金融企業(yè)會(huì)計(jì)第9章所有者權(quán)益核算

1、金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)第第9 9章章 所有者權(quán)益的核算所有者權(quán)益的核算 9.1 9.1 所有者權(quán)益概述所有者權(quán)益概述 9.2 9.2 實(shí)收資本的核算實(shí)收資本的核算 9.3 9.3 資本公積的核算資本公積的核算 9.4 9.4 庫(kù)存股與股份支付的核算庫(kù)存股與股份支付的核算 9.5 9.5 留存收益的核算留存收益的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)9.1 9.1 所有者權(quán)益的核算所有者權(quán)益的核算 所有者權(quán)益所有者權(quán)益概概 念念 實(shí)收資本（或股本）實(shí)收資本（或股本） 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備

2、內(nèi)內(nèi) 容容 商業(yè)銀行資產(chǎn)扣除負(fù)債后由商業(yè)銀行所商業(yè)銀行資產(chǎn)扣除負(fù)債后由商業(yè)銀行所有者享有的剩余權(quán)益。有者享有的剩余權(quán)益。未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 可彌補(bǔ)虧損，不得可彌補(bǔ)虧損，不得分紅、轉(zhuǎn)增資本。分紅、轉(zhuǎn)增資本。 來(lái)來(lái) 源源 所有者投入的資本所有者投入的資本直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失留存收益留存收益實(shí)收資本、資本公積實(shí)收資本、資本公積資本公積資本公積盈余公積、一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備、未分配利潤(rùn)盈余公積、一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備、未分配利潤(rùn)金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)9.2 9.2 實(shí)收資本的核算實(shí)收資本的核算 9.2.1 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 “

3、實(shí)收資本（股本）實(shí)收資本（股本）” 所有者權(quán)益類科目，核算商業(yè)銀行接受投資者投入的實(shí)所有者權(quán)益類科目，核算商業(yè)銀行接受投資者投入的實(shí)收資本或股本。該科目可按投資者進(jìn)行明細(xì)核算。期末余額收資本或股本。該科目可按投資者進(jìn)行明細(xì)核算。期末余額在貸方，反映商業(yè)銀行實(shí)收資本或股本總額。在貸方，反映商業(yè)銀行實(shí)收資本或股本總額。指投資者按照合同約定實(shí)際投入指投資者按照合同約定實(shí)際投入商業(yè)銀行，按其所占份額形成法商業(yè)銀行，按其所占份額形成法定資本的部分。定資本的部分。實(shí)收實(shí)收 資本資本 金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)9.2.2 實(shí)收資本（股本）投入的核算實(shí)收資本（股本）投入的核

4、算 1非股份制商業(yè)銀行實(shí)收資本投入的核算非股份制商業(yè)銀行實(shí)收資本投入的核算 以現(xiàn)金投入以現(xiàn)金投入 以非現(xiàn)金有形資產(chǎn)投入以非現(xiàn)金有形資產(chǎn)投入 以無(wú)形資產(chǎn)投入以無(wú)形資產(chǎn)投入（需符合規(guī)定比例）（需符合規(guī)定比例） 銀行收到投資者人民幣現(xiàn)金或銀行存款投資時(shí)，以投資銀行收到投資者人民幣現(xiàn)金或銀行存款投資時(shí)，以投資者在注冊(cè)資本中者在注冊(cè)資本中所占份額所占份額確認(rèn)確認(rèn)實(shí)收資本實(shí)收資本；超過(guò)部分超過(guò)部分，確認(rèn)為，確認(rèn)為資本公積資本公積。會(huì)計(jì)分錄為：。會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金或吸收存款、存放中央銀行款項(xiàng)等借：庫(kù)存現(xiàn)金或吸收存款、存放中央銀行款項(xiàng)等 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本投資者投資者 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本

5、溢價(jià)（1 1）投資者以現(xiàn)金投資的核算）投資者以現(xiàn)金投資的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)（2 2）投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的核算）投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的核算 銀行收到投資者非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，按照銀行收到投資者非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，按照合同約定的價(jià)合同約定的價(jià)值值確認(rèn)確認(rèn)非現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值非現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值（合同約定價(jià)值不公允的除外），（合同約定價(jià)值不公允的除外），按投資者在注冊(cè)資本中按投資者在注冊(cè)資本中所占份額所占份額確認(rèn)確認(rèn)實(shí)收資本實(shí)收資本，將，將差額差額確認(rèn)確認(rèn)為為資本公積資本公積。會(huì)計(jì)分錄為：。會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等 貸：實(shí)

