財稅法期末論文

1、財稅法期末論文摘要而今，財政稅收在國民經(jīng)濟中的作用的凸現(xiàn)，調(diào)控功能 的發(fā)揮，將其納入法治的進程成為一種歷史的必然和經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在 要求，同時也是納稅人權(quán)利的真實寫照和保障。因此，財稅法治的實 現(xiàn)是多方面因素作用的結(jié)果，本文旨在闡述財稅法學(xué)教育對于財稅法 治建設(shè)中的地位和作用，以期達到法治化的最終目標。關(guān)鍵詞法治；財稅法治；財稅法學(xué)教學(xué)自由、民主和法治已經(jīng)理直氣壯地成為當今政治生活的主題和時 代的主旋律。它不僅成為社會民眾的最強音，而且也成為當權(quán)者致力 實現(xiàn)的根本愿望；它不僅以顯赫的文字載入國家的根本大法， 而且以 崇高的精神追求占據(jù)著人們的心靈。 它將不再是中國人的夢，也不再 是西方人的專利品

2、和中國人的奢侈品，而是中國政府和民眾的共同理 想，以及正將這一理想付諸實踐的行動。1自古以來中西方的法學(xué) 大家就對“法治”給予了頗高的關(guān)注和相當?shù)难芯浚@一概念是法 律思想史上蘊涵雋永的概念，即使是在標榜法治的傳統(tǒng)的西方國家也 未有過公認的定義。從亞里士多德的“良法之治”到拉茲的“惡法亦 法” 2,從“法律的統(tǒng)治”到批判法學(xué)派提出的“法制的解體”， 人們對于法治問題的認識眾說紛紜。而從法治發(fā)展的歷史來看，“每個歷史時代都面臨著一些社會控制的重大問題， 而這些問題則需要最 有才智的人運用其智慧去加以解決。為我們所知曉的許多絕對的法律哲學(xué)表明，法律思想家都試圖激勵他們同時代的人去關(guān)注他們各自時

3、代所存在的某些尖銳且迫切需要解決的問題?！?3一、財稅法治化是歷史發(fā)展的必然要求我們必須要面對一個現(xiàn)實，建設(shè)法治國家這一社會發(fā)展的重要目 標是一個漸進式的過程，正如哲學(xué)中所談到的事物的產(chǎn)生、 發(fā)展以及 最終的建立是一個從無到有，從不完善到日漸成熟的過程。不論是一 種全新的宏觀制度的建構(gòu)，抑或人類在實踐中所選擇的契合未來生活 的嶄新的生存方式以及行為習(xí)慣，都不是想當然就成立的。法治的建 設(shè)對于中國這樣一個脫胎于封建人治社會不久， 依然存在許多封建殘 余、人治因素等的國家，顯然要經(jīng)歷一個漫長的歷史發(fā)展的過程，而 這過程是應(yīng)民眾和世界政治、經(jīng)濟、法律要求的必然趨勢。法治的建設(shè)是就一個宏觀的整體而言的

4、， 不是單單局限于一個層 面或者一個部分上所講的，它要求將法律作為治理國家根本措施、 戰(zhàn) 略策略和方式手段。而今，世界上絕大多數(shù)的國家都是稅收國家，財 政對于一個國家經(jīng)濟的發(fā)展，國家綜合實力的增強，在國際政治中作 用的發(fā)揮都起到了不可替代的作用，尤其是對于本國民眾生活水平的 提高，生活環(huán)境的日漸改善更是成為其主要的來源。 而稅收又是財政 的主要來源，隨著人們對于稅收的本質(zhì)的認識，對于稅收法律關(guān)系的 認識，真正的將納稅人的權(quán)利得到了體現(xiàn)。 西方發(fā)達國家納稅人的權(quán) 利意識很強，相比之下，我們的納稅人權(quán)利意識是比較淡漠的，這不 僅是國家權(quán)力機關(guān)或者是稅務(wù)主管機關(guān)的政策的實施存在偏差，另一方面也是由于

