第四章主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算

1、第四章主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算第四章主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算第四章 賬戶與復(fù)式記賬第一節(jié)第一節(jié) 籌集資金業(yè)務(wù)的核算籌集資金業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)第二節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)第四節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算銷售過程業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)第五節(jié) 利潤形成及分配過程的核算利潤形成及分配過程的核算第四章 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算知識目標知識目標熟悉籌資業(yè)務(wù)涉及的主要會計科目含義與會計核算內(nèi)容熟悉供應(yīng)過程業(yè)務(wù)涉及的主要會計科目含義與會計核算內(nèi)容熟悉生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)涉及的主要會計科目含義與會計核算內(nèi)容熟悉銷售過程業(yè)務(wù)涉及的主要會計科目含義與會計核算內(nèi)容熟悉利潤形成與分配業(yè)務(wù)涉及

2、的主要會計科目含義與會計核算內(nèi)容能力目標能力目標能夠正確完成籌資業(yè)務(wù)的核算能夠正確完成供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算能夠正確完成生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算能夠正確完成銷售業(yè)務(wù)的核算能夠正確完成利潤形成與分配業(yè)務(wù)的核算 學習目標學習目標【導(dǎo)入案例】【導(dǎo)入案例】 背景資料：注冊會計師張軍對大華公司背景資料：注冊會計師張軍對大華公司20XX年度的銷年度的銷售收入進行審計時，發(fā)現(xiàn)本年度的銷售收入比上年明顯售收入進行審計時，發(fā)現(xiàn)本年度的銷售收入比上年明顯減少，對照在前期調(diào)查了解到的大華公司本年度生產(chǎn)銷減少，對照在前期調(diào)查了解到的大華公司本年度生產(chǎn)銷售情況是歷史上最好的實際情況，張軍感到銷售人員的售情況是歷史上最好的實際情況

3、，張軍感到銷售人員的真實性值得懷疑。于是，他抽查了真實性值得懷疑。于是，他抽查了9月份、月份、12月份相關(guān)月份相關(guān)的會計憑證，發(fā)現(xiàn)原始憑證中有銷貨發(fā)票的記賬聯(lián)，而的會計憑證，發(fā)現(xiàn)原始憑證中有銷貨發(fā)票的記賬聯(lián)，而記賬憑證中反映的卻是記賬憑證中反映的卻是“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”，共計，共計120萬元。萬元。針對這種情況，張軍詢問了有關(guān)的當事人，并向應(yīng)付賬針對這種情況，張軍詢問了有關(guān)的當事人，并向應(yīng)付賬款的對方企業(yè)函證，結(jié)果發(fā)現(xiàn)大華公司是將企業(yè)正常的款的對方企業(yè)函證，結(jié)果發(fā)現(xiàn)大華公司是將企業(yè)正常的銷售收入反映在銷售收入反映在“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”中，作為其他企業(yè)的暫存中，作為其他企業(yè)的暫存款進行了處理。款

4、進行了處理。 問題：請將大華公司的實際做法列成會計分錄，并與問題：請將大華公司的實際做法列成會計分錄，并與正確的會計處理進行比較。正確的會計處理進行比較。企業(yè)企業(yè)資金資金投資者投資者債權(quán)人債權(quán)人所有者權(quán)益所有者權(quán)益負債負債資金來源資金來源企業(yè)資金的來源渠道企業(yè)資金的來源渠道第一節(jié)第一節(jié) 籌資過程的核算籌資過程的核算u（一）債務(wù)籌資與所有者權(quán)益籌資（一）債務(wù)籌資與所有者權(quán)益籌資u1. 債務(wù)籌資債務(wù)籌資u企業(yè)通過想銀行借款等其他負債籌資方式取得的資金，是企業(yè)的債權(quán)人對企業(yè)全部資產(chǎn)的索償權(quán)。u2. 所有者權(quán)益籌資所有者權(quán)益籌資u企業(yè)投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的本金，是企業(yè)所有者對企業(yè)資產(chǎn)扣除負債

5、后所享有的剩余權(quán)益。一、籌資過程核算的主要內(nèi)容一、籌資過程核算的主要內(nèi)容1、債務(wù)籌資、債務(wù)籌資（1） 短期借款短期借款u短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。（二）（二）籌資業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)會計賬戶籌資業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)會計賬戶 借方借方短期借款短期借款貸方貸方“短期借款短期借款”賬戶賬戶借入的各種短期借款歸還的短期借款期末余額：尚未償還的短期借款（2） 長期借款長期借款u 長期借款是指企業(yè)借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款。（二）（二）籌資業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)會計賬戶籌資業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)會計賬戶 借方借方長期借款長期借款貸方貸方“長期借款長期借款”賬戶賬戶

6、借入的各種短期借款歸還的長期借款期末余額：尚未償還的長期借款（3） 應(yīng)付利息應(yīng)付利息u 應(yīng)付利息是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括了吸收存款、短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。（二）（二）籌資業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)會計賬戶籌資業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)會計賬戶 借方借方應(yīng)付利息應(yīng)付利息貸方貸方“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”賬戶賬戶資產(chǎn)負債表日按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息實際支付的利息期末余額：企業(yè)應(yīng)付未付的利息（四）（四） 財務(wù)費用財務(wù)費用u 財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或受到的現(xiàn)金折扣

