第五章審計(jì)技術(shù)與方法

1、.1第五章第五章 審計(jì)技術(shù)和方法審計(jì)技術(shù)和方法.2第五章第五章 審計(jì)技術(shù)和方法的發(fā)展審計(jì)技術(shù)和方法的發(fā)展學(xué)習(xí)目的和要求學(xué)習(xí)目的和要求： 通過對本章的學(xué)習(xí)，重點(diǎn)掌握審計(jì)目標(biāo)、通過對本章的學(xué)習(xí)，重點(diǎn)掌握審計(jì)目標(biāo)、程序和方法構(gòu)成的審計(jì)導(dǎo)向模式。程序和方法構(gòu)成的審計(jì)導(dǎo)向模式。 審計(jì)導(dǎo)向模式經(jīng)歷了賬項(xiàng)導(dǎo)向、系統(tǒng)導(dǎo)向和審計(jì)導(dǎo)向模式經(jīng)歷了賬項(xiàng)導(dǎo)向、系統(tǒng)導(dǎo)向和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式階段風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式階段 審計(jì)導(dǎo)向模式的進(jìn)展是成本效益不斷追求的審計(jì)導(dǎo)向模式的進(jìn)展是成本效益不斷追求的過程，是不斷尋求降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過程。過程，是不斷尋求降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過程。 審計(jì)導(dǎo)向模式的發(fā)展與內(nèi)部控制的發(fā)展相適審計(jì)導(dǎo)向模式的發(fā)展與內(nèi)部

2、控制的發(fā)展相適應(yīng)。應(yīng)。 學(xué)時(shí)：學(xué)時(shí)：6 6課時(shí)課時(shí).3第一節(jié)第一節(jié) 賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式 賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)( (古代古代2020世紀(jì)四十年代）世紀(jì)四十年代）一、賬項(xiàng)導(dǎo)向一、賬項(xiàng)導(dǎo)向( (基礎(chǔ)基礎(chǔ)) )審計(jì)的概念和形式審計(jì)的概念和形式 1 1、概念、概念 賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)是基于查錯(cuò)防弊的審計(jì)目標(biāo)對賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)是基于查錯(cuò)防弊的審計(jì)目標(biāo)對所有會(huì)計(jì)事項(xiàng)都加以審查的傳統(tǒng)審計(jì)。所有會(huì)計(jì)事項(xiàng)都加以審查的傳統(tǒng)審計(jì)。 2 2、形式、形式 （1 1）形式審計(jì)：）形式審計(jì)：也稱數(shù)據(jù)稽核，審查賬薄數(shù)據(jù)也稱數(shù)據(jù)稽核，審查賬薄數(shù)據(jù)的正確性。的正確性。 方法：檢查、核對、計(jì)算；方法：檢查、核對、計(jì)算； 德國

3、德國 （2 2）賬簿審計(jì)：）賬簿審計(jì)：審查賬簿記錄的金額和內(nèi)容。審查賬簿記錄的金額和內(nèi)容。 方法：檢查、核對、計(jì)算方法：檢查、核對、計(jì)算 ； 英國英國.4（3 3）詳細(xì)審計(jì)）詳細(xì)審計(jì)又稱完全審計(jì)、全部審計(jì)。又稱完全審計(jì)、全部審計(jì)。 以所有會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)為基礎(chǔ)。以所有會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)為基礎(chǔ)。 方法：檢查合計(jì)和過賬為主，輔之以審閱方法：檢查合計(jì)和過賬為主，輔之以審閱和測試。和測試。 （4 4）資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)）資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì) 以資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的審計(jì)為基礎(chǔ)。以資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的審計(jì)為基礎(chǔ)。 方法：審閱、逆查、核對、抽查；美國方法：審閱、逆查、核對、抽查；美國 依據(jù)：詳細(xì)審計(jì)費(fèi)時(shí)費(fèi)力，審計(jì)成本高依據(jù)：詳細(xì)審

4、計(jì)費(fèi)時(shí)費(fèi)力，審計(jì)成本高 內(nèi)部牽制制度日趨完善，不需要做重復(fù)內(nèi)部牽制制度日趨完善，不需要做重復(fù)工作工作 借貸資本金融資本滲透到產(chǎn)業(yè)資本借貸資本金融資本滲透到產(chǎn)業(yè)資本.5（5 5）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 審計(jì)對象：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對象：財(cái)務(wù)報(bào)表 審計(jì)目標(biāo)：公證審計(jì)目標(biāo)：公證 審計(jì)方法：由詳查轉(zhuǎn)變?yōu)槌椴閷徲?jì)方法：由詳查轉(zhuǎn)變?yōu)槌椴?綜上所述：該階段的審計(jì)形式都是以綜上所述：該階段的審計(jì)形式都是以審查賬面上的會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主線，所以稱審查賬面上的會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主線，所以稱為賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。為賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。.6二、賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特征二、賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特征賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有以下特征：賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有以下特征： 1 1、

5、審計(jì)導(dǎo)向：以會(huì)計(jì)事項(xiàng)為導(dǎo)向、審計(jì)導(dǎo)向：以會(huì)計(jì)事項(xiàng)為導(dǎo)向 2 2、審計(jì)目標(biāo)：糾弊查錯(cuò)，但不審查內(nèi)部牽、審計(jì)目標(biāo)：糾弊查錯(cuò)，但不審查內(nèi)部牽制制度，不對內(nèi)部牽制制度發(fā)表評價(jià)意見。制制度，不對內(nèi)部牽制制度發(fā)表評價(jià)意見。 3 3、沒有固定的審計(jì)程序，無所謂準(zhǔn)備階段、沒有固定的審計(jì)程序，無所謂準(zhǔn)備階段 4 4、審計(jì)方法、審計(jì)方法（1 1）書面資料審計(jì)方法。就其查賬技術(shù)來說，）書面資料審計(jì)方法。就其查賬技術(shù)來說，包括審閱法、核對法、計(jì)算法。包括審閱法、核對法、計(jì)算法。 （2 2）財(cái)產(chǎn)物資審計(jì)方法。包括盤點(diǎn)法、調(diào)節(jié)）財(cái)產(chǎn)物資審計(jì)方法。包括盤點(diǎn)法、調(diào)節(jié)法、觀察法、查詢法。法、觀察法、查詢法。.7三、賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

6、的方法三、賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法審查書面審查書面資料的方法資料的方法按審查書面資料的技按審查書面資料的技術(shù)術(shù) 審閱法審閱法 核對法核對法 查詢及函證法查詢及函證法驗(yàn)算法驗(yàn)算法 分析法分析法 按審查書面資料的順按審查書面資料的順序序 順查法順查法 逆查法逆查法 按審查書面資料的數(shù)按審查書面資料的數(shù)量量 詳查法詳查法 抽查法抽查法 證實(shí)客觀證實(shí)客觀事務(wù)的方法事務(wù)的方法 盤點(diǎn)法盤點(diǎn)法 觀察法觀察法調(diào)節(jié)法調(diào)節(jié)法鑒定法鑒定法 .8三、賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法三、賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法一）審查書面資料的方法一）審查書面資料的方法 1 1、按審查書面資料的技術(shù)分類（、按審查書面資料的技術(shù)分類（審閱、核對、查審閱、核對、查

