080 000元的部分元的部分35355 5055 5057 7超過超過80,00080,000元的部分元的部分454513 50513 505例如：某人月薪例如：某人月薪8 000元，

14、應(yīng)交個人所得稅為多少？元，應(yīng)交個人所得稅為多少？ 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額8 0003 5004 500（元）（元） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 1 5003300010=345（元）（元） 或或4 50010105345（元）（元）超率累進稅率超率累進稅率級數(shù)級數(shù) 增值額與扣除項目金額的比率增值額與扣除項目金額的比率 稅率稅率 速算扣除系數(shù)速算扣除系數(shù) 增值額未超過扣除項目金額的部分增值額未超過扣除項目金額的部分 0 0 增值額超過扣除項目金額，未超過增值額超過扣除項目金額，未超過的部分的部分 5 5 增值額超過扣除金額、未超過增值額超過扣除金額、未超過的部分的部分 1515 增值額超過扣除項目金額的

15、部分增值額超過扣除項目金額的部分 3535例如：扣除項目金額例如：扣除項目金額=4 340=4 340（萬元）（萬元） 增值額增值額=8 000-4 340=3 660=8 000-4 340=3 660（萬元）（萬元） 增值率增值率=3 660/4 340=84.33%=3 660/4 340=84.33%土地增值稅土地增值稅=3 660=3 66040%-4 340 40%-4 340 5%=1 2475%=1 247（萬元）（萬元） 或或= 4 3404 34050503030（3 6603 6604 3404 3405050）4040 = 1 2471 247（萬元）（萬元） （六）納

16、稅環(huán)節(jié)：是征稅對象在流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當繳（六）納稅環(huán)節(jié)：是征稅對象在流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當繳納稅款的環(huán)節(jié)。納稅款的環(huán)節(jié)。 1 1、流轉(zhuǎn)稅：在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅、流轉(zhuǎn)稅：在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅 2 2、所得稅：在分配環(huán)節(jié)納稅、所得稅：在分配環(huán)節(jié)納稅（七）納稅期限：是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅（七）納稅期限：是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限?？畹钠谙?。（八）納稅地點：納稅人的具體納稅地點。（八）納稅地點：納稅人的具體納稅地點。（九）減稅免稅：是對某些納稅人和征稅對象采?。ň牛p稅免稅：是對某些納稅人和征稅對象采取減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定。減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定。 注意：起征點與免征額的區(qū)別。注

17、意：起征點與免征額的區(qū)別。起征點：起征點： 是指對課稅對象開始征稅的數(shù)額界限。課稅對象是指對課稅對象開始征稅的數(shù)額界限。課稅對象數(shù)額未達到起征點的不征稅；達到或超過起征點的，數(shù)額未達到起征點的不征稅；達到或超過起征點的，就其全部數(shù)額征稅。就其全部數(shù)額征稅。免征額：免征額： 是指對課稅對象總額中免予征稅的數(shù)額，他是按是指對課稅對象總額中免予征稅的數(shù)額，他是按一定標準從課稅對象總額中扣除一部分數(shù)額，免征額一定標準從課稅對象總額中扣除一部分數(shù)額，免征額部分不征稅，只對超過免征額的部分征稅。部分不征稅，只對超過免征額的部分征稅。（十）罰則：主要是對納稅人違反稅法的行為采取的（十）罰則：主要是對納稅人違

18、反稅法的行為采取的處罰措施。處罰措施。（十一）附則：一般都規(guī)定與該法緊密相關(guān)的內(nèi)容。（十一）附則：一般都規(guī)定與該法緊密相關(guān)的內(nèi)容。 1 1、該法的解釋權(quán)、該法的解釋權(quán) 2 2、該法的生效時間等、該法的生效時間等稅率為稅率為10%10%應(yīng)稅所得額應(yīng)稅所得額100100元元應(yīng)稅所得額應(yīng)稅所得額200200元元應(yīng)稅所得額應(yīng)稅所得額300300元元起征點起征點200200元元 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=200=20010%10%=20=20元元應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=300=30010%10%=30=30元元免征額免征額200200元元 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =（200-200200-200）10%10%=0=0應(yīng)納