7、等。（二）（二）籌資業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)會計賬戶籌資業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)會計賬戶 借方借方財務(wù)費用財務(wù)費用貸方貸方“財務(wù)費用財務(wù)費用”賬戶賬戶發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌收益和結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的財務(wù)費用企業(yè)發(fā)生的各項財務(wù)費用首先，天元公司20XX年12月1日借入款項時，一方面反映天元公司短期借款增加，記入“短期借款”賬戶的貸方；另一方面反映公司的銀行存款增加，記入“銀行存款”賬戶的借方。借：銀行存款 120 000 貸：短期借款 120 000【例【例4-1】天元公司】天元公司20XX年年12月月1日向銀行借日向銀行借入入120 000元，期限為元，期限為6個月，款項存入銀行。個月，款項存入

8、銀行。 20XX年12月31日，預(yù)提當月利息600元。 編制會計分錄： 借：財務(wù)費用 600 貸：應(yīng)付利息 600 2、所有者權(quán)益籌資、所有者權(quán)益籌資 （一）（一） 實收資本實收資本u 企業(yè)的實收資本是指投資者按照企業(yè)的章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本，它是企業(yè)所有者權(quán)益中的主要部分。（二）（二）籌資業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)會計賬戶籌資業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)會計賬戶 借方借方實收資本（或股本）實收資本（或股本）貸方貸方（1）“實收資本（或股本）實收資本（或股本）”賬戶賬戶實際收到的投資者投入的資本數(shù)按法定程序減少的注冊資本數(shù)期末余額：企業(yè)實有的資本數(shù)額u借：固定資產(chǎn)-運輸汽車 250 000u 貸：實

9、收資本-兄弟公司 250 000【例【例4-2】天元公司天元公司收到收到兄弟公司投入全兄弟公司投入全新運輸汽車一輛，經(jīng)雙方確認，價值新運輸汽車一輛，經(jīng)雙方確認，價值250 000元。元。 （2） 資本公積資本公積u核算企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。（二）（二）籌資業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)會計賬戶籌資業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)會計賬戶 資本公積資本公積借借貸貸實際收到投資者投資額實際收到投資者投資額資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增的資本的增加數(shù)增的資本的增加數(shù)投入資本的減少額投入資本的減少額資本公積的減少數(shù)資本公積的減少數(shù)余額：資本公積實際余額：資本公積實際結(jié)存數(shù)結(jié)存數(shù)（2）“資

10、本公積資本公積”賬戶賬戶二、籌資過程業(yè)務(wù)的核算二、籌資過程業(yè)務(wù)的核算（一）債務(wù)籌資的核算（一）債務(wù)籌資的核算u 【例4-3】企業(yè)取得為期6個月的銀行借款200 000元，年利率為6%，所得借款存入銀行。該借款利息按月預(yù)提。u 1、取得借款u 借：銀行存款 200 000u 貸：短期借款 200 000u 2、預(yù)提利息u 借：財務(wù)費用 1 000u 貸：應(yīng)付利息 1 000（一）債務(wù)籌資的核算（一）債務(wù)籌資的核算u【例4-4】企業(yè)向銀行申請，經(jīng)銀行同意取得長期借款100 000元，用于固定資產(chǎn)改擴建工程。u借：銀行存款 100 000u 貸：長期借款本金 100 000（一）債務(wù)籌資的核算（一）

11、債務(wù)籌資的核算u【例4-5】銀行通知用于改擴建工程的長期借款l00 000元的應(yīng)付利息為12 000元。u借：在建工程 12 000u 貸：長期借款利息 12 000（一）債務(wù)籌資的核算（一）債務(wù)籌資的核算u【例4-6】企業(yè)長期借款到期，以銀行存款支付借款本金100 000元，利息12 000元。u借：長期借款本金 100 000u 利息 12 000u 貸：銀行存款 112 000（二）所有者權(quán)益籌資的核算（二）所有者權(quán)益籌資的核算u【例4-7】企業(yè)收到國家1 000 000元的貨幣資金投資，款項已存入銀行。u借：銀行存款 1 000 000u 貸：實收資本 1 000 000（二）所有者權(quán)

12、益籌資的核算（二）所有者權(quán)益籌資的核算u【例4-8】企業(yè)收到某單位全新的設(shè)備一臺，其價值150 000元，作為向該企業(yè)投資。u借：固定資產(chǎn) 150 000u 貸：實收資本 150 000（二）所有者權(quán)益籌資的核算（二）所有者權(quán)益籌資的核算u【例4-9】企業(yè)收到甲公司一項專有技術(shù)投資，經(jīng)評估確認其價值為50 000元。u借：無形資產(chǎn) 50 000u 貸：實收資本 50 000本節(jié)小結(jié)本節(jié)小結(jié)籌資過程核算的主要籌資過程核算的主要內(nèi)容內(nèi)容籌資過程業(yè)務(wù)的核算籌資過程業(yè)務(wù)的核算 供應(yīng)過程供應(yīng)過程 主要指企業(yè)物資的采購及驗收入庫、機器設(shè)備等固定資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)購建取得的過程。第二節(jié)第二節(jié) 供應(yīng)過程的核算供