5、民眾自身的緣故使得其對于權(quán)利認識的不足。財政稅收 作為一項國家宏觀調(diào)控的手段，在國民經(jīng)濟的發(fā)展過程中發(fā)揮著越來 越顯著的作用，財政由最初的僅僅為滿足國家對內(nèi)鎮(zhèn)壓和防御外敵入 侵或侵略該國的職能，提供經(jīng)費和物質(zhì)保障，發(fā)展為國家大規(guī)模的自 覺地利用財政收支活動來干預(yù)經(jīng)濟，國家根據(jù)各個不同時期經(jīng)濟和社 會發(fā)展情況以及國家確定的目標和規(guī)劃， 制定財政政策，包括財政補 貼、財政投資和稅收政策等，并將有關(guān)這些財政政策的內(nèi)容制定為法 律法規(guī)。4以保證財政分配的法治化，財政機關(guān)、單位和個人與國 家之間的利益的平衡和規(guī)范化的狀態(tài)。而稅收不僅僅是滿足財政收入，更主要的是對于國民經(jīng)濟的宏觀 調(diào)控，具有經(jīng)濟性的特征，

6、成為社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的調(diào)控鍵。依 法治國成為一種不可逆轉(zhuǎn)的趨勢，也是我們眾望所歸，給予財稅在國 民經(jīng)濟中的凸現(xiàn)作用，將其納入法治化的軌道絲毫不為過， 而是成為 理所應(yīng)當?shù)氖聦崳欠ㄖ谓ㄔO(shè)的必備要件和內(nèi)在要求。二、財稅法教學(xué)在財稅法治建設(shè)中的地位關(guān)于“法治”的論述和研究在現(xiàn)今法學(xué)領(lǐng)域中看來是比較豐富的， 法學(xué)家對于法治國家的基本特征、 實現(xiàn)的途徑和目標都有所涉及，但 是對于財稅法治建設(shè)的相關(guān)內(nèi)容研究甚少， 面對當前財稅在國民經(jīng)濟 中的作用以及財稅法在法學(xué)研究中的作用， 我們很有必要對其進行深 入的研究和完善，而法學(xué)教育不失為一種高效的途徑， 這主要是基于 財稅法學(xué)的高等教育對于財稅法治建設(shè)有

7、著現(xiàn)實的推動作用。（一）財稅法治要求法制的完備一一財稅法治的形式要件哈耶克指出：“法治的意思是政府的一切行動中都受到事前規(guī)定并宣布的規(guī)則的約束一一這種規(guī)則使得一個人有可能十分肯定的預(yù) 見到當局在某一情況中會怎樣使用它的強制權(quán)力，和根據(jù)對比的了解計劃他自己的個人事務(wù)?！?只有存在了明確的可以把握的法律才使得人們對于自身的行為有預(yù)見性，而這也是法治建設(shè)的一個過程。財稅法治的建設(shè)一個漸進式的過程，而在建設(shè)的過程中從形式上要求 法制的完備。法制是指一國以法律制度為基礎(chǔ)的， 包括法律組織及運 行機制在內(nèi)的法的整體。何謂法制完備，我以為法制完備首先表現(xiàn)為 法律制度的類別齊全、規(guī)范系統(tǒng)而無一遺漏。6財稅法治

8、的建設(shè)也 不可脫離這樣的一種形式要件，當前我國的權(quán)力機關(guān)以及相應(yīng)的財稅 的主管機關(guān)雖然對于財稅的認識有一個較為理性的認識，但是相應(yīng)的法律規(guī)范被沒有有效的跟進，仍然存在滯后于經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀， 主要 是立法層級的比較低。雖然不少學(xué)者認為我們應(yīng)該在立法上下功夫， 尤其是制定基本法，諸如“稅收基本法”，稅收基本法是有關(guān)國家稅 收政策和稅收制度以及稅法的基本問題的立法， 它對稅收實體法和稅 收程序法具有普遍的指導(dǎo)意義。7但是，分析我國財稅法的現(xiàn)狀后， 我們就不會這么輕易得出這樣的結(jié)論，稅收基本法的制定存在多方面 的阻礙，不僅僅是立法技術(shù)的加強，更主要是基于我國稅法基礎(chǔ)理論 的研究還比較落后，雖然最近些年

9、來，我們的稅法研究有了一個突飛 猛進的發(fā)展和深入，但是與西方發(fā)達國家對于稅法的研究還是存在相 當?shù)牟罹嗟?。稅收基本法中的任何一項?guī)定，都可能是一個稅法學(xué)研 究中的比較大的課題，如果不能進行深入細致的研究，將一個制度的產(chǎn)生發(fā)展沿革系統(tǒng)研究，那么也不可能制定出適合我國國情的、 具有前瞻性的、科學(xué)合理的稅收基本法，因此，對于財稅法學(xué)人才的培養(yǎng) 就成為一種必然的選擇。財稅法教學(xué)是通過高等的教育培養(yǎng)一批具有高素質(zhì)的法學(xué)人才， 尤其是對于財稅法進行專項研究的人才，通過介紹國外先進的制度、 立法技術(shù)以及國外在發(fā)展過程中所遇到的問題， 進行對我國的現(xiàn)狀進 行準確地判斷，真正將國外先進的制度引入中國，切實解決我

