會計準則培訓講義——企業(yè)會計準則第1號——存貨、固定資產(chǎn)、會計政策ppt 87

1、 財政部會計司 王 鵬 010-6855 2897 2006年8月5日 北京 國家會計學院 一、制定背景一、制定背景 19941994年年7 7月月4 4日，財政部以（日，財政部以（9494）財會）財會字第字第3232號發(fā)布了號發(fā)布了企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則存存貨貨（征求意見稿）（征求意見稿） 20012001年年1111月月9 9日，財政部以財會日，財政部以財會200157200157號發(fā)布了號發(fā)布了企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則存貨存貨，20022002年年1 1月月1 1日起在暫在股份有日起在暫在股份有限公司執(zhí)行，鼓勵其他企業(yè)先行執(zhí)行。限公司執(zhí)行，鼓勵其他企業(yè)先行執(zhí)行。 一、制定背景一、制定背

2、景 20062006年年2 2月月1515日，財政部以財會日，財政部以財會2006320063號發(fā)布了號發(fā)布了企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1 1號號存貨存貨 于于20072007年年1 1月月1 1日起暫在上市公司范圍日起暫在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。 執(zhí)行該執(zhí)行該3838項具體準則的企業(yè)不再執(zhí)行項具體準則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準則、現(xiàn)行準則、企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度和和金融企金融企業(yè)會計制度業(yè)會計制度。二、主要內(nèi)容二、主要內(nèi)容（一）存貨的確認（一）存貨的確認（二）存貨的初始計量（二）存貨的初始計量（三）存貨的后續(xù)計量（三）存貨的后續(xù)計量（四）存貨的披露（四）

3、存貨的披露（一）存貨的確認（一）存貨的確認1 1、符合存貨的定義、符合存貨的定義存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。中耗用的材料和物料等。2 2、滿足存貨的確認條件、滿足存貨的確認條件 （二）存貨的初始計量（二）存貨的初始計量 1、按成本計量、按成本計量 采購成本、加工成本和其他成本采購成本、加工成本和其他成本注意注意：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用制造費用

4、（2）倉儲費用）倉儲費用（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出態(tài)的其他支出來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載（二）存貨的初始計量（二）存貨的初始計量 特殊情形：特殊情形： 1、存貨發(fā)生的借款費用、存貨發(fā)生的借款費用 2、其他方式取得的存貨的初始計量、其他方式取得的存貨的初始計量 投資者投入投資者投入 農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換 債務重組債務重組 企業(yè)合并企業(yè)合并（三）存貨的后續(xù)計量（三）存貨的后續(xù)計量 1 1、發(fā)出存貨成本的確定、發(fā)出存貨成本的確定（1 1）四種方法）四種方法 先進先出法先進先出法 移動加權平均法

5、移動加權平均法 月末一次加權平均法月末一次加權平均法 個別計價法個別計價法（2 2）周轉(zhuǎn)材料）周轉(zhuǎn)材料 一次轉(zhuǎn)銷法一次轉(zhuǎn)銷法 五五攤銷法五五攤銷法 分次攤銷法分次攤銷法 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載（三）存貨的后續(xù)計量（三）存貨的后續(xù)計量2 2、按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行期末計量、按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行期末計量 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 3 3、可變現(xiàn)凈值的確定、可變現(xiàn)凈值的確定（1 1）不同存貨構成不同）不同存貨構成不同 商品存貨商品存貨 材料存貨材料存貨 （2 2）估計售價的選擇）估計售價的選擇 合同價格合同價格 一般銷售價格一般銷售價格

6、（3 3）可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)）可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載（4 4）表明可變現(xiàn)凈值低于成本的跡象）表明可變現(xiàn)凈值低于成本的跡象 1 1）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預見的未）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；來無回升的希望； 2 2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；的銷售價格； 3 3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于