13、應(yīng)過程的核算一、供應(yīng)過程核算的主要內(nèi)容一、供應(yīng)過程核算的主要內(nèi)容 供應(yīng)過程供應(yīng)過程 主要指企業(yè)物資的采購及驗收入庫、機器設(shè)備等固定資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)購建取得的過程。原原材料材料的的采購成本包括采購成本包括： 1買價； 2運雜費(包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、倉儲費等)； 3運輸途中的合理損耗； 4入庫前的挑選整理費用； 5購入材料負擔的稅金（如關(guān)稅等）；6其他可歸屬于原材料采購成本的費用等。（一）原材料及其采購成本的確定（一）原材料及其采購成本的確定下列各項中，應(yīng)計入材料采購成本的有下列各項中，應(yīng)計入材料采購成本的有 （ ）（多選）。）（多選）。 A買價買價 B采購費用采購費用 C運輸途中

14、責任人丟失運輸途中責任人丟失 D廠部采購人員工資廠部采購人員工資2. 某企業(yè)某日向某企業(yè)某日向A公司同時購入甲、乙兩種材料，甲公司同時購入甲、乙兩種材料，甲材料材料400千克，單價千克，單價50元，買價元，買價202X0元；乙材料元；乙材料100千克，單價千克，單價50元，買價元，買價5000元。用銀行存款支元。用銀行存款支付了甲、乙兩種材料的共同保險費付了甲、乙兩種材料的共同保險費1000元，其余款元，其余款項暫欠。運雜費按重量比例分配。則其中甲材料的項暫欠。運雜費按重量比例分配。則其中甲材料的成本為（成本為（ ）元。）元。 A20 800 B24 200 C23 900 D5 200固定資

15、產(chǎn)概念固定資產(chǎn)概念 固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)： 1 1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的; ; 2 2、使用壽命超過一個會計年度。、使用壽命超過一個會計年度。 企業(yè)能夠控制與該項固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益流入企業(yè)，企業(yè)能夠控制與該項固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益流入企業(yè)，且該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。且該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。 （二）固定資產(chǎn)及其初始成本的確定（二）固定資產(chǎn)及其初始成本的確定u固定資產(chǎn)一般應(yīng)按取得時的成本作為入賬的價值。固定資產(chǎn)一般應(yīng)按取得時的成本作為入賬的價值。支付的買

16、價支付的買價包裝費包裝費運輸費運輸費安裝成本安裝成本相關(guān)稅金相關(guān)稅金+ + + + 等固定資產(chǎn)成本的確定固定資產(chǎn)成本的確定（三）供應(yīng)過程核算涉及的相關(guān)會計賬戶（三）供應(yīng)過程核算涉及的相關(guān)會計賬戶 企業(yè)進行材料、商品等物資采購的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。 借方借方 在途物資在途物資 貸方貸方 核算內(nèi)容核算內(nèi)容1 1、“在途物資在途物資”賬戶賬戶 適用于原材料按計劃成本法核算的企業(yè)，用于核算企業(yè)外購各種材料的買價和采購費用，確定物資采購的實際成本。 借方借方 材料采購材料采購 貸方貸方 核算內(nèi)容核算內(nèi)容2 2、“材料采購材料采購”賬戶賬戶 適用于原材料按計劃成本法核算的企

17、業(yè)，用來核算驗收入庫原材料的計劃成本與實際成本的差異。 借方借方 材料成本差異材料成本差異 貸方貸方 核算內(nèi)容核算內(nèi)容3 3、“材料成本差異材料成本差異”賬戶賬戶 企業(yè)庫存各種材料包括原料及主要材料、輔助 材料、包裝材料等的成本。 借方借方 原材料原材料 貸方貸方 核算內(nèi)容核算內(nèi)容4 4、“原材料原材料”賬戶賬戶 企業(yè)庫存各種材料包括原料及主要材料、輔助 材料、包裝材料等的成本。 借方借方 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸方貸方 核算內(nèi)容核算內(nèi)容5 5、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶賬戶 企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。 借方借方 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸方貸方 核算內(nèi)容核算內(nèi)容6 6、“應(yīng)付

18、賬款應(yīng)付賬款”賬戶賬戶購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)是采用商業(yè)匯票結(jié)算方式結(jié)算與供應(yīng)單位貨款。反映企業(yè)應(yīng)付票 據(jù)款增加、償付情況 。 核算內(nèi)容核算內(nèi)容7 7、“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”賬戶賬戶企業(yè)需要預(yù)計應(yīng)交的各種稅金，如增值稅、消費企業(yè)需要預(yù)計應(yīng)交的各種稅金，如增值稅、消費稅、所得稅等。核算企業(yè)應(yīng)交稅金的計算和交稅、所得稅等。核算企業(yè)應(yīng)交稅金的計算和交納情況。納情況。核算內(nèi)容核算內(nèi)容8 8、“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”賬戶賬戶按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。反映按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。反映預(yù)付賬款的增加及沖銷情況。預(yù)付賬款的增加及沖銷情況。 核算內(nèi)容核算內(nèi)容9 9、“

