財(cái)政學(xué)陳共第9版8講(第十章)

1、第八講稅收原理目錄什么是稅收壹稅收術(shù)語和稅收分類貳稅收原則三稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿肆壹什么是稅收一、稅收的基本屬性“賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，而不是其他任何東西。”“國家存在的經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)就是捐稅?！瘪R克思1818-1883一、稅收的基本屬性“所謂賦稅，就是國家不付任何報(bào)酬而向居民取得東西。” 列寧1870-1924一、稅收的基本屬性“人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅款，無非是為了換取和平而付出的代價(jià)?！薄伴g接稅和直接稅就是為不受外敵入侵，人們以自己的勞動向拿起武器監(jiān)視敵人的人們提供的報(bào)酬?！?托馬斯霍布斯 1588-1679一、稅收的基本屬性洛克、休謨、邊沁以及亞當(dāng)斯密等人： 社會契約說、利益原則和支付能力原則

2、。 “利益交換說” 的發(fā)展20世紀(jì)30年代以來，新的稅收學(xué)說將視野轉(zhuǎn)向稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能強(qiáng)制性無償性固定性壹貳三稅收三性一、稅收的基本屬性（1）強(qiáng)制性 征稅憑借國家政治權(quán)力，通常頒布法令實(shí)施，任何單位和個(gè)人都不得違抗。（1）強(qiáng)制性（2）無償性 國家征稅以后，稅款即為國家所有，既不需要償還，也不需要對納稅人付出任何代價(jià)。 稅收無償性是相對的，指的是不稅收無償性是相對的，指的是不能直接、立即、均等獲得補(bǔ)償。能直接、立即、均等獲得補(bǔ)償。 相對體現(xiàn)在稅收的“取之于民，用之于民” 。馬克思表述為“從一個(gè)處于私人地位的生產(chǎn)者身上扣除的一切，又會直接或間接地用來為處于社會成員地位的這個(gè)生產(chǎn)者謀福利” 。（3

3、）固定性 征稅前就以法律的形式規(guī)定了征稅對象以及統(tǒng)一的比例或數(shù)額，并只能按預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)征稅。 即征稅有一定的標(biāo)準(zhǔn)，而這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)又有相對穩(wěn)定性。即征稅有一定的標(biāo)準(zhǔn)，而這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)又有相對穩(wěn)定性。貳稅收術(shù)語和稅收分類稅收術(shù)語納稅人納稅人：又稱為納稅主體，它是指稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，可以是自然人，也可以是法人。 負(fù)稅人負(fù)稅人：最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。負(fù)稅人與納稅人可以一致（在稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁的條件下），可以分離（在稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁的條件下）。課稅對象課稅對象：又稱稅收客體，它是指稅法規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的根據(jù)（主要為所得、商品和財(cái)產(chǎn)三大類 ）稅源稅源：稅收的經(jīng)濟(jì)來源或最終出處（與課稅對象可能一

4、致，也可能不一致 ）稅目稅目：課稅對象的具體項(xiàng)目或課稅對象的具體劃分。課稅標(biāo)準(zhǔn)課稅標(biāo)準(zhǔn)：國家征稅時(shí)的實(shí)際依據(jù)，或稱課稅依據(jù)。稅率稅率：對課稅對象征稅的比率，稅額與課稅對象之比即為稅率。稅率可劃分為比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率三類 。 稅收術(shù)語稅率比例稅率定額稅率累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率 量能納稅的原則 稅收能力稅收能力：(tax capacity)應(yīng)當(dāng)能征收上來的稅收數(shù)額。一是納稅人納稅能力，二是政府的征稅能力。稅收努力稅收努力：(tax effort)稅務(wù)當(dāng)局征收全部法定應(yīng)納稅額的程度，或者說是稅收能力被利用的程度 。起征點(diǎn)起征點(diǎn)：稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅的最低界限，收入未達(dá)起征點(diǎn)的低收入者不納