7、詢、計(jì)算）詢、計(jì)算） (1)(1)審閱法審閱法 是最基本、最重要的方法。它不是最基本、最重要的方法。它不能作為一種獨(dú)立的審計(jì)方法存在，需要與其能作為一種獨(dú)立的審計(jì)方法存在，需要與其他審計(jì)方法結(jié)合使用。他審計(jì)方法結(jié)合使用。 會(huì)計(jì)憑證的審閱會(huì)計(jì)憑證的審閱( (原始憑證、記賬憑證：形式、內(nèi)原始憑證、記賬憑證：形式、內(nèi)容）容） 賬簿的審閱（摘要、對應(yīng)關(guān)系）賬簿的審閱（摘要、對應(yīng)關(guān)系） 報(bào)表的審閱（編寫是否符合規(guī)定、對應(yīng)關(guān)系、報(bào)表的審閱（編寫是否符合規(guī)定、對應(yīng)關(guān)系、合計(jì)、勾稽）合計(jì)、勾稽） 其它書面資料的審閱其它書面資料的審閱 .9（2 2）核對法）核對法它適用于相互關(guān)聯(lián)的資料的核對。它適用于相互關(guān)聯(lián)的

8、資料的核對。核對的種類核對的種類 證內(nèi)核對證內(nèi)核對 證證核對證證核對（原與記核對，張數(shù)、內(nèi)容和金額（原與記核對，張數(shù)、內(nèi)容和金額） 賬證核對（完整性、存在與發(fā)生）賬證核對（完整性、存在與發(fā)生） 賬賬核對賬賬核對 賬表核對賬表核對 表表核對表表核對.10（3 3）查詢法）查詢法概念：調(diào)查詢問概念：調(diào)查詢問 種類：面詢和函證種類：面詢和函證面詢法面詢法 面詢法是指直接向有關(guān)人員進(jìn)行談話、征詢意面詢法是指直接向有關(guān)人員進(jìn)行談話、征詢意見、了解情況以取得必要資料或?qū)δ骋粏栴}給見、了解情況以取得必要資料或?qū)δ骋粏栴}給以證實(shí)的一種審計(jì)技術(shù)。以證實(shí)的一種審計(jì)技術(shù)。 需要注意的是對詢問獲得的言詞證據(jù)，不能作需

9、要注意的是對詢問獲得的言詞證據(jù)，不能作為直接證據(jù)來證明被審事項(xiàng)，只能用作重要證為直接證據(jù)來證明被審事項(xiàng)，只能用作重要證據(jù)的補(bǔ)充證據(jù)，為獲取其他審計(jì)證據(jù)提供線索據(jù)的補(bǔ)充證據(jù)，為獲取其他審計(jì)證據(jù)提供線索和指引。和指引。 .11 函詢法函詢法 函詢法概念函詢法概念范圍：范圍：核對某些往來賬目。核對某些往來賬目。種類：種類：肯定式函證肯定式函證和和否定式函證否定式函證兩種。兩種。 肯定式（積極）函證是要求被函證肯定式（積極）函證是要求被函證單位在收到函證信件后；不論單位在收到函證信件后；不論“是是”、“否否”都應(yīng)給予答復(fù)。都應(yīng)給予答復(fù)。 否定式（消極）函證是指被函證人否定式（消極）函證是指被函證人在收

10、到函證信件后，認(rèn)為委托或要求證在收到函證信件后，認(rèn)為委托或要求證實(shí)的事項(xiàng)有差異時(shí)，才給予回函答復(fù)，實(shí)的事項(xiàng)有差異時(shí)，才給予回函答復(fù)，如認(rèn)為沒有差異，則不必回函答復(fù)。如認(rèn)為沒有差異，則不必回函答復(fù)。.12（4 4）計(jì)算）計(jì)算( (復(fù)算復(fù)算) ) 復(fù)算法又稱重算法，是指對憑證、賬簿、報(bào)表復(fù)算法又稱重算法，是指對憑證、賬簿、報(bào)表以及預(yù)測、計(jì)劃、分析等書面資料中的數(shù)字進(jìn)以及預(yù)測、計(jì)劃、分析等書面資料中的數(shù)字進(jìn)行重新計(jì)算，以驗(yàn)證其是否無誤的一種方法。行重新計(jì)算，以驗(yàn)證其是否無誤的一種方法。 (5)(5)分析法分析法 注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)事項(xiàng)的各個(gè)因素運(yùn)用分解、綜合注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)事項(xiàng)的各個(gè)因素運(yùn)用分解、

11、綜合的手段，掌握其相互關(guān)系及其對被審計(jì)事項(xiàng)的影響程的手段，掌握其相互關(guān)系及其對被審計(jì)事項(xiàng)的影響程度，從而獲取審計(jì)證據(jù)的一種審計(jì)方法。度，從而獲取審計(jì)證據(jù)的一種審計(jì)方法。 有：比較分析法有：比較分析法 、比率分析法、比率分析法 、趨勢分析法等、趨勢分析法等 .132 2、按審查書面資料的順序分類、按審查書面資料的順序分類（1 1）順查法）順查法 概念、程序、優(yōu)缺點(diǎn)、適用范圍概念、程序、優(yōu)缺點(diǎn)、適用范圍 （2 2）逆查法）逆查法 概念、程序、優(yōu)缺點(diǎn)、適用范圍概念、程序、優(yōu)缺點(diǎn)、適用范圍.143 3、按審查書面資料的范圍分類、按審查書面資料的范圍分類（1 1）詳查法）詳查法 概念、程序、優(yōu)缺點(diǎn)、適用

12、范圍概念、程序、優(yōu)缺點(diǎn)、適用范圍（2 2）抽查法）抽查法 概念、程序、優(yōu)缺點(diǎn)、適用范圍概念、程序、優(yōu)缺點(diǎn)、適用范圍.15二）財(cái)產(chǎn)物資審計(jì)方法二）財(cái)產(chǎn)物資審計(jì)方法包括：盤點(diǎn)法、調(diào)節(jié)法、觀察法和鑒定法包括：盤點(diǎn)法、調(diào)節(jié)法、觀察法和鑒定法 1 1、盤點(diǎn)法、盤點(diǎn)法 實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù) 種類：種類：直接盤點(diǎn)法直接盤點(diǎn)法 監(jiān)督盤點(diǎn)法監(jiān)督盤點(diǎn)法 方式：方式：突擊盤點(diǎn)突擊盤點(diǎn) 通知盤點(diǎn)通知盤點(diǎn) 2 2、調(diào)節(jié)法、調(diào)節(jié)法 指從一定時(shí)間點(diǎn)上的數(shù)據(jù)出發(fā)，將已發(fā)生指從一定時(shí)間點(diǎn)上的數(shù)據(jù)出發(fā)，將已發(fā)生正常業(yè)務(wù)而應(yīng)增應(yīng)減的數(shù)字對它進(jìn)行調(diào)整，正常業(yè)務(wù)而應(yīng)增應(yīng)減的數(shù)字對它進(jìn)行調(diào)整，從而求得需予證實(shí)的時(shí)間點(diǎn)上的數(shù)據(jù)。從而求得需予證

