第十二章生產(chǎn)與存貨循環(huán)3-2109資產(chǎn)類

1、存貨實(shí)質(zhì)性程序被審計(jì)： 索引號： ZI項(xiàng)目： 存貨 編制： 日期： 財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間： 復(fù)核： 日期： 第一部分認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系一、審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表二、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表1審計(jì)目標(biāo)可供選擇的審計(jì)程序索引號（一）材料采購（在途物資）D1.獲取或編制材料采購（在途物資）的明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。ZI3ACD2.檢查材料采購或在途物資：(1) 對大額材料采購或在途物資，追查至相關(guān)的購貨合同及購貨發(fā)票，復(fù)核采購成本的正確性，并抽查期 庫情況，必要時(shí)發(fā)函詢證；(2) 檢查期末材料采購或在途物資，核對有關(guān)憑證，查看是否存在不屬于

2、材料采購（在途物資）核算的 或事項(xiàng)；(3)檢查月末轉(zhuǎn)入原材料等科目的會計(jì)處理是否正確。略BA3.查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后 天材料采購（在途物資）增減變動的有關(guān)賬簿 和收料報(bào)告單等資料，檢查有無跨期現(xiàn)象， ， 則應(yīng)作出 ，必要時(shí)作調(diào)整。ZI41 ZI42D4.如采用計(jì)劃成本核算，審核材料采購賬項(xiàng)有關(guān)材料成本差異發(fā)生額的計(jì)算是否正確。略A5.檢查材料采購是否存在長期掛賬事項(xiàng)，應(yīng)查明原因，必略審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)A 資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨是存在的。B 所有應(yīng)當(dāng)?shù)拇尕浘选的存貨由被審計(jì)擁有或控制。D 存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)。E 存貨已按

3、照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。2審計(jì)目標(biāo)可供選擇的審計(jì)程序索引號要時(shí)提出建議調(diào)整。6.根據(jù)評估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序。略（二）原材料D7.獲取或編制原材料的明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。ZI3ABD8.實(shí)質(zhì)性分析程序（必要時(shí)）：(1) 針對已識別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項(xiàng)目，并基于對被審計(jì)及其環(huán)境的了解，通過進(jìn)行以下比較，同時(shí)考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立會計(jì)師有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：1) 比較當(dāng)年度及以前年度原材料成本占生產(chǎn)成本百分比的變動，并對異常情況作出解釋；2)比較原材料的實(shí)際用量與預(yù)算用量的差異，并分析其合理性；3) 核對倉庫的原材

4、料領(lǐng)用量與生產(chǎn)部門的原材料領(lǐng)用量是否相符，并對異常情況作出解釋；4) 根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)單耗指標(biāo)，將原材料收發(fā)存情況與投入產(chǎn)出結(jié)合比較，以分析本期原材料領(lǐng)用、消耗、結(jié)存的合理性；(2) 確定可接受的差異額；(3) 將實(shí)際的情況與期望值相比較，識別需要進(jìn)一步的差異；(4) 如果其差額超過可接受的差異額，并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)（例如：通過檢查相關(guān)的憑證）；(5) 評估分析程序的測試結(jié)果。略AB9.選取代表性樣本，抽查原材料明細(xì)賬的數(shù)量與盤點(diǎn)的原材料數(shù)量是否一致，以確定原材料明細(xì)賬的數(shù)量的準(zhǔn)確性和完整性： (1)從原材料明細(xì)賬中選取具有代表性的樣本，與盤點(diǎn)報(bào)告（）的數(shù)量核對；(2)從盤點(diǎn)報(bào)告（）

5、中抽取有代表性的樣本，與原材料明細(xì)賬的數(shù)量核對。ZI5-3BA10.截止測試： (1)原材料入庫的截止測試：1) 在原材料明細(xì)賬的借方發(fā)生額中選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后 張、 金額以上的憑證，并與入庫 （如入庫單， 或購貨 ，或運(yùn)輸單據(jù)）核對，以確定原材料入庫被 在正確的會計(jì)期間；2) 在入庫（如入庫單或購貨或運(yùn)輸單據(jù)）選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后張、金額以上的憑據(jù)，與原材料明細(xì)賬的借ZI4-13審計(jì)目標(biāo)可供選擇的審計(jì)程序索引號方發(fā)生額進(jìn)行核對，以確定原材料入庫被在正確的會計(jì)期間。(2)原材料出庫截止測試：1) 在原材料明細(xì)賬的貸方發(fā)生額中選取有資產(chǎn)負(fù)債表日前后張、金額以上的憑證，并與出庫（如出庫單，或銷貨