6、收資本貸：實(shí)收資本投資者投資者 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià)金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)2股份制商業(yè)銀行股本的核算股份制商業(yè)銀行股本的核算 股份制商業(yè)銀行將其資本劃分為等額股份，并通過(guò)發(fā)行股票的方式來(lái)股份制商業(yè)銀行將其資本劃分為等額股份，并通過(guò)發(fā)行股票的方式來(lái)籌集資本?；I集資本。商業(yè)銀行可以按面值或溢價(jià)發(fā)行股票，但商業(yè)銀行可以按面值或溢價(jià)發(fā)行股票，但不得折價(jià)發(fā)行股票不得折價(jià)發(fā)行股票。商業(yè)銀行發(fā)行股票時(shí)，應(yīng)將商業(yè)銀行發(fā)行股票時(shí)，應(yīng)將相當(dāng)于股票面值的部分確認(rèn)為股本相當(dāng)于股票面值的部分確認(rèn)為股本，發(fā)生，發(fā)生的與發(fā)行股票直接相關(guān)的的與發(fā)行股票直接相關(guān)的新增外部費(fèi)用

7、新增外部費(fèi)用，如承銷(xiāo)費(fèi)、保薦費(fèi)、上網(wǎng)發(fā)行，如承銷(xiāo)費(fèi)、保薦費(fèi)、上網(wǎng)發(fā)行費(fèi)、招股說(shuō)明書(shū)印刷費(fèi)、申報(bào)會(huì)計(jì)師費(fèi)、律師費(fèi)、評(píng)估費(fèi)等，在溢價(jià)發(fā)費(fèi)、招股說(shuō)明書(shū)印刷費(fèi)、申報(bào)會(huì)計(jì)師費(fèi)、律師費(fèi)、評(píng)估費(fèi)等，在溢價(jià)發(fā)行時(shí)行時(shí)自溢價(jià)收入中扣除自溢價(jià)收入中扣除（溢價(jià)收入扣減上述發(fā)行費(fèi)用后還有余額的確認(rèn)（溢價(jià)收入扣減上述發(fā)行費(fèi)用后還有余額的確認(rèn)為資本公積），在為資本公積），在溢價(jià)不足扣減或按面值發(fā)行時(shí)，應(yīng)沖減盈余公積和未溢價(jià)不足扣減或按面值發(fā)行時(shí)，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)分配利潤(rùn)；發(fā)生的廣告費(fèi)、路演及財(cái)經(jīng)公關(guān)費(fèi)、上市酒會(huì)費(fèi)等；發(fā)生的廣告費(fèi)、路演及財(cái)經(jīng)公關(guān)費(fèi)、上市酒會(huì)費(fèi)等其他費(fèi)用其他費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入

8、當(dāng)期損益（管理費(fèi)用管理費(fèi)用）。）。有有關(guān)關(guān)規(guī)規(guī)定定金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì) 商業(yè)銀行溢價(jià)發(fā)行股票，且與發(fā)行股票直接相關(guān)的發(fā)行商業(yè)銀行溢價(jià)發(fā)行股票，且與發(fā)行股票直接相關(guān)的發(fā)行費(fèi)用可從溢價(jià)金額中足額扣減的，銀行于收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時(shí)：費(fèi)用可從溢價(jià)金額中足額扣減的，銀行于收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時(shí)：借：存放中央銀行款項(xiàng)借：存放中央銀行款項(xiàng) （實(shí)際收到的金額）（實(shí)際收到的金額） 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 （計(jì)入當(dāng)期損益的其他費(fèi)用）（計(jì)入當(dāng)期損益的其他費(fèi)用） 貸：股本貸：股本股東股東 （股票面值（股票面值核定的股份總數(shù)）核定的股份總數(shù)） 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) （借貸方差額）（

9、借貸方差額） 商業(yè)銀行按面值發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足扣減與發(fā)行股商業(yè)銀行按面值發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足扣減與發(fā)行股票直接相關(guān)的發(fā)行費(fèi)用的，銀行于收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時(shí)：票直接相關(guān)的發(fā)行費(fèi)用的，銀行于收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時(shí)：借：存放中央銀行款項(xiàng)借：存放中央銀行款項(xiàng) （實(shí)際收到的金額）（實(shí)際收到的金額） 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 （計(jì)入當(dāng)期損益的其他費(fèi)用）（計(jì)入當(dāng)期損益的其他費(fèi)用） 盈余公積盈余公積（借貸方差額，先沖減盈余公積，不足部分再?zèng)_減未分配利潤(rùn)）（借貸方差額，先沖減盈余公積，不足部分再?zèng)_減未分配利潤(rùn)） 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) （盈余公積不足沖減部分）（盈余公積不足沖減部分） 貸：股本貸：股本股東股東

