作業(yè)基礎(chǔ)成本會計的適用范圍及運行程序

1、.作業(yè)根底本錢會計的適用范圍及運行程序 _單位: _郵編: _ 摘要：作業(yè)根底本錢法打破了傳統(tǒng)本錢計算系統(tǒng)的局限，在對本錢信息的準確、經(jīng)營過程的改善、資源的決策、產(chǎn)品的定價及組合決策的信息提供等方面上有很大 的完善作用。本文基于現(xiàn)代制造環(huán)境，對于本錢根底作業(yè)會計的理論、計算程序及運行中存在的問題進展了簡要討論，包括作業(yè)本錢的核算、作業(yè)本錢法的適用范 圍、作業(yè)根底本錢會計的運行根底、作業(yè)根底本錢會計的運行程序。 關(guān)鍵詞：作業(yè)根底本錢 會計 計算程序 0 引言 作業(yè)本錢法是一個以作業(yè)為中心根底的管理信息系統(tǒng)。作業(yè)劃分從產(chǎn)品設(shè)計、物料供給等工藝流程的各個環(huán)節(jié)，總裝、質(zhì)檢到發(fā)運銷售全過程，通過對 作業(yè)

2、及作業(yè)本錢確實認計量，最終計算出相對準確的產(chǎn)品本錢。同時，經(jīng)過對所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作用的跟蹤，為消除不增值作業(yè)，優(yōu)化作業(yè)鏈和價值鏈，增加需求者 價值，提供有用信息，促進最大限度的節(jié)約，進步?jīng)Q策、方案、控制才能，以最終到達進步企業(yè)競爭力和獲利才能，增加企業(yè)價值的目的。 1 作業(yè)本錢的核算 1.1 劃分作業(yè)中心 作業(yè)本錢系統(tǒng)將企業(yè)的消費經(jīng)營過程劃分為不同的作業(yè)中心，在每個作業(yè)中心要聚集其所發(fā)生的各種費用，從而計算出該項作業(yè)的總本錢和單位本錢， 最后分配給每種產(chǎn)品負擔(dān)。這與傳統(tǒng)的本錢核算有很大的區(qū)別，傳統(tǒng)的本錢計算是將某一個消費部門作為一個本錢中心，而作業(yè)本錢法是將某一項作業(yè)作為一個本錢 中心。 1.

3、2 本錢費用聚集和分配的程序 1.2.1 設(shè)立作業(yè)中心 在進展作業(yè)本錢核算時，首先應(yīng)找出本錢驅(qū)動因素，建立本錢中心。由于企業(yè)的消費活動較多，發(fā)生的費用也較多，假設(shè)將每一個作業(yè)活動的費用都作為作業(yè)本錢進展分配，雖然比較準確，但卻比較復(fù)雜。所以，可對作業(yè)活動進展分類，劃分為假設(shè)干個作業(yè)中心。 1.2.2 將間接費用按作業(yè)進展聚集，然后將作業(yè)本錢分配到各種產(chǎn)品本錢上。應(yīng)正確確定作業(yè)本錢與產(chǎn)品之間的關(guān)系，以便將作業(yè)本錢分配于各種產(chǎn)品的本錢上去。在進展本錢的分配時，應(yīng)注意其相關(guān)性原那么，以某項作業(yè)與產(chǎn)品本錢的關(guān)系為根底進展分配。 2 作業(yè)本錢法的適用范圍 作業(yè)本錢法可以比較好地解決間接費用的分配問題，使

4、本錢計算所提供的資料更加準確可靠。不是所有間接費用都可以歸屬于不同的作業(yè)，采用作業(yè)成 本法進展分配。在一般情況下作業(yè)本錢法只適用于由于消費作業(yè)所引起的本錢費用，而與作業(yè)活動關(guān)系不大的間接費用那么不能采用此方法。從本錢的構(gòu)成來看，在生 產(chǎn)自動化程度較高的情況下，不但制造費用在產(chǎn)品本錢中所占的比重增大，而且它的構(gòu)成也大大復(fù)雜化了。 作業(yè)本錢計算的優(yōu)點是能向會計信息的使用者提供間接費用的來源，并且提出新的間接費用的分配方法，并且通過該系統(tǒng)，找出不能產(chǎn)生價值增值的作業(yè)，借以降低本錢。 作業(yè)本錢計算以作業(yè)為根底，其計算工作貫穿于作業(yè)管理的全過程。由此實現(xiàn)對所有作業(yè)活動追蹤地進展動態(tài)反映，從而充分發(fā)揮其在

5、決策、方案和控 制中的作用，促進作業(yè)管理程度的不斷進步。作業(yè)本錢計算不僅是先進的本錢計算方法，同時它也實現(xiàn)了本錢計算、本錢管理相結(jié)合的全面本錢管理制度。 3 作業(yè)根底本錢會計的運行根底 盡管ABC的優(yōu)越已是眾所周知，但在實務(wù)中其成功運用率卻不盡如人意。究其原因，大多不是方法本身，而是該方法的運行根底環(huán)境和條件不到 位或不合理所致。在未能成功施行ABC的原因調(diào)查中位居榜首的是：很多公司過分強調(diào)ABC系統(tǒng)的構(gòu)造及軟件設(shè)計，而未能對行為和組織因素給予足夠的關(guān)注。 根據(jù)調(diào)查顯示，能否成功施行ABC，關(guān)鍵取決如下幾方面： 3.1 明確而一致的系統(tǒng)目的：系統(tǒng)的目的決定著系統(tǒng)的設(shè)計及其運行結(jié)果，目的不同，系