19、稅額應(yīng)納稅額= =（300-200300-200）10%10%=10=10元元（一）按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分（一）按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為：為：1 1、稅收基本法：是稅法體系的主體和核心，在、稅收基本法：是稅法體系的主體和核心，在稅法體系中起著母法作用。稅法體系中起著母法作用。 （我國目前沒有制定）（我國目前沒有制定）2 2、稅收普通法：是、稅收普通法：是根據(jù)稅收基本法的原則，根據(jù)稅收基本法的原則，對對基本法規(guī)定的事項分別立法進行實施的法律?；痉ㄒ?guī)定的事項分別立法進行實施的法律。如：個人所得稅法、稅收征收管理法等如：個人所得稅法、稅收征收管理法等 五、稅法的分類五、

20、稅法的分類 （二）按照稅法的職能作用的不同，可分為：（二）按照稅法的職能作用的不同，可分為：1 1、稅收實體法：是指確定稅種立法，具體規(guī)定各、稅收實體法：是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等。點等。 如如: :企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法、個人所得稅法個人所得稅法2 2、稅收程序法：是指稅務(wù)管理方面的法律。、稅收程序法：是指稅務(wù)管理方面的法律。 如：如：稅收征收管理法稅收征收管理法、海關(guān)法海關(guān)法（三）按照計稅標準的不同分（三）按照計稅標準的不同分1 1、從價稅、從價稅: :是指以征稅對象的價格為計稅標準征收是指以征

21、稅對象的價格為計稅標準征收的稅。的稅。2 2、從量稅：是指以征稅對象特定的計量單位為計、從量稅：是指以征稅對象特定的計量單位為計稅標準征收的稅。稅標準征收的稅。 （四）按照稅法征稅收對象的不同，可分為：（四）按照稅法征稅收對象的不同，可分為：1 1、對流轉(zhuǎn)額課稅的稅法、對流轉(zhuǎn)額課稅的稅法 主要包括主要包括增值稅、增值稅、消費稅、消費稅、營業(yè)稅。營業(yè)稅。 這類稅法的特點是與商品生產(chǎn)、流通、消費有密這類稅法的特點是與商品生產(chǎn)、流通、消費有密切聯(lián)系。對什么商品征稅，稅率多高切聯(lián)系。對什么商品征稅，稅率多高, ,對商品經(jīng)濟活對商品經(jīng)濟活動都有直接的影響，易于發(fā)揮對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控作用。動都有直接的影響，

22、易于發(fā)揮對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控作用。增值稅增值稅消費稅消費稅營業(yè)稅營業(yè)稅征稅征稅對象對象（范（范圍）圍）1. 1. 銷售貨物（銷售貨物（有形動有形動產(chǎn)產(chǎn)）2. 2. 加工、修理修配勞加工、修理修配勞務(wù)務(wù)3. 3. 進口貨物進口貨物1.1.生產(chǎn)的應(yīng)稅生產(chǎn)的應(yīng)稅應(yīng)稅消應(yīng)稅消費品費品2.2.委托加工的委托加工的應(yīng)稅消應(yīng)稅消費品費品3.3.進口的進口的應(yīng)稅消費品應(yīng)稅消費品1.1.除增值稅勞務(wù)以外除增值稅勞務(wù)以外的勞務(wù)的勞務(wù)( (營業(yè)額營業(yè)額) )； 2.2.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)；3.3.銷銷售不動產(chǎn)售不動產(chǎn)納稅納稅義務(wù)義務(wù)人人銷售貨物或者提供加銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，工、修理修配勞務(wù)，以及

23、進口貨物的單位以及進口貨物的單位和個人和個人生產(chǎn)、委托加工和進生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位口應(yīng)稅消費品的單位和個人和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人產(chǎn)的單位和個人稅目稅目和稅和稅率率1.1.基本：基本：17%17%2.2.低：低：13%13%（糧油、水（糧油、水氣、書報、農(nóng)用品、氣、書報、農(nóng)用品、其他）其他）3.3.零：出口貨物零：出口貨物4.4.征收率：征收率：3%3%（小規(guī)（小規(guī)模納稅人）模納稅人）1.1.從價定率：煙、酒從價定率：煙、酒及酒精、化妝品、護及酒精、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾、膚護發(fā)品、貴重首飾、鞭炮和焰火、