10、 （股票面值（股票面值核定的股份總數(shù)）核定的股份總數(shù)） 金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)股份制商業(yè)銀行股本核算實(shí)例股份制商業(yè)銀行股本核算實(shí)例見(jiàn)教材例見(jiàn)教材例91、例、例929.2.3 實(shí)收資本（股本）增加的核算實(shí)收資本（股本）增加的核算 新增所有者投入資本和原所有者追加投入資本新增所有者投入資本和原所有者追加投入資本 資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本 發(fā)放股票股利及可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為股本發(fā)放股票股利及可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為股本（1 1）資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)按原所有者持股比）資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)按原所有者持股比例增加各所有者的股權(quán)，會(huì)計(jì)分錄為：例增加各所

11、有者的股權(quán)，會(huì)計(jì)分錄為：借：資本公積借：資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)資本溢價(jià)或股本溢價(jià) 貸：實(shí)收資本（股本）貸：實(shí)收資本（股本）投資者（股東）投資者（股東）金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)（2 2）盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)按原所有者持股比）盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)按原所有者持股比例增加各所有者的股權(quán)，會(huì)計(jì)分錄為：例增加各所有者的股權(quán)，會(huì)計(jì)分錄為：借：盈余公積借：盈余公積 貸：實(shí)收資本（股本）貸：實(shí)收資本（股本）投資者（股東）投資者（股東）（3 3）股票股利在辦理增資手續(xù)后，應(yīng)按原所有者）股票股利在辦理增資手續(xù)后，應(yīng)按原所有者持股比例分配。如分配的股利不足一股，可采用現(xiàn)持

12、股比例分配。如分配的股利不足一股，可采用現(xiàn)金方式或由股東相互轉(zhuǎn)讓湊為整股。會(huì)計(jì)分錄為：金方式或由股東相互轉(zhuǎn)讓湊為整股。會(huì)計(jì)分錄為：借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)作股本的股利轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：股本貸：股本股東股東（4 4）可轉(zhuǎn)換公司債券持有人將其持有的債券轉(zhuǎn)換）可轉(zhuǎn)換公司債券持有人將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票的，在辦理增資手續(xù)后，編制會(huì)計(jì)分錄：為股票的，在辦理增資手續(xù)后，編制會(huì)計(jì)分錄：金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券（面值、利息調(diào)整）（可轉(zhuǎn)換債券賬面余額）（面值、利息調(diào)整）（可轉(zhuǎn)換債券賬面余額） 資本公積資本公積其他資本公積其他

13、資本公積 （可轉(zhuǎn)換債券權(quán)益成份金額）（可轉(zhuǎn)換債券權(quán)益成份金額） 貸：股本貸：股本股東股東 （股票面值（股票面值轉(zhuǎn)換的股數(shù)）轉(zhuǎn)換的股數(shù)） 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) （借貸方差額）（借貸方差額） 如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票，還應(yīng)貸記如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票，還應(yīng)貸記“庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金”等科等科目。目。股本增加的核算實(shí)例見(jiàn)教材股本增加的核算實(shí)例見(jiàn)教材例例939.2.4 實(shí)收資本（股本）減少的核算實(shí)收資本（股本）減少的核算 商業(yè)銀行經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本，在辦理相關(guān)手續(xù)后：商業(yè)銀行經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本，在辦理相關(guān)手續(xù)后：借：實(shí)收資本（股本）借：實(shí)收資本（股本）投資者（股東）投資者（股東） 貸：庫(kù)存現(xiàn)金

14、或存放中央銀行款項(xiàng)等貸：庫(kù)存現(xiàn)金或存放中央銀行款項(xiàng)等 股份制商業(yè)銀行采用收購(gòu)本銀行股票方式減資的，參見(jiàn)本股份制商業(yè)銀行采用收購(gòu)本銀行股票方式減資的，參見(jiàn)本章庫(kù)存股的核算。章庫(kù)存股的核算。金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)9.3 9.3 資本公積的核算資本公積的核算 9.3.1 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 “資本公積資本公積” 所有者權(quán)益類科目，核算商業(yè)銀行收到投資者出資額超所有者權(quán)益類科目，核算商業(yè)銀行收到投資者出資額超過(guò)其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所過(guò)其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。該科目分別有者權(quán)益的

