企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)研究

1、第二章 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)研究第二章 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)研究 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理的一種微觀會(huì)計(jì)體系。它是傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和成本管理綜合應(yīng)用與發(fā)展的結(jié)果，涉及多學(xué)科的相關(guān)內(nèi)容。學(xué)習(xí)本章是為了從企業(yè)主體的角度，對(duì)企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)的基本理論與方法進(jìn)行研究，以構(gòu)建企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)的一般框架。通過(guò)本章學(xué)習(xí)，要求了解企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)的形成，掌握企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)的理論體系，內(nèi)容體系和方法體系。 第二章 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)研究第一節(jié) 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展第二節(jié) 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)第三節(jié) 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容結(jié)構(gòu)第四節(jié) 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)的方法體系 復(fù)習(xí)思考題 參考文獻(xiàn)The

2、EndThe End第二章 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)研究第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)的企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)的 形成與發(fā)展形成與發(fā)展 一、企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)的形成與成本管理現(xiàn)代化趨勢(shì) 二、企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)的研究現(xiàn)狀與發(fā)展ReturnReturn第二章 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)研究一、企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)的形成與成本一、企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)的形成與成本 管理現(xiàn)代化趨勢(shì)管理現(xiàn)代化趨勢(shì) （一）現(xiàn)有成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)出現(xiàn)的問(wèn)題，促使成本管理會(huì)計(jì)的形成 （二）是適應(yīng)新形勢(shì)需要，改革企業(yè)會(huì)計(jì)體系的一種趨勢(shì)。 （三）是成本管理現(xiàn)代化的客觀要求第二章 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)研究 1成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的分離，不能適應(yīng)高新技術(shù)發(fā)展的新趨勢(shì)。 2現(xiàn)有

3、成本會(huì)計(jì)，尤其是管理會(huì)計(jì)存在全面追求高、精尖的復(fù)雜數(shù)學(xué)模型的傾向，設(shè)定的各種假設(shè)，使其實(shí)際應(yīng)用價(jià)值大大削弱。第二章 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)研究 3現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)側(cè)重于內(nèi)部管理，而忽視外部環(huán)境變化的要求與影響。 4方法技術(shù)落后，不能適應(yīng)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)管理的要求。 5成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)分離，造成嚴(yán)重重復(fù)，脫節(jié)的現(xiàn)象，缺乏整體性、系統(tǒng)性和科學(xué)性。ReturnReturn第二章 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)研究二、企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)的研究現(xiàn)狀二、企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)的研究現(xiàn)狀 與發(fā)展與發(fā)展 國(guó)外成本管理會(huì)計(jì)的發(fā)展大致經(jīng)歷了四個(gè)階段： 1第一階段，20世紀(jì)初至40年代工業(yè)革命之后，即工程驅(qū)動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)代第二章 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)研究

4、2第二階段，20世紀(jì)4080年代，即本量利分析和直接成本計(jì)算法的時(shí)代。 320世紀(jì)8090年代，即作業(yè)成本計(jì)算法時(shí)代。 420世紀(jì)90年代以來(lái)，即市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)代（又稱價(jià)格引導(dǎo)法）。ReturnReturn第二章 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)研究第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)的企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)的 理論結(jié)構(gòu)理論結(jié)構(gòu)一、企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)的理論框架二、企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論三、企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)的基本理論ReturnReturn第二章 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)研究第三節(jié)第三節(jié) 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)的企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)的 內(nèi)容結(jié)構(gòu)內(nèi)容結(jié)構(gòu) 一、企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu) 二、企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)內(nèi)容結(jié)構(gòu)的類型 三、企業(yè)成本

5、管理會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)型板 塊式結(jié)構(gòu) 四、企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)型融 合式結(jié)構(gòu)體系 五、企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)型應(yīng) 用式結(jié)構(gòu)ReturnReturn第二章 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)研究一、企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)ReturnReturn第二章 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)研究二、企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)內(nèi)容結(jié)構(gòu)的 類型 板塊式結(jié)構(gòu)、應(yīng)用式結(jié)構(gòu)、融合式結(jié)構(gòu)ReturnReturn第二章 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)研究三、企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)型 板塊式結(jié)構(gòu) 所謂板塊式結(jié)構(gòu)是指將構(gòu)成成本管理會(huì)計(jì)主要內(nèi)容的成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)按照兩塊相互獨(dú)立的體系而形成的結(jié)構(gòu)。第二章 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)研究 這種結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)是： 組成內(nèi)容相對(duì)獨(dú)立、自成體系，互不相交（交叉

