企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算講義

1、項(xiàng)目三項(xiàng)目三 材料物資核算崗位材料物資核算崗位 崗位技能要求崗位技能要求 通過(guò)本項(xiàng)目的學(xué)習(xí)，了解材料物資核算崗位主要工作內(nèi)容，掌握存貨的內(nèi)容和發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法，能夠用實(shí)際成本計(jì)價(jià)法和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法對(duì)存貨進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；掌握原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工物資和庫(kù)存商品的會(huì)計(jì)核算的基本方法和要求；了解存貨可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)方法以及計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。 項(xiàng)目三項(xiàng)目三 材料物資核算崗位材料物資核算崗位 任務(wù)1：原材料核算 任務(wù)2：包裝物核算 任務(wù)3：低值易耗品核算 任務(wù)4：委托加工物資核算 任務(wù)5：庫(kù)存商品核算 任務(wù)6：存貨清查核算 任務(wù)7：存貨減值核算任務(wù)1 原材料核算【情景案例情景案例

2、】 2010年年4月月5日，浙江環(huán)球股份有限公日，浙江環(huán)球股份有限公司從杭州新天地有限公司購(gòu)入甲材料司從杭州新天地有限公司購(gòu)入甲材料10噸，噸，增值稅發(fā)票上記載的貨款為增值稅發(fā)票上記載的貨款為40000元，增值元，增值稅額稅額6800元，開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票全額支付貨款。元，開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票全額支付貨款。同日，該批材料運(yùn)抵并驗(yàn)收入庫(kù)。同日，該批材料運(yùn)抵并驗(yàn)收入庫(kù)。 中中國(guó)國(guó)工工商商銀銀行行 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬賬支支票票存存根根 支票號(hào)碼：5570435 科目_ 對(duì)方科目_ 出票日期 2010 年 4 月 5 日 收款人：杭州新天地有限公司 金額：￥46800.00 用途：材料款 單位主管 趙天園 會(huì)計(jì) 朱蕾 材料科目

3、材料科目: : 材料編 號(hào)編 號(hào)：材料類(lèi)別材料類(lèi)別：原料及主要材料收料倉(cāng)庫(kù)收料倉(cāng)庫(kù)：供應(yīng)單位供應(yīng)單位：杭州新天地公司發(fā)票號(hào)碼發(fā)票號(hào)碼：應(yīng)收應(yīng)收實(shí)收實(shí)收單價(jià)單價(jià)發(fā)票金額發(fā)票金額運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)合計(jì)合計(jì)單價(jià)單價(jià)金額金額258甲材料噸101040004000040000備 注備 注采購(gòu)員：宏伊 檢驗(yàn)員：李聰 記賬員： 保管員：吳仁材料編號(hào)材料編號(hào)材料名稱材料名稱規(guī)格規(guī)格計(jì)量單計(jì)量單位位數(shù)量數(shù)量實(shí)際價(jià)格實(shí)際價(jià)格計(jì)劃價(jià)格計(jì)劃價(jià)格2010年年4月月5日日1號(hào)倉(cāng)庫(kù)3300184620收料單收料單258【基本知識(shí)與技能基本知識(shí)與技能】一、存貨的內(nèi)容 存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的

4、在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料或物料等，包括各類(lèi)材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷(xiāo)商品等。 任務(wù)1 原材料核算 下列各項(xiàng)中，不應(yīng)包括在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的有（）。A.工程物資B.委托加工材料 C.正在加工中的在產(chǎn)品D.發(fā)出展覽的商品 【答案】A【基本知識(shí)與技能基本知識(shí)與技能】二、存貨成本的確定 P341.存貨的采購(gòu)成本 2.存貨的加工成本3.存貨的其他成本 任務(wù)1 原材料核算1.存貨的采購(gòu)成本存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。 注意問(wèn)題：（1）存貨的相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)存貨發(fā)生的進(jìn)

5、口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額以及相應(yīng)的教育費(fèi)附加等應(yīng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本的稅費(fèi)。（2）其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用是指采購(gòu)成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。（3）商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

6、A公司為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購(gòu)進(jìn)原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元；發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為350元，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用為130元；驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺20公斤，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。A公司該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤（）元。 A.32.4B.33.33C.35.28D.36【答案】D【解析】 購(gòu)入原材料的實(shí)際總成本60003501306480（元）所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本6480/18036（元/公斤）。 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購(gòu)入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為25萬(wàn)元，增值稅為4.25萬(wàn)元，另支付材料的保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元、包裝物押金2萬(wàn)元。該批材料

7、的采購(gòu)成本為（）萬(wàn)元。A.27B.29C.29.25D.31.25【答案】A【解析】材料的采購(gòu)成本25227借：原材料27應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4.25其他應(yīng)收款2貸：銀行存款33.25 2.下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入存貨成本。如由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，由于這些費(fèi)用的發(fā)生無(wú)助于使該存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)，不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。（2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，指企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階

8、段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。如某種酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達(dá)到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而必須發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入酒的成本，而不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入企業(yè)存貨成本的有（）。 A.進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅 B.自然災(zāi)害造成的原材料凈損益C.原材料入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用 D.原材料入庫(kù)后的保管費(fèi)用 【答案】AC【基本知識(shí)與技能基本知識(shí)與技能】三、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法 1.個(gè)別計(jì)價(jià)法 2.先進(jìn)先出法 3.月末一次加權(quán)平均法 4.移動(dòng)加權(quán)平均法 任務(wù)1 原材料核算【基本知識(shí)與技能基本知識(shí)與技能】四、原材料核算四、原材料核算（一）采用實(shí)際成本核算 適用：材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè) 主要賬戶：“原

9、材料”、“在途物資” （二）采用計(jì)劃成本核算 適用：材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多并且計(jì)劃成本資料較為健全、 準(zhǔn)確的企業(yè) 主要賬戶：“原材料”、“材料采購(gòu)”、“材料成本差異” 任務(wù)1 原材料核算任務(wù)1 原材料核算【工作流程工作流程】 情境案例業(yè)務(wù)處理流程如下：情境案例業(yè)務(wù)處理流程如下： 第一步：應(yīng)認(rèn)真仔細(xì)審核增值稅發(fā)票、轉(zhuǎn)賬支票存根和入第一步：應(yīng)認(rèn)真仔細(xì)審核增值稅發(fā)票、轉(zhuǎn)賬支票存根和入庫(kù)單等原始單據(jù)。庫(kù)單等原始單據(jù)。 第二步：根據(jù)第二步：根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，登記該筆原材料的購(gòu)審核無(wú)誤的原始憑證，登記該筆原材料的購(gòu)買(mǎi)活動(dòng)，買(mǎi)活動(dòng)，“原材料原材料”增加記借方，增加記借方，“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增應(yīng)交增值稅（

