CPA會計第二十三章知識點(diǎn)前期差錯及變更.

1、4K100 COM財考網(wǎng)，中國領(lǐng)先的會計網(wǎng)校，會計考試輔導(dǎo)網(wǎng)站http:/1 / 3財考網(wǎng)文章下載CPA會計第二十三章知識點(diǎn)：前期差錯及變更第四節(jié)前期差錯及其變更經(jīng)典例題1. （單選題）甲股份有限公司 2008 年實(shí)現(xiàn)凈利潤 500 萬元。該公司 2008 年發(fā)生和發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項中，會影響其年初未分配利潤的是（）。A. 發(fā)現(xiàn) 2007 年少計財務(wù)費(fèi)用 300 萬元B. 為 2007 年售出的設(shè)備提供售后服務(wù)發(fā)生支出 50 萬元C發(fā)現(xiàn) 2007 年少提折舊費(fèi)用 0.10 萬元D.因客戶資信狀況明顯改善將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提比例由20%改為 5%2. （多選題）某上市公司 2007 年度的財

2、務(wù)會計報告于 2008 年 4 月 30 日批 準(zhǔn)報出，2008 年 3 月 15 日，該公司發(fā)現(xiàn)了 2006 年度的一項非重要會計差錯。 該公司不正確的做法是（）。A.調(diào)整 2007 年度會計報表的年初余額和上期金額B 調(diào)整 2007 年度會計報表的年末余額和本期金額C 調(diào)整 2006 年度會計報表的年末余額和本期金額D 調(diào)整 2006 年度會計報表的年初余額和上期金額E 不需調(diào)整 2007 年度報表相關(guān)項目，而應(yīng) 2008 年度報表的相關(guān)項目3.正保公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅稅率為 25%，按凈利潤的 10%提取法 定盈余公積。假定對于會計差錯，稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。正保公司2008 年

3、度的匯算清繳在 2009 年 3 月 20 日完成。在 2009 年度發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項：（1）正保公司于 2006 年 1 月 1 日起計提折舊的管理用機(jī)器設(shè)備一臺，原價 為200 000 元，預(yù)計使用年限為 10 年（不考慮凈殘值因素），按直線法計提折舊。 由于技術(shù)進(jìn)步的原因，從 2009 年 1 月 1 日起，決定對原估計的使用年限改為 8 年，同時改按年數(shù)總和法計提折舊。（2） 正保公司有一項投資性房地產(chǎn)，此前采用成本模式進(jìn)行計量，至 2009年 1 月 1 日，該辦公樓的原價為 4 000 萬元，已提折舊 240 萬元，已提減值準(zhǔn)備 100萬元。2009 年 1 月 1 日，大海公司

4、決定采用公允價值對出租的辦公樓進(jìn)行后 續(xù)計量。該辦公樓 2008 年 12 月 31 日的公允價值為 3 800 萬元。 假定 2008 年 12 月 31 日前無法取得該辦公樓的公允價值。假定該事項不考慮所得稅的調(diào)整。（3）正保公司 2009 年 1 月 1 日發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。該辦公樓已于 2008 年 6 月 30 日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用，正保公司未按規(guī)定在 6 月 30 日辦理竣工結(jié)算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù)， 2008 年 6 月 30 該在建工程科目的賬面余額為 1 000 萬元，2008 年 12 月 31 日該在建工程 科目賬面余額為 109

5、5 萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)專門借款在2008 年 7月12 月期間發(fā)生利息 25 萬元，應(yīng)記入管理費(fèi)用的支出 70 萬元。該辦公樓竣工結(jié)算的建造成本為 1 000 萬元，正保公司預(yù)計該辦公樓使用年 限為10 年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。（4） 正保公司于 2009 年 5 月 25 日發(fā)現(xiàn)， 2008 年取得一項股權(quán)投資， 取得 成本為 300 萬元，正保公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。期末該項金融資產(chǎn)的 公允價4K100 COM財考網(wǎng)，中國領(lǐng)先的會計網(wǎng)校，會計考試輔導(dǎo)網(wǎng)站http:/2 / 3財考網(wǎng)文章下載值為 400 萬元，正保公司將該公允價值變動計入公允價值變動損