6、）； 結(jié)合方式機(jī)械、板塊拼湊、結(jié)構(gòu)單一； 涉及知識(shí)穩(wěn)定、變化不大、創(chuàng)新不多。第二章 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)研究 主要代表作有CPA全國(guó)統(tǒng)編教材成本管理會(huì)計(jì)。該書(shū)共分六篇，前三篇為成本會(huì)計(jì)，后三篇為管理會(huì)計(jì)。用于我國(guó)CAP專門化統(tǒng)一化教材。第二章 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)研究 另一本為中國(guó)物資出版社1995年11月出版的成本管理會(huì)計(jì)，全書(shū)共十二章。前九章基本上屬成本會(huì)計(jì)。后三章為管理會(huì)計(jì)。該書(shū)力圖有兩個(gè)突破，其一，是將全部成本計(jì)算法與變動(dòng)成本計(jì)算法相結(jié)合，構(gòu)成成本計(jì)處方法的一體化；其二，以成本計(jì)算和成本分析為主線，把成本管理會(huì)計(jì)所涉及的內(nèi)容貫穿起來(lái)。但是，這兩個(gè)突破更多停留于理論上，未能在技術(shù)方法上落實(shí)。第二

7、章 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)研究 板塊式結(jié)構(gòu)體系是一種成本管理會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)。它未能解決成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的有機(jī)結(jié)合，因此，不是一種理想的成本管理會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)。上例兩書(shū)的作者取名成本管理會(huì)計(jì)，僅僅體現(xiàn)一種思想，一種趨勢(shì)，真正構(gòu)造成本管理會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)體系，還有很長(zhǎng)一段路程，還需作深入、細(xì)致地研究和開(kāi)發(fā)。ReturnReturn第二章 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)研究四、企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)型 融合式結(jié)構(gòu)體系 所謂融合式結(jié)構(gòu)是指將構(gòu)成成本管理會(huì)計(jì)所涉及的內(nèi)容，按照內(nèi)在聯(lián)系，有機(jī)結(jié)合，融為一體的方式而形成的結(jié)構(gòu)。第二章 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)研究 這種結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)是：科學(xué)性、其內(nèi)容的安排和組合，完全按照科學(xué)體系進(jìn)行，把整個(gè)內(nèi)容形成一個(gè)完整的

8、有機(jī)整體；系統(tǒng)性、安排的邏輯順序，重點(diǎn)層次，各部分之間的銜接，前后的呼應(yīng)，形成一個(gè)嚴(yán)密的系統(tǒng)層次；整體性，所組合的每部分內(nèi)容都是整體的一部分既不缺少，也不多余。靈活性，在保持科學(xué)性、系統(tǒng)性和整體性的前提下，結(jié)合方式靈活、形式多樣，相對(duì)穩(wěn)定。第二章 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)研究 這種結(jié)構(gòu)體系是一種比較成熟而理想的體系，也是要求比較高的一種體系，至今并未完全形成。但有些著作正向這方面努力，比如1995年由天津大學(xué)出版社出版的高級(jí)成本會(huì)計(jì)學(xué)主編翟文瑩。該書(shū)共分十六章、主要內(nèi)容涉及成本會(huì)計(jì)，即前八章，后八章既有成本會(huì)計(jì)又涉及管理會(huì)計(jì)。第二章 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)研究 該書(shū)主張融管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)為一體，并在前言中

9、明確了這個(gè)觀點(diǎn)，但從內(nèi)容安排上并未體現(xiàn)出來(lái)，尤其沒(méi)有包含管理會(huì)計(jì)的不少內(nèi)容，如長(zhǎng)短期決策，責(zé)任會(huì)計(jì)，預(yù)算管理，本量利分析等。所以，它實(shí)際上是傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的擴(kuò)張，并非成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的有機(jī)結(jié)合。第二章 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)研究 再如，1994年湖北科技出版社出版的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)臺(tái)灣作者李宏健先生編著。該書(shū)共二十五章，除3至5章涉及成本計(jì)算外，基他各章均盡可能將成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)結(jié)合起來(lái)，力圖形成一個(gè)新的結(jié)構(gòu)體系。第二章 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)研究 又如，1987年中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社出版的高級(jí)成本管理會(huì)計(jì)，美國(guó)作者查爾斯T霍恩格倫編著，該書(shū)內(nèi)容豐富，體系新穎。第二章 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)研究 該體系有以下特點(diǎn)：

10、 （1）將成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)有機(jī)結(jié)合，打破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系。這個(gè)特點(diǎn)體現(xiàn)在各篇所涉及的內(nèi)容中。比如第一篇成本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，實(shí)際涉及成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的共同基礎(chǔ)。 第二章 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)研究 其中成本的分類，即按成材習(xí)性分變動(dòng)成本和固定成本；按成本的職能和費(fèi)費(fèi)抵銷收入的時(shí)間分產(chǎn)品成本和期間成本、平均成本與總成本；按所計(jì)算的時(shí)間分歷史成本和預(yù)測(cè)成本或預(yù)算成本；按管理職能分制造成本、推銷成本和管理成本；按歸屬成本目標(biāo)的難易分直接成本和間接成本等。第二章 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)研究 顯然二者結(jié)合的成本分類是融合式成本管理會(huì)計(jì)的分類特點(diǎn)，這一特點(diǎn)在該體系中得到明顯體現(xiàn)。又如第二篇預(yù)算和價(jià)格是計(jì)劃和控制的關(guān)鍵，這一