10、們存在 的實際問題，將理論和實踐有機的結(jié)合起來，將我國財稅法的研究進 一步深入和本土化，這些對于財稅法知識有一個系統(tǒng)了解的受過高等 教育的人才，為法治化建設(shè)的理論研究、知識積淀奠定了比較堅實的 基礎(chǔ)，使財稅法研究的這一方熱土能生生不息，結(jié)出更為豐碩的果實。（二）法律至上的必然要求一一財稅法治的理性原則法制的完備不僅是法律規(guī)范的多少的問題， 更主要是立法水平的 提高，法律規(guī)范層級的提高，不是以行政法規(guī)或者部委規(guī)章以及通知 等形式進行規(guī)定為主的一種現(xiàn)狀，真正通過法律的形式來加以明確， 對于一些立法的空白和不完善之處進行修正。立法水平的高低，法律制定的科學(xué)與否，很大程度上取決于立法者的法律素質(zhì)的高低

11、， 法律 修養(yǎng)以及對于當前國家現(xiàn)狀的知曉程度，而財稅法治建設(shè)對于立法的 要求則更為嚴苛，要求具備扎實的法律知識以及相關(guān)財經(jīng)稅收知識的 人進行立法，法學(xué)教育教學(xué)的初衷正是基于此，只有盡可能的保證立 法者的較高的法學(xué)素養(yǎng)才能將財稅法治建設(shè)從立法這一最初環(huán)節(jié)有 效地落實下去。財稅法治建設(shè)是一個過程，不僅僅是單一的環(huán)節(jié)，它要在立法、 執(zhí)法和司法的過程中，都應(yīng)當體現(xiàn)法治這一理念。我國由過去的“人 治”發(fā)展為“法治”，并不是徹底排斥人的作用，一味的強調(diào)法律的 重要性和至上性，還應(yīng)該關(guān)注執(zhí)法和司法的環(huán)節(jié)。財稅法學(xué)教育通過 培養(yǎng)高素質(zhì)的具有專業(yè)財稅法知識的人才，使他們在執(zhí)法和司法的過 程中能夠樹立一種“法治”

12、的理念，畢竟法律的實施、貫徹是要依靠 人來實施的。法律不應(yīng)該是一種空洞的條條框框， 而應(yīng)該是能在我們 實際生活中真正得以發(fā)揮其作用的規(guī)范。財稅法學(xué)教育就是通過在立法、執(zhí)法、司法的環(huán)節(jié)對于那些立法 者、執(zhí)法者和司法過程中的人員的素質(zhì)進行培養(yǎng)， 保證法治的完備和 法律的切實落實，使得財稅法治得以有效的建設(shè)。“在現(xiàn)代成熟的法治國家，法律理性不論是在中成文法形式的國家還是種判例法的國家 都得到足夠的重視并發(fā)揮著有效的作用。”8（三）權(quán)利制約權(quán)力的真實寫照一一財稅法治的顯著表征廣大民眾的參與是法治建設(shè)的動力因素， 蘇力指出：中國近代法 治不可能只是一套細密的文字加一套嚴格的司法體系，而是與億萬中 國人的

13、價值觀念和心態(tài)以及行為相聯(lián)系，“正是這個意義上，中國的法治之路必須依靠中國人民的實踐，而不僅僅是幾位熟悉法律理論或 外國法律的學(xué)者、專家的設(shè)計和規(guī)劃，或全國人大常委會的立法規(guī)劃。 9筆者也認為，蘇力教授的觀點是很有見地的，人民是法治進程的 主體，離開人民的主體作用的法治，是空洞的不切合實際的。而對于“稅收法律關(guān)系”的進一步認識，將其定位于“公法之債”的法律關(guān)系，更突出了對納稅人權(quán)利的保護，這也是基于財稅法在法學(xué)領(lǐng)域中 的顯著地位。納稅人對于自身權(quán)利的關(guān)注成為一種必然的趨勢，在整個稅收征納過程中，尤其是在對用稅方面的重視，更是納稅人權(quán)利的 一個內(nèi)在要求，一方面是自己權(quán)利的本質(zhì)，另一方面可以有效的