15、利得和損失。該科目分別“資本溢價(jià)（股本溢資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）價(jià)）”、“其他資本公積其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。期末余額在貸方，進(jìn)行明細(xì)核算。期末余額在貸方，反映商業(yè)銀行的資本公積總額。反映商業(yè)銀行的資本公積總額。指商業(yè)銀行收到的投資者出資額超過(guò)其在注冊(cè)資指商業(yè)銀行收到的投資者出資額超過(guò)其在注冊(cè)資本（實(shí)收資本或股本）中所占份額的部分，以及本（實(shí)收資本或股本）中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本資本 公積公積 資本公積可轉(zhuǎn)增資本，但不得彌補(bǔ)虧損。轉(zhuǎn)增資本時(shí)，所資本公積可轉(zhuǎn)增資本，但不得彌補(bǔ)虧損。轉(zhuǎn)增資本時(shí)，所留存的資本公積不得低于轉(zhuǎn)增前注冊(cè)

16、資本的留存的資本公積不得低于轉(zhuǎn)增前注冊(cè)資本的25%。金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)9.3.2 資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）的核算資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）的核算 資本溢價(jià)資本溢價(jià)：指非股份制商業(yè)銀行收到的投資者出資額超過(guò)其在注冊(cè)：指非股份制商業(yè)銀行收到的投資者出資額超過(guò)其在注冊(cè)資本（實(shí)收資本）中所占份額的部分。資本（實(shí)收資本）中所占份額的部分。股本溢價(jià)股本溢價(jià)：指股份制商業(yè)銀行發(fā)行股票收到的款項(xiàng)中超過(guò)所發(fā)行股：指股份制商業(yè)銀行發(fā)行股票收到的款項(xiàng)中超過(guò)所發(fā)行股票面值總額（股本）的部分。票面值總額（股本）的部分。 資本溢價(jià)、股本溢價(jià)所形成的資本公積主要用于轉(zhuǎn)增資本。資本溢價(jià)、股本

17、溢價(jià)所形成的資本公積主要用于轉(zhuǎn)增資本。 資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）的核算在實(shí)收資本的核算中已述。資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）的核算在實(shí)收資本的核算中已述。金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)9.3.3 其他資本公積的核算其他資本公積的核算 其他資本公積其他資本公積：主要是指直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。由以主要是指直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。由以下交易或事項(xiàng)引起：下交易或事項(xiàng)引起：（1）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資；）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資；（2）以權(quán)益結(jié)算的股份支付；）以權(quán)益結(jié)算的股份支付；（3）可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利；）可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利；（

18、4）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)；）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)；（5）金融資產(chǎn)的重分類等。）金融資產(chǎn)的重分類等。 其他資本公積一般由特定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)變動(dòng)形成，當(dāng)特定資產(chǎn)處置其他資本公積一般由特定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)變動(dòng)形成，當(dāng)特定資產(chǎn)處置時(shí)，其他資本公積也應(yīng)一并處置。因此，時(shí)，其他資本公積也應(yīng)一并處置。因此，其他資本公積不得用于轉(zhuǎn)其他資本公積不得用于轉(zhuǎn)增資本增資本。金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)9.4 9.4 庫(kù)存股與股份支付的核算庫(kù)存股與股份支付的核算 9.4.1 庫(kù)存股的核算庫(kù)存股的核算 指商業(yè)銀行依法定程序收購(gòu)或獲得而指商業(yè)銀行依法定程序收購(gòu)或獲得而尚未轉(zhuǎn)讓或注

19、銷(xiāo)的本行已發(fā)行股份。尚未轉(zhuǎn)讓或注銷(xiāo)的本行已發(fā)行股份。庫(kù)存股庫(kù)存股 尚未發(fā)行的股票不屬于庫(kù)存股尚未發(fā)行的股票不屬于庫(kù)存股 庫(kù)存股不得參與銀行的利潤(rùn)分配庫(kù)存股不得參與銀行的利潤(rùn)分配1會(huì)計(jì)科目的設(shè)置會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 “庫(kù)存股庫(kù)存股” 所有者權(quán)益的備抵科目，核算商業(yè)銀行收購(gòu)、轉(zhuǎn)讓或注所有者權(quán)益的備抵科目，核算商業(yè)銀行收購(gòu)、轉(zhuǎn)讓或注銷(xiāo)的本行股份金額。期末余額在借方，反映商業(yè)銀行持有尚銷(xiāo)的本行股份金額。期末余額在借方，反映商業(yè)銀行持有尚未轉(zhuǎn)讓或注銷(xiāo)的本行股份金額。未轉(zhuǎn)讓或注銷(xiāo)的本行股份金額。金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)2賬務(wù)處理賬務(wù)處理 借：庫(kù)存股借：庫(kù)存股 貸：存放中央銀