10、進(jìn)項(xiàng)稅額）值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”增加記借方，增加記借方，“銀行存款銀行存款”減少記貸減少記貸方，編制會(huì)計(jì)分錄為：方，編制會(huì)計(jì)分錄為： 借：原材料借：原材料 40000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6800 貸：貸： 銀行存款銀行存款 46800 并據(jù)以填制記賬憑證。并據(jù)以填制記賬憑證。 （一）采用實(shí)際成本核算 1. 外購(gòu)材料2.發(fā)出材料任務(wù)1 原材料核算任務(wù)1 原材料核算【實(shí)例專欄實(shí)例專欄】1.外購(gòu)材料外購(gòu)材料 【實(shí)例實(shí)例3-1】4月月8日浙江環(huán)球股份有限公司購(gòu)日浙江環(huán)球股份有限公司購(gòu)入乙材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為入乙材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨

11、款為100000元，增值稅額元，增值稅額17000元，另對(duì)方代墊包裝元，另對(duì)方代墊包裝費(fèi)費(fèi)1500元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。驗(yàn)收入庫(kù)。 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 101500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000 貸：銀行存款貸：銀行存款 118500 任務(wù)1 原材料核算【實(shí)例專欄實(shí)例專欄】 【實(shí)例實(shí)例3-2】4月月9日浙江環(huán)球股份有限公司購(gòu)日浙江環(huán)球股份有限公司購(gòu)入丙材料一批，貨款入丙材料一批，貨款50000元，增值稅元，增值稅8500元，元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)對(duì)方代墊包裝費(fèi)2000元，公司采用托

12、收承付結(jié)算元，公司采用托收承付結(jié)算方式全額支付貨款，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。方式全額支付貨款，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 借：原材料借：原材料丙材料丙材料 52000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8500 貸：銀行存款貸：銀行存款 60500 任務(wù)1 原材料核算【實(shí)例專欄實(shí)例專欄】 【實(shí)例實(shí)例3-3】4月月10日浙江環(huán)球股份有限公司購(gòu)日浙江環(huán)球股份有限公司購(gòu)入乙材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用入乙材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上記載該批材料價(jià)稅合計(jì)為發(fā)票上記載該批材料價(jià)稅合計(jì)為23400元，公司元，公司已經(jīng)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票全額付款。材料尚未運(yùn)抵。已經(jīng)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票全

13、額付款。材料尚未運(yùn)抵。 借：在途物資借：在途物資乙材料乙材料 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400貸：銀行存款貸：銀行存款 23400任務(wù)1 原材料核算【實(shí)例專欄實(shí)例專欄】 【實(shí)例實(shí)例3-4】承承【實(shí)例實(shí)例3-3】，4月月18日日上述購(gòu)入的乙材料順利運(yùn)抵并驗(yàn)收入庫(kù)。上述購(gòu)入的乙材料順利運(yùn)抵并驗(yàn)收入庫(kù)。 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 20000 貸：在途物資貸：在途物資乙材料乙材料 20000任務(wù)1 原材料核算【實(shí)例專欄實(shí)例專欄】 【實(shí)例實(shí)例3-5】4月月23日浙江環(huán)球股份有限公司購(gòu)日浙江環(huán)球股份有限公司購(gòu)入乙材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款

14、為入乙材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為30000元，增值稅額元，增值稅額5100元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)800元，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。元，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 30800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5100 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 35900任務(wù)1 原材料核算【實(shí)例專欄實(shí)例專欄】 【實(shí)例實(shí)例3-6】浙江環(huán)球股份有限公司購(gòu)入甲材浙江環(huán)球股份有限公司購(gòu)入甲材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，4月月30日發(fā)票賬單仍日發(fā)票賬單仍未收到，暫估價(jià)值為未收到，暫估價(jià)值為20000元。元

15、。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 20000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 200005月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 20000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 20000任務(wù)1 原材料核算【實(shí)例專欄實(shí)例專欄】 【實(shí)例實(shí)例3-7】承承【實(shí)例實(shí)例3-6】，上述購(gòu)入的甲材，上述購(gòu)入的甲材料于料于5月月13日收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上日收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為記載的貨款為20000元，增值稅額元，增值稅額3400元，同日元，同日開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票付訖。開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票付訖。 借：原材

16、料借：原材料甲材料甲材料 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400 貸：銀行存款貸：銀行存款 23400任務(wù)1 原材料核算【實(shí)例專欄實(shí)例專欄】 【實(shí)例實(shí)例3-8】5月月8日，根據(jù)與杭州新天日，根據(jù)與杭州新天地有限公司的購(gòu)銷(xiāo)合同規(guī)定，浙江環(huán)球股地有限公司的購(gòu)銷(xiāo)合同規(guī)定，浙江環(huán)球股份有限公司為購(gòu)買(mǎi)甲材料預(yù)付貨款份有限公司為購(gòu)買(mǎi)甲材料預(yù)付貨款45000元，元，已通過(guò)銀行匯出。已通過(guò)銀行匯出。 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款杭州新天地有限公司杭州新天地有限公司 45000 貸：銀行存款貸：銀行存款 45000任務(wù)1 原材料核算【實(shí)例專欄實(shí)例專欄】 【實(shí)例實(shí)例3-9】

17、承承【實(shí)例實(shí)例3-8】，5月月29日浙江環(huán)日浙江環(huán)球股份有限公司收到杭州新天地有限公司發(fā)運(yùn)來(lái)球股份有限公司收到杭州新天地有限公司發(fā)運(yùn)來(lái)的甲材料并驗(yàn)收入庫(kù)。該批甲材料價(jià)稅合計(jì)的甲材料并驗(yàn)收入庫(kù)。該批甲材料價(jià)稅合計(jì)58500元，通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬付訖所欠款項(xiàng)。元，通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬付訖所欠款項(xiàng)。 （1）材料入庫(kù)時(shí)：）材料入庫(kù)時(shí)：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8500 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款杭州新天地有限公司杭州新天地有限公司 58500（2）補(bǔ)付貨款時(shí)：）補(bǔ)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款杭州新天地有限公司杭州新天地有限公司 1