7、其賬面成本；成本； 4 4）因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改）因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌； 5 5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。形。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載（5 5）表明可變現(xiàn)凈值為零的跡象）表明可變現(xiàn)凈值為零的跡象 1 1）已霉爛變質(zhì)的存貨；）已霉爛變質(zhì)的存貨； 2 2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨； 3 3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用）生產(chǎn)中已不再需要，并且

8、已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨； 4 4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。價值的存貨。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載4 4、存貨跌價準備的計提與轉(zhuǎn)回、存貨跌價準備的計提與轉(zhuǎn)回（1 1）成本與可變現(xiàn)凈值進行比較）成本與可變現(xiàn)凈值進行比較 成本成本可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值 計提跌價準備計提跌價準備 成本成本可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值 不計提跌價準備不計提跌價準備 或或轉(zhuǎn)回跌價準備轉(zhuǎn)回跌價準備 （2 2）不同計提方法）不同計提方法 單項、類別、合并單項、類別、合并（3 3）轉(zhuǎn)回的條件）轉(zhuǎn)回的條件舉例：可變現(xiàn)凈值的確定舉例：可變

9、現(xiàn)凈值的確定資料1：假定A公司205年12月31日庫存W型機器12臺，成本（不含增值稅）為372萬元，單位成本為31萬元。 205年11月1日與B公司簽訂的銷售合同約定，206年1月20日，A公司應按每臺30萬元的價格（不含增值稅）向B公司提供W型機器12臺。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載舉例：可變現(xiàn)凈值的確定舉例：可變現(xiàn)凈值的確定資料2：A公司銷售部門提供的資料表明，向長期客戶B公司銷售的W型機器的平均運雜費等銷售費用為0.12萬元/臺；向其他客戶銷售W型機器的平均運雜費等銷售費用為0.1萬元/臺。 205年12月31日，W型機器的市場銷售價格為32萬元/臺。來自來自 中

10、國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載舉例：可變現(xiàn)凈值的確定舉例：可變現(xiàn)凈值的確定分析：在本例中，能夠證明W型機器的可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù) 1）A公司與B公司簽訂的有關W型機器的銷售合同 2）市場銷售價格資料 3）賬簿記錄 4）A公司銷售部門提供的有關銷售費用的資料等。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載分析： 根據(jù)該銷售合同規(guī)定，庫存的12臺W型機器的銷售價格全部由銷售合同約定。 在這種情況下，W型機器的可變現(xiàn)凈值應以銷售合同約定的價格30萬元/臺為基礎確定。W型機器的可變現(xiàn)凈值3012-0.1212360-1.44358.56（萬元）低于W型機器的成本（372萬元），應按其差額

11、13.44萬元計提存貨跌價準備（假定以前未對W型機器計提跌價準備）。如果W型機器的成本為350萬元，不需計提跌價準備。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載（四）存貨的披露（四）存貨的披露 1、各類存貨的期初和期末賬面價值。 2、確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。 3、存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價準備的計提方法，當期計提的存貨跌價準備的金額，當期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備的金額，以及計提和轉(zhuǎn)回的有關情況。 4、用于擔保的存貨賬面價值。 財政部會計司 王 鵬 010-6855 2897 2006年8月5日 北京 國家會計學院 一、制定背景一、制定背景 1992年5月，財政部對固定資產(chǎn)準則

12、立項研究 1995年4月，財政部發(fā)出了企業(yè)會計準則固定資產(chǎn)（征求意見稿） 2001年11月9日，財政部以財會200157號發(fā)布了企業(yè)會計準則固定資產(chǎn)，2002年1月1日起在暫在股份有限公司執(zhí)行，鼓勵其他企業(yè)先行執(zhí)行。 一、制定背景一、制定背景 2006年2月15日，財政部以財會20063號發(fā)布了企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn) 于2007年1月1日起暫在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。 執(zhí)行該38項具體準則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準則、企業(yè)會計制度和金融企業(yè)會計制度。 二、主要內(nèi)容二、主要內(nèi)容（一）固定資產(chǎn)的確認（一）固定資產(chǎn)的確認（二）固定資產(chǎn)的初始計量（二）固定資產(chǎn)的初始計量（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)