19、預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶賬戶u 為了核算企業(yè)負債業(yè)務(wù)，會計上應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)” 、“材料采購” 、“原材料” 、“應(yīng)付賬款” 、“應(yīng)付票據(jù)” 、“預(yù)付賬款” 、“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅” 等賬戶。二、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算二、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算u【例4-10】企業(yè)12月16日購入不需要安裝就可投入使用的設(shè)備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為100000元，增值稅稅額為17000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。該設(shè)備已驗收。u借：固定資產(chǎn)設(shè)備 100000u 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000u 貸：銀行存款 117000 u【例4-11】企業(yè)向北方工廠購買甲材料，收到北方工廠開來的專用發(fā)票，數(shù)

20、量2 000千克，單價1.90元，價款3 800元；增值稅額為646元；價稅合計4 446元，以銀行存款支付。u借：材料采購-甲材料 3 800u 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 646u 貸：銀行存款 4 446u【例4-12】企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定，以銀行存款7 020元預(yù)付東方工廠購買乙材料款。u借：預(yù)付賬款-東方工廠 7 020u 貸：銀行存款 7 020u【例4-13】上例中乙材料已到，但尚未驗收入庫，供應(yīng)單位專用發(fā)票載明乙材料6 000千克，每千克1.00元，價款6 000元；增值稅款1 020元，價稅合計為7 020元。 借：材料采購-乙材料 6 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅

21、額）1 020u 貸：預(yù)付賬款-東方工廠 7 020u【例4-14】企業(yè)以現(xiàn)金480元支付上述甲、乙兩種材料的運費。u分配率：480/（2 000+6 000）0.06（元/千克）u 甲材料應(yīng)分配的運費2 0000.06120（元）u乙材料應(yīng)分配的運費6 0000.06360（元）u借：材料采購-甲材料 120u -乙材料 360u 貸：庫存現(xiàn)金 480u【例4-15】企業(yè)向東方工廠購買乙材料，發(fā)票賬單已到，數(shù)量3 000千克，單價1.00 元，運費180元，增值稅額510元，材料已到未入庫，但貨款尚未支付。u借：材料采購-乙材料 3 180u 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 510u 貸：

22、應(yīng)付賬款東方工廠 3 690u【例4-16】企業(yè)以銀行存款3 690元償還前欠東方工廠貨款 。u借：應(yīng)付賬款-東方工廠 3 690u 貸：銀行存款 3 690u【例4-17】甲、乙兩種材料已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實際采購成本 ，其中，甲材料成本3920元，乙材料成本9 540元。u借：原材料-甲材料 3 920 -乙材料 9 540 貸：材料采購-甲材料 3 920 -乙材料 9 540本節(jié)小結(jié)本節(jié)小結(jié)供應(yīng)過程核算的主要內(nèi)供應(yīng)過程核算的主要內(nèi)容容供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算企業(yè)的生產(chǎn)過程企業(yè)的生產(chǎn)過程采購過程采購過程生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程銷售過程銷售過程現(xiàn)金現(xiàn)金原材料原材料在產(chǎn)品在產(chǎn)品產(chǎn)成品產(chǎn)成品

23、現(xiàn)金現(xiàn)金問題：產(chǎn)品的生產(chǎn)成本如何確定？問題：產(chǎn)品的生產(chǎn)成本如何確定？第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程的核算桌子的成本桌子的成本原材料原材料固定資產(chǎn)等固定資產(chǎn)等人工人工其他支出：其他支出： 如水電費如水電費一、生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容一、生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容u（一）制造成本與費用（一）制造成本與費用u根據(jù)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項費用，按其經(jīng)濟用途分類，可分為直接材料、直接人工、其他直接支出、制造費用和期間費用。u企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的費用，按經(jīng)濟用途分類企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的費用，按經(jīng)濟用途分類如下：如下：u1直接材料直接材料，是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗用的原材料、輔助材料、備品備件

24、、外購半成品、燃料、動力、包裝物、低值易耗品以及其他直接材料。 u2直接人工直接人工，是指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎金、津貼和補貼。u3其他直接支出其他直接支出，是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的職工福利費、直接動力等。u4制造費用制造費用，是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項間接費用。包括各生產(chǎn)單位管理人員工資和福利費、折舊費、修理費、機物料消耗、辦公費、水電費、保險費、勞動保護費等。5期間費用期間費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。（二）成本與費用核算的一般程序（二）成本與費用核算的一般程序u 為了核算企業(yè)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)，會計上應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”、“制