18、3500 貸：銀行存款貸：銀行存款 13500任務(wù)1 原材料核算【實(shí)例專欄實(shí)例專欄】2.發(fā)出材料發(fā)出材料 【實(shí)例實(shí)例3-10】浙江環(huán)球股份有限公司浙江環(huán)球股份有限公司2010年年5月月1日結(jié)存日結(jié)存A材料材料1000千克，每千千克，每千克實(shí)際成本為克實(shí)際成本為10元；元；5月月10日和日和18日分別日分別購(gòu)入該材料購(gòu)入該材料3000千克和千克和2000千克，每千克千克，每千克實(shí)際成本分別為實(shí)際成本分別為12元和元和13元；元；5月月13日和日和27日分別發(fā)出該材料日分別發(fā)出該材料1800千克和千克和2700千克。千克。 任務(wù)1 原材料核算【實(shí)例專欄實(shí)例專欄】 【實(shí)例實(shí)例3-10】如果公司采用先

19、進(jìn)先出法如果公司采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出和結(jié)存材料的成本。計(jì)算發(fā)出和結(jié)存材料的成本。 月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額51期初結(jié)存10001010000100010300012100010800122200122000132200125001331合計(jì)5000620004500525001500131950015001319500金額單位：元3290027發(fā)出524002200122640018購(gòu)入200013260004600013發(fā)出19600結(jié)存10購(gòu)入300012360002010摘要收入發(fā)出任務(wù)1 原材料核算【實(shí)例專欄實(shí)例專欄】 【實(shí)例實(shí)例3-11】如果公司采用月末一次加如果公

20、司采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出和結(jié)存材料的成本權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出和結(jié)存材料的成本 。 月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額51期初結(jié)存1000101000031合計(jì)5000620004500125400015001218000400042001800270027發(fā)出150018購(gòu)入2000132600013發(fā)出2200123600010購(gòu)入3000金額單位：元2010摘要收入發(fā)出結(jié)存任務(wù)1 原材料核算【實(shí)例專欄實(shí)例專欄】 【實(shí)例實(shí)例3-12】如果公司采用采用移動(dòng)加如果公司采用采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出和結(jié)存材料的成本權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出和結(jié)存材料的成本 。 月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)

21、金額51期初結(jié)存1000101000031合計(jì)500062000450053678150012.2141832232978150012.21418322270012.21427發(fā)出420012.21451300132600018購(gòu)入200020700220011.525300180011.513發(fā)出400011.546000123600010購(gòu)入3000金額單位：元2010摘要收入發(fā)出結(jié)存 （二）采用計(jì)劃成本核算任務(wù)1 原材料核算 1.支付貨款借：材料采購(gòu) 【實(shí)際成本】應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)） 2.驗(yàn)收入庫(kù)并結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本差異（1）驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料等【計(jì)劃成

22、本】貸：材料采購(gòu) （2）結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本差異：計(jì)算：實(shí)際成本計(jì)劃成本差異金額（超支差異；節(jié)約差異）會(huì)計(jì)分錄：借：材料采購(gòu) 貸：材料成本差異 【節(jié)約差異】 或借：材料成本差異 【超支差異】 貸：材料采購(gòu) 3.發(fā)出存貨并分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異：（1）發(fā)出材料借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等貸：原材料 （計(jì)劃成本） （2）分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異計(jì)算：分配發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異發(fā)出材料的計(jì)劃成本 差異率會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本等貸：材料成本差異【超支差異】 借：材料成本差異 貸：生產(chǎn)成本等【節(jié)約差異】 材料成本差異率公式：本月材料成本差異率（月初結(jié)存材料的成本差異本月收入材料的成本差異）/（

23、月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本本月收入材料的計(jì)劃成本）注：（1）分母不含暫估料款金額（2）發(fā)出存貨成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次分?jǐn)偂?任務(wù)1 原材料核算【實(shí)例專欄實(shí)例專欄】1.外購(gòu)材料外購(gòu)材料 【實(shí)例實(shí)例3-13】6月月5日浙江環(huán)球股份有限公司購(gòu)日浙江環(huán)球股份有限公司購(gòu)入入KC材料一批，增值稅發(fā)票上貨款為材料一批，增值稅發(fā)票上貨款為100000元，元，增值稅額增值稅額17000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為為120000元，已驗(yàn)收入庫(kù)，全部款項(xiàng)以銀行存款元，已驗(yàn)收入庫(kù)，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。支付。 借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu)KC材料材料 1000

24、00 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117000任務(wù)1 原材料核算【實(shí)例專欄實(shí)例專欄】 【實(shí)例實(shí)例3-14】6月月15日浙江環(huán)球股份有限公司日浙江環(huán)球股份有限公司采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入KM材料一批，增值稅發(fā)票材料一批，增值稅發(fā)票上貨款為上貨款為300000元，增值稅額元，增值稅額51000元，發(fā)票賬元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本單已收到，計(jì)劃成本310000元，材料尚未入庫(kù)，元，材料尚未入庫(kù)，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。全部款項(xiàng)以銀行存款支付。 借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu)KM材料材料 300000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)

25、應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51000 貸：銀行存款貸：銀行存款 351000任務(wù)1 原材料核算【實(shí)例專欄實(shí)例專欄】 【實(shí)例實(shí)例3-15】6月月27日浙江環(huán)球股份有限公司日浙江環(huán)球股份有限公司采用商業(yè)承兌匯票支付方式購(gòu)入采用商業(yè)承兌匯票支付方式購(gòu)入KT材料一批，增材料一批，增值稅發(fā)票上記載的貨款為值稅發(fā)票上記載的貨款為400000元，增值稅額元，增值稅額68000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本390000元，元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu)KT材料材料 400000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)

26、稅額） 68000 貸：應(yīng)付貸：應(yīng)付票據(jù)票據(jù) 468000任務(wù)1 原材料核算【實(shí)例專欄實(shí)例專欄】 【實(shí)例實(shí)例3-16】6月月8日浙江環(huán)球股份有限公司購(gòu)日浙江環(huán)球股份有限公司購(gòu)入入BT材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，6月月30日發(fā)票日發(fā)票賬單仍未到，按照計(jì)劃成本賬單仍未到，按照計(jì)劃成本500000元估價(jià)入賬。元估價(jià)入賬。 借：原材料借：原材料BT材料材料 500000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 500000下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 500000 貸：原材料貸：原材料