6、，或運(yùn)輸單據(jù)）核對，以確定原材料出庫被在正確的會計(jì)期間；2) 在出庫 （如出庫單，或銷貨 ，或運(yùn)輸單據(jù)）中選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后 張、 金額以上的憑據(jù)，與原材料明細(xì)賬的貸方發(fā)生額進(jìn)行核對，以確定原材料出庫被 在正確的會計(jì)期間。ZI4-2D11.原材料計(jì)價(jià)方法的測試： (1)檢查原材料的計(jì)價(jià)方法前后期是否一致； (2)檢查原材料的入賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法是否正確，自原材料明細(xì)表中選取適量品種：1) 以實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)，將其成本與購貨核對，并確認(rèn)原材料成本中不包含；2) 以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，將其成本與材料成本差異明細(xì)賬及購貨核對。同時(shí)關(guān)注被審計(jì)計(jì)劃成本制定的合理性； 3)檢查進(jìn)口原材料的外幣折算是否正確，檢查

7、相關(guān)的關(guān)稅、增值稅及消費(fèi)稅的會計(jì)處理是否正確； (3)檢查原材料發(fā)出計(jì)價(jià)的方法是否正確：1) 了解被審計(jì) 原材料發(fā)出的計(jì)價(jià)方法，前后期是否一致，并抽取主要材料復(fù)核其計(jì)算是否正確；若原材料以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，還應(yīng)檢查材料成本差異的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)的金額是否正確。2) 編制本期發(fā)出材料匯總表，與相關(guān)科目勾稽核對，并復(fù)核 月發(fā)出材料匯總表的正確性。(4)結(jié)合原材料的盤點(diǎn)檢查，期末有無料到單未到情況， ，應(yīng)查明是否已暫估入賬，其暫估價(jià)是否合理。ZI7ABCD12.對于通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并以及接受捐贈等取得的原材料，檢查其入賬的有關(guān)依據(jù)是否真實(shí)、完備，入賬價(jià)值和會計(jì)處理是否符合相關(guān)規(guī)定。略AB

8、CD13.檢查投資者投入的原材料是否按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬，并檢查約定的價(jià)值是否公允、交接手續(xù)是否齊全。略ABCD14.檢查與關(guān)聯(lián)方的購銷業(yè)務(wù)是否正常，關(guān)注價(jià)格、金額的真實(shí)性及合理性，檢查對合并范圍內(nèi)購貨應(yīng)予合并抵銷的略4審計(jì)目標(biāo)可供選擇的審計(jì)程序索引號數(shù)據(jù)是否正確。A15.審核有無長期掛賬的原材料，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作調(diào)整。略CE16.結(jié)合借款等科目，了解是否有用于債務(wù)擔(dān)保的原材料，如有，則應(yīng)取證并作相應(yīng)的，同時(shí)提請被審計(jì)作恰當(dāng)披露。略17.根據(jù)評估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序。略（三）材料成本差異D18.獲取或編制材料成本差異的明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)

9、核對是否相符。略D19.對材料成本差異率進(jìn)行分析，檢查是否有異常波動，注意是否存在調(diào)節(jié)成本現(xiàn)象。略D20.結(jié)合以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的原材料、包裝物等的入賬基礎(chǔ)測試，比較計(jì)劃成本與供貨商 或其他實(shí)際成本資料，檢查材料成本差異的發(fā)生額是否正確。略D21.抽查月發(fā)出材料匯總表，檢查材料成本差異的分配是否正確，并注意分配方法前后期是否一致。略22.根據(jù)評估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序。略（四）庫存商品D23.獲取或編制庫存商品的明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。ZI3ABD24.實(shí)質(zhì)性分析程序：(1) 針對已識別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項(xiàng)目，并基于對被審計(jì)及其環(huán)境的了解，同時(shí)通