14、監(jiān)督 行政機關(guān)包括財政稅務(wù)機關(guān)在征納過程中以及用稅的過程中的種種 行政行為，只有通過權(quán)利來制約權(quán)力才是財稅法治的顯著的表征。法治的實現(xiàn)不僅依賴于行政和司法，也依賴于人民群眾依法維護 自己的利益，捍衛(wèi)自身權(quán)利的活動，民眾的意識本身和法律制度一樣 也是法治建設(shè)不可或缺的要素。固然行政和司法是國家法律起作用的 必然環(huán)節(jié)，然而另一方面，行政和司法又有可能改變和扭曲國家法律 的真正要求和內(nèi)涵，損害到個人這一弱勢群體的權(quán)利，使得法治的建 設(shè)成為流于形式的口號。正如學(xué)者所談到的：“長期存在的有法不依、 執(zhí)法不嚴、違法不究的現(xiàn)象對法律的權(quán)威和實施造成的巨大的危害， 是對依法治國的褻瀆、蔑視和挑戰(zhàn)。”10這也使

15、得我們能明顯的感受到法治目的的最終實現(xiàn)，從根本上取決于對權(quán)力的監(jiān)督。任何國家 權(quán)力無不是以民眾的權(quán)力讓渡與公眾人可作為前提的。 如果一個權(quán)力 是由民眾讓渡，并為公眾認可的，我們即說該權(quán)力的獲得與行使是正 當?shù)?，否則該權(quán)力存在的合理性就有問題， 該權(quán)利的任何形式都無法 具有合理性。財政稅收也是如此，相當于是納稅人為獲得公共服務(wù)或 者利益而支付的一種對價，諸如稅收可以認為是對納稅人財產(chǎn)的一種 剝奪，稅法在一定程度上可以認為是一種侵權(quán)法，它使納稅人將財產(chǎn) 的所有權(quán)的讓渡，對國家的征稅行為具有正當性和合理性。財稅法治 建設(shè)中，對于讓渡的權(quán)力，納稅人倘若不聞不問，勢必造成權(quán)力被濫 用權(quán)益被侵害，因此，納

16、稅人對于行政機關(guān)的監(jiān)督則成為必然的選擇。 我們應(yīng)該將稅法更好的理解為一種維權(quán)的法律，是對納稅人權(quán)利真正 的維護。中國受幾千年來的封建思想的影響，民眾本身就具有了一種奴役 性和服從性，加之曾經(jīng)對于財政稅收有一個歪曲的認識， 每當談到稅 收時，首先映入人們腦海的就是：“苛政猛于虎”，權(quán)利的意識基本 不存在或者準確地說是，當時的政府不允許人們那樣的思想。因而， 現(xiàn)今想從根本上來改變這種局面， 培養(yǎng)民眾的權(quán)利意識、法律意識并 非易事。一種治國方略的事實，除了相應(yīng)的法律制度支持外，離不開 相應(yīng)的民眾意識作為社會文化的支撐及內(nèi)驅(qū)力： 與人治社會相對應(yīng)的, 保障人治得以實現(xiàn)的是注重服從與權(quán)威的城民意識；與現(xiàn)代法治社會 相對應(yīng)的，保障法治得以實現(xiàn)的則是注重主體自由追求和理性自律的 公民意識。11由于法律屬于上層建筑，是對社會現(xiàn)實的反映，受政 治、經(jīng)濟的影響頗大，而法律素養(yǎng)、法律意識的提高本身是有一個過 程的，是通過幾代人甚至是十幾代人的不斷積淀而形成的，因此面對這種現(xiàn)狀，法學(xué)教育更是不可或缺的措施，財稅法較現(xiàn)今已為越來越 多的學(xué)校所重視，我們可以看到一種趨勢，就是隨著經(jīng)濟的發(fā)展和法 學(xué)研究的深入，對于財稅法這一特定領(lǐng)域的人才要求不斷加大，民眾對于這方面知識了解的欲望會越來越強烈， 本身由于其與我們的生活 緊密相關(guān)，再加之財產(chǎn)的逐漸增多，對于財產(chǎn)的保護也更為加強，因此