“總價(jià)”和“差價(jià)”甲供合同財(cái)稅處理

1、實(shí)務(wù)探討“總價(jià)”和“差價(jià)”甲供合同財(cái)稅處理【會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)之談】根據(jù)業(yè)主與施工方簽訂合同金額約定的不同，甲供材主要有兩種模式：第一，甲供材作為工程款的一部分，甲方采購(gòu)后交給建筑企業(yè)使用，并抵減部分工程款；第二，甲供材與工程款無(wú)關(guān)，不計(jì)入合同價(jià)款，甲方采購(gòu)后交給建筑企業(yè)使用，并另行支付工程款。對(duì)第一種模式，甲方用甲供材抵頂工程款，屬于有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，應(yīng)繳納增值稅；甲方征稅后，建筑企業(yè)可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅額正常抵扣。對(duì)第二種模式，甲供材與建筑企業(yè)無(wú)關(guān)，建筑企業(yè)僅需就實(shí)際取得的工程款計(jì)提銷項(xiàng)稅額即可。以上內(nèi)容節(jié)選自全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策培訓(xùn)參考材料（貨物和勞務(wù)稅司）。海南省國(guó)稅局發(fā)布的建筑業(yè)

2、營(yíng)改增稅收政策指引中也引用了上述觀點(diǎn)。一、“總價(jià)”甲供工程的會(huì)計(jì)核算例1甲房地產(chǎn)公司與乙建筑公司簽訂的工程承包合同約定：總價(jià)款為1.11億元（含增值稅），其中包含甲方自行采購(gòu)主材2340萬(wàn)元。乙建筑公司對(duì)該項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅方法計(jì)稅。1、甲公司購(gòu)入材料時(shí)：借：原材料2000萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340萬(wàn)元貸:銀行存款2340萬(wàn)元甲公司將所購(gòu)材料發(fā)往工地相當(dāng)于抵頂工程款：借:預(yù)付賬款2340萬(wàn)元貸：其他業(yè)務(wù)收入2000萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340萬(wàn)元甲公司結(jié)轉(zhuǎn)該批材料成本：借：其他業(yè)務(wù)成本2000萬(wàn)元貸：原材料2000萬(wàn)元平價(jià)銷售并不違反增值稅法規(guī)。2、乙公司收到甲供材

3、時(shí)：借：原材料2000萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340萬(wàn)元貸:預(yù)收賬款2340萬(wàn)元乙方將該材料作為自己存貨管理，未來(lái)形成工程施工成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。二、“差價(jià)”甲供工程的會(huì)計(jì)核算例2甲房地產(chǎn)公司與乙建筑公司簽訂的工程承包合同約定：總價(jià)款為5550萬(wàn)元（含增值稅），另外甲方提供自行采購(gòu)主材2340萬(wàn)元。乙建筑公司對(duì)該項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅方法計(jì)稅。1、甲公司購(gòu)入材料時(shí)：借：工程物資2000萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340萬(wàn)元貸:銀行存款2340萬(wàn)元甲公司將材料發(fā)往工地用于工程施工：借：開發(fā)成本2000萬(wàn)元貸：工程物資2000萬(wàn)元2、乙公司收到甲供材時(shí)不再做任何賬務(wù)處理

4、。該材料不形成施工方存貨、工程施工成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。三、不同合同簽訂方式的發(fā)票開具總價(jià)模式下，施工方應(yīng)按含甲供材料、設(shè)備、動(dòng)力金額的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用向業(yè)主（總包方）開具建筑業(yè)增值稅發(fā)票；差價(jià)模式下，施工方應(yīng)按不含甲供材料、設(shè)備、動(dòng)力金額向業(yè)主（總包方）開具建筑業(yè)增值稅發(fā)票。總價(jià)模式下，甲方用甲供材抵頂工程款，屬于有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，應(yīng)繳納增值稅，應(yīng)向施工方開具增值稅發(fā)票。四、計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)于建筑服務(wù)，無(wú)論是“差價(jià)模式”還是“總價(jià)模式”，乙公司均有權(quán)選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，當(dāng)然也可以選用一般計(jì)稅方法。采用“總價(jià)模式”簽訂的合同，選擇一般計(jì)稅方法的情況會(huì)多一些。后記上述方法是根據(jù)貨

5、物和勞務(wù)稅司編寫的培訓(xùn)參考材料的觀點(diǎn)做出的會(huì)計(jì)核算，以反映相關(guān)實(shí)際業(yè)務(wù)。但上述做法，尤其是“總價(jià)”模式的做法在實(shí)際工作中并不普遍，業(yè)主或總包方一般不會(huì)就“材料抵頂工程款”開具發(fā)票給施工方，也不會(huì)就此業(yè)務(wù)繳納增值稅。因此，從建筑業(yè)傳統(tǒng)作法來(lái)看，上述業(yè)務(wù)處理方法會(huì)存在一定爭(zhēng)議。因此，筆者建議采用總價(jià)模式簽訂合同時(shí)，涉及甲供材料、設(shè)備和動(dòng)力盡量改為“甲控”或“甲指”，既保證了甲方對(duì)材料設(shè)備的控制，又由供應(yīng)商直接開具發(fā)票給施工方，避免了隱含的一些風(fēng)險(xiǎn)。小編寄語(yǔ)：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測(cè)知識(shí)掌握的一個(gè)手段，不是目的。千萬(wàn)不要再考試通過(guò)之后，放松學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有很多，人際溝通，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn),excel等等等等，都要學(xué)，都要積累。要正確看待考證，證考出來(lái)，可以在工作上助你一臂之力,但是絕對(duì)不是說(shuō)有了證，就