24、汽車輪鞭炮和焰火、汽車輪胎、摩托車、小汽車；胎、摩托車、小汽車；2.2.從量定額：黃酒、從量定額：黃酒、啤酒、汽油、柴油；啤酒、汽油、柴油；3.3.混合征稅：煙、酒混合征稅：煙、酒交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)：育業(yè)：3 3金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)：售不動產(chǎn)：5 5娛樂業(yè)：娛樂業(yè)：5 520202 2、對所得額課稅的稅法。、對所得額課稅的稅法。 主要包括主要包括企業(yè)所得稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅法。個人所得稅法。 其特點是可以直接調(diào)節(jié)納稅人收入其特點是可以直接調(diào)節(jié)納稅人收入, ,發(fā)揮其公平

25、發(fā)揮其公平稅負、調(diào)整分配關(guān)系的作用。稅負、調(diào)整分配關(guān)系的作用。企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅個人所得稅個人所得稅征稅征稅對象對象( (范圍范圍) )對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得得和其他所得個人的所得額個人的所得額納稅納稅義務(wù)義務(wù)人人1.1.居民企業(yè)：依法在中國境居民企業(yè)：依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國法律內(nèi)成立，或者依照外國法律成立但實際管理機構(gòu)在中國成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)境內(nèi)2.2.非居民企業(yè)：依照外國法非居民企業(yè)：依照外國法律成立且實際管理機構(gòu)不在律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)中國境內(nèi)，但在中國

26、境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，或未設(shè)立機立機構(gòu)、場所，或未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)境內(nèi)所得的企業(yè)1.1.居民納稅義務(wù)人：境內(nèi)居民納稅義務(wù)人：境內(nèi)有住所或境內(nèi)無住所而在有住所或境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)居住滿中國境內(nèi)居住滿1 1年的個年的個人人（境內(nèi)外）（境內(nèi)外）2 2非居民納稅義務(wù)人：非居民納稅義務(wù)人：境內(nèi)無住所且居住未滿境內(nèi)無住所且居住未滿1 1年的個人年的個人（境內(nèi)）（境內(nèi)）企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅個人所得稅個人所得稅稅率稅率 1.1.基本：基本：25%25%2.2.低稅率：低稅率：20201.3%1.3%45%45%2.5%2.5%35%35%3.20%3.20

27、%稅額稅額計算計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額稅率稅率應(yīng)納稅所得額年收入總額準予應(yīng)納稅所得額年收入總額準予扣除項目金額（成本、費用、稅金扣除項目金額（成本、費用、稅金和損失）和損失）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額稅稅率率納稅納稅期限期限月份或季度終了后月份或季度終了后1515日內(nèi)預繳，年日內(nèi)預繳，年終了后終了后4 4個月內(nèi)匯算清繳，多退少個月內(nèi)匯算清繳，多退少補補1.1.按月按月2.2.按年按年3.3.按次按次減免減免稅稅1.1.高新技術(shù)企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)2.2.法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減免稅定給予減免稅3 3、對財產(chǎn)、行為課稅的稅法。

28、、對財產(chǎn)、行為課稅的稅法。 主要是對財產(chǎn)的價值或某種行為課稅。主要是對財產(chǎn)的價值或某種行為課稅。 包括包括房產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅、車船稅、車船稅、印花稅、印花稅、契稅契稅, ,主主要是對某些財產(chǎn)和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。要是對某些財產(chǎn)和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅契稅契稅印花稅印花稅 P233P233征稅征稅對象對象（范（范圍）圍）房產(chǎn)所有人、經(jīng)營人的房產(chǎn)所有人、經(jīng)營人的房產(chǎn)價格、房產(chǎn)租金收房產(chǎn)價格、房產(chǎn)租金收入；入；征稅范圍：征稅范圍：1.1.城市城市2.2.縣縣城城3.3.建制鎮(zhèn)建制鎮(zhèn)4.4.工礦區(qū)工礦區(qū)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬（買賣、典當、贈與、屬（買賣、典當、贈與、交換）交換）各

29、種應(yīng)稅憑證各種應(yīng)稅憑證（合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)（合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證簿、權(quán)利許可證照）照）納稅納稅義務(wù)義務(wù)人人1.1.基本：產(chǎn)權(quán)所有人基本：產(chǎn)權(quán)所有人2.2.國家所有房產(chǎn)：經(jīng)營國家所有房產(chǎn)：經(jīng)營管理單位；管理單位；3.3.產(chǎn)權(quán)出典產(chǎn)權(quán)出典人：承典人；人：承典人；4.4.產(chǎn)權(quán)所產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋有人、承典人不在房屋所在地的或者產(chǎn)權(quán)未確所在地的或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。人納稅。境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人屬，承受的單位和個人境內(nèi)書立、使用、境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)