5、稅，收入超過起征點(diǎn)的高收入者按全部課稅對象納稅；稅收術(shù)語稅收術(shù)語免征額免征額：稅法規(guī)定的課稅對象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額，全部納稅人，不論收入高低，同等享受免稅額待遇。注意前者照顧的是低收入者，后者則是對所有納注意前者照顧的是低收入者，后者則是對所有納稅人的普惠照顧。稅人的普惠照顧。課稅基礎(chǔ)課稅基礎(chǔ)：簡稱稅基 ，指建立某種稅或一種稅制的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)或依據(jù)。 稅基、課稅對象、稅源在一定情況下可能是一致的 ，但這三個(gè)概念在含義上的差別是明顯的。 按課稅對象的性質(zhì)劃分按課稅對象的性質(zhì)劃分稅收分類所得課稅商品課稅財(cái)產(chǎn)課稅按課稅標(biāo)準(zhǔn)劃分按課稅標(biāo)準(zhǔn)劃分直接稅間接稅按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁劃分按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁劃分從量稅從價(jià)

6、稅按稅收與價(jià)格的關(guān)系劃分按稅收與價(jià)格的關(guān)系劃分價(jià)內(nèi)稅價(jià)外稅按稅種的隸屬關(guān)系劃分按稅種的隸屬關(guān)系劃分中央稅地方稅三稅收原則三、稅收原則亞當(dāng)斯密1776年發(fā)表的國民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究 提出平等、平等、確實(shí)、便利、最確實(shí)、便利、最小征收費(fèi)用小征收費(fèi)用等四大課稅原則 。三、稅收原則 瓦格納瓦格納四項(xiàng)稅收原則瓦格納四項(xiàng)稅收原則財(cái)政政策原則國民經(jīng)濟(jì)原則社會公正原則稅務(wù)行政原則稅收中的公平與效率2征稅必須考慮效率的要求，包括征稅過程本身的效率和征稅對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率的影響 。1稅收應(yīng)以公平為本。 包括普遍征稅和平等征稅，即所有有納稅能力的人都應(yīng)毫無例外地納稅和所得多者多征，所得少者少征，無所得者不征 。 3

7、稅收公平與效率的兩難選擇難以兼顧。 沒有效率的公平便成了無本之木，沒有公平的效率也無法持續(xù)。稅收中的公平與效率2011年9月1日起調(diào)整后的7級超額累進(jìn)稅率 稅收中的公平與效率公平類稅收原則公平類稅收原則受益原則能力原則效率類稅收原則效率類稅收原則 促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展原則征稅費(fèi)用最小化和確實(shí)簡化原則 稅收中性問題稅收中性稅收中性指政府課稅不扭曲市場機(jī)制的正常運(yùn)行，或者說，不影響私人部門原有的資源配置狀況 。兩層含義：一是國家征稅使社會所付出的代價(jià)以稅款為限；二是國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾 。 特別注意，稅收的中性原則，并不意味著取消或忽視并不意味著取消或忽視稅收對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用稅收對經(jīng)濟(jì)的

8、調(diào)節(jié)作用 ，而應(yīng)在市場起基礎(chǔ)性作用的前，而應(yīng)在市場起基礎(chǔ)性作用的前提下，有效地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，使稅收機(jī)制與市場提下，有效地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，使稅收機(jī)制與市場機(jī)制兩者取得最優(yōu)的結(jié)合機(jī)制兩者取得最優(yōu)的結(jié)合 。稅收中性問題稅收超額負(fù)擔(dān)或無謂負(fù)擔(dān)稅收超額負(fù)擔(dān)或無謂負(fù)擔(dān)（excess burden or dead burden ）是指政府通過征稅將社會資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門的轉(zhuǎn)移過程中，給納稅人造成了相當(dāng)于納稅稅款以外的負(fù)擔(dān)。 主要表現(xiàn)為：一是國家征稅一方面減少納稅人支出，同時(shí)增加政府部門支出，若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失大于因征稅而增加的社會經(jīng)濟(jì)效益，則發(fā)生在資源配置方面的超額負(fù)擔(dān)；二是