13、實(shí)的時(shí)間點(diǎn)上的數(shù)據(jù)。.16計(jì)算公式：計(jì)算公式：被查日被查日( (書面書面 盤點(diǎn)盤點(diǎn) 被查日至盤被查日至盤 被查日至盤被查日至盤資料日期資料日期) ) 存量存量 = = 日存量日存量 + +點(diǎn)日發(fā)出量點(diǎn)日發(fā)出量 點(diǎn)日收入量點(diǎn)日收入量 舉例舉例: : 3 3、觀察法、觀察法 4 4、鑒定法、鑒定法.17四、賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的局限性四、賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的局限性 1 1、詳細(xì)審計(jì)：成本高，發(fā)現(xiàn)的是技術(shù)、詳細(xì)審計(jì)：成本高，發(fā)現(xiàn)的是技術(shù)性錯(cuò)誤，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高。性錯(cuò)誤，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高。 2 2、抽查技術(shù)：不是抽樣審計(jì)，審計(jì)結(jié)、抽查技術(shù)：不是抽樣審計(jì)，審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確度不高論的準(zhǔn)確度不高 3 3、不易發(fā)現(xiàn)因會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)本身所導(dǎo)

14、、不易發(fā)現(xiàn)因會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)本身所導(dǎo)致的錯(cuò)誤致的錯(cuò)誤.18第二節(jié)第二節(jié) 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（20世紀(jì)世紀(jì)40年代至年代至20世紀(jì)世紀(jì)90年代年代 ）一、概念和目標(biāo)一、概念和目標(biāo) 1 1概念概念 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱為制度基礎(chǔ)審計(jì)，也稱為制度基礎(chǔ)審計(jì)，是為了證實(shí)財(cái)是為了證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性，以內(nèi)部控制制度的評價(jià)為導(dǎo)向的審務(wù)報(bào)表的公允性，以內(nèi)部控制制度的評價(jià)為導(dǎo)向的審計(jì)模式。計(jì)模式。 導(dǎo)向性目標(biāo)：導(dǎo)向性目標(biāo)：評價(jià)內(nèi)部控制的可信賴程度評價(jià)內(nèi)部控制的可信賴程度 2 2、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)目標(biāo) 財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性為主財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性為主.19二、內(nèi)部控制的歷史演進(jìn)二、內(nèi)部控

15、制的歷史演進(jìn) 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)脫胎于內(nèi)部控制，而內(nèi)部控制系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)脫胎于內(nèi)部控制，而內(nèi)部控制又來源于內(nèi)部牽制制度，內(nèi)部控制的發(fā)展經(jīng)又來源于內(nèi)部牽制制度，內(nèi)部控制的發(fā)展經(jīng)歷了較長發(fā)展階段歷了較長發(fā)展階段 （一）內(nèi)部控制的萌芽（一）內(nèi)部控制的萌芽內(nèi)部牽制階段內(nèi)部牽制階段 （公元前公元前3636世紀(jì)至世紀(jì)至2020世紀(jì)世紀(jì)3030年代年代） 最初的內(nèi)部牽制實(shí)踐，可以追溯到公元前最初的內(nèi)部牽制實(shí)踐，可以追溯到公元前36003600年前的美索不達(dá)米亞文化時(shí)期年前的美索不達(dá)米亞文化時(shí)期 我國：西周時(shí)代，內(nèi)部牽制制度已基本形成我國：西周時(shí)代，內(nèi)部牽制制度已基本形成 內(nèi)容：職務(wù)分離、賬目核對內(nèi)容：職務(wù)分離、賬目

16、核對( (雙人記賬）、賬錢物分管雙人記賬）、賬錢物分管.20二、內(nèi)部控制的歷史演進(jìn)二、內(nèi)部控制的歷史演進(jìn) 2.2.內(nèi)部控制制度階段內(nèi)部控制制度階段（2020世紀(jì)世紀(jì)3030年代至年代至8080年代末）年代末） 內(nèi)部控制一詞，最早見諸于文字，是作為內(nèi)部控制一詞，最早見諸于文字，是作為審計(jì)術(shù)語出現(xiàn)在審計(jì)術(shù)語出現(xiàn)在1936年年AICPA發(fā)布的發(fā)布的注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表的審查注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表的審查文告中文告中 1973年在美國審計(jì)程序公告年在美國審計(jì)程序公告55 號(hào)將號(hào)將內(nèi)部內(nèi)部控制劃分為控制劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和和內(nèi)部管理控制內(nèi)部管理控制（制度二分法）制度二分法）.21二、內(nèi)部控制的歷

17、史演進(jìn)二、內(nèi)部控制的歷史演進(jìn) 3 3、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（2020世紀(jì)世紀(jì)8080年代末期年代末期9090年代初年代初）概念：概念：為合理保證公司實(shí)現(xiàn)具體目標(biāo)而設(shè)立的一系列政策為合理保證公司實(shí)現(xiàn)具體目標(biāo)而設(shè)立的一系列政策和程序。和程序。要素：控制環(huán)境，要素：控制環(huán)境，是對企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重大影響是對企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重大影響的一組因素的統(tǒng)稱。的一組因素的統(tǒng)稱。 會(huì)計(jì)系統(tǒng)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)，是指公司為匯總、分析、分類、記錄、是指公司為匯總、分析、分類、記錄、報(bào)告業(yè)務(wù)處理的各種方法和記錄。報(bào)告業(yè)務(wù)處理的各種方法和記錄。 控制程序，控制程序，是指為合理保證公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而建立的是指為合理保證

18、公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而建立的政策和程序。政策和程序。 會(huì)計(jì)系統(tǒng)是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的核心因素。會(huì)計(jì)系統(tǒng)是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的核心因素。 控制程序是保證內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)有效運(yùn)行的機(jī)制?？刂瞥绦蚴潜ＷC內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)有效運(yùn)行的機(jī)制。 控制環(huán)境是實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的環(huán)境保證?？刂骗h(huán)境是實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的環(huán)境保證。.22二、內(nèi)部控制的歷史演進(jìn)二、內(nèi)部控制的歷史演進(jìn) 4.4.內(nèi)部控制整體框架階段內(nèi)部控制整體框架階段（9090年代至年代至2121世紀(jì)初世紀(jì)初) ) 內(nèi)部控制框架：內(nèi)部控制是一個(gè)過程，內(nèi)部控制框架：內(nèi)部控制是一個(gè)過程，受企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工的受企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工的影響，旨在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)影響，旨在