30、受印花稅法所領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證的單列舉的憑證的單位和個人位和個人房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅契稅契稅印花稅印花稅稅稅率率1.1.從價計征：從價計征：1.2%1.2%2.2.從租計征：從租計征：12%12%3%3%5%5%的幅度稅率的幅度稅率1.1.比例稅率比例稅率2.2.定額稅率定額稅率稅稅額額計計算算1.1.應(yīng)納稅額（房產(chǎn)應(yīng)納稅額（房產(chǎn)原值一次性減除原值一次性減除10%10% 30%30%的余值）的余值） 1.2%1.2%2.2.應(yīng)納稅額房產(chǎn)租應(yīng)納稅額房產(chǎn)租金收入金收入12%12%應(yīng)納稅額成交價格應(yīng)納稅額成交價格（市場價格）（市場價格）稅率稅率交換：價格的差額交換：價格的差額稅稅率率1 1從價定率：應(yīng)

31、納從價定率：應(yīng)納稅額憑證所載應(yīng)稅額憑證所載應(yīng)稅金額稅金額稅率；稅率；2 2從量定額：應(yīng)納從量定額：應(yīng)納稅額應(yīng)稅憑證件稅額應(yīng)稅憑證件數(shù)數(shù)稅率稅率4 4、對自然資源課稅的稅法。、對自然資源課稅的稅法。 主要是為保護和合理使用國家自然資源而課征的主要是為保護和合理使用國家自然資源而課征的稅。稅。 我國現(xiàn)行的我國現(xiàn)行的資源稅、（資源稅、（1111）土地增值稅、（土地增值稅、（1212）城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種均屬于資源課稅的范疇。主城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種均屬于資源課稅的范疇。主要是對因開發(fā)和利用自然資源差異而形成的級差收要是對因開發(fā)和利用自然資源差異而形成的級差收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。5 5、特定

32、目的稅類。、特定目的稅類。 包括（包括（1313）固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅）固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅( (暫緩征收暫緩征收) ) （1414）城市維護建設(shè)稅城市維護建設(shè)稅 （1515）筵席稅）筵席稅 （1616）車輛購置稅車輛購置稅 （購置后使用前一次性征收）（購置后使用前一次性征收） （1717）耕地占用稅耕地占用稅 （占用農(nóng)田用于非農(nóng)業(yè)用途時一次性征收）（占用農(nóng)田用于非農(nóng)業(yè)用途時一次性征收） （1818）煙葉稅（適用于有限范圍）煙葉稅（適用于有限范圍）主要是為了達到特定目的主要是為了達到特定目的, ,對特定對象和特定行為發(fā)對特定對象和特定行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。揮調(diào)節(jié)作用。6 6、（、（1919）關(guān)

33、稅。）關(guān)稅。 主要對進出我國關(guān)境的貨物、物品征收。主要對進出我國關(guān)境的貨物、物品征收。城市維護建設(shè)稅城市維護建設(shè)稅 土地增值稅土地增值稅征稅對征稅對象（范象（范圍）圍）實際繳納的增值稅、實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅消費稅、營業(yè)稅稅額額1.1.轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)；轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)；2.2.地上的建筑物及其附著物連同地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。納稅義納稅義務(wù)人務(wù)人繳納增值稅、消費繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位稅、營業(yè)稅的單位和個人和個人轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單筑物及其附著物并取得收入

34、的單位和個人位和個人稅率稅率市區(qū)市區(qū):7%:7%縣城、鎮(zhèn)：縣城、鎮(zhèn)：5%5%其他地區(qū)：其他地區(qū)：1 1四級超率累進稅率四級超率累進稅率稅額計稅額計算算應(yīng)納稅額（實納應(yīng)納稅額（實納增值稅稅額消費增值稅稅額消費稅稅額營業(yè)稅稅稅稅額營業(yè)稅稅額）額）稅率稅率應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 （每級距的土地增（每級距的土地增值額值額適用稅率）適用稅率）稅收實體法：稅收實體法： 增值稅增值稅 消費稅消費稅 營業(yè)稅營業(yè)稅 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 個人所得稅法個人所得稅法 房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅 車船稅車船稅 印花稅印花稅 契稅契稅 資源稅資源稅 （1111）土地增值稅土地增值稅 （1212）城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅 （1313）固

35、定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅）固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅 （1414）城市維護建設(shè)稅城市維護建設(shè)稅 （1515）筵席稅）筵席稅（1616）車輛購置稅車輛購置稅（1717）耕地占用稅耕地占用稅 （1818）煙葉稅煙葉稅 （1919）關(guān)稅）關(guān)稅 稅收程序法：稅收程序法： 稅收征收管理法稅收征收管理法、海關(guān)法海關(guān)法 上述上述1919個稅收實體法和稅收征收管理的程序法的法個稅收實體法和稅收征收管理的程序法的法律制度構(gòu)成了我國現(xiàn)行稅法體系。律制度構(gòu)成了我國現(xiàn)行稅法體系。稅法實施原則之一：實體法從舊，程序法從新。稅法實施原則之一：實體法從舊，程序法從新。P7P7（五）按照稅收收入歸屬和征管管轄權(quán)限的不同，可（五）按照

36、稅收收入歸屬和征管管轄權(quán)限的不同，可分為：分為：1 1、中央稅：屬于中央政府的財政收入，由國家稅、中央稅：屬于中央政府的財政收入，由國家稅務(wù)總局征收管理。務(wù)總局征收管理。 如：消費稅、關(guān)稅、車輛購置稅等。如：消費稅、關(guān)稅、車輛購置稅等。2 2、地方稅：屬于各級地方政府的財政收入，由地、地方稅：屬于各級地方政府的財政收入，由地方稅務(wù)局征收管理。方稅務(wù)局征收管理。 如：城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅等。如：城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅等。3 3、中央地方共享稅屬于中央政府和地方政府的共、中央地方共享稅屬于中央政府和地方政府的共同收入，目前由國家稅務(wù)局征收管理。同收入，目前由國家稅務(wù)局征收

37、管理。 如：增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等。如：增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等。（六）按照稅收最終歸宿的不同分（六）按照稅收最終歸宿的不同分1 1、直接稅：是指由納稅人自己承擔稅負的稅種。、直接稅：是指由納稅人自己承擔稅負的稅種。 如所得稅和財產(chǎn)稅。如所得稅和財產(chǎn)稅。2 2、間接稅：是指納稅人可以將稅負轉(zhuǎn)移給他人，自、間接稅：是指納稅人可以將稅負轉(zhuǎn)移給他人，自己不直接承擔稅負的稅種。己不直接承擔稅負的稅種。如流轉(zhuǎn)稅和資源稅等。如流轉(zhuǎn)稅和資源稅等。（七）按照稅收與價格的關(guān)系為標準分（七）按照稅收與價格的關(guān)系為標準分1 1、價外稅：是指稅款不在商品價格之內(nèi)，不作為商、價外稅：是指稅款不在商品價

38、格之內(nèi)，不作為商品價格的一個組成部分的一類稅，如增值稅。品價格的一個組成部分的一類稅，如增值稅。2 2、價內(nèi)稅：是指稅款在應(yīng)稅商品價格內(nèi)，作為商品、價內(nèi)稅：是指稅款在應(yīng)稅商品價格內(nèi)，作為商品價格一個組成部分的一類稅，如消費稅、營業(yè)稅和價格一個組成部分的一類稅，如消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅。關(guān)稅。1.1.國家組織財政收入的法律保障國家組織財政收入的法律保障2.2.國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的法律手段國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的法律手段3.3.維護經(jīng)濟秩序有重要的作用維護經(jīng)濟秩序有重要的作用4.4.有效保護納稅人的合法權(quán)益有效保護納稅人的合法權(quán)益5.5.維護國家權(quán)益、促進國際經(jīng)濟交往維護國家權(quán)益、促進國際經(jīng)濟交往六、稅法的

39、作用六、稅法的作用 v第二章第二章 增值稅法增值稅法增值稅特征：增值稅特征：情況一：情況一：0-0-甲甲 -1 000 -1 000 -乙乙-5 000-5 000-消費者消費者 銷銷 170 170 進進 銷銷 850850情況二：情況二：0-0-甲甲 -1 000 -1 000 -乙乙-3 000-3 000-批發(fā)商批發(fā)商 銷銷 170 170 進進 銷銷 510 510 進進 -4 000 - 4 000 - 零售零售- -5 000-5 000-消費者消費者 銷銷 680 680 進進 銷銷 8508501.1.增值稅只對銷售額中的增值額征稅增值稅只對銷售額中的增值額征稅; ;2.2.