11、篇所涉及的內(nèi)容是將預(yù)算、成本計(jì)劃、標(biāo)準(zhǔn)成本和責(zé)任會(huì)計(jì)結(jié)合起來(lái)形成一個(gè)新體系，這個(gè)體系是融合式成本管理會(huì)計(jì)的體系。第二章 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)研究 （2）該體系結(jié)構(gòu)不僅在內(nèi)容體系上盡可能實(shí)現(xiàn)成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的結(jié)合，而且在方法體系上也力圖實(shí)現(xiàn)兩者的結(jié)合。比如將變動(dòng)成本計(jì)算法與兼收成本計(jì)算法與作業(yè)成本計(jì)算法結(jié)合；將保本點(diǎn)與兼收成本計(jì)算法相結(jié)合等；所有這些都在一定程度上體現(xiàn)兩者在方法上的結(jié)合。又如，將成本分析貫穿于整個(gè)決策之中，也是兩者結(jié)合的嘗試和體現(xiàn)。第二章 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)研究 綜上所述，高級(jí)成本管理會(huì)計(jì)基本上體現(xiàn)了融合式結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，但其科學(xué)性如何？有待實(shí)踐和進(jìn)一步研究。ReturnReturn第二

12、章 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)研究五、企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)型 應(yīng)用式結(jié)構(gòu) 所謂應(yīng)用式結(jié)構(gòu)主要是指根據(jù)實(shí)際應(yīng)用的需要，安排其內(nèi)容體系而形成的一種結(jié)構(gòu)。第二章 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)研究 這種結(jié)構(gòu)的主要特點(diǎn)是： 1、體系靈活，不固定，針對(duì)性強(qiáng)，它針對(duì)存在的問(wèn)題，提出解決的途徑，涉及和應(yīng)用相應(yīng)的技術(shù)和方法。 2、以管理為中心，以決策為重點(diǎn)，努力吸收應(yīng)用中需要的經(jīng)濟(jì)理論，統(tǒng)計(jì)決策理論，以及組織學(xué)，行為科學(xué)等現(xiàn)代管理知識(shí)。第二章 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)研究 體現(xiàn)這一結(jié)構(gòu)體系的著作是【美】哈蜀德比爾曼（Harold Biermanjr）和托馬期狄克曼（Thomas.R.Dyckman）合著的管理成本會(huì)計(jì)，由財(cái)會(huì)通訊雜志社譯。該

13、書(shū)共五部分二十二章和附錄。整個(gè)結(jié)構(gòu)體系體現(xiàn)了應(yīng)用型上述兩個(gè)特點(diǎn)。第二章 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)研究 為什么會(huì)形成這種結(jié)構(gòu)體系？我們可從作者用的兩個(gè)依據(jù)中得到啟示，其一，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）協(xié)會(huì)，1969年3月關(guān)于“教育與經(jīng)驗(yàn)要求委員會(huì)”為合格會(huì)計(jì)師所作的報(bào)告，要求成本會(huì)計(jì)，“相信他們懂得成本會(huì)計(jì)如何對(duì)決策和會(huì)計(jì)作出貢獻(xiàn)是重要的，典型問(wèn)題包括：自制或購(gòu)買政策，生產(chǎn)搭配，編制成本預(yù)算以及制定存貨計(jì)劃等，方法論可以包括組織分析，模式設(shè)計(jì)和增長(zhǎng)分析”。第二章 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)研究 其二，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1968年編寫(xiě)的教育政策修改說(shuō)明書(shū)的報(bào)告指出：“近些年來(lái)，管理方面已經(jīng)認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)人員是處在戰(zhàn)略的地位，在資

14、源計(jì)劃領(lǐng)域中做出了重要貢獻(xiàn)?！比缓笪瘑T會(huì)把有關(guān)專題列示出來(lái)，包括租賃或購(gòu)置決策，編制資本預(yù)算，投資決策以及投資報(bào)酬等。 第二章 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)研究 正是按照這種要求，設(shè)計(jì)了與其適應(yīng)的應(yīng)用式體系。如作著在序言中所說(shuō)，“全書(shū)總的目的，是面對(duì)經(jīng)營(yíng)管理，因事制宜，完成決策任務(wù)?！庇终f(shuō)“全書(shū)的設(shè)計(jì)，為了便于應(yīng)用，在內(nèi)容安排上有一定的靈活性?！钡诙?企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)研究 這種結(jié)構(gòu)體系突破了傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的體系，基本上適應(yīng)了成本管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)時(shí)需要。其缺陷是未能形成較為完善的科學(xué)體系，需要通過(guò)實(shí)踐不斷調(diào)整和完善。ReturnReturn第二章 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)研究第四節(jié)第四節(jié) 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)的企