25、造費用”、“庫存商品” 等賬戶。（三）生產(chǎn)過程核算涉及的相關(guān)會計賬（三）生產(chǎn)過程核算涉及的相關(guān)會計賬戶戶借方借方生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本貸方貸方1. “生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶賬戶生產(chǎn)完工并已驗收入庫的產(chǎn)品、自制半成品等實際成本為制造產(chǎn)品直接發(fā)生的材料、燃料、工資以及職工福利費等直接費用及間接費用期末余額：尚未完工的各種在產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本借方借方制造費用制造費用貸方貸方2. “制造費用制造費用”賬戶賬戶分配計入有關(guān)的成本計算對象的間接費用各項間接費用的發(fā)生數(shù)借方借方應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬貸方貸方應(yīng)付職工工資總額，按規(guī)定計算提取的職工福利費實際支付給職工的工資以及代扣款項，職工福利費的支付數(shù)期末余額：

26、企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬3. “應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶賬戶借方借方累計折舊累計折舊貸方貸方企業(yè)按月計提的固定資產(chǎn)折舊數(shù)企業(yè)由于出售、報廢、損毀及盤虧固定資產(chǎn)等原因而相應(yīng)減少的數(shù)額期末余額：企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提取的折舊累計數(shù)4.“累計折舊累計折舊”賬戶賬戶借方借方庫存商品庫存商品貸方貸方發(fā)出商品的成本驗收入庫商品的成本期末余額：企業(yè)各種庫存商品的實際成本5. “庫存商品庫存商品”賬戶賬戶借方借方管理費用管理費用貸方貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用企業(yè)發(fā)生的各種管理費用6.“管理費用管理費用”賬戶賬戶二、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算二、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 （一）（一）生產(chǎn)消耗材料的核算生產(chǎn)消耗材料的

27、核算 生產(chǎn)部門需要材料時，應(yīng)該填制有關(guān)的領(lǐng)料憑證，向倉庫辦理手續(xù)領(lǐng)料。 月末會計部門根據(jù)領(lǐng)料憑證編制領(lǐng)料匯總表，根據(jù)匯總表進行會計處理。【例4-18】：企業(yè)根據(jù)當月領(lǐng)料憑證，編制領(lǐng)料憑證匯總表，見表5-2：會計分錄編制如下：u借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品） 2 000u 基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品） 4 400u 制造費用 660u 貸：原材料-甲材料 2 000u -乙材料 5 060（二）人工費的核算（二）人工費的核算u 工資費用工資費用是指企業(yè)支付給勞動者的勞動報酬，包括工資、獎金和津貼。u準則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自己的需要提取一定比例的職工福利費。u為核算職工工資和職工福利費，會計上應(yīng)設(shè)置

28、和運用“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶。該賬戶下可開設(shè)“工資”、“職工福利費”、“社會保險費”等明細科目。借：庫存現(xiàn)金 2 000 貸：銀行存款 2 000【例【例4-19】企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金】企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金2 000元備元備發(fā)工資。發(fā)工資。 借：應(yīng)付職工薪酬-工資 2 000 貸：庫存現(xiàn)金 2 000【例【例4-20】以現(xiàn)金】以現(xiàn)金2 000元支付職工工資。元支付職工工資?！纠?-21】企業(yè)按工資總額的14%計提職工福利費。具體計算如下：會計分錄編制如下：u借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品） 98u 基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品） 140u 制造費用 42u 貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付福利費 280間

29、接投入間接投入的費用的費用制造費用制造費用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本甲甲生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本乙乙生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 （三）制造費用的歸集與分配（三）制造費用的歸集與分配u【例4-22】企業(yè)以銀行存款支付制造部門的辦公費148元，水電費200元。u借：制造費用 348u 貸：銀行存款 348 借：預(yù)付賬款 1 200 貸：銀行存款 1 200【例【例4-23】企業(yè)制造部門從本月開始租入】企業(yè)制造部門從本月開始租入某設(shè)備，以銀行存款支付為期某設(shè)備，以銀行存款支付為期6個月的設(shè)個月的設(shè)備租金備租金1 200元。元。 借：制造費用 200 貸：預(yù)付賬款 200【例【例4-24】月末，攤配應(yīng)由本月負擔的設(shè)】月末，攤配應(yīng)

30、由本月負擔的設(shè)備租金。備租金。 借：制造費用 300 貸：其他應(yīng)付款 300【例【例4-25】企業(yè)】企業(yè)按計劃預(yù)提制造部門固定按計劃預(yù)提制造部門固定資產(chǎn)修理費用資產(chǎn)修理費用300元。元。 【例例4-264-26】企業(yè)計提制造部門固定企業(yè)計提制造部門固定資產(chǎn)折舊資產(chǎn)折舊700700元。元。 u借：制造費用 700u 貸：累計折舊 700u以產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資的比例作為制造費用分配標準：以產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資的比例作為制造費用分配標準：u制造費用分配率2 550/1 7001.5uA產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用7001.51 050(元)uB產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用1 0001.51 500(元)u會計分錄為：會計

31、分錄為：u借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品） 1 050u 基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品） 1 500u 貸：制造費用 2 550 【例【例4-27】月末，按生產(chǎn)月末，按生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造費用。人工資比例分配制造費用。 【例【例4-28】企業(yè)】企業(yè)本月本月A產(chǎn)品產(chǎn)品50件全部完工，并已驗收合格入庫；件全部完工，并已驗收合格入庫；B產(chǎn)品完工產(chǎn)品完工100件并已驗收合格入庫，尚有件并已驗收合格入庫，尚有20件正在制作過程中，作件正在制作過程中，作為月末在產(chǎn)品。為月末在產(chǎn)品。會計分錄編制如下：u借：庫存商品A產(chǎn)品 4 400u B產(chǎn)品 8 670u 貸：生產(chǎn)成本 13