19、保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。營的效率和效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。 內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部控制劃分為: :控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息系統(tǒng)與溝通、監(jiān)督?？刂苹顒?dòng)、信息系統(tǒng)與溝通、監(jiān)督。.23二、內(nèi)部控制的歷史演進(jìn)二、內(nèi)部控制的歷史演進(jìn) 5.5.全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架階段全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架階段(2004(2004年以后年以后) ) 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，它由一個(gè)主體的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，它由一個(gè)主體的董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他人員實(shí)施，應(yīng)用于董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他人員實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識(shí)別可能戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識(shí)別可能

20、會(huì)影響主體的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在會(huì)影響主體的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在該主體的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實(shí)該主體的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證?，F(xiàn)提供合理保證。 風(fēng)險(xiǎn)管理框架包括了八大要素：風(fēng)險(xiǎn)管理框架包括了八大要素：內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。 .24三、系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)程序和方法三、系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)程序和方法 1 1、初步了解被審單位的內(nèi)部控制、初步了解被審單位的內(nèi)部控制 2 2、調(diào)查和描述被審單位現(xiàn)行的內(nèi)部控制、調(diào)查和描述被審單位現(xiàn)行

21、的內(nèi)部控制 調(diào)查方法主要有查詢法、審閱法調(diào)查方法主要有查詢法、審閱法 描述的方法描述的方法: :調(diào)查表法、流程圖法和調(diào)查表法、流程圖法和文字說明法。文字說明法。 3 3、初步評價(jià)被審單位現(xiàn)行的內(nèi)部控制，、初步評價(jià)被審單位現(xiàn)行的內(nèi)部控制，確定符合性測試的可行性確定符合性測試的可行性 初步評價(jià)內(nèi)部控制，確定內(nèi)部控制的初步評價(jià)內(nèi)部控制，確定內(nèi)部控制的健全性和合理性，以便確認(rèn)是否值得對內(nèi)健全性和合理性，以便確認(rèn)是否值得對內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試。部控制進(jìn)行符合性測試。.25 4 4、進(jìn)行符合性測試。檢查被審單位內(nèi)部、進(jìn)行符合性測試。檢查被審單位內(nèi)部控的執(zhí)行情況。方法包括：觀察法、查詢控的執(zhí)行情況。方法包

22、括：觀察法、查詢法和檢查證據(jù)法。法和檢查證據(jù)法。 5 5、評價(jià)被審計(jì)單位現(xiàn)行的內(nèi)部控制的、評價(jià)被審計(jì)單位現(xiàn)行的內(nèi)部控制的可可信賴程度信賴程度，確定對實(shí)質(zhì)性測試的影響，確定對實(shí)質(zhì)性測試的影響 經(jīng)過符合性測試后，如果滿意，可進(jìn)行經(jīng)過符合性測試后，如果滿意，可進(jìn)行有限的實(shí)質(zhì)性測試；如果不滿意，應(yīng)了解有限的實(shí)質(zhì)性測試；如果不滿意，應(yīng)了解有無適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施。如果有，可以進(jìn)行有無適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施。如果有，可以進(jìn)行有限的實(shí)質(zhì)性測試；如果沒有，則應(yīng)進(jìn)行有限的實(shí)質(zhì)性測試；如果沒有，則應(yīng)進(jìn)行廣泛的實(shí)質(zhì)性測試廣泛的實(shí)質(zhì)性測試。.266 6、制定并實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序，結(jié)束審計(jì)、制定并實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序，結(jié)束審計(jì)的實(shí)施階

23、段的實(shí)施階段 實(shí)質(zhì)性測試的方法仍舊可以采用賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)嵸|(zhì)性測試的方法仍舊可以采用賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的傳統(tǒng)方法，如審閱、核對、盤審計(jì)模式的傳統(tǒng)方法，如審閱、核對、盤點(diǎn)等方法。點(diǎn)等方法。.27四、系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)四、系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的比較的比較1 1、導(dǎo)向性目標(biāo)不同、導(dǎo)向性目標(biāo)不同 賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：以會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主線賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：以會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主線 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：以研究和評價(jià)內(nèi)部控制系系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：以研究和評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的可信賴程度統(tǒng)的可信賴程度2 2、審計(jì)目標(biāo)不同、審計(jì)目標(biāo)不同 賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：糾弊查錯(cuò)，但不審查內(nèi)部牽賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：糾弊查錯(cuò)，但不審查內(nèi)部牽制制度，不發(fā)表評價(jià)意見。制制度

24、，不發(fā)表評價(jià)意見。 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性.283 3、審計(jì)方法不同、審計(jì)方法不同賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：查賬法。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：查賬法。系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：采用符合性測試，適用統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：采用符合性測試，適用統(tǒng)計(jì)抽樣，查賬法。抽樣，查賬法。 4 4、程序不同、程序不同 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：標(biāo)準(zhǔn)化的程序步驟，重系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：標(biāo)準(zhǔn)化的程序步驟，重視準(zhǔn)備視準(zhǔn)備( (計(jì)劃計(jì)劃) )階段，把評審內(nèi)部控制系統(tǒng)階段，把評審內(nèi)部控制系統(tǒng)列為關(guān)鍵階段。列為關(guān)鍵階段。 賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：沒有區(qū)分階段、步驟。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：沒有區(qū)分階段、步驟。.29五、系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的局限性系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的局限

25、性 1、內(nèi)部控制存在著固有的局限性、內(nèi)部控制存在著固有的局限性 2、被審計(jì)單位管理層的確存在著提供、被審計(jì)單位管理層的確存在著提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的驅(qū)動(dòng)虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的驅(qū)動(dòng) 檢查內(nèi)部控制往往無法發(fā)現(xiàn)刻意隱瞞的檢查內(nèi)部控制往往無法發(fā)現(xiàn)刻意隱瞞的舞弊造假行為舞弊造假行為 .30第三節(jié)第三節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概念和目標(biāo)一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概念和目標(biāo)1 1、概念、概念 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是以對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)做風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是以對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)做為一切審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)并貫穿于審計(jì)全過程的為一切審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)并貫穿于審計(jì)全過程的現(xiàn)代審計(jì)模式?，F(xiàn)代審計(jì)模式。 將審計(jì)的視野擴(kuò)大到被審計(jì)單位所處