9、由于征稅改變了商品的相對價(jià)，對納稅人的消費(fèi)和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面的超額負(fù)擔(dān)。 稅收中性問題消費(fèi)者剩余損失SABEF；生產(chǎn)者剩余損失SBCDE；FD 為征稅額；征稅后：S將向左上方移動至S+T ，形成新的均衡點(diǎn)F 。馬歇爾哈伯格超額負(fù)擔(dān)理論稅收中性問題馬歇爾哈伯格超額負(fù)擔(dān)理論D是商品的需求曲線，S是供給曲線； E 為征稅前的均衡點(diǎn) ；總共損失SACDEFSACDEF；政府的課稅收入SACDFSACDF。SACDEFSACDEFSACDFSACDF,所以其差額SFDESFDE就是課稅的超額負(fù)擔(dān)。 稅收中性問題馬歇爾哈伯格超額負(fù)擔(dān)理論 超額負(fù)擔(dān)扭曲了課稅商品與其他關(guān)聯(lián)商品的消費(fèi)選

10、擇，納稅人的負(fù)擔(dān)不僅是向政府納稅ACDF，而且因政府課稅帶來價(jià)格上升導(dǎo)致產(chǎn)量（消費(fèi)量）的減少 。肆稅負(fù)的 轉(zhuǎn)嫁與歸宿 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 : : 是指商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價(jià)格或壓低購進(jìn)價(jià)格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。稅收歸宿一般指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負(fù)的最終落腳點(diǎn)。 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式：前轉(zhuǎn)方式（順轉(zhuǎn)）生產(chǎn)企業(yè) 批發(fā)商 零售商 消費(fèi)者后轉(zhuǎn)方式（逆轉(zhuǎn)）原材料生產(chǎn)者 原材料供應(yīng)商 生產(chǎn)企業(yè) 其他轉(zhuǎn)嫁方式1、售價(jià)仍是4元，那么不管買者是誰，這時(shí)1元的稅由賣者來負(fù)擔(dān)。2、賣者把售價(jià)提高到5元，這時(shí)1元的稅由買者負(fù)擔(dān)。3、買者把售價(jià)提高到4.5元，這時(shí)買賣雙方都負(fù)

11、擔(dān)了一部分稅，買者負(fù)擔(dān)0.5元，賣者負(fù)擔(dān)0.5元。 假設(shè)：稅法規(guī)定對銷售酒類征稅，賣者每出售一瓶酒要納1元的稅，在不征稅時(shí)，每瓶酒的售價(jià)是4元，就此例來看，這1元的稅由誰來付錢？可能會出現(xiàn)以下幾種情況：1、商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不易轉(zhuǎn)嫁。2、供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁，供給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁。 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律3、課稅范圍寬廣的商品稅負(fù)較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄的商品稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁。4、對壟斷性商品課征的稅容易轉(zhuǎn)嫁，對競爭性商品課征的稅難以轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律5、從價(jià)課稅的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，從量課稅的稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁。供給彈性供給彈性:

12、 :指供給曲線的斜率，一般來說，供給彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁呈反向運(yùn)動，即供給曲線越平坦，供給彈性越大，供給曲線越平坦，供給彈性越大，稅負(fù)稅負(fù)越是趨向由買方負(fù)擔(dān)由買方負(fù)擔(dān)，反之則反是。 商品供給彈性的大小與時(shí)間和商品的性質(zhì)有關(guān)。一般來說，商品的長期供給彈性大于短期供給彈性；技術(shù)含量較低的勞動密集型產(chǎn)品供給彈性大于勞動密集型產(chǎn)品供給彈性大于技術(shù)含量較高的資本密集型產(chǎn)品資本密集型產(chǎn)品。 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和供求彈性稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和供求彈性MUMCT供給彈性大供給彈性大MUMCT供給彈性小供給彈性小需求彈性需求彈性: :需求彈性指需求曲線的斜率，需求彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也是呈反向運(yùn)動，即需求曲線斜率的絕對值越大，曲線越平坦，需曲線越平坦，需求彈性越大，稅負(fù)求彈性越大，稅負(fù)越是趨向由賣方負(fù)擔(dān)由賣方負(fù)擔(dān)，反之則反是。 商品需求彈性的大小主要取決于兩方面因素：一是該商品的替代品數(shù)量和相近程度；二是商品在消費(fèi)者預(yù)算中的重要程度，即該商品對消費(fèi)者而言是必需品還是非必需品。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和供求彈性稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和供求彈性MUMCT需求彈性大需求彈性大MUMCT需求彈性小需求彈性小稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和供求彈性P0P2P1DS+TS需求彈性小于供給彈性的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：消費(fèi)者負(fù)擔(dān)多，生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)少 。