20、行款項(xiàng)或有關(guān)科目貸：存放中央銀行款項(xiàng)或有關(guān)科目（1 1）商業(yè)銀行為減少注冊(cè)資本而收購(gòu)本行股份，應(yīng)自）商業(yè)銀行為減少注冊(cè)資本而收購(gòu)本行股份，應(yīng)自收購(gòu)之日起收購(gòu)之日起1010日內(nèi)注銷(xiāo)。商業(yè)銀行收購(gòu)本行股份，應(yīng)按日內(nèi)注銷(xiāo)。商業(yè)銀行收購(gòu)本行股份，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，增加庫(kù)存股：實(shí)際支付的金額，增加庫(kù)存股： 商業(yè)銀行注銷(xiāo)收購(gòu)的本行股份：商業(yè)銀行注銷(xiāo)收購(gòu)的本行股份：借：股本借：股本 （股票面值（股票面值注銷(xiāo)股數(shù)）注銷(xiāo)股數(shù)） 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) （借貸方差額借貸方差額） 貸：庫(kù)存股貸：庫(kù)存股 （注銷(xiāo)庫(kù)存股的賬面余額）（注銷(xiāo)庫(kù)存股的賬面余額）收購(gòu)股票的實(shí)際成本大于股票面值的差額，先沖減該股票發(fā)行

21、時(shí)形成的股本溢收購(gòu)股票的實(shí)際成本大于股票面值的差額，先沖減該股票發(fā)行時(shí)形成的股本溢價(jià)（以股本溢價(jià)與股本總額的比例為限）；若股本溢價(jià)不足沖減或該股票原按面價(jià)（以股本溢價(jià)與股本總額的比例為限）；若股本溢價(jià)不足沖減或該股票原按面值發(fā)行的，則依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。值發(fā)行的，則依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。若收購(gòu)股票的實(shí)際成本小于股票面值，則其差額計(jì)入資本公積，增加股本溢價(jià)。若收購(gòu)股票的實(shí)際成本小于股票面值，則其差額計(jì)入資本公積，增加股本溢價(jià)。金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)為減資收購(gòu)本行股份核算實(shí)例為減資收購(gòu)本行股份核算實(shí)例見(jiàn)教材例見(jiàn)教材例94（2 2）商業(yè)銀行為

22、獎(jiǎng)勵(lì)本行職工而收購(gòu)本行股份，所購(gòu)）商業(yè)銀行為獎(jiǎng)勵(lì)本行職工而收購(gòu)本行股份，所購(gòu)股份不得超過(guò)本行已發(fā)行股份總額的股份不得超過(guò)本行已發(fā)行股份總額的5 5，并且應(yīng)將所，并且應(yīng)將所購(gòu)股份購(gòu)股份1 1年內(nèi)轉(zhuǎn)讓給職工。商業(yè)銀行收購(gòu)本行股份，應(yīng)年內(nèi)轉(zhuǎn)讓給職工。商業(yè)銀行收購(gòu)本行股份，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，增加庫(kù)存股：按實(shí)際支付的金額，增加庫(kù)存股：借：庫(kù)存股借：庫(kù)存股 貸：存放中央銀行款項(xiàng)或有關(guān)科目貸：存放中央銀行款項(xiàng)或有關(guān)科目 銀行將所購(gòu)股份獎(jiǎng)勵(lì)給職工，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付的：銀行將所購(gòu)股份獎(jiǎng)勵(lì)給職工，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付的：借：存放中央銀行款項(xiàng)或有關(guān)科目借：存放中央銀行款項(xiàng)或有關(guān)科目 （實(shí)際收到的金額，

23、如有）（實(shí)際收到的金額，如有） 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積（依職工獲取獎(jiǎng)勵(lì)股份實(shí)際情況確定的金額）（依職工獲取獎(jiǎng)勵(lì)股份實(shí)際情況確定的金額） 貸：庫(kù)存股貸：庫(kù)存股 （獎(jiǎng)勵(lì)庫(kù)存股的賬面余額）（獎(jiǎng)勵(lì)庫(kù)存股的賬面余額） 貸或借：資本公積貸或借：資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) （借貸方差額）（借貸方差額）金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)（3 3）股東因?qū)蓶|大會(huì)作出的銀行合并、分立決議持）股東因?qū)蓶|大會(huì)作出的銀行合并、分立決議持有異議而要求銀行收購(gòu)本行股份的，商業(yè)銀行應(yīng)按實(shí)際有異議而要求銀行收購(gòu)本行股份的，商業(yè)銀行應(yīng)按實(shí)際支付的金額，增加庫(kù)存股：支付的金額，增加庫(kù)