27、BT材料材料500000任務(wù)1 原材料核算【實(shí)例專欄實(shí)例專欄】 【實(shí)例實(shí)例3-17】承承【實(shí)例實(shí)例3-13】和和【實(shí)例實(shí)例3-15】6月月30日浙江環(huán)球股份有限公司匯總本月已付款日浙江環(huán)球股份有限公司匯總本月已付款或已開(kāi)出并承兌商業(yè)匯票的入庫(kù)材料的計(jì)劃成本或已開(kāi)出并承兌商業(yè)匯票的入庫(kù)材料的計(jì)劃成本510000元元 。 借：原材料借：原材料KT材料材料 120000 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu)KT材料材料 120000 借：原材料借：原材料KT材料材料 390000 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu)KT材料材料 390000任務(wù)1 原材料核算【實(shí)例專欄實(shí)例專欄】 【實(shí)例實(shí)例3-17】上述入庫(kù)材料的實(shí)際成本

28、為上述入庫(kù)材料的實(shí)際成本為500000元，入庫(kù)材料的成本差異為節(jié)約元，入庫(kù)材料的成本差異為節(jié)約10000元。元。 借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu)KC材料材料 20000 貸：材料成本差異貸：材料成本差異KC材料材料 20000借：材料成本差異借：材料成本差異KT材料材料 10000 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu)KT材料材料 10000任務(wù)1 原材料核算【實(shí)例專欄實(shí)例專欄】2.發(fā)出材料發(fā)出材料 【實(shí)例實(shí)例3-18】浙江環(huán)球股份有限公司根據(jù)浙江環(huán)球股份有限公司根據(jù)“發(fā)發(fā)料憑證匯總表料憑證匯總表”的記錄，的記錄，7月月KT材料的消耗（計(jì)材料的消耗（計(jì)劃成本）為：基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用劃成本）為：基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用24

29、0000元，輔助元，輔助生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用60000元，車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用元，車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用35000元，企業(yè)行政管理部門(mén)領(lǐng)用元，企業(yè)行政管理部門(mén)領(lǐng)用7500元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 240000 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 60000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 35000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 7500 貸：原材料貸：原材料KT材料材料 342500任務(wù)1 原材料核算【實(shí)例專欄實(shí)例專欄】2.發(fā)出材料發(fā)出材料 【實(shí)例實(shí)例3-19】承承【實(shí)例實(shí)例3-18】，浙江環(huán)球股份，浙江環(huán)球股份有限公司有限公司7月月初結(jié)存月月初結(jié)存KT材料的計(jì)劃成本為材料的計(jì)劃成本為300000元

30、，成本差異為節(jié)約元，成本差異為節(jié)約20000元；當(dāng)月入庫(kù)元；當(dāng)月入庫(kù)KT材料的計(jì)劃成本材料的計(jì)劃成本200000元，成本差異為超支元，成本差異為超支10000元元 。 借：材料成本差異借：材料成本差異KT材料材料 6850 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 4800 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 1200 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 700 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 150 某企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為80萬(wàn)元，成本差異為超支20萬(wàn)元。當(dāng)月購(gòu)入材料一批，實(shí)際成本為110萬(wàn)元，計(jì)劃成本為120萬(wàn)元。當(dāng)月領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為100萬(wàn)元，當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為

31、（）萬(wàn)元。A.超支5 B.節(jié)約5 C.超支15 D.節(jié)約15【答案】A【解析】當(dāng)月的材料成本差異率20（110120）/（80120）100%5%（超支）當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異1005%5（萬(wàn)元）（超支）【拓展】求：當(dāng)月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本1005105（萬(wàn)元）求：月末庫(kù)存材料的實(shí)際成本（80120-100）（15%）105（萬(wàn)元） 練習(xí)練習(xí)：某企業(yè)材料按計(jì)劃成本核算。2010年4月初有關(guān)賬戶余額如下：“材料采購(gòu)”科目余額：218萬(wàn)元；“原材料”科目余額：980萬(wàn)元；“材料成本差異”科目余額20萬(wàn)元（貸方余額）；材料計(jì)劃單價(jià)每公斤5萬(wàn)元。材料于驗(yàn)收入庫(kù)，材料成本差異即時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。本企業(yè)為一

32、般納稅人，增值稅率17%。本月發(fā)生下列有關(guān)業(yè)務(wù)：（1）5日購(gòu)進(jìn)材料100公斤，已驗(yàn)收入庫(kù)，支付價(jià)款505萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額85.85萬(wàn)元；（2）10日購(gòu)進(jìn)材料一批，賬單已到，價(jià)款295萬(wàn)元，增值稅為50.15萬(wàn)元，簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票，票面金額345.15萬(wàn)元，材料尚未到達(dá)。（3）15日，購(gòu)入材料60公斤，已驗(yàn)收入庫(kù)，當(dāng)日未收到結(jié)算憑證。 （4）20日，月初在途材料全部到達(dá)共計(jì)44公斤，已驗(yàn)收入庫(kù)。貨款已于上月支付。（5）30日，根據(jù)領(lǐng)料憑證匯總表，共領(lǐng)用320公斤，其中產(chǎn)品生產(chǎn)耗用220公斤，車(chē)間一般耗用100公斤。 （6）30日，本月15日購(gòu)入60公斤材料結(jié)算憑證仍未到達(dá)，按計(jì)劃成本暫估料款入賬

33、。（7）30日，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。某企業(yè)材料按計(jì)劃成本核算。2010年4月初有關(guān)賬戶余額如下：“材料采購(gòu)”科目余額：218萬(wàn)元；“原材料”科目余額：980萬(wàn)元；“材料成本差異”科目余額20萬(wàn)元（貸方余額）；材料計(jì)劃單價(jià)每公斤5萬(wàn)元。材料于驗(yàn)收入庫(kù)，材料成本差異即時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。本企業(yè)為一般納稅人，增值稅率17%。本月發(fā)生下列有關(guān)業(yè)務(wù)：（1）5日購(gòu)進(jìn)材料100公斤，已驗(yàn)收入庫(kù)，支付價(jià)款505萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額85.85萬(wàn)元；借：材料采購(gòu)505 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85.85 貸：銀行存款590.85 結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫(kù)材料計(jì)劃成本 借：原材料500 貸：材料采購(gòu)500實(shí)際成本505計(jì)