6、益。企業(yè)在計稅時，沒有將該公允價值變動損益計入應(yīng)納稅所得額。要求：(1)判斷上述事項各屬于何種會計變更或差錯;(2)寫出正保公司 2009 年度的有關(guān)會計處理，如果屬于會計估計變更，要 求計算對本年度的影響數(shù)。(計算結(jié)果不是整數(shù)的，可保留兩位小數(shù)，單位以元 列示)例題答案1.A【解析】選項 A 屬于本期發(fā)現(xiàn)前期的重大會計差錯， 應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期會計報 表的年初數(shù)和上年數(shù)；選項 B 屬于 2008 年發(fā)生的業(yè)務(wù)，應(yīng)直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相 關(guān)項目；選項 C 屬于本期發(fā)現(xiàn)前期非重大會計差錯；選項 D 屬于會計估計變更, 應(yīng)按未來適用法進(jìn)行會計處理，不應(yīng)調(diào)整會計報表年初數(shù)和上年數(shù)。2.ACDE【解析】日后期

7、間發(fā)現(xiàn)的報告年度以前的非重大會計差錯，追溯調(diào)表時，資 產(chǎn)負(fù)債表調(diào)報告年度期末數(shù)，利潤表和所有者權(quán)益變動表調(diào)報告年度本期數(shù)。3.( 1)事項一屬于會計估計變更，事項二屬于會計政策變更，事項三和事 項四屬于重大前期差錯。(2)事項一：不調(diào)整以前各期折舊，也不計算累積影響數(shù)，只須從 2009 年起按重新預(yù)計 的使用年限及新的折舊方法計算年折舊費(fèi)用。按原估計，每年折舊額為 20 000 元，已提折舊 3 年，共計提折舊 60 000 元, 固定資產(chǎn)的凈值為 140 000 元。會計估計變更后， 2009 年應(yīng)計提的折舊額為 46 666.67( 140 000X5/15)元, 2009年末應(yīng)編制的會計

8、分錄如下：借：管理費(fèi)用46 666.67貸：累計折舊46 666.67此會計估計變更對本年度凈利潤的影響金額為減少20 000 (46 666.67-20000)X(1-25%)元。事項二：正保公司 2009 年 1 月 1 日應(yīng)編制的會計分錄為：借：投資性房地產(chǎn)-成本38 000 000投資性房地產(chǎn)累計折舊2 400 000投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備1 000 000貸：投資性房地產(chǎn)40 000 000利潤分配-未分配利潤1 400 000借：利潤分配-未分配利潤140 000貸：盈余公積140 000事項三：結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計提 2008 年下半年應(yīng)計提折舊的調(diào)整借：固定資產(chǎn)10 000 000貸

9、：在建工程10 000 000借：以前年度損益調(diào)整500 0004K100 COM財考網(wǎng)，中國領(lǐng)先的會計網(wǎng)校，會計考試輔導(dǎo)網(wǎng)站http:/3 / 3財考網(wǎng)文章下載貸：累計折舊500 000借：以前年度損益調(diào)整950 000貸：在建工程950 0004K100 COM財考網(wǎng)，中國領(lǐng)先的會計網(wǎng)校，會計考試輔導(dǎo)網(wǎng)站http:/4 / 3財考網(wǎng)文章下載借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整借：利潤分配一一未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整借：盈余公積108 750貸：利潤分配一一未分配利潤事項四:借：以前年度損益調(diào)整一公允價值變動損益1 000 000借：資本公積一其他資本公積250 000 (1 000 000X25%)貸：以前年度損益調(diào)整一所得稅費(fèi)用250 000借：利潤分配一未分配利潤750 000貸：以前年度損益調(diào)整750 000借：盈