6、統(tǒng)的構(gòu)造設(shè)計、施行方法及其運行結(jié)果均會不同。假設(shè)沒有明確而一致的系統(tǒng)目的，必將導(dǎo)致不明確甚至混亂的設(shè)計和結(jié)果。 3.2 最高管理當(dāng)局的支持：ABC系統(tǒng)的運行涉及面廣，并需要一定的人力、物力、財力支持。最高管理當(dāng)局的支持與否，是ABC系統(tǒng)能否施行的前提。 3.3 與業(yè)績評價和報酬方案對接：變革常常會遭遇抵抗。通過提供必要的鼓勵，引導(dǎo)員工支持并參與ABC系統(tǒng)的設(shè)計和運行，并保證根據(jù)他們的業(yè)績進展恰當(dāng)?shù)脑u價和獎懲，將有助于系統(tǒng)的推進。 3.4 非會計所有：ABC系統(tǒng)是貫串公司的所有成員的理論運用，而不是僅僅針對并依賴于會計部門。 3.5 培訓(xùn)：對管理階層及全員進展有關(guān)ABC設(shè)計、施行及系統(tǒng)有效性等方

7、面的培訓(xùn)，使他們明白其概念并正確評價其優(yōu)勢，有利于激發(fā)大家的參與熱情。 4 作業(yè)根底本錢會計的運行程序 作業(yè)根底本錢計算以下簡稱ABC是一種基于產(chǎn)品或效勞對作業(yè)的消耗而導(dǎo)致資源消耗，從而將本錢分配至產(chǎn)品或效勞的本錢計算方法。這種本錢 計算方法的前提是：企業(yè)的產(chǎn)品或效勞由作業(yè)完成，而對作業(yè)的需求所耗用的資源導(dǎo)致了本錢。資源被分配給作業(yè)，及其后作業(yè)被分配給本錢對象均基于它們的耗 用。 一個ABC系統(tǒng)至少應(yīng)包含三個主要步驟，即：識別資源本錢和作業(yè)；將資源本錢分配到作業(yè)；將作業(yè)本錢分配到本錢對象。 步驟一：識別資源本錢和作業(yè) 設(shè)計ABC系統(tǒng)的第一步即識別資源本錢并進展作業(yè)分析。資源本錢為完成各種作業(yè)而

8、發(fā)生，大多數(shù)資源本錢都表達在總分類帳的一級明細帳戶中，如材料、物料、采購、材料整理、倉庫、辦公場地、家具用具、建筑物、設(shè)備、公用事業(yè)設(shè)備、薪金和福利、工程等。 作業(yè)分析是識別和描繪一個組織中所作的工作作業(yè)。作業(yè)分析通常采用從已有的文件和報告中搜集數(shù)據(jù)，并且采用問卷調(diào)查、觀察、與核心人物直接交談等形式。作業(yè)分解的詳略程度那么取決于系統(tǒng)的目的。 為了便于本錢分配和計算，通常將制造過程的作業(yè)區(qū)分為四類： 單位級作業(yè)unit-level activity：是因每一產(chǎn)品單位而發(fā)生的作業(yè)。單位級作業(yè)發(fā)生于完成一個單位產(chǎn)品的每一時間，比方：直接材料、直接人工的運用，部件的插入，每一項檢驗等均是單位級作業(yè)。

9、批別級作業(yè)batch-level activity：是因每批或每組產(chǎn)品而非每一單位產(chǎn)品而發(fā)生的作業(yè)。批別作業(yè)發(fā)生于消費一批產(chǎn)品的每一時間，比方，機器調(diào)整、采購訂單、消費方案、每一批的檢驗等都是批別級作業(yè)。 產(chǎn)品級作業(yè)product-sustaining activity：是為支撐各不同產(chǎn)品的消費而發(fā)生的作業(yè)。它通常包括產(chǎn)品設(shè)計、部件管理、工程變更指令的發(fā)出、緊急事務(wù)處理等。 設(shè)備級作業(yè)facility-sustaining activity：是在總體上為支撐所有產(chǎn)品消費而發(fā)生的作業(yè)。它通常包括保安、保險、維修、工廠管理、工廠折舊、支付財產(chǎn)稅等。 步驟二：將資源本錢分配給作業(yè) 作業(yè)驅(qū)動資源本錢的耗用。資源動因被用以將資源本錢分配給作業(yè)。選擇一個好的資源動因的重要標準之一即因果關(guān)系，典型的資源動因包括：用于 公用事業(yè)的儀表數(shù)：用于薪酬相關(guān)作業(yè)的雇員人數(shù)；用于機器調(diào)整作業(yè)的調(diào)整次數(shù)；用于材料整理作業(yè)的材料挪動次數(shù)；用于機器運行作業(yè)的機器小時； 用于門衛(wèi)、清潔作業(yè)的空間大小。 資源本錢應(yīng)盡可能通過直接追溯去分配給作業(yè)。直接追溯要求計量作業(yè)對資源的實際耗用量。 步驟三：將作業(yè)本錢分配給本錢對象。 聚集了作業(yè)本錢后，就需要計量每一單位作業(yè)的本錢。每一單位作業(yè)的本錢既是將作業(yè)本