24、存股：借：庫(kù)存股借：庫(kù)存股 貸：存放中央銀行款項(xiàng)或有關(guān)科目貸：存放中央銀行款項(xiàng)或有關(guān)科目 銀行對(duì)上述所購(gòu)股份，以及與持有本行股份的其他公司合銀行對(duì)上述所購(gòu)股份，以及與持有本行股份的其他公司合并而獲得的本行股份，應(yīng)在并而獲得的本行股份，應(yīng)在6 6個(gè)月內(nèi)轉(zhuǎn)讓或注銷(xiāo)。個(gè)月內(nèi)轉(zhuǎn)讓或注銷(xiāo)。 注銷(xiāo)股份的核算同前述。銀行轉(zhuǎn)讓庫(kù)存股時(shí)：注銷(xiāo)股份的核算同前述。銀行轉(zhuǎn)讓庫(kù)存股時(shí)：借：存放中央銀行款項(xiàng)或有關(guān)科目借：存放中央銀行款項(xiàng)或有關(guān)科目 （實(shí)際收到的金額）（實(shí)際收到的金額） 貸：庫(kù)存股貸：庫(kù)存股 （轉(zhuǎn)讓庫(kù)存股的賬面余額）（轉(zhuǎn)讓庫(kù)存股的賬面余額） 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) （借貸方差額借貸方差額）轉(zhuǎn)讓庫(kù)存

25、股實(shí)際收到的金額大于收購(gòu)股票的實(shí)際成本的差額，計(jì)入資本公積。轉(zhuǎn)讓庫(kù)存股實(shí)際收到的金額大于收購(gòu)股票的實(shí)際成本的差額，計(jì)入資本公積。若轉(zhuǎn)讓庫(kù)存股實(shí)際收到的金額小于收購(gòu)股票的實(shí)際成本，則其差額先沖減該股若轉(zhuǎn)讓庫(kù)存股實(shí)際收到的金額小于收購(gòu)股票的實(shí)際成本，則其差額先沖減該股票發(fā)行時(shí)形成的股本溢價(jià)（以股本溢價(jià)與股本總額的比例為限）；若股本溢價(jià)不票發(fā)行時(shí)形成的股本溢價(jià)（以股本溢價(jià)與股本總額的比例為限）；若股本溢價(jià)不足沖減或該股票原按面值發(fā)行的，則依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。足沖減或該股票原按面值發(fā)行的，則依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)9.4.2

26、 以權(quán)益結(jié)算的股份支付的核算以權(quán)益結(jié)算的股份支付的核算 股份支付股份支付概概 念念 以權(quán)益結(jié)算以權(quán)益結(jié)算的股份支付的股份支付種種 類類 指商業(yè)銀行為獲取職工提供服務(wù)而授指商業(yè)銀行為獲取職工提供服務(wù)而授予權(quán)益工具，或者承擔(dān)以權(quán)益工具為予權(quán)益工具，或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易?；A(chǔ)確定的負(fù)債的交易。以現(xiàn)金結(jié)算以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的股份支付本節(jié)講述本節(jié)講述指商業(yè)銀行為獲取服務(wù)以股份或其他指商業(yè)銀行為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。指商業(yè)銀行為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或指商業(yè)銀行為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付其他權(quán)益工具

27、為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易?，F(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。以授予職工權(quán)益工以授予職工權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。具的公允價(jià)值計(jì)量。金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)1授予日授予日的處理的處理 授予后，對(duì)于可立即行權(quán)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)授予后，對(duì)于可立即行權(quán)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用，相應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用，相應(yīng)地增加資本公積。會(huì)計(jì)分錄為：地增加資本公積。會(huì)計(jì)分錄為：股份支付協(xié)議獲得股股份支付協(xié)議獲得股東大會(huì)批準(zhǔn)的日期。東大會(huì)批準(zhǔn)的日期。借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi) 貸：