26、的經(jīng)營環(huán)將審計(jì)的視野擴(kuò)大到被審計(jì)單位所處的經(jīng)營環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評估貫穿于審計(jì)工作的全過程。境，風(fēng)險(xiǎn)評估貫穿于審計(jì)工作的全過程。 2 2、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)目標(biāo) 公允性和將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平公允性和將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。.31二、傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型、程二、傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型、程序和方法序和方法 （一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)= =固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) （ARAR） （IRIR） （CRCR） （DRDR） DR=AR / IRDR=AR / IRCRCR 例例: :在某一審計(jì)計(jì)劃中，審計(jì)人員認(rèn)為固有在某一審計(jì)計(jì)劃中，審計(jì)人員認(rèn)為固有風(fēng)險(xiǎn)為風(fēng)

27、險(xiǎn)為8080，控制風(fēng)險(xiǎn)為，控制風(fēng)險(xiǎn)為5050，檢查風(fēng)險(xiǎn)，檢查風(fēng)險(xiǎn)為為1010，則計(jì)算出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，則計(jì)算出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)4 4( (即即0.80.80.50.50.1)0.1) .32（二）該種模式的缺陷（二）該種模式的缺陷 注冊會(huì)計(jì)師很難合理量化固有風(fēng)險(xiǎn)和控注冊會(huì)計(jì)師很難合理量化固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而嚴(yán)重制約了它的實(shí)際應(yīng)用制風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而嚴(yán)重制約了它的實(shí)際應(yīng)用效果。效果。 不利于注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)與報(bào)告有關(guān)的管不利于注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)與報(bào)告有關(guān)的管理舞弊行為理舞弊行為 .33三、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型、三、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型、程序和方法程序和方法 （一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=

28、=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) (AR) (MMR) (DR)(AR) (MMR) (DR) 核心思路：強(qiáng)調(diào)注冊會(huì)計(jì)師分析企業(yè)的經(jīng)核心思路：強(qiáng)調(diào)注冊會(huì)計(jì)師分析企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)營風(fēng)險(xiǎn) 導(dǎo)向目標(biāo)：以評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向目標(biāo)：以評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為新的起點(diǎn)為新的起點(diǎn) 圍繞評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來設(shè)計(jì)和執(zhí)行審圍繞評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序計(jì)程序, ,將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平內(nèi)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平內(nèi), ,并貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。并貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。 .34( (二二) )審計(jì)業(yè)務(wù)流程和程序?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)流程和程序 （1）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括）了解被審計(jì)單位及

29、其環(huán)境，包括了解內(nèi)部控制，又稱為風(fēng)險(xiǎn)評估程序；了解內(nèi)部控制，又稱為風(fēng)險(xiǎn)評估程序； （2）控制測試）控制測試(必要時(shí)必要時(shí)) （3）實(shí)質(zhì)性程序。）實(shí)質(zhì)性程序。 (2)、(3)稱為進(jìn)一步審計(jì)程序。稱為進(jìn)一步審計(jì)程序。 .35（三）審計(jì)程序與方法（三）審計(jì)程序與方法 1 1、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)分析、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)分析 是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的核心環(huán)節(jié)是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的核心環(huán)節(jié) 分析企業(yè)層的整體戰(zhàn)略及內(nèi)外部戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)分析企業(yè)層的整體戰(zhàn)略及內(nèi)外部戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)的影響。的影響。 2 2、經(jīng)營環(huán)節(jié)分析、經(jīng)營環(huán)節(jié)分析 包括經(jīng)營環(huán)節(jié)問題分析包括經(jīng)營環(huán)節(jié)問題分析 與經(jīng)營業(yè)績評價(jià)與經(jīng)營業(yè)績評價(jià) 對客戶經(jīng)營能力分析，剖析客

30、戶潛在的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)對客戶經(jīng)營能力分析，剖析客戶潛在的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而找尋可能對客戶經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生不利影響的各種而找尋可能對客戶經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生不利影響的各種因素；在此基礎(chǔ)上，對客戶經(jīng)營業(yè)績形成合理預(yù)因素；在此基礎(chǔ)上，對客戶經(jīng)營業(yè)績形成合理預(yù)期，進(jìn)而為評估總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供依據(jù)；期，進(jìn)而為評估總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供依據(jù)； .36（三）審計(jì)程序與方法（三）審計(jì)程序與方法 3 3、剩余風(fēng)險(xiǎn)評估、剩余風(fēng)險(xiǎn)評估 注冊會(huì)計(jì)師可以結(jié)合以上環(huán)節(jié)，合理評注冊會(huì)計(jì)師可以結(jié)合以上環(huán)節(jié)，合理評估會(huì)計(jì)報(bào)表中的剩余風(fēng)險(xiǎn)水平；估會(huì)計(jì)報(bào)表中的剩余風(fēng)險(xiǎn)水平； 4 4、實(shí)質(zhì)性測試、實(shí)質(zhì)性測試 .37四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式與系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

31、模式與系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的比較式的比較1 1、審計(jì)導(dǎo)向性目標(biāo)不同、審計(jì)導(dǎo)向性目標(biāo)不同 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：以內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價(jià)為以內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價(jià)為基礎(chǔ)，確定其可信賴程度，并據(jù)以確定審計(jì)基礎(chǔ)，確定其可信賴程度，并據(jù)以確定審計(jì)的重點(diǎn)、范圍和方法。的重點(diǎn)、范圍和方法。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：以評價(jià)內(nèi)外環(huán)境下的審計(jì)以評價(jià)內(nèi)外環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，據(jù)以確定審計(jì)的重點(diǎn)、范圍和風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，據(jù)以確定審計(jì)的重點(diǎn)、范圍和方法。方法。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)涉及重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、可接受風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)涉及重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)等概念和計(jì)算。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)等概念和計(jì)算。.382 2、審計(jì)測試的內(nèi)容

32、不同、審計(jì)測試的內(nèi)容不同 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的測試包括符合性測試和實(shí)質(zhì)系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的測試包括符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試。性測試。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的測試包括了解被審計(jì)單位及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的測試包括了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，（風(fēng)險(xiǎn)評估程序）、控制測試、實(shí)其環(huán)境，（風(fēng)險(xiǎn)評估程序）、控制測試、實(shí)質(zhì)性程序質(zhì)性程序3 3、審計(jì)資源分配的恰當(dāng)性不同、審計(jì)資源分配的恰當(dāng)性不同 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)由于沒有進(jìn)行系統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)由于沒有進(jìn)行系統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析，容易導(dǎo)致審計(jì)資源在險(xiǎn)分析，容易導(dǎo)致審計(jì)資源在審計(jì)領(lǐng)域的不審計(jì)領(lǐng)域的不恰當(dāng)分配恰當(dāng)分配，進(jìn)而影響審計(jì)工作效率。，進(jìn)而影響審計(jì)工作效率。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)由于它從風(fēng)險(xiǎn)分