34、劃成本5005（萬(wàn)元）超支差異借：材料成本差異5貸：材料采購(gòu)5（2）10日購(gòu)進(jìn)材料一批，賬單已到，價(jià)款295萬(wàn)元，增值稅為50.15萬(wàn)元，簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票，票面金額345.15萬(wàn)元，材料尚未到達(dá)。借：材料采購(gòu)295 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 50.15 貸：應(yīng)付票據(jù)345.15 （3）15日，購(gòu)入材料60公斤，已驗(yàn)收入庫(kù)，當(dāng)日未收到結(jié)算憑證。不編制會(huì)計(jì)分錄。 （4）20日，月初在途材料全部到達(dá)共計(jì)44公斤，已驗(yàn)收入庫(kù)。貨款已于上月支付。結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫(kù)材料計(jì)劃成本 借：原材料220（445）貸：材料采購(gòu)220實(shí)際成本218計(jì)劃成本2202（萬(wàn)元），為節(jié)約差異借：材料采購(gòu)2貸：材料成本差異

35、2（5）30日，根據(jù)領(lǐng)料憑證匯總表，共領(lǐng)用320公斤，其中產(chǎn)品生產(chǎn)耗用220公斤，車(chē)間一般耗用100公斤。借：生產(chǎn)成本1100 制造費(fèi)用500 貸：原材料1600 （6）30日，本月15日購(gòu)入60公斤材料結(jié)算憑證仍未到達(dá)，按計(jì)劃成本暫估料款入賬。借：原材料300 貸：應(yīng)付賬款300 （7）30日，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。材料成本差異率（205-2）/（980500220）100%1% （注意：分母不含暫估料款金額）借：材料成本差異16 貸：生產(chǎn)成本11 制造費(fèi)用5 任務(wù)1 原材料核算【知識(shí)拓展知識(shí)拓展】存貨采購(gòu)的內(nèi)部控制存貨采購(gòu)的內(nèi)部控制 采購(gòu)審批 簽訂采購(gòu)合同 驗(yàn)收和入庫(kù) 采購(gòu)資金

36、支付結(jié)算 核算內(nèi)部控制 稽核內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì)任務(wù)2 包裝物核算【情景案例情景案例】 2010年年4月月16日，浙江環(huán)球股份有限公日，浙江環(huán)球股份有限公司第一生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)司第一生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)XY系列產(chǎn)品領(lǐng)用包系列產(chǎn)品領(lǐng)用包裝箱裝箱60個(gè)個(gè), 包裝箱每個(gè)成本為包裝箱每個(gè)成本為100元，公司元，公司對(duì)包裝物采用一次攤銷(xiāo)法對(duì)包裝物采用一次攤銷(xiāo)法 。 領(lǐng)領(lǐng) 料料 單單 領(lǐng)料部門(mén)：第一生產(chǎn)車(chē)間 字第 0008 號(hào) 用途：生產(chǎn) XY 產(chǎn)品 2010 年 4 月 16 日 數(shù)數(shù) 量量 品名品名 規(guī)格型號(hào)規(guī)格型號(hào) 單位單位 請(qǐng)領(lǐng)請(qǐng)領(lǐng) 實(shí)領(lǐng)實(shí)領(lǐng) 單價(jià)單價(jià) 金額金額 包裝箱 個(gè) 60 60 100 6000 物

37、料號(hào)碼 備注： 領(lǐng)料部門(mén)負(fù)責(zé)人：張?zhí)?領(lǐng)料人：李小力 會(huì)計(jì)：吳偉 發(fā)料人：郝帥 【基本知識(shí)與技能基本知識(shí)與技能】 包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等，主要包括： 1生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物； 2銷(xiāo)售過(guò)程中隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物； 3銷(xiāo)售過(guò)程中隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物； 4銷(xiāo)售過(guò)程中出租或出借給購(gòu)買(mǎi)單位使用的包裝物。設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料包裝物”賬戶 任務(wù)2 包裝物核算 （1）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物借：生產(chǎn)成本貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 （2）隨同商品出售包裝物 隨同商品出售且不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物借：銷(xiāo)售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 隨同商品出售且單獨(dú)

38、計(jì)價(jià)的包裝物（1）出售包裝物：）出售包裝物：借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（2）結(jié)轉(zhuǎn)包裝物的成本：）結(jié)轉(zhuǎn)包裝物的成本：借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物 (3)包裝物出租或出借給購(gòu)買(mǎi)單位使用時(shí)，采用分次進(jìn)行攤銷(xiāo)。借：銷(xiāo)售費(fèi)用 【出借的：實(shí)際成本/次數(shù)】 其他業(yè)務(wù)成本 【出租的：實(shí)際成本/次數(shù)】貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物任務(wù)2 包裝物核算【工作流程工作流程】 情境案例業(yè)務(wù)處理流程如下：情境案例業(yè)務(wù)處理流程如下：第一步：應(yīng)認(rèn)真仔細(xì)審核領(lǐng)料單等原始單據(jù)。第一步：應(yīng)認(rèn)真仔細(xì)審核領(lǐng)料單等

39、原始單據(jù)。第二步：根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，登記該筆包第二步：根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，登記該筆包裝物的領(lǐng)用，裝物的領(lǐng)用，“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”增加記借方，增加記借方，“周轉(zhuǎn)周轉(zhuǎn)材料材料包裝物包裝物”減少記貸方，編制會(huì)計(jì)分錄為：減少記貸方，編制會(huì)計(jì)分錄為： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本XY產(chǎn)品產(chǎn)品 6000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物 6000 并據(jù)以填制記賬憑證。并據(jù)以填制記賬憑證。 任務(wù)2 包裝物核算【實(shí)例專欄實(shí)例專欄】 【實(shí)例實(shí)例3-20】浙江環(huán)球股份有限公司對(duì)浙江環(huán)球股份有限公司對(duì)包裝物采用實(shí)際成本核算，包裝物采用實(shí)際成本核算，4月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的實(shí)際成本為用包裝物的實(shí)