15、業(yè)成本管理會(huì)計(jì)的 方法體系方法體系一、構(gòu)造成本管理會(huì)計(jì)方法體系的原則二、方法體系的框架三、企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)體系的創(chuàng)新ReturnReturn第二章 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)研究一、構(gòu)造成本管理會(huì)計(jì)方法體系的 原則 成本管理會(huì)計(jì)方法體系究竟應(yīng)包括哪些方法？各種方法之間的聯(lián)系何在，如何構(gòu)造這個(gè)方法體系？這些具體問(wèn)題的解決均離不開(kāi)體系的原則。第二章 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)研究 （1）應(yīng)與成本管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容體系相聯(lián)系。內(nèi)容體系制約方法體系，前已述及不再重述。第二章 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)研究 （2）應(yīng)與成本管理會(huì)計(jì)職能體系相聯(lián)系。方法是為實(shí)現(xiàn)職能服務(wù)，成本管理會(huì)計(jì)的職能可歸納為預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃（含預(yù)算）、核算（含計(jì)算）、

16、控制、分析和考核。這些職能之間存在一定的聯(lián)系，從而構(gòu)成一個(gè)職能體系。它對(duì)方法體系產(chǎn)生直接影響。第二章 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)研究 （3）應(yīng)與成本管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)要求相聯(lián)系。目標(biāo)是指所要達(dá)到的境地或目的，決策有用性或用戶滿意性的目標(biāo)要求影響著方法的運(yùn)用和選擇。方法是保證目標(biāo)要求實(shí)現(xiàn)的手段，方法體系的形成與目標(biāo)要求必須保持一致。ReturnReturn第二章 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)研究二、方法體系的框架 根據(jù)構(gòu)造方法體系的原則，可設(shè)計(jì)出成本管理會(huì)計(jì)方法體系的框架。這個(gè)框架可由預(yù)測(cè)方法、決策方法、預(yù)算方法、核算方法、控制方法、分析方法和考核方法所構(gòu)成。參見(jiàn)下圖：第二章 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)研究成本管理會(huì)計(jì)方法體系框架

17、 預(yù) 測(cè) 方 法決 策 方 法預(yù) 算 方 法核 算 方 法控 制 方 法分 析 方 法考 核 方 法第二章 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)研究預(yù) 測(cè) 方 法平均數(shù)法，移動(dòng)平均法，指數(shù)平滑法，非直線趨勢(shì)預(yù)測(cè)法等因果預(yù)測(cè)法回歸分析法，邊際貢獻(xiàn)法時(shí)間順序預(yù) 測(cè) 法調(diào)查研究預(yù)測(cè)法調(diào)查研究預(yù)測(cè)法ReturnReturn第二章 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)研究決 策 方 法短期經(jīng)營(yíng)決策方法 長(zhǎng)期投資決策方法 確定型決策差量分析法，本量利分析法，線性規(guī)劃法，邊際貢獻(xiàn)法 風(fēng)險(xiǎn)型決策不確型決策多級(jí)決策期望收益決策方法，期望損失決策方法悲觀決策法，樂(lè)觀決策法，折衷決策法，后悔值決策法決策樹(shù)法，動(dòng)態(tài)規(guī)劃決策法凈現(xiàn)值法，內(nèi)含報(bào)酬率法，回收期法

18、，現(xiàn)值指數(shù)法平均投資報(bào)酬率法ReturnReturn第二章 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)研究預(yù) 算 方 法平衡法，基數(shù)調(diào)整法成本計(jì)劃評(píng)審法彈性預(yù)算法，概率預(yù)算法，零基預(yù)算法，滾動(dòng)預(yù)算法ReturnReturn第二章 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)研究核 算 方 法復(fù)式記帳填制憑證，設(shè)置帳戶，登記帳簿，成本計(jì)算（含變動(dòng)成本法及成本法、品種法、分批法、分步法等），財(cái)產(chǎn)清查，編制報(bào)表ReturnReturn第二章 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)研究控 制 方 法前饋控制過(guò)程控制標(biāo)準(zhǔn)成本法，定額控制法價(jià)值分析法，制訂設(shè)計(jì)成本目標(biāo)控制法，項(xiàng)目控制法，作業(yè)控制法ReturnReturn第二章 企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)研究分 析 方 法對(duì)比分析法成本功能分析比率分析法因素分析法平衡分析法本量利分析法成本效益分析法成本效益分析成本效用分析ReturnReturn第二