28、資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 授予后，對(duì)于要求職工履行一定服務(wù)期限或在銀行經(jīng)營(yíng)授予后，對(duì)于要求職工履行一定服務(wù)期限或在銀行經(jīng)營(yíng)達(dá)到協(xié)議規(guī)定業(yè)績(jī)條件才可行權(quán)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在達(dá)到協(xié)議規(guī)定業(yè)績(jī)條件才可行權(quán)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在授予日不做會(huì)計(jì)處理。授予日不做會(huì)計(jì)處理。金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)2等待期等待期的處理的處理 等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)不可立即行權(quán)的以權(quán)等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)不可立即行權(quán)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，銀行應(yīng)以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估益結(jié)算的股份支付，銀行應(yīng)以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)

29、益工具授予日的公允價(jià)值確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用，計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用，并相應(yīng)增加資本公積。會(huì)計(jì)分錄為：并相應(yīng)增加資本公積。會(huì)計(jì)分錄為：授予日至可行權(quán)日之間的期間。授予日至可行權(quán)日之間的期間?？尚袡?quán)日：指協(xié)議規(guī)定的可行權(quán)條件得到滿可行權(quán)日：指協(xié)議規(guī)定的可行權(quán)條件得到滿足、職工具有從銀行取得權(quán)益工具權(quán)利的日期。足、職工具有從銀行取得權(quán)益工具權(quán)利的日期。借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi) 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 等待期內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債表日，若后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益等待期內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債表日，若后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，應(yīng)調(diào)整，并在可行

30、權(quán)日調(diào)整至工具的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，應(yīng)調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。實(shí)際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。 可行權(quán)日之后至實(shí)際行權(quán)日之間的期間，不做會(huì)計(jì)處理?？尚袡?quán)日之后至實(shí)際行權(quán)日之間的期間，不做會(huì)計(jì)處理。金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)3行權(quán)日行權(quán)日的處理的處理 行權(quán)日，銀行根據(jù)實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計(jì)算確定行權(quán)日，銀行根據(jù)實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計(jì)算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入股本的金額，差額確認(rèn)為股本溢價(jià)。會(huì)計(jì)分錄為：應(yīng)轉(zhuǎn)入股本的金額，差額確認(rèn)為股本溢價(jià)。會(huì)計(jì)分錄為：職工實(shí)際行使權(quán)利獲職工實(shí)際行使權(quán)利獲得權(quán)益工具的日期。得權(quán)益工具的日期。借：存放中央銀行款項(xiàng)或有

31、關(guān)科目借：存放中央銀行款項(xiàng)或有關(guān)科目 （實(shí)際收到的金額）（實(shí)際收到的金額） 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 （已行權(quán)的權(quán)益工具賬面余額）（已行權(quán)的權(quán)益工具賬面余額） 貸：股本貸：股本 （已行權(quán)的權(quán)益工具面值總額）（已行權(quán)的權(quán)益工具面值總額） 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) （借貸方差額）（借貸方差額） 若以收購(gòu)的本行股份（即庫(kù)存股）支付的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)若以收購(gòu)的本行股份（即庫(kù)存股）支付的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的庫(kù)存股和資本公積，差額計(jì)入股本溢價(jià)。會(huì)計(jì)分錄為：的庫(kù)存股和資本公積，差額計(jì)入股本溢價(jià)。會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)或有關(guān)科目借：存放中央銀行款項(xiàng)或有關(guān)科目 （實(shí)際收到的金額）（實(shí)際收

32、到的金額） 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 （已行權(quán)的權(quán)益工具賬面余額）（已行權(quán)的權(quán)益工具賬面余額） 貸：庫(kù)存股貸：庫(kù)存股 （支付庫(kù)存股的賬面余額）（支付庫(kù)存股的賬面余額） 貸或借：資本公積貸或借：資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) （借貸方差額）（借貸方差額）金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)以權(quán)益結(jié)算的股份支付核算實(shí)例以權(quán)益結(jié)算的股份支付核算實(shí)例見(jiàn)教材例見(jiàn)教材例95金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)9.5 9.5 留存收益的核算留存收益的核算 9.5.1 盈余公積的核算盈余公積的核算 盈余公積盈余公積 一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 未分配