40、增值稅實行道道征稅原則；增值稅實行道道征稅原則；3.3.增值稅的稅負不因企業(yè)生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)的變化而變化；增值稅的稅負不因企業(yè)生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)的變化而變化；4.4.增值稅實行價外稅。增值稅實行價外稅。增值稅類型：增值稅類型：1 1、生產(chǎn)型增值稅：征收增值稅時，對于外購、生產(chǎn)型增值稅：征收增值稅時，對于外購的固定資產(chǎn)的進項稅額不允許作任何扣除。的固定資產(chǎn)的進項稅額不允許作任何扣除。 法定增值額大于理論增值額。法定增值額大于理論增值額。2 2、收入型增值稅：征收增值稅時，允許扣除、收入型增值稅：征收增值稅時，允許扣除當期計入費用的固定資產(chǎn)折舊。當期計入費用的固定資產(chǎn)折舊。 法定增值額與理論增值額一致，但難

41、以操法定增值額與理論增值額一致，但難以操作。作。3 3、消費型增值稅：征收增值稅時，允許扣除、消費型增值稅：征收增值稅時，允許扣除當期購入的當期購入的全部全部固定資產(chǎn)的進項稅額。固定資產(chǎn)的進項稅額。一定程度上減少財政收入。一定程度上減少財政收入。一、增值稅的征稅范圍一、增值稅的征稅范圍（一）銷售或者進口的貨物（一）銷售或者進口的貨物（有形動產(chǎn)）（有形動產(chǎn)）（二）提供的加工、修理修配勞務(wù)（二）提供的加工、修理修配勞務(wù) 加工：受托加工貨物，即委托方提供加工：受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按委托方要求制造原料及主要材料，受托方按委托方要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。貨物并收取加工費

42、的業(yè)務(wù)。 修理修配：是指受托對損傷和喪失功修理修配：是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)。（三）屬于征稅范圍的特殊行為（三）屬于征稅范圍的特殊行為 1 1、視同銷售貨物行為、視同銷售貨物行為: :第一節(jié)第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人征稅范圍及納稅義務(wù)人 （1 1）將貨物交付他人代銷；）將貨物交付他人代銷； （2 2）銷售代銷貨物；）銷售代銷貨物； （3 3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，

43、但相關(guān)機構(gòu)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外設(shè)在同一縣（市）的除外； （4 4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目； （5 5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；給其他單位或個體經(jīng)營者； （6 6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；資者； （7 7）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；費； （8 8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈

44、送他人。 2 2、混合銷售行為混合銷售行為: : 一項銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及一項銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。 視企業(yè)性質(zhì)征增值稅或營業(yè)稅。視企業(yè)性質(zhì)征增值稅或營業(yè)稅。 3 3、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為: : 增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或者提供應(yīng)稅增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅規(guī)定的各勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務(wù)），且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項銷售貨物或項勞務(wù)），且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系或

45、者從屬關(guān)系。者提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系或者從屬關(guān)系。 應(yīng)分別核算，否則一并征收增值稅。應(yīng)分別核算，否則一并征收增值稅。（四）屬于征稅范圍的特殊項目（四）屬于征稅范圍的特殊項目二、納稅義務(wù)人二、納稅義務(wù)人 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物、提供加工修在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理、修配勞務(wù)及進口貨物的單位和個人，為增值理、修配勞務(wù)及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人。稅的納稅義務(wù)人。1 1、單位、單位 2 2、個人、個人3 3、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)4 4、承租人和承包人、承租人和承包人5 5、扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)人 為了嚴格增值稅的征收管理，為了嚴格增

46、值稅的征收管理，增值稅暫行條增值稅暫行條例例將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算健全將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 一般納稅人一般納稅人使用增值稅專用發(fā)票使用增值稅專用發(fā)票，實行稅款抵扣實行稅款抵扣制度。制度。 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人只能使用普通發(fā)票只能使用普通發(fā)票，購進貨物或應(yīng)，購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣進項稅額。稅勞務(wù)不得抵扣進項稅額。 小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的

47、增值稅納稅人。增值稅納稅人。 小規(guī)模納稅人的認定標準為：小規(guī)模納稅人的認定標準為：（1 1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在在5050(100)(100)萬元以下萬元以下的。的。（2 2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在在8080(180)(180)萬元以下萬元以下的。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人的。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非