32、070本節(jié)小結(jié)本節(jié)小結(jié)生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容容生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算任務(wù)描述：u 能夠正確運用借貸記賬法對企業(yè)銷售過程業(yè)務(wù)進行會計核算。第四節(jié)第四節(jié) 銷售過程的核算銷售過程的核算一、銷售過程核算的主要內(nèi)容一、銷售過程核算的主要內(nèi)容u 商品銷售收入商品銷售收入，是指企業(yè)在銷售商品等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。u 商品銷售成本商品銷售成本，是指與銷售商品收入相關(guān)的銷售成本，即已售商品的制造成本。 銷售過程的會計核算銷售過程的會計核算購買方購買方企業(yè)企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)品現(xiàn)金、票據(jù)、應(yīng)收款等現(xiàn)金、票據(jù)、應(yīng)收款等 兩個需要考慮的方面：兩個需要考慮的方面： 第一是資金的收

33、回，即銷售收入。第一是資金的收回，即銷售收入。 第二是與銷售收入配比的銷售成本、銷售稅金以及第二是與銷售收入配比的銷售成本、銷售稅金以及銷售費用等資金的耗費。銷售費用等資金的耗費。u 為了核算企業(yè)銷售過程業(yè)務(wù)，會計上應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“銷售費用” 、“營業(yè)稅金及附加”、 “應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)交稅費”等賬戶。銷售過程核算涉及的相關(guān)會計賬戶銷售過程核算涉及的相關(guān)會計賬戶借方借方主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入貸方貸方1. “主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”賬戶賬戶企業(yè)銷售商品（包括產(chǎn)成品、自制半成品等）或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所實現(xiàn)的收入 發(fā)生的銷售退回和轉(zhuǎn)入“本年利潤

34、”賬戶的收入 借方借方主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本貸方貸方2. “主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”賬戶賬戶當月發(fā)生銷售退回的商品成本和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的當期銷售產(chǎn)品成本 已售商品、提供的各種勞務(wù)等的實際成本 借方借方銷售費用銷售費用貸方貸方3. “銷售費用銷售費用”賬戶賬戶登記轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費用 登記發(fā)生的各種銷售費用 借方借方營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加貸方貸方4. “營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”賬戶賬戶登記企業(yè)收到的先征后返的消費稅、營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶中的營業(yè)稅金及附加 登記按照規(guī)定計算應(yīng)由主營業(yè)務(wù)負擔的稅金及附加 借方借方應(yīng)收賬款應(yīng)收

35、賬款貸方貸方5. “應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶賬戶登記實際收到的應(yīng)收款項和企業(yè)將應(yīng)收款改用商業(yè)匯票結(jié)算而收到的商業(yè)匯票，以及轉(zhuǎn)作壞賬損失的應(yīng)收賬款 登記經(jīng)營收入發(fā)生的應(yīng)收款和已轉(zhuǎn)作壞賬損失又收回的應(yīng)收款，以及代購貨單位墊付的包裝、運雜費等 期末余額借方借方應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)貸方貸方6. “應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶賬戶登記票據(jù)到期收回的票面金額，持未到期票據(jù)向銀行貼現(xiàn)的票面金額 登記企業(yè)收到的應(yīng)收票據(jù) 期末余額借方借方預(yù)收賬款預(yù)收賬款貸方貸方7. “預(yù)收賬款預(yù)收賬款”賬戶賬戶登記預(yù)收購貨單位的款項和購貨單位補付的款項 登記向購貨單位發(fā)出商品銷售實現(xiàn)的貨款和退回多付的款項 期末余額借方借方應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費

36、貸方貸方8. “應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”賬戶賬戶登記按規(guī)定計算的各種應(yīng)交納稅金 登記已交的各種稅金 期末余額期末余額借方借方其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入貸方貸方9. “其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”賬戶賬戶登記企業(yè)獲得的其他業(yè)務(wù)收入登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的已實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入借方借方其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本貸方貸方10. “其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”賬戶賬戶登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)支出登記其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項支出11. “應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅”賬戶賬戶借方借方應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅貸方貸方已繳納的各種稅金余額：多繳的稅金余額：應(yīng)繳未繳的稅金按規(guī)定計算的各

37、種應(yīng)繳納稅金12. “應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶賬戶借方借方應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅貸方貸方支付進項稅額；交納增值稅。余額：尚未抵扣的進項稅余額：未交的增值稅代收銷項稅額銷項稅額二、銷售過程業(yè)務(wù)的核算二、銷售過程業(yè)務(wù)的核算 【例4-29】企業(yè)銷售A產(chǎn)品20件，每件售價300元，按規(guī)定計算應(yīng)交增值稅1 020元，價稅合計7 020元，已收到存入銀行。 編制會計分錄如下： 借：銀行存款 7 020 貸：主營業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品 6 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 020【例4-30】企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售B產(chǎn)品40件，每件售價250元