13、計量（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（四）固定資產(chǎn)的處置（四）固定資產(chǎn)的處置（五）固定資產(chǎn)的披露（五）固定資產(chǎn)的披露（一）固定資產(chǎn)的確認（一）固定資產(chǎn)的確認 1 1、符合固定資產(chǎn)的定義、符合固定資產(chǎn)的定義 固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)： （1）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的； （2）使用壽命超過一個會計年度。 2 2、滿足固定資產(chǎn)的確認條件、滿足固定資產(chǎn)的確認條件（一）固定資產(chǎn)的確認（一）固定資產(chǎn)的確認需要注意的兩個問題需要注意的兩個問題： 1、固定資產(chǎn)的不同組成部分 備品備件 2、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 （1）資本化 （2）費用化 （二）固定資產(chǎn)的初始計量（二）固定資產(chǎn)的初始計

14、量 1、按成本計量、按成本計量 （1 1）外購固定資產(chǎn)）外購固定資產(chǎn) 購買價款購買價款 相關稅費相關稅費 使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。 （二）固定資產(chǎn)的初始計量（二）固定資產(chǎn)的初始計量 1、按成本計量 需要注意的問題需要注意的問題： 購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照企業(yè)會計準則第17號借款費用應予資本化的以

15、外，應當在信用期間內(nèi)計入當期損益。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載舉例：分期付款購買固定資產(chǎn)舉例：分期付款購買固定資產(chǎn)資料1：假定A公司207年1月1日從C公司購入N型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到。 購貨合同約定，N型機器的總價款為1 000萬元，分3年支付， 207年12月31日支付500萬元，208年12月31日支付300萬元， 209年12月31日支付200萬元。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載舉例：分期付款購買固定資產(chǎn)舉例：分期付款購買固定資產(chǎn)資料2：假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。分析：第一步，計算總價款的現(xiàn)值 500/（1+6%）+3

16、00/（1+6%）（1+6%）+200/（1+6%）（1+6%）（1+6%）=471.70+267.00+167.92=906.62（萬元）來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載舉例：分期付款購買固定資產(chǎn)舉例：分期付款購買固定資產(chǎn)第二步，確定總價款與現(xiàn)值的差額 1 000 - 906.62 =93.38（萬元）第三步，編制會計分錄借：固定資產(chǎn)/在建工程 906.62 未確認融資費用 93.38 貸：長期應付款 1 000 （二）固定資產(chǎn)的初始計量（二）固定資產(chǎn)的初始計量 2、自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。 3、借款費用 4、其他方式

17、取得的固定資產(chǎn)的成本 5、棄置費用（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)計量：折舊和減值（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)計量：折舊和減值 1 1、固定資產(chǎn)的折舊范圍、固定資產(chǎn)的折舊范圍 （1）已提足折舊的固定資產(chǎn) （2）土地 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)計量：折舊和減值（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)計量：折舊和減值 2 2、固定資產(chǎn)的折舊金額、固定資產(chǎn)的折舊金額 原價(成本) 預計凈殘值 指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。 減值準備來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)計量：折

18、舊和減值（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)計量：折舊和減值 3 3、固定資產(chǎn)使用壽命的確定、固定資產(chǎn)使用壽命的確定 生產(chǎn)能力 有形和無形損耗 法律限制 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)計量：折舊和減值（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)計量：折舊和減值 4 4、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇 選擇的依據(jù): 經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式 可選的方法: 年限平均法 工作量法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總數(shù)法 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 5、固定資產(chǎn)折舊年限的確定 （1）已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確認為固

19、定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。 固定資產(chǎn)裝修費用，應當在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。 融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費用，應當在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)剩余使用壽命三者中較短的期間內(nèi)計提折舊。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 5、固定資產(chǎn)折舊年限的確定 （2）處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應當轉(zhuǎn)入在建工程，停止計提折舊；不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，不應轉(zhuǎn)入在建工程，照提折舊。 （3）固定資產(chǎn)提足折