33、析開始，能由于它從風(fēng)險(xiǎn)分析開始，能夠把主要精力放在容易出錯(cuò)的領(lǐng)域，減少了夠把主要精力放在容易出錯(cuò)的領(lǐng)域，減少了不容易出錯(cuò)領(lǐng)域的工作，從而在不容易出錯(cuò)領(lǐng)域的工作，從而在保證審計(jì)效保證審計(jì)效果的前提下提高審計(jì)工作效率果的前提下提高審計(jì)工作效率。.394 4、分析性程序和重要性的使用不同、分析性程序和重要性的使用不同 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式較少使用分析性程序，一般系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式較少使用分析性程序，一般稱之為分析性復(fù)核，不涉及重要性概念及評估稱之為分析性復(fù)核，不涉及重要性概念及評估 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)廣泛采用分析性程序，涉及重要風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)廣泛采用分析性程序，涉及重要性概念及評估。性概念及評估。5 5、對審計(jì)單

34、位的影響不同、對審計(jì)單位的影響不同 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：對被審計(jì)單位管理部門提供價(jià)系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：對被審計(jì)單位管理部門提供價(jià)值減少，甚至出現(xiàn)多余控制阻礙各項(xiàng)程序正常運(yùn)值減少，甚至出現(xiàn)多余控制阻礙各項(xiàng)程序正常運(yùn)轉(zhuǎn)的情況。轉(zhuǎn)的情況。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：增加了被審計(jì)單位的價(jià)值。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：增加了被審計(jì)單位的價(jià)值。.40第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)抽樣審計(jì)抽樣 適用準(zhǔn)則：適用準(zhǔn)則：審計(jì)準(zhǔn)則第審計(jì)準(zhǔn)則第1314號(hào)號(hào)審審計(jì)抽樣計(jì)抽樣 一、選取測試項(xiàng)目的適當(dāng)方法一、選取測試項(xiàng)目的適當(dāng)方法 二、審計(jì)抽樣的適用及類型二、審計(jì)抽樣的適用及類型 三、審計(jì)抽樣對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響三、審計(jì)抽樣對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響 四、審計(jì)抽樣的主要步驟四、審計(jì)抽

35、樣的主要步驟.41第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)抽樣審計(jì)抽樣一、選取測試項(xiàng)目的適當(dāng)方法一、選取測試項(xiàng)目的適當(dāng)方法 在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定選取測試項(xiàng)目在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定選取測試項(xiàng)目的適當(dāng)方法。的適當(dāng)方法。 包括包括選取全部項(xiàng)目、選取特定項(xiàng)目和審計(jì)抽樣。選取全部項(xiàng)目、選取特定項(xiàng)目和審計(jì)抽樣。 （一）選取全部項(xiàng)目（一）選取全部項(xiàng)目 當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮選取全部當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測試項(xiàng)目進(jìn)行測試（即進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)）即進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)） （1 1）總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成；）總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成； （2 2）存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方

36、法未提供充分、適當(dāng)?shù)模┐嬖谔貏e風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；審計(jì)證據(jù)； （3 3）由于信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有）由于信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有重復(fù)性，對全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查符合成本效益原則。重復(fù)性，對全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查符合成本效益原則。 對全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查，通常更適用于細(xì)節(jié)測試。對全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查，通常更適用于細(xì)節(jié)測試。.42一、選取測試項(xiàng)目的適當(dāng)方法一、選取測試項(xiàng)目的適當(dāng)方法 （二）（二）選取特定項(xiàng)目選取特定項(xiàng)目根據(jù)對被審計(jì)單位的了解、評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及根據(jù)對被審計(jì)單位的了解、評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及所測試總體的特征等，注冊會(huì)計(jì)師可以確定從總體中所測試總體的特征

37、等，注冊會(huì)計(jì)師可以確定從總體中選取選取特定項(xiàng)目特定項(xiàng)目進(jìn)行測試進(jìn)行測試選取的特定項(xiàng)目可能包括：選取的特定項(xiàng)目可能包括： （1 1）大額或關(guān)鍵項(xiàng)目；）大額或關(guān)鍵項(xiàng)目； （2 2）超過某一金額的全部項(xiàng)目；）超過某一金額的全部項(xiàng)目； （3 3）被用于獲取某些信息的項(xiàng)目；）被用于獲取某些信息的項(xiàng)目； （4 4）被用于測試控制活動(dòng)的項(xiàng)目。）被用于測試控制活動(dòng)的項(xiàng)目。 對被選取的項(xiàng)目，注冊會(huì)計(jì)師對其進(jìn)行百分之百測試對被選取的項(xiàng)目，注冊會(huì)計(jì)師對其進(jìn)行百分之百測試 l 在選取了特定項(xiàng)目之后，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)總體剩在選取了特定項(xiàng)目之后，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)總體剩余部分的重大性，考慮是否需要針對剩余項(xiàng)目實(shí)施審余部

38、分的重大性，考慮是否需要針對剩余項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)抽樣。計(jì)抽樣。 .43一、選取測試項(xiàng)目的適當(dāng)方法一、選取測試項(xiàng)目的適當(dāng)方法（三）審計(jì)抽樣（三）審計(jì)抽樣 注冊會(huì)計(jì)師對具有審計(jì)相關(guān)性的總體中注冊會(huì)計(jì)師對具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百低于百分之百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。都有被選取的機(jī)會(huì)。為注冊會(huì)計(jì)師針對整個(gè)為注冊會(huì)計(jì)師針對整個(gè)總總體體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。 抽樣單元抽樣單元是指構(gòu)成總體的個(gè)體項(xiàng)目。是指構(gòu)成總體的個(gè)體項(xiàng)目。 總體總體是指注冊會(huì)計(jì)師從中選取樣本并據(jù)此得是指注冊會(huì)計(jì)師從中選取樣本并據(jù)此得出結(jié)論的整套數(shù)據(jù)。總

39、體可分為多個(gè)層或子出結(jié)論的整套數(shù)據(jù)?？傮w可分為多個(gè)層或子總體。每一層或子總體可予以分別檢查?？傮w。每一層或子總體可予以分別檢查。.44（三）審計(jì)抽樣（三）審計(jì)抽樣 審計(jì)抽樣必須符合三個(gè)基本特征審計(jì)抽樣必須符合三個(gè)基本特征: （1 1）對某類交易或賬戶余額中低于百分之）對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序； （2 2）所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；）所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)； （3 3）審計(jì)測試的目的是為了評價(jià)該賬戶余）審計(jì)測試的目的是為了評價(jià)該賬戶余額或交易類型的某一特征。額或交易類型的某一特征。.45二、審計(jì)抽樣的適用及類型二、審計(jì)抽樣的適用及類型