10、過進(jìn)行以下比較，并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立會計(jì)師有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值； 1)按品種分析庫存商品各月成本的變動趨勢，以評價(jià)是否有調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本或銷售成本的因素； 2)比較前后各期的主要庫存商品的毛利率（按月、按生產(chǎn)線、按地區(qū)等）、庫存商品周轉(zhuǎn)率和庫存商品賬齡等，評價(jià)其合理性并對異常波動作出解釋、查明異常情況的原因；3) 比較庫存商品庫存量與生產(chǎn)量及庫存能力的差異，并分析其合理性；4) 核對倉庫的庫存商品入庫量與生產(chǎn)部門的庫存商品生產(chǎn)量是否一致，并對差異作出解釋；5) 核對的數(shù)量是否與發(fā)貨量、訂貨量、主營業(yè)務(wù)成本記錄的銷售量是否一致，并對差異作出解釋；6) 比較庫存商品銷售量與生產(chǎn)量或采購量的差

11、異，并分析其合理略5審計(jì)目標(biāo)可供選擇的審計(jì)程序索引號性；7)比較庫存商品銷售量和平均成本之積與賬面庫存商品銷售成本的差異，并分析其合理性；(2) 確定可接受的差異額；(3) 將實(shí)際的情況與期望值相比較，識別需要進(jìn)一步的差異；(4) 如果其差額超過可接受的差異額，并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)（例如：通過檢查相關(guān)的憑證）；(5) 評估分析程序的測試結(jié)果。AB25.選取代表性樣本，抽查庫存商品明細(xì)賬的數(shù)量與盤點(diǎn) 的庫存商品數(shù)量是否一致，以確定庫存商品明細(xì)賬的數(shù)量的準(zhǔn)確性和完整性：(1) 從庫存商品明細(xì)賬中選取具有代表性的樣本，與盤點(diǎn)報(bào)告（記錄）的數(shù)量核對；(2) 從盤點(diǎn)報(bào)告（）中抽取有代表性

12、的樣本，與庫存商品明細(xì)賬的數(shù)量核對。ZI5-3BA26.截止測試： (1)庫存商品入庫的截止測試：1) 在庫存商品明細(xì)賬的借方發(fā)生額中選取資產(chǎn)負(fù)債表日前 后張、金額以上的憑證，并與入庫（如入庫單，或購貨，或運(yùn)輸單據(jù)）核對，以確定庫存商品入庫被在正確的會計(jì)期間；2) 在入庫 （如入庫單，或購貨 ，或運(yùn)輸單據(jù)）選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后 張、 金額以上的憑據(jù)，與庫存商品明細(xì)賬的借方發(fā)生額進(jìn)行核對，以確定庫存商品入庫被 在正確的會計(jì)期間。(2)庫存商品出庫截止測試： 1)在庫存商品明細(xì)賬的貸方發(fā)生額中選取有資產(chǎn)負(fù)債表日前后張、金額以上的憑據(jù)，并與出庫（如出庫單，或銷貨，或運(yùn)輸單據(jù)）核對，以確定庫存商品出庫

13、被在正確的會計(jì)期間；2)在出庫 （如出庫單，或銷貨 ，或運(yùn)輸單據(jù)）中選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后 張、 金額以上的憑證，與庫存商品明細(xì)賬的貸方發(fā)生額進(jìn)行核對，以確定庫存商品出庫被 在正確的會計(jì)期間。ZI4-1ZI4-2D27.庫存商品測試計(jì)價(jià)方法的測試：ZI76審計(jì)目標(biāo)可供選擇的審計(jì)程序索引號(1)檢查庫存商品的計(jì)價(jià)方法是否前后期一致； (2)檢查庫存商品的入賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法是否正確，自庫存商品明細(xì)表中選取適量品種：1)庫存商品：l 以實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)，將其成本與成本計(jì)算單核對；l 以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，將其成本與相關(guān)成本差異明細(xì)賬及成本計(jì)算單核對；2)外購庫存商品：l 以實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)，將其成本與購貨核對

14、；l 以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，將其成本與相關(guān)成本差異明細(xì)賬及購貨核對；3)抽查庫存商品入庫單，核對庫存商品的品種、數(shù)量與入賬是否一致；并將入庫庫存商品的實(shí)際成本與相關(guān)科目（如生產(chǎn)成本）的結(jié)轉(zhuǎn)額核對并作交叉索引；(3)檢查外購庫存商品的發(fā)出計(jì)價(jià)是否正確：1) 了解被審計(jì) 對庫存商品發(fā)出的計(jì)價(jià)方法，并抽取主要庫存商品，檢查其計(jì)算是否正確；若庫存商品以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，還應(yīng)檢查 成本差異的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)金額是否正確。2) 編制本期庫存商品發(fā)出匯總表，與相關(guān)科目勾稽核對，并復(fù)核月庫存商品發(fā)出匯總表的正確性。(4)結(jié)合庫存商品的盤點(diǎn)，檢查期末有無庫存商品已到而相關(guān)單據(jù)未到的情況，應(yīng)查明是否暫估入賬，其暫估價(jià)是否合理。