20、舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。（四）固定資產(chǎn)的處置（四）固定資產(chǎn)的處置 1 1、固定資產(chǎn)終止確認的條件、固定資產(chǎn)終止確認的條件 （1）處置狀態(tài) （2）不能帶來經(jīng)濟利益 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 2、持有待售固定資產(chǎn)價值的確定條件: （1）當前可售 （2）極可能出售計量原則:（1）預計凈殘值=公允價值-處置費用原賬面價值（2）原賬面價值預計凈殘值，應作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益。（3）從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載（四）固定資產(chǎn)的處置（四）固定資產(chǎn)的處置 3

21、3、固定資產(chǎn)被替換部分的終止確認、固定資產(chǎn)被替換部分的終止確認舉例： 企業(yè)的某項固定資產(chǎn)原價為1000萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預計凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對該項固定資產(chǎn)的某一主要部件進行更換，發(fā)生支出合計500萬元，符合本準則第四條規(guī)定的固定資產(chǎn)確認條件，被更換的部件的原價為400萬元。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載（四）固定資產(chǎn)的處置（四）固定資產(chǎn)的處置 3 3、固定資產(chǎn)被替換部分的終止確認、固定資產(chǎn)被替換部分的終止確認 單位：萬元 項 目 金額 計算過程對該項固定資產(chǎn)進行更換前的賬面價值600 1000-1000/104加上：發(fā)生的后續(xù)支出5

22、00減去：被更換部件的賬面價值 240 400/106對該項固定資產(chǎn)進行更換后的原價 860來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載（四）固定資產(chǎn)的處置（四）固定資產(chǎn)的處置 4 4、固定資產(chǎn)報廢毀損的處理、固定資產(chǎn)報廢毀損的處理 （五）固定資產(chǎn)的披露（五）固定資產(chǎn)的披露 1、固定資產(chǎn)的確認條件、分類、計量基礎和折舊方法。 2、各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊率。 3、各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產(chǎn)減值準備累計金額。 （五）固定資產(chǎn)的披露（五）固定資產(chǎn)的披露 4、當期確認的折舊費用。 5、對固定資產(chǎn)所有權的限制及其金額和用于擔保的固定資產(chǎn)賬面價值。 6、準備

23、處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費用和預計處置時間等。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 財政部會計司 王 鵬 010-6855 2897 2006年8月5日 北京 國家會計學院來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 一、制定背景一、制定背景 1998年6月25日，財政部以財會字199828號發(fā)布了企業(yè)會計準則會計政策、會計估計變更和會計差錯更正，自1999年1月1日起在上市公司實施，其他企業(yè)暫不執(zhí)行。 2001年1月18日，財政部以財會20017號修訂 自2001年1月1日起在所有企業(yè)執(zhí)行來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 一、制

24、定背景一、制定背景 2006年2月15日，財政部以財會20063號發(fā)布了企業(yè)會計準則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正 于2007年1月1日起暫在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。 執(zhí)行該38項具體準則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準則、企業(yè)會計制度和金融企業(yè)會計制度。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 二、主要內(nèi)容二、主要內(nèi)容 （一）會計政策的定義（一）會計政策的定義 （二）會計政策變更的條件（二）會計政策變更的條件 （三）會計政策變更的會計處理方法（三）會計政策變更的會計處理方法 （四）會計估計變更的條件（四）會計估計變更的條件 （五）會計估計變更的會計處理方法（五）會計估計

25、變更的會計處理方法 （六）前期差錯及其更正（六）前期差錯及其更正 （七）相關披露（七）相關披露來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 （一）會計政策的定義（一）會計政策的定義 會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。注意: 實務中某項交易或事項如果沒有相應具體會計準則或其應用指南加以規(guī)范的，應當根據(jù)基本準則規(guī)定的原則、基礎和方法進行處理；待發(fā)布新的具體規(guī)定時，從其規(guī)定。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 （二）會計政策變更的條件（二）會計政策變更的條件 1、法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。 2、會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。來自來自