33、利潤(rùn)未分配利潤(rùn)盈余公積盈余公積概概 念念 法法 定定盈余公積盈余公積內(nèi)內(nèi) 容容 指商業(yè)銀行按規(guī)定從稅后凈利潤(rùn)中提取的，指商業(yè)銀行按規(guī)定從稅后凈利潤(rùn)中提取的，可用于彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本的累積盈余?？捎糜趶浹a(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本的累積盈余。任任 意意盈余公積盈余公積商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)的年度凈利潤(rùn)在彌補(bǔ)以商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)的年度凈利潤(rùn)在彌補(bǔ)以前年度虧損后，按其金額的一定比例前年度虧損后，按其金額的一定比例（1010）計(jì)提的盈余公積。）計(jì)提的盈余公積。商業(yè)銀行計(jì)提法定盈余公積后，經(jīng)股商業(yè)銀行計(jì)提法定盈余公積后，經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，可以從稅后東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，可以從稅后凈利潤(rùn)中提取任意盈余公積。凈利潤(rùn)中提取任意盈

34、余公積。其累計(jì)余額超過(guò)其累計(jì)余額超過(guò)注冊(cè)資本的注冊(cè)資本的50時(shí)，可不再計(jì)提。時(shí)，可不再計(jì)提。用用 途途 用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本或派送新股，但轉(zhuǎn)增用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本或派送新股，但轉(zhuǎn)增資本后留存的金額不得少于注冊(cè)資本的資本后留存的金額不得少于注冊(cè)資本的2525。其提取比例由銀其提取比例由銀行自行確定。行自行確定。金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)1會(huì)計(jì)科目的設(shè)置會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 “盈余公積盈余公積” 所有者權(quán)益類科目，核算商業(yè)銀行從凈利潤(rùn)中提取的盈所有者權(quán)益類科目，核算商業(yè)銀行從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。該科目分別余公積。該科目分別“法定盈余公積法定盈余公積”、“任意盈

35、余公積任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。期末余額在貸方，反映商業(yè)銀行提取的盈余進(jìn)行明細(xì)核算。期末余額在貸方，反映商業(yè)銀行提取的盈余公積結(jié)余金額。公積結(jié)余金額。2賬務(wù)處理賬務(wù)處理 （1 1）商業(yè)銀行按規(guī)定從稅后凈利潤(rùn)中提取盈余公積時(shí)：）商業(yè)銀行按規(guī)定從稅后凈利潤(rùn)中提取盈余公積時(shí)：借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積任意盈余公積金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)（2 2）商業(yè)銀行經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公）商業(yè)銀行經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積彌

36、補(bǔ)虧損時(shí)：積彌補(bǔ)虧損時(shí)： 借：盈余公積借：盈余公積任意盈余公積任意盈余公積 法定盈余公積法定盈余公積 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧盈余公積補(bǔ)虧（3 3）商業(yè)銀行經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公）商業(yè)銀行經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)：積轉(zhuǎn)增資本時(shí)：借：盈余公積借：盈余公積 貸：實(shí)收資本或股本貸：實(shí)收資本或股本（4 4）股份制商業(yè)銀行經(jīng)股東大會(huì)決議，用盈余公積派）股份制商業(yè)銀行經(jīng)股東大會(huì)決議，用盈余公積派送新股時(shí)：送新股時(shí)：借：盈余公積借：盈余公積 （按派送新股計(jì)算的金額）（按派送新股計(jì)算的金額） 貸：股本貸：股本 （股票面值（股票面值派送新股總數(shù)）派送新股總數(shù)） 資本

37、公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) （借貸方差額）（借貸方差額）金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)9.5.2 一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備的核算一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備的核算 一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備概概 念念 提提 取取 指商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)的年度凈利潤(rùn)在彌補(bǔ)虧損和計(jì)提盈指商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)的年度凈利潤(rùn)在彌補(bǔ)虧損和計(jì)提盈余公積之后，根據(jù)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)余額的一余公積之后，根據(jù)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)余額的一定比例計(jì)提的，用于彌補(bǔ)非預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)損失的準(zhǔn)備金。定比例計(jì)提的，用于彌補(bǔ)非預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)損失的準(zhǔn)備金。由商業(yè)銀行法人自行確定計(jì)提比例（一般風(fēng)由商業(yè)銀行法人自行確定計(jì)提比例（一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備余額不得低于商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)期末險(xiǎn)準(zhǔn)備余額不得低于商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)期末余額的余額的1 1），統(tǒng)一計(jì)提。統(tǒng)一計(jì)提。用用 途途 用于彌補(bǔ)虧損，但不得用于分紅和轉(zhuǎn)增資本。用于彌補(bǔ)虧損，但不得用于分紅和轉(zhuǎn)增資本。1會(huì)計(jì)科目的設(shè)置會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 “一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備” 所有者權(quán)益類科目，核算商業(yè)銀行按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提所有者權(quán)益類科目，核算商業(yè)銀行按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的一