48、企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。 對小規(guī)模納稅人的確認，由主管稅務(wù)機關(guān)依照稅對小規(guī)模納稅人的確認，由主管稅務(wù)機關(guān)依照稅法規(guī)定的標準認定。認定權(quán)限在縣級以上稅務(wù)機關(guān)法規(guī)定的標準認定。認定權(quán)限在縣級以上稅務(wù)機關(guān)一般納稅人計算銷項稅額采用兩檔稅率一般納稅人計算銷項稅額采用兩檔稅率一、基本稅率一、基本稅率 納稅人銷售或進口貨物，提供加工、修理修配納稅人銷售或進口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率為勞務(wù)的，稅率為17% 17% 。二、低稅率二、低稅率 納稅人銷售或進口下列貨物的，稅率為納稅人銷售或進口

49、下列貨物的，稅率為13%13%1 1、糧食、食用植物油。、糧食、食用植物油。2 2、自來水、暖氣、冷水、熱水、煤氣、石油液化、自來水、暖氣、冷水、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭煤炭制品。制品。3 3、圖書、報紙、雜志。、圖書、報紙、雜志。4 4、飼料、化肥、農(nóng)藥、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜農(nóng)機、農(nóng)膜。5 5、國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。、國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。第二節(jié)第二節(jié) 稅率與征收率稅率與征收率三、小規(guī)模納稅人計算應(yīng)納稅額征收率：三、小規(guī)模納稅人計算應(yīng)納稅額征收率： 3%3% 2009 2009年年1 1月月1 1日以前：日以前： 小規(guī)模納稅人中小規(guī)模納

50、稅人中: :商業(yè)企業(yè)適用商業(yè)企業(yè)適用 4%4% 商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)適用商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)適用 6%6% 第三節(jié)第三節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計算一般納稅人應(yīng)納稅額的計算0-0-甲甲 -1,000 -1,000 -乙乙-3,000-3,000-消費者消費者 銷銷 170170 進進 銷銷 510510 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進）借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進） 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =當期銷項稅額當期銷項稅額當期進項稅額當期進項稅額甲應(yīng)納稅額甲應(yīng)納稅額170170 0 0 170170（元）（元） 乙應(yīng)納稅額乙應(yīng)納稅額510510170

51、170340340（元）（元） = =銷售額銷售額稅率稅率- -購進價格購進價格稅率稅率 = =（銷售額（銷售額- -購進價格）購進價格）稅率稅率 一、銷項稅額的計算一、銷項稅額的計算 銷項稅額銷項稅額= =銷售額銷售額適用稅率適用稅率（一）一般銷售方式下的銷售額（一）一般銷售方式下的銷售額 指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。收取的銷項稅額。 價外費用價外費用: :手續(xù)費、包裝費、儲存費、手續(xù)費、包裝費、儲存費、返還利潤、包裝物租金等。返還利潤、包裝物租金等。（二）特殊

52、銷售方式下的銷售額（二）特殊銷售方式下的銷售額 1 1、采取折扣方式銷售采取折扣方式銷售處理方式處理方式: : 如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅； 如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 原因原因: : 銷售方按減除折扣后銷售額計算銷項稅額，而銷售方按減除折扣后銷售額計算銷項稅額，而購貨方按未減除折扣銷售額計算進項稅額進行抵扣。購貨方按未減除折扣銷售額計算進項稅額進行抵

53、扣。0-0-甲甲-(1,000-100)-(1,000-100)-乙乙-2,000-2,000-消費者消費者 銷銷 153 153 進進 銷銷 340340( (交交187)187)0-0-甲甲-(1,000-100)-(1,000-100)-乙乙-2,000-2,000-消費者消費者 銷銷 153153（170170）進）進 銷銷 340340( (交交170)170)引起征稅混亂現(xiàn)象。引起征稅混亂現(xiàn)象。 2 2、采用以舊換新方式銷售采用以舊換新方式銷售處理方式處理方式: : 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首（金銀首飾除外）飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷

54、售價格確定銷售額，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。不得扣減舊貨物的收購價格。 原因原因: : 購、銷是兩回事，防止出現(xiàn)銷售額不實，減少購、銷是兩回事，防止出現(xiàn)銷售額不實，減少納稅現(xiàn)象。納稅現(xiàn)象。 3 3、采取還本銷售方式采取還本銷售方式處理方式：處理方式： 納稅人采取還本銷售貨物的，其銷售額就是貨納稅人采取還本銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。 原因：原因： 實際是一種籌資行為，以提供貨物使用換取還實際是一種籌資行為，以提供貨物使用換取還本不付息方法。本不付息方法。 4 4、采取以物易物方