15、ABCD28.對于通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并以及接受捐贈取得的庫存商品，檢查其入賬的有關(guān)依據(jù)是否真實(shí)、完備，入賬價(jià)值和會計(jì)處理是否符合相關(guān)規(guī)定。略ABCD29.檢查投資者投入的庫存商品是否按照投資合同或協(xié)議約定的 價(jià)值入賬，并同時(shí)檢查約定的價(jià)值是否公允，交接手續(xù)是否齊全。略CAB30.檢查與關(guān)聯(lián)方的商品購銷是否正常，關(guān)注價(jià)格、金額的真實(shí)性與合理性，對合并范圍內(nèi)購貨應(yīng)予合并抵銷的數(shù)據(jù)是否抵消。略A31.審閱庫存商品明細(xì)賬，檢查有無長期掛賬的庫存商品， 應(yīng)查明原因并作適當(dāng)處理。略CE32.結(jié)合借款等科目，了解是否有用于債務(wù)擔(dān)保的庫存商品，則應(yīng)取證并作相應(yīng)的，同時(shí)提請被審計(jì)作恰當(dāng)披露。

16、略33.根據(jù)評估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序。略7審計(jì)目標(biāo)可供選擇的審計(jì)程序索引號（五）發(fā)出商品D34.獲取或編制發(fā)出商品的明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。ZI3ABCD35.檢查發(fā)出商品有關(guān)的合同、協(xié)議和憑證，分析實(shí)質(zhì)，檢查其會計(jì)處理是否正確。略AB36.檢查發(fā)出商品品種、數(shù)量和金額與庫存商品的結(jié)轉(zhuǎn)額核對一致，并作交叉索引。略D37.了解被審計(jì) 對發(fā)出商品結(jié)轉(zhuǎn)的計(jì)價(jià)方法，并抽取主要發(fā)出商品，檢查其計(jì)算是否正確；若發(fā)出商品以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，還應(yīng)檢查 成本差異發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)金額是否正確。略ABC38.編制本期發(fā)出商品發(fā)出匯總表與相關(guān)科目勾稽核對，并復(fù)核月發(fā)出商品發(fā)出匯

17、總表的正確性。略A39.審核有無長期掛賬的發(fā)出商品事項(xiàng)，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作調(diào)整。略D40.檢查發(fā)出商品退回的會計(jì)處理是否正確。略ABD41.查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后 天發(fā)出商品增減變動的有關(guān)賬簿記錄和有關(guān)的合同、協(xié)議和憑證、出庫單、貨運(yùn)單等資料，檢查有無跨期現(xiàn)象， ，則應(yīng)作出 ，必要時(shí)作調(diào)整。ZI4-1 ZI4-242.根據(jù)評估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序。略（六）商品進(jìn)銷差價(jià)D43.獲取或編制商品進(jìn)銷差價(jià)的明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。略D44.對每月商品進(jìn)銷差價(jià)率進(jìn)行分析，檢查是否有異常波動，計(jì)算方法前后期是否一致，注意是否存在調(diào)節(jié)成本現(xiàn)象。略D45.結(jié)合

18、以售價(jià)核算的庫存商品入賬基礎(chǔ)的測試，檢查商品進(jìn)銷差價(jià)的發(fā)生額是否正確。略D46.抽查月商品發(fā)出匯總表，檢查商品進(jìn)銷差價(jià)的分配是否正確，并注意分配方法前后期是否一致。略D47.檢查庫存商品發(fā)生盈余或損失時(shí)商品進(jìn)銷差價(jià)及進(jìn)項(xiàng)稅的會計(jì)處理方法是否正確。略D48.檢查被審計(jì)是否在年度終了時(shí)對商品進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)行一次核實(shí)調(diào)整。略49.根據(jù)評估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序。（七）委托加工物資D50.獲取或編制委托加工物資的明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。ZI38審計(jì)目標(biāo)可供選擇的審計(jì)程序索引號ABCD51.抽查 份委托加工業(yè)務(wù)合同，檢查有關(guān)發(fā)料憑證、加工費(fèi)、運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，關(guān)注