40、際成本為14500元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 14500 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物 14500 甲公司對(duì)包裝物采用計(jì)劃成本核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的計(jì)劃成本為l00 000元，材料成本差異率為-3%。 借：生產(chǎn)成本97 000材料成本差異 3 000貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 100 000任務(wù)2 包裝物核算【實(shí)例專欄實(shí)例專欄】 【實(shí)例實(shí)例3-21】浙江環(huán)球股份有限公司浙江環(huán)球股份有限公司5月在銷(xiāo)售商品時(shí)領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的月在銷(xiāo)售商品時(shí)領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的成本為成本為35500元。元。 借：銷(xiāo)售費(fèi)用借：銷(xiāo)售費(fèi)用 35500 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物 35500

41、 甲公司某月銷(xiāo)售商品領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的計(jì)劃成本為50 000元，材料成本差異率為-3%。 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 48 500材料成本差異（50 0003%）1 500貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物50 000任務(wù)2 包裝物核算【實(shí)例專欄實(shí)例專欄】 【實(shí)例實(shí)例3-22】浙江環(huán)球股份有限公司浙江環(huán)球股份有限公司6月銷(xiāo)售商品領(lǐng)用月銷(xiāo)售商品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的實(shí)際成本為單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的實(shí)際成本為40000元，銷(xiāo)售收入為元，銷(xiāo)售收入為50000元，增值稅額為元，增值稅額為8500元，款項(xiàng)已存入銀行元，款項(xiàng)已存入銀行 。 （1）出售包裝物：）出售包裝物：借：銀行存款借：銀行存款 58500 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收

42、入 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8500（2）結(jié)轉(zhuǎn)包裝物的成本：）結(jié)轉(zhuǎn)包裝物的成本：借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 40000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物 40000 甲公司某月銷(xiāo)售商品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的計(jì)劃成本為80 000元，銷(xiāo)售收入為100 000元，增值稅額為17 000元，款項(xiàng)已存入銀行。該包裝物的材料成本差異率為3%。出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物：借：銀行存款ll7 000貸：其他業(yè)務(wù)收入 l00 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額 17 000 結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的成本：借：其他業(yè)務(wù)成本82 400貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物80 00

43、0材料成本差異2 400任務(wù)3 低值易耗品核算【情景案例情景案例】 2010年年4月月23日，浙江環(huán)球股份有限公日，浙江環(huán)球股份有限公司維修部領(lǐng)用司維修部領(lǐng)用HW勞保用品勞保用品30件件, HW勞保勞保用品每件成本為用品每件成本為45元，公司對(duì)低值易耗品元，公司對(duì)低值易耗品采用一次攤銷(xiāo)法采用一次攤銷(xiāo)法 。 領(lǐng)領(lǐng) 料料 單單 領(lǐng)料部門(mén)：維修部 字第 3002 號(hào) 用途：一般維修 2010 年 4 月 23 日 數(shù)數(shù) 量量 品品名名 規(guī)格型號(hào)規(guī)格型號(hào) 單位單位 請(qǐng)領(lǐng)請(qǐng)領(lǐng) 實(shí)領(lǐng)實(shí)領(lǐng) 單價(jià)單價(jià) 金額金額 HW 勞保用品 件 30 30 45 1350 物料號(hào)碼 備注： 領(lǐng)料部門(mén)負(fù)責(zé)人：李易天 領(lǐng)料人：

44、王峰 會(huì)計(jì)：吳偉 發(fā)料人：張馳 【基本知識(shí)與技能基本知識(shí)與技能】 低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品，以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。其特點(diǎn)是單位價(jià)值較低，或使用期限相對(duì)于固定資產(chǎn)較短，在使用過(guò)程中保持其原有實(shí)物形態(tài)基本不變 。 任務(wù)3 低值易耗品核算【基本知識(shí)與技能基本知識(shí)與技能】 按照不同的用途，低值易耗品可以劃分為： 1. 一般工具 2.專用工具 3. 替換設(shè)備 4. 管理用具 5.勞動(dòng)保護(hù)用品 6.其他 設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料低值易耗品”科目 任務(wù)3 低值易耗品核算 （1）一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法攤銷(xiāo)低值易耗品，在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，將其

45、價(jià)值一次、全部計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益，主要適用于價(jià)值較低或極易損壞的低值易耗品的攤銷(xiāo)。借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 （2）分次攤銷(xiāo)法采用分次攤銷(xiāo)法攤銷(xiāo)低值易耗品時(shí)候，低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)攤銷(xiāo)其賬面價(jià)值的單次平均攤銷(xiāo)額。適用可供多次反復(fù)使用的低值易耗品。 任務(wù)3 低值易耗品核算【工作流程工作流程】 情境案例業(yè)務(wù)處理流程如下：情境案例業(yè)務(wù)處理流程如下： 第一步：應(yīng)認(rèn)真仔細(xì)審核領(lǐng)料單等原始單據(jù)。第一步：應(yīng)認(rèn)真仔細(xì)審核領(lǐng)料單等原始單據(jù)。 第二步：根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，登記該筆低值易耗品第二步：根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，登記該筆低值易耗品的領(lǐng)用，的領(lǐng)用，“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”增加記借

46、方，增加記借方，“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料低值低值易耗品易耗品”減少記貸方，編制會(huì)計(jì)分錄為：減少記貸方，編制會(huì)計(jì)分錄為： 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 1350 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品 1350 并據(jù)以填制記賬憑證。并據(jù)以填制記賬憑證。任務(wù)3 低值易耗品核算【實(shí)例專欄實(shí)例專欄】 【實(shí)例實(shí)例3-23】2010年年5月浙江環(huán)球月浙江環(huán)球股份有限公司第四生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用一般股份有限公司第四生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用一般工具一批，實(shí)際成本為工具一批，實(shí)際成本為2800元元 。 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 2800 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品 2800任務(wù)3 低值易耗品核算【實(shí)例專欄實(shí)例專欄】