40、（一）審計(jì)抽樣的意義（一）審計(jì)抽樣的意義1.1.審計(jì)抽樣不同于詳細(xì)審計(jì)審計(jì)抽樣不同于詳細(xì)審計(jì)2.2.審計(jì)抽樣也不同于抽查審計(jì)抽樣也不同于抽查3.3.審計(jì)抽樣的基本目標(biāo)：在有限審計(jì)資源條件限制下，審計(jì)抽樣的基本目標(biāo)：在有限審計(jì)資源條件限制下，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以形成和支持審計(jì)結(jié)論收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以形成和支持審計(jì)結(jié)論（二）審計(jì)抽樣的（二）審計(jì)抽樣的適用情形適用情形 審計(jì)抽樣不是所有程序都適用，對審計(jì)抽樣不是所有程序都適用，對控制測試控制測試和和實(shí)質(zhì)性實(shí)質(zhì)性程序程序（主要是細(xì)節(jié)測試）適用，通常不用于（主要是細(xì)節(jié)測試）適用，通常不用于風(fēng)險(xiǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)評估程序和實(shí)質(zhì)性分析程序程序和實(shí)質(zhì)性分

41、析程序, , 控制測試中控制測試中,詢問、觀察等審詢問、觀察等審計(jì)程序不涉及審計(jì)抽樣。計(jì)程序不涉及審計(jì)抽樣。 .46 .47（三）審計(jì)抽樣的種類（三）審計(jì)抽樣的種類1、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣按其抽樣決策依據(jù)的按其抽樣決策依據(jù)的不同不同 統(tǒng)計(jì)抽樣：統(tǒng)計(jì)抽樣：是指同時(shí)具備下列特征的抽樣方法：是指同時(shí)具備下列特征的抽樣方法： （一）隨機(jī)選取樣本；（一）隨機(jī)選取樣本； （二）運(yùn)用概率論評價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。（二）運(yùn)用概率論評價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 非統(tǒng)計(jì)抽樣：非統(tǒng)計(jì)抽樣：不同時(shí)具備上述兩個(gè)特征的抽樣方不同時(shí)具備上述兩個(gè)特征的抽樣方法為非統(tǒng)計(jì)抽樣。法為非統(tǒng)計(jì)抽樣。

42、任意抽樣：從總體中選取樣本是隨意的（可靠性差）任意抽樣：從總體中選取樣本是隨意的（可靠性差） 判斷抽樣：運(yùn)用職業(yè)判斷來選取樣本。（靠個(gè)人經(jīng)驗(yàn)）判斷抽樣：運(yùn)用職業(yè)判斷來選取樣本。（靠個(gè)人經(jīng)驗(yàn)）.48（三）審計(jì)抽樣的種類（三）審計(jì)抽樣的種類 統(tǒng)計(jì)抽樣的特點(diǎn)有：統(tǒng)計(jì)抽樣的特點(diǎn)有： 客觀地選取樣本；科學(xué)地確定抽樣規(guī)模；客觀地選取樣本；科學(xué)地確定抽樣規(guī)模； 總體各項(xiàng)目被抽中的機(jī)會(huì)是均等的，可以防止主總體各項(xiàng)目被抽中的機(jī)會(huì)是均等的，可以防止主觀的判斷；觀的判斷； 能客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)能客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn),并通過調(diào)整樣本規(guī)模精并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確的控制風(fēng)險(xiǎn)；確的控制風(fēng)險(xiǎn)； 客觀地評價(jià)抽樣結(jié)果；客觀地評價(jià)抽

43、樣結(jié)果； 統(tǒng)計(jì)抽樣便于促使審計(jì)工作規(guī)范化。統(tǒng)計(jì)抽樣便于促使審計(jì)工作規(guī)范化。 不足：成本高不足：成本高需要注冊會(huì)計(jì)師擁有專門技能需要注冊會(huì)計(jì)師擁有專門技能需要樣本符合統(tǒng)計(jì)要求需要樣本符合統(tǒng)計(jì)要求.49（三）審計(jì)抽樣的種類（三）審計(jì)抽樣的種類 不能科學(xué)確定抽樣規(guī)模不能科學(xué)確定抽樣規(guī)模 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，并且不可預(yù)知和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，并且不可預(yù)知和控制 抽樣結(jié)果可靠性差抽樣結(jié)果可靠性差 簡單靈活，易于操作簡單靈活，易于操作 無論統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣都要運(yùn)用職業(yè)判斷，無論統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣都要運(yùn)用職業(yè)判斷，兩種方法只要運(yùn)用得當(dāng)都可以提供審計(jì)所要求的兩種方法只要運(yùn)用得當(dāng)都可以提供審計(jì)所要求的充分適當(dāng)

44、的證據(jù)并都存在某種程度上的抽樣風(fēng)充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)并都存在某種程度上的抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 非統(tǒng)計(jì)抽樣只要設(shè)計(jì)得當(dāng)，也能獲得與統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣只要設(shè)計(jì)得當(dāng)，也能獲得與統(tǒng)計(jì)抽樣相同的結(jié)果相同的結(jié)果 統(tǒng)計(jì)抽樣效果好，非統(tǒng)計(jì)抽樣成本低，結(jié)合使用統(tǒng)計(jì)抽樣效果好，非統(tǒng)計(jì)抽樣成本低，結(jié)合使用效果較好效果較好.50（三）審計(jì)抽樣的種類（三）審計(jì)抽樣的種類2、屬性抽樣和變量抽樣、屬性抽樣和變量抽樣按其了解總體特按其了解總體特征的不同征的不同 屬性抽樣：屬性抽樣：指在精確界限和可靠程度一定的指在精確界限和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率發(fā)生頻率而采而采用的一

45、種方法。（用于控制測試）用的一種方法。（用于控制測試） 變量抽樣：變量抽樣：指用來指用來估計(jì)總體金額估計(jì)總體金額而采用的一而采用的一種方法。（用于細(xì)節(jié)測試）種方法。（用于細(xì)節(jié)測試） 雙重目的抽樣：雙重目的抽樣：在審計(jì)實(shí)務(wù)中，經(jīng)常存在同在審計(jì)實(shí)務(wù)中，經(jīng)常存在同時(shí)進(jìn)行控制測試和細(xì)節(jié)測試的情況，在此情時(shí)進(jìn)行控制測試和細(xì)節(jié)測試的情況，在此情況下采用的審計(jì)抽樣稱為雙重目的抽樣。況下采用的審計(jì)抽樣稱為雙重目的抽樣。.51屬性抽樣和變量抽樣的區(qū)別屬性抽樣和變量抽樣的區(qū)別.52三、審計(jì)抽樣對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響三、審計(jì)抽樣對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響 審計(jì)過程中存在的抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可審計(jì)過程中存在的抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可