38、，按規(guī)定計算應(yīng)交增值稅1 700元，商品已發(fā)出，代墊運費200元以銀行存款支付，企業(yè)根據(jù)發(fā)票、賬單等憑證，已向銀行辦妥托收手續(xù)，但貨款尚未收到。u借：應(yīng)收賬款 11 900u 貸：主營業(yè)務(wù)收入B產(chǎn)品 10 000u 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 700u 銀行存款 200 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 10 530 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品產(chǎn)品 9 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 530【例【例4-31】企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售】企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售A產(chǎn)產(chǎn)品品30件，每件售價件，每件售價300元，按規(guī)定計算應(yīng)交增值元，按規(guī)定

39、計算應(yīng)交增值稅稅1 530元，商品已經(jīng)發(fā)出并收到購貨單位開出、元，商品已經(jīng)發(fā)出并收到購貨單位開出、承兌的商業(yè)匯票一張，金額為承兌的商業(yè)匯票一張，金額為10 530元。元。 借：銀行存款 5 850 貸：預(yù)收賬款 5 850【例【例4-32】根據(jù)合同規(guī)定，預(yù)收購貨單位】根據(jù)合同規(guī)定，預(yù)收購貨單位購買購買B產(chǎn)品價稅款產(chǎn)品價稅款5 850元存入銀行。元存入銀行?！纠?-33】企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定，向上述預(yù)付貨款的購買單位發(fā)出B產(chǎn)品10件，每件售價250元，按規(guī)定計算應(yīng)交增值稅425元，價稅合計2 925元。u 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 2 925u 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入B產(chǎn)品產(chǎn)品 2 500

40、u 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 425 借：銀行存款 11 900 貸：應(yīng)收賬款 11 900【例【例4-34】企業(yè)接到銀行通知，采用托收】企業(yè)接到銀行通知，采用托收承付結(jié)算方式銷售的承付結(jié)算方式銷售的B產(chǎn)品產(chǎn)品40件，價稅款件，價稅款和代墊運費和代墊運費共計共計11 900已收妥入賬。已收妥入賬。 借：銷售費用 500 貸：銀行存款 500【例【例4-35】企業(yè)企業(yè)以銀行存款支付銷售產(chǎn)品以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的廣告費的廣告費300元，裝卸費元，裝卸費200元。元?！纠?-36】假設(shè)該企業(yè)銷售的A、B兩種商品屬于消費稅征收范圍，按規(guī)定計算應(yīng)交消費稅（稅率40）

41、11 000（6 0009 00010 0002 500）40元。u 借：借：營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 11 000u 貸：貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 11 000 則則A、B產(chǎn)品的銷售成本為：產(chǎn)品的銷售成本為： A產(chǎn)品銷售成本501005 000元 B產(chǎn)品銷售成本50904 500元 會計分錄如下：會計分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本 9 500 貸：庫存商品A產(chǎn)品 5 000 B產(chǎn)品 4 500【例【例4-37】月末計算并結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的銷售成】月末計算并結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的銷售成本。假設(shè)該企業(yè)按全月一次加權(quán)平均法計算本。假設(shè)該企業(yè)按全月一次加權(quán)平均法計算A、B兩種產(chǎn)品的平均單位成本

42、分別為兩種產(chǎn)品的平均單位成本分別為100元、元、90元。元。u借：銀行存款 11 700u 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000u 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） u 1 700 【例【例4-38】企業(yè)售出甲材料】企業(yè)售出甲材料10噸，價款噸，價款10 000元，增值稅元，增值稅1 700元，價稅合計元，價稅合計11 700元存入元存入銀行。銀行。 借：其他業(yè)務(wù)成本 9 000 貸：原材料甲材料 9 000【例【例4-39】結(jié)轉(zhuǎn)出售甲材料的成本】結(jié)轉(zhuǎn)出售甲材料的成本9 000元。元。 借：銀行存款 23 400 貸：其他業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3 400【例【例4-4

43、0】企業(yè)出租包裝物，收到出租包】企業(yè)出租包裝物，收到出租包裝物租金收入裝物租金收入20 000元，增值稅元，增值稅3 400元，元，款項存入銀行。款項存入銀行。 借：其他業(yè)務(wù)成本 12 000 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物 12 000【例【例4-41】結(jié)轉(zhuǎn)上述出租包裝物的成本】結(jié)轉(zhuǎn)上述出租包裝物的成本12 000元。元。本節(jié)小結(jié)本節(jié)小結(jié)銷售過程核算的主要業(yè)務(wù)銷售過程核算的主要業(yè)務(wù)銷售過程業(yè)務(wù)的核算銷售過程業(yè)務(wù)的核算任務(wù)描述：任務(wù)描述：u 能夠正確運用借貸記賬法對企業(yè)利潤形成與分配業(yè)務(wù)進行會計核算。第五節(jié)第五節(jié) 利潤形成及分配過程的核算利潤形成及分配過程的核算一、利潤形成及分配核算的主要內(nèi)容一、利潤形