47、【實(shí)例實(shí)例3-24】2010年年5浙江環(huán)球股份有限公司第二生產(chǎn)浙江環(huán)球股份有限公司第二生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用專用工具一批，實(shí)際成本為車(chē)間領(lǐng)用專用工具一批，實(shí)際成本為50000元，該專項(xiàng)工元，該專項(xiàng)工具不符合固定資產(chǎn)定義，公司該專項(xiàng)工具估計(jì)使用次數(shù)為具不符合固定資產(chǎn)定義，公司該專項(xiàng)工具估計(jì)使用次數(shù)為2次，采用分次攤銷(xiāo)法進(jìn)行攤銷(xiāo)。次，采用分次攤銷(xiāo)法進(jìn)行攤銷(xiāo)。 （1）第一次領(lǐng)用專用工具：）第一次領(lǐng)用專用工具：借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品在用在用 50000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品在庫(kù)在庫(kù) 50000（2）第一次領(lǐng)用時(shí)攤銷(xiāo)其價(jià)值的一半：）第一次領(lǐng)用時(shí)攤銷(xiāo)其價(jià)值的一半：借：制

48、造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 25000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品攤銷(xiāo)攤銷(xiāo) 25000任務(wù)3 低值易耗品核算【實(shí)例專欄實(shí)例專欄】 （3）第二次領(lǐng)用時(shí)攤銷(xiāo)其價(jià)值的一半：）第二次領(lǐng)用時(shí)攤銷(xiāo)其價(jià)值的一半：借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 25000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品攤銷(xiāo)攤銷(xiāo) 25000同時(shí)：同時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品攤銷(xiāo)攤銷(xiāo) 50000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品在用在用 50000【知識(shí)拓展知識(shí)拓展】存貨管理的存貨管理的ABCABC控制系統(tǒng)控制系統(tǒng)根據(jù)存貨的重要程度、價(jià)值大小或者資金占用等標(biāo)準(zhǔn)，將存根據(jù)存貨的重要程度、價(jià)值大小

49、或者資金占用等標(biāo)準(zhǔn)，將存貨劃分為：貨劃分為：價(jià)值價(jià)值品種數(shù)量約占品種數(shù)量約占全部存貨全部存貨資金占用約占資金占用約占存貨總額存貨總額A A類(lèi)類(lèi)較高較高10%10%至至15%15%50%50%至至70%70%B B類(lèi)類(lèi)中等中等20%20%至至25%25%15%15%至至20%20%C C類(lèi)類(lèi)較低較低60%60%至至70%70%10%10%至至35%35%任務(wù)4 委托加工物資核算【情景案例情景案例】 2010年年7月月5日浙江環(huán)球股份有限公司日浙江環(huán)球股份有限公司委托杭州輝煌制造有限公司加工生產(chǎn)委托杭州輝煌制造有限公司加工生產(chǎn)MCC材料一批，發(fā)出材料一批，發(fā)出M材料材料1000千克，實(shí)際成千克，實(shí)

50、際成本為本為10000元，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)元，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)2200元。元。 加工單位：加工單位：發(fā)料倉(cāng)庫(kù)：發(fā)料倉(cāng)庫(kù)：3號(hào)倉(cāng)庫(kù)加工合同：加工合同：2010第08號(hào)編 號(hào)：編 號(hào)：10007013應(yīng)發(fā)應(yīng)發(fā)實(shí)發(fā)實(shí)發(fā)單價(jià)單價(jià)金額金額應(yīng)攤成本差異應(yīng)攤成本差異312M材料千克100010001010000數(shù)量數(shù)量材料編號(hào)材料編號(hào)材料名稱材料名稱規(guī)格規(guī)格計(jì)量單計(jì)量單位位委托加工材料發(fā)料單委托加工材料發(fā)料單材料成本材料成本保管員：張爾 發(fā)料人：傅天天 經(jīng)辦人：宋艾欣2010年7月5日杭州輝煌制造有限公司備 注備 注加工為生產(chǎn)用MCC材料【基本知識(shí)與技能基本知識(shí)與技能】委托加工物資是指企業(yè)委托外單位

51、加工的各種材料、商品等物資。設(shè)置“委托加工物資”科目 1.委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品成本、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。 任務(wù)4 委托加工物資核算 2.支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方；支付的收回后直接用于銷(xiāo)售的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本。 3.發(fā)出材料的實(shí)際成本、支付的加工費(fèi)和負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本；如果企業(yè)是一般納稅人并取得了增值稅專用發(fā)票，則支付的增值稅可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，如果企業(yè)為小規(guī)模納稅人，則支付的增值稅應(yīng)計(jì)入委托加工物資的成本中

52、 任務(wù)4 委托加工物資核算【工作流程工作流程】 情境案例業(yè)務(wù)處理流程如下：情境案例業(yè)務(wù)處理流程如下： 第一步：應(yīng)認(rèn)真仔細(xì)審核發(fā)料單等原始單據(jù)。 第二步：根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，登記該筆委托加工材料的發(fā)出，“委托加工物資”增加記借方，“原材料”減少記貸方，編制會(huì)計(jì)分錄為： 借：委托加工物資 10000 貸：原材料M材料 10000 支付運(yùn)雜費(fèi)，編制會(huì)計(jì)分錄： 借：委托加工物資 1200 貸：銀行存款 1200 并據(jù)以填制記賬憑證。任務(wù)4 委托加工物資核算【實(shí)例專欄實(shí)例專欄】 【實(shí)例實(shí)例325】浙江環(huán)球股份有限公司委浙江環(huán)球股份有限公司委托杭州星星制造廠加工一批材料，發(fā)出托杭州星星制造廠加工一批材

53、料，發(fā)出C材材料一批，實(shí)際成本料一批，實(shí)際成本50000元。元。 （1）發(fā)出材料時(shí)：）發(fā)出材料時(shí)：借：委托加工物資借：委托加工物資 50000 貸：原材料貸：原材料C材料材料 50000任務(wù)4 委托加工物資核算【實(shí)例專欄實(shí)例專欄】 【實(shí)例實(shí)例3-26】承承【實(shí)例實(shí)例3-25】，浙江環(huán)，浙江環(huán)球股份有限公司通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付上述材球股份有限公司通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付上述材料的加工費(fèi)用料的加工費(fèi)用8000元。元。 借：委托加工物資借：委托加工物資 8000 貸：貸：銀行存款銀行存款 8000任務(wù)4 委托加工物資核算【實(shí)例專欄實(shí)例專欄】 【實(shí)例實(shí)例3-27】承承【實(shí)例實(shí)例3-25】和和【實(shí)例實(shí)例3-26】，