46、能影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估和檢查風(fēng)險(xiǎn)的確能影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估和檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定。定。 （一）抽樣風(fēng)險(xiǎn)（一）抽樣風(fēng)險(xiǎn) 抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對的結(jié)論，與對總體總體全部項(xiàng)目實(shí)施與全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異存在差異的的可能性?？赡苄?。.53抽樣風(fēng)險(xiǎn)的類型抽樣風(fēng)險(xiǎn)的類型 注冊會(huì)計(jì)師推斷的注冊會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)；高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)； 注冊會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性注冊會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)；低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)； 注冊會(huì)計(jì)師推斷注冊會(huì)計(jì)師

47、推斷某一重大錯(cuò)報(bào)某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn) 注冊會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)注冊會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。.54抽樣風(fēng)險(xiǎn)的類型抽樣風(fēng)險(xiǎn)的類型.55（二）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（二）非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素的因素而導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師得出而導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。的可能性。 注冊會(huì)計(jì)師采用注冊會(huì)計(jì)師采用不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，或者，或者誤解審誤解審計(jì)證據(jù)而計(jì)證據(jù)而沒有發(fā)現(xiàn)沒有發(fā)現(xiàn)誤差誤差等，均可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)等，均可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。險(xiǎn)。 抽樣

48、風(fēng)險(xiǎn)是采用抽樣方法產(chǎn)生的，非抽樣風(fēng)險(xiǎn)無抽樣風(fēng)險(xiǎn)是采用抽樣方法產(chǎn)生的，非抽樣風(fēng)險(xiǎn)無論是否采用抽樣方法都會(huì)產(chǎn)生論是否采用抽樣方法都會(huì)產(chǎn)生 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可通過加強(qiáng)對業(yè)務(wù)的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可通過加強(qiáng)對業(yè)務(wù)的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核得以防范、降低甚至消除核得以防范、降低甚至消除.56四、審計(jì)抽樣的主要步驟四、審計(jì)抽樣的主要步驟 （一）樣本的設(shè)計(jì)（一）樣本的設(shè)計(jì) 考慮審計(jì)程序的目標(biāo)和抽樣總體的屬性考慮審計(jì)程序的目標(biāo)和抽樣總體的屬性 定義審計(jì)對象總體定義審計(jì)對象總體分層分層定義誤差構(gòu)成條件定義誤差構(gòu)成條件確定樣本規(guī)模確定樣本規(guī)模（二）選取樣本（二）選取樣本隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審

49、計(jì)技術(shù)選樣系統(tǒng)選樣系統(tǒng)選樣隨意選樣隨意選樣 （三）實(shí)施審計(jì)程序（三）實(shí)施審計(jì)程序（四）抽樣結(jié)果的評價(jià)（難點(diǎn)）（四）抽樣結(jié)果的評價(jià)（難點(diǎn)）.57（一）樣本的設(shè)計(jì)（一）樣本的設(shè)計(jì) 1 1、考慮審計(jì)程序的目標(biāo)和抽樣總體的屬性、考慮審計(jì)程序的目標(biāo)和抽樣總體的屬性 如控制測試如控制測試:測試目標(biāo)是要評價(jià)控制是否有效運(yùn)測試目標(biāo)是要評價(jià)控制是否有效運(yùn)行，從而支持評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平行，從而支持評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平 如細(xì)節(jié)測試：選取的交易或賬戶余額是否存在重如細(xì)節(jié)測試：選取的交易或賬戶余額是否存在重大錯(cuò)報(bào)大錯(cuò)報(bào) 2 2、定義審計(jì)對象總體、定義審計(jì)對象總體 注冊會(huì)計(jì)師所定義的總體應(yīng)具備下列兩個(gè)特征注冊會(huì)計(jì)師

50、所定義的總體應(yīng)具備下列兩個(gè)特征: (1)適當(dāng)性。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)確定總體適合于特定的審適當(dāng)性。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)確定總體適合于特定的審計(jì)目標(biāo)計(jì)目標(biāo) (2)完整性。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目內(nèi)容和涉及完整性。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目內(nèi)容和涉及時(shí)間等方面確定總體的完整性。時(shí)間等方面確定總體的完整性。.58（一）樣本的設(shè)計(jì)（一）樣本的設(shè)計(jì) 3 3、分層、分層 如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，注冊會(huì)如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮分層。即將總體劃分為多個(gè)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮分層。即將總體劃分為多個(gè)子總體，每個(gè)子總體由具有相同特征（通子總體，每個(gè)子總體由具有相同特征（通常為貨幣金額）的抽樣單元組成。常為貨幣金

51、額）的抽樣單元組成。 如函證應(yīng)收賬款，可將應(yīng)收賬款按金額的重要如函證應(yīng)收賬款，可將應(yīng)收賬款按金額的重要性分為三層，即賬戶金額在性分為三層，即賬戶金額在10 00010 000以上的、在以上的、在5 000-10 0005 000-10 000元之間的和在元之間的和在5 0005 000元以下的，元以下的，對對10 00010 000以上的可以全部進(jìn)行函證。以上的可以全部進(jìn)行函證。.59（一）樣本的設(shè)計(jì)（一）樣本的設(shè)計(jì) 4 4、定義誤差構(gòu)成條件、定義誤差構(gòu)成條件 控制測試中，誤差是指控制偏差，注冊會(huì)控制測試中，誤差是指控制偏差，注冊會(huì)計(jì)師要仔細(xì)定義所要測試的控制及可能出計(jì)師要仔細(xì)定義所要測試的控

52、制及可能出現(xiàn)偏差的情況；細(xì)節(jié)測試中，誤差是指錯(cuò)現(xiàn)偏差的情況；細(xì)節(jié)測試中，誤差是指錯(cuò)報(bào)。注冊會(huì)計(jì)師要確定哪些情況構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。報(bào)。注冊會(huì)計(jì)師要確定哪些情況構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。.605 5、確定樣本規(guī)模、確定樣本規(guī)模影響因素影響因素控制測試控制測試 細(xì)節(jié)測試細(xì)節(jié)測試 與樣本規(guī)模與樣本規(guī)模 的的關(guān)系關(guān)系可接受的抽樣可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn) 信賴過度風(fēng)險(xiǎn)信賴過度風(fēng)險(xiǎn) 誤受風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn) 反向變動(dòng)反向變動(dòng)可容忍誤差可容忍誤差 可容忍偏差率可容忍偏差率 可容忍錯(cuò)報(bào)可容忍錯(cuò)報(bào) 反向變動(dòng)反向變動(dòng)預(yù)計(jì)總體誤差預(yù)計(jì)總體誤差 預(yù)計(jì)總體偏差預(yù)計(jì)總體偏差率率 預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)額額 同向變動(dòng)同向變動(dòng)總體變異性總體變異性 總體變異性總體變異性同向變動(dòng)同向變動(dòng)總體規(guī)?？傮w規(guī)模 總體規(guī)模總體規(guī)?？傮w規(guī)模總體規(guī)模影響