55、式銷售采取以物易物方式銷售處理方式處理方式: :雙方各自都作購、銷處理。雙方各自都作購、銷處理。原因：原因： 購、銷是兩回事，防止出現(xiàn)銷售額不實，購、銷是兩回事，防止出現(xiàn)銷售額不實，減少納稅現(xiàn)象。減少納稅現(xiàn)象。 5 5、包裝物押金是否計入銷售額、包裝物押金是否計入銷售額處理方式處理方式: : 出借時單獨記賬，不并入銷售額征稅；對出借時單獨記賬，不并入銷售額征稅；對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，按適因逾期未收回包裝物不再退還的押金，按適用稅率計算銷項稅額。用稅率計算銷項稅額。例如：沒收逾期未退包裝物押金例如：沒收逾期未退包裝物押金150150元。元。150/(1+17%)=128.21 (1

56、50/(1+17%)=128.21 (元元) )128.21128.2117%=21.79(17%=21.79(元元) )借：銀行存款借：銀行存款 150150 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 150150借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 150150 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 128.21128.21 應(yīng)交稅應(yīng)交稅金金應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷）21.7921.79u價外費用價外費用: :計算方法同上。計算方法同上。6 6、計入固定資產(chǎn)計入固定資產(chǎn)的舊貨、舊機動車的銷售的舊貨、舊機動車的銷售（1 1）20092009年年1 1月月1 1日之前購入，銷售時按簡易辦法依日之前購入，銷售時按

57、簡易辦法依4%4%征收率減半征收增值稅；征收率減半征收增值稅；（2 2）20092009年年1 1月月1 1日之后購入，按照適用稅率征收增值日之后購入，按照適用稅率征收增值稅。稅。7 7、視同銷售貨物行為的銷售額的確定、視同銷售貨物行為的銷售額的確定（1 1）按當月同類貨物的平均銷售價格確定；）按當月同類貨物的平均銷售價格確定；（2 2）按最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；）按最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（3 3）按組成計稅價格確定：）按組成計稅價格確定： 不征消費稅產(chǎn)品：不征消費稅產(chǎn)品： 組成計稅價格成本組成計稅價格成本（1 1成本利潤率）成本利潤率） 征收消費稅產(chǎn)品征收消費稅產(chǎn)品

58、組成計稅價格組成計稅價格 成本成本（1 1成本利潤率）成本利潤率）（1-1-消費稅稅率）消費稅稅率）二、進項稅額的計算二、進項稅額的計算（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額 1 1、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額額； 2 2、從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額； 3 3、特殊特殊: : （1 1）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人購買）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準予按照買價和的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準予按照買價和13%13%的扣除率計算進項的扣除率

59、計算進項稅額，從當期銷項稅額中扣除；稅額，從當期銷項稅額中扣除； 準予扣除的進項稅額準予扣除的進項稅額= =買價買價扣除率扣除率煙葉產(chǎn)品：煙葉產(chǎn)品：煙葉收購金額煙葉收購金額= =煙葉收購價款煙葉收購價款（1+10%1+10%）煙葉稅應(yīng)納稅額煙葉稅應(yīng)納稅額= =煙葉收購金額煙葉收購金額稅率（稅率（20%20%）準予抵扣的進項稅額準予抵扣的進項稅額= =（煙葉收購金額（煙葉收購金額+ +煙葉稅應(yīng)納稅煙葉稅應(yīng)納稅額）額）扣除率扣除率 （2 2）一般納稅人外購貨物所支付的運輸費用，以）一般納稅人外購貨物所支付的運輸費用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運輸費用，根據(jù)運費及一般納稅人銷售貨物所支付的運輸費

60、用，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運費和建設(shè)基金運費和建設(shè)基金的金額依的金額依7%7%的扣除率計算進項稅額準予扣除，但隨同運費支付的扣除率計算進項稅額準予扣除，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額；的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額； 準予扣除的進項稅額準予扣除的進項稅額= =運費運費扣除率扣除率（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額：（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額： 1 1、用于非增值稅應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；、用于非增值稅應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 2 2、用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；、用于免稅項目的購