54、浙江環(huán)，浙江環(huán)球股份有限公司收回杭州星星制造廠加工一批材料，以銀球股份有限公司收回杭州星星制造廠加工一批材料，以銀行支付運(yùn)雜費(fèi)行支付運(yùn)雜費(fèi)1500元。該批材料已驗(yàn)收入庫(kù)元。該批材料已驗(yàn)收入庫(kù) 。 （1）支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：）支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：借：委托加工物資借：委托加工物資 1500 貸：銀行存款貸：銀行存款 1500（2）材料入庫(kù)時(shí)：）材料入庫(kù)時(shí)：借：原材料借：原材料 59500 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 59500 練習(xí)：甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人（分錄中的金額單位為萬(wàn)元）。（1）甲企業(yè)發(fā)出實(shí)際成本為140萬(wàn)元的原材料，委托乙企業(yè)加工；（2）甲企業(yè)向其支付加工費(fèi)4萬(wàn)元和增值稅0.68

55、萬(wàn)元，另支付消費(fèi)稅16萬(wàn)元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。 （3） 如果收回后用于對(duì)外出售。 （1）甲企業(yè)發(fā)出實(shí)際成本為140萬(wàn)元的原材料，委托乙企業(yè)加工： 借：委托加工物資140貸：原材料140 （2）甲企業(yè)向其支付加工費(fèi)4萬(wàn)元和增值稅0.68萬(wàn)元，另支付消費(fèi)稅16萬(wàn)元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。借：委托加工物資4應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅16 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.68貸：銀行存款20.68 借：原材料144貸：委托加工物資144 （3） 如果收回后用于對(duì)外出售。 借：委托加工物資20應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額 0.68貸：銀行存款20.6

56、8 借：庫(kù)存商品（或原材料）160貸：委托加工物資160任務(wù)4 委托加工物資核算【實(shí)例專欄實(shí)例專欄】 【實(shí)例實(shí)例3-28】浙江環(huán)球股份有限公司委托杭州星星制浙江環(huán)球股份有限公司委托杭州星星制造廠加工一批造廠加工一批BBK材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。發(fā)出材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。發(fā)出B材料材料的實(shí)際成本為的實(shí)際成本為80000元，支付加工費(fèi)元，支付加工費(fèi)28000元。浙江環(huán)球元。浙江環(huán)球股份有限公司和杭州星星制造廠適用的增值稅稅率為股份有限公司和杭州星星制造廠適用的增值稅稅率為17%，BBK材料適用的消費(fèi)稅稅率為材料適用的消費(fèi)稅稅率為10%。委托加工的。委托加工的BBK材材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)料收回后

57、用于連續(xù)生產(chǎn) 。 （1）發(fā)出待加工的材料）發(fā)出待加工的材料借：委托加工物資借：委托加工物資 80000 貸：原材料貸：原材料B材料材料 80000（2）支付加工費(fèi)）支付加工費(fèi)借：委托加工物資借：委托加工物資 28000 貸：銀行存款貸：銀行存款 28000任務(wù)4 委托加工物資核算【實(shí)例專欄實(shí)例專欄】 【實(shí)例實(shí)例3-28】浙江環(huán)球股份有限公司委托杭州星星制造廠加工一批浙江環(huán)球股份有限公司委托杭州星星制造廠加工一批BBK材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。發(fā)出材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。發(fā)出B材料的實(shí)際成本為材料的實(shí)際成本為80000元，元，支付加工費(fèi)支付加工費(fèi)28000元。浙江環(huán)球股份有限公司和杭州星星制造廠適

58、用元。浙江環(huán)球股份有限公司和杭州星星制造廠適用的增值稅稅率為的增值稅稅率為17%，BBK材料適用的消費(fèi)稅稅率為材料適用的消費(fèi)稅稅率為10%。委托加工。委托加工的的BBK材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn) 。 （3）支付增值稅和消費(fèi)稅。）支付增值稅和消費(fèi)稅。應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅=2800017% =4760元）元）消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(80000+28000)/(1-10%)=120000(元元)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅12000010%=12000（元）（元）借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 4760 應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 12000

59、 貸：銀行存款貸：銀行存款 16760（4）收回加工完成的）收回加工完成的BBK材料。材料。BBK材料實(shí)際成本材料實(shí)際成本=80000+28000=108000（元）（元）借：原材料借：原材料BBK材料材料 108000 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 108000 一般納稅人委托其他單位加工材料收回后直接對(duì)外銷(xiāo)售的，其發(fā)生的下列支出中，不應(yīng)計(jì)入委托加工材料成本的是（）。A.發(fā)出材料的實(shí)際成本 B.支付給受托方的加工費(fèi) C.支付給受托方的增值稅 D.受托方代收代繳的消費(fèi)稅 【答案】C任務(wù)4 低值易耗品核算【知識(shí)拓展知識(shí)拓展】存貨領(lǐng)用內(nèi)部控制存貨領(lǐng)用內(nèi)部控制 領(lǐng)用審批 發(fā)出內(nèi)部控制 領(lǐng)用核算

60、領(lǐng)用內(nèi)部稽核 盤(pán)點(diǎn)及處理 領(lǐng)用內(nèi)部審計(jì)任務(wù)5 庫(kù)存商品核算【情景案例情景案例】 2010年年8月月6日浙江環(huán)球股份有限公司日浙江環(huán)球股份有限公司“產(chǎn)成品入庫(kù)單產(chǎn)成品入庫(kù)單”登記驗(yàn)收入庫(kù)登記驗(yàn)收入庫(kù)BYK產(chǎn)品產(chǎn)品2250臺(tái)臺(tái) 。 交交庫(kù)庫(kù)單單位位：第一車(chē)間編編 號(hào)號(hào)：1 10 00 08 80 06 60 00 03 3合合格格不不合合格格#268BYK產(chǎn)品臺(tái)22501002250225000備備 注注車(chē)間主任：李小豐 車(chē)間送庫(kù)：天伊 檢驗(yàn)員：劉威 倉(cāng)庫(kù)經(jīng)收：王鑫交交付付數(shù)數(shù)量量檢檢驗(yàn)驗(yàn)結(jié)結(jié)果果實(shí)實(shí)收收金金額額單單位位成成本本產(chǎn)產(chǎn)成成品品入入庫(kù)庫(kù)單單產(chǎn)產(chǎn)品品編編號(hào)號(hào)產(chǎn)產(chǎn)品品名名稱稱規(guī)規(guī)格格計(jì)計(jì)量