44、成及分配核算的主要內(nèi)容u利潤利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。u企業(yè)的利潤有營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。（一）利潤的構(gòu)成（一）利潤的構(gòu)成u 1. 營業(yè)利潤營業(yè)利潤u 營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用投資收益（ 投資損失）資產(chǎn)減值損失公允價值變動收益（公允價值變動損失）u 2. 利潤總額利潤總額u 利潤總額利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出u 3. 凈利潤凈利潤u 凈利潤凈利潤利潤總額所得稅費用二、利潤的分配二、利潤的分配u利潤分配的主要內(nèi)容包括：利潤分配的主要內(nèi)容包括：u1. 提取法定盈余公

45、積金提取法定盈余公積金u2. 提取任意盈余公積金提取任意盈余公積金u3. 向投資者分配利潤向投資者分配利潤可供分配可供分配利潤利潤提取法提取法定盈余定盈余公積公積分配給分配給投資者投資者利潤利潤u 為了核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收支，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤”、“利潤分配”、“管理費用”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、 “所得稅費用”、“應(yīng)付股利”、“盈余公積”等賬戶。（三）利潤形成與分配核算涉及的相關(guān)會（三）利潤形成與分配核算涉及的相關(guān)會計賬戶計賬戶借方借方本年利潤本年利潤貸方貸方從從“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”、“補補貼收入貼收入”

46、、“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”以及以及“投資收益投資收益”（投資（投資凈收益）等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)凈收益）等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)期末從期末從“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”、“銷銷售費用售費用”、“管理費用管理費用”、“財務(wù)費用財務(wù)費用”、“營業(yè)外營業(yè)外支出支出”、“所得稅費用所得稅費用”以及以及“投資收益投資收益”（投資（投資凈損失）等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)凈損失）等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)凈利潤額凈虧損額1. “本年利潤本年利潤”賬戶賬戶收入類賬戶收入類賬戶借借 貸貸減少額：減少額：轉(zhuǎn)出到轉(zhuǎn)出到“本年本年利潤利潤”賬戶賬戶增加額：增加額：歸集本歸集本期的某期的某項收入項

47、收入本年利潤本年利潤借借 貸貸費用類賬戶費用類賬戶借借 貸貸增加額：增加額：歸集本歸集本期的某期的某項費用項費用減少額：減少額：轉(zhuǎn)出到轉(zhuǎn)出到“本年本年利潤利潤”賬戶賬戶全部全部收入收入全部全部費用費用凈利潤凈利潤虧損額虧損額利潤的結(jié)轉(zhuǎn)利潤的結(jié)轉(zhuǎn)借方借方利潤分配利潤分配貸方貸方2. “利潤分配利潤分配”賬戶賬戶年終時從年終時從“本年利潤本年利潤”賬賬戶借方轉(zhuǎn)來的全年實現(xiàn)的戶借方轉(zhuǎn)來的全年實現(xiàn)的凈利潤總額凈利潤總額登記按規(guī)定實際分配的利登記按規(guī)定實際分配的利潤數(shù)，或年終時從潤數(shù)，或年終時從“本年本年利潤利潤”賬戶的貸方轉(zhuǎn)來的賬戶的貸方轉(zhuǎn)來的全年虧損總額全年虧損總額期末余額：累計期末余額：累計尚未彌

48、補的虧損尚未彌補的虧損期末余額：累計期末余額：累計尚未分配的利潤尚未分配的利潤借方借方管理費用管理費用貸方貸方3. “管理費用管理費用”賬戶賬戶企業(yè)發(fā)生的各種管理費用企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用借方借方投資收益投資收益貸方貸方4. “投資收益投資收益”賬戶賬戶取得的投資收益，期末投資凈損失的轉(zhuǎn)出數(shù)投資損失，期末投資凈收益的轉(zhuǎn)出數(shù)借方借方營業(yè)外收入營業(yè)外收入貸方貸方5. “營業(yè)外收入營業(yè)外收入”賬戶賬戶企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入數(shù)借方借方營業(yè)外支出營業(yè)外支出貸方貸方6. “營業(yè)外支出營業(yè)外支出”賬戶賬戶期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出數(shù)企業(yè)發(fā)生的各

49、項營業(yè)外支出借方借方所得稅費用所得稅費用貸方貸方7. “所得稅費用所得稅費用”賬戶賬戶企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅額企業(yè)按稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得計算的應(yīng)納所得稅額借方借方 應(yīng)付股利應(yīng)付股利貸方貸方應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤實際支付數(shù)額期末余額：企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤8. “應(yīng)付股利應(yīng)付股利”賬戶賬戶借方借方盈余公積盈余公積貸方貸方從利潤中提取的盈余公積金以盈余公積金轉(zhuǎn)增資本、彌補虧損的數(shù)額期末余額：盈余公積的結(jié)余數(shù)額9. “盈余公積盈余公積”賬戶賬戶二、利潤形成及分配業(yè)務(wù)的核算二、利潤形成及分配業(yè)務(wù)的核算u 為了核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收支，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤”、“利潤分配”、“管理費用”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、 “所得稅費用”、“應(yīng)付股利”、“盈余公積”等賬戶。【例例4-42】