19、所 歸屬，核對成本計(jì)算是否正確，會計(jì)處理是否正確。ZI13ABCD52.抽查加工完成物資的驗(yàn)收入庫手續(xù)是否齊全，會計(jì)處理是否正確。略ABD53.編制本期委托加工物資發(fā)出匯總表，與相關(guān)科目勾稽核對，并復(fù)核月委托加工物資發(fā)出匯總表的正確性。略A54.審核有無長期掛賬的委托加工物資事項(xiàng)查明原因必要時(shí)作調(diào)整。略BA55.查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后 天委托加工物資增減變動的有關(guān)賬簿 和有關(guān)的合同、協(xié)議和憑證、出庫單、入庫單、貨運(yùn)單、驗(yàn)收單等資料，檢查有無跨期現(xiàn)象， ，則應(yīng)作出 ，必要時(shí)作調(diào)整。ZI4-1 ZI4-256.根據(jù)評估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序。（八）周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品/包裝物）D57.獲取或

20、編制周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、包裝物）的明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符；同時(shí)抽查明細(xì)賬與倉庫臺賬、卡片 檢查是否相符。ZI3ABD58.檢查周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、包裝物）的入庫和領(lǐng)用的手續(xù)是否齊全，會計(jì)處理是否正確。略D59.檢查周轉(zhuǎn)材料的轉(zhuǎn)銷或攤銷方法是否復(fù)核企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定, 前后期是否一致。（例包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷；鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進(jìn)行攤銷。）略AB60.檢查周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、包裝物）與固定資產(chǎn)的劃分是否符合規(guī)定；略AB61.選取代表性樣本，抽查周

21、轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、包裝物）明細(xì)賬的數(shù)量與盤點(diǎn) 的周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、包裝物）數(shù)量是否一致，以確定周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、包裝物）明細(xì)賬的數(shù)量的準(zhǔn)確性和完整性：(1) 從周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、包裝物）明細(xì)賬中選取具有代表性的樣本，與盤點(diǎn)報(bào)告（ ）的數(shù)量核對；(2) 從盤點(diǎn)報(bào)告（ ）中抽取有代表性的樣本，與周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、包裝物）明細(xì)賬的數(shù)量核對。ZI5-3BA62.截止測試：9審計(jì)目標(biāo)可供選擇的審計(jì)程序索引號(1)周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、包裝物）入庫的截止測試： 1)在周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、包裝物）明細(xì)賬的借方發(fā)生額中選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后張、金額以上的憑證，并與入庫（如入庫單或購貨或運(yùn)輸單

22、據(jù)）核對，以確定周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、包裝物）入庫被在正確的會計(jì)期間；2)在入庫 （如入庫單，或購貨 ，或運(yùn)輸單據(jù)）中選取有資產(chǎn)負(fù)債表日前后 張、 金額以上的憑證，與周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、包裝物）明細(xì)賬的借方發(fā)生額進(jìn)行核對，以確定周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、包裝物）入庫被 在正確的會計(jì)期間；(2)周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、包裝物）出庫截止測試： 1)在周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、包裝物）明細(xì)賬的貸方發(fā)生額中選取有資產(chǎn)負(fù)債表日前后 張、 金額以上的證據(jù)，并與出庫 （如出庫單，或銷貨 ，或運(yùn)輸單據(jù)）核對，以確定周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、包裝物）出庫被 在正確的會計(jì)期間；2)在出庫 （如出庫單，或銷貨 ，或運(yùn)輸單據(jù)）中

23、選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后 張、 金額以上的憑據(jù)，與周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、包裝物）明細(xì)賬的貸方發(fā)生額進(jìn)行核對，以確定周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、包裝物）出庫被 在正確的會計(jì)期間。ZI4-1ZI4-2D63.檢查周轉(zhuǎn)材料的計(jì)價(jià)方法是否正確，前后期是否一致；自周轉(zhuǎn)材料明細(xì)表中選取適量品種：(1)以實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)，將其成本與購貨核對； (2)以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，將其成本與被審計(jì)制定的計(jì)劃成本核對，同時(shí)關(guān)注被審計(jì)計(jì)劃成本制定的合理性。 (3)檢查進(jìn)口周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、包裝物）的外幣折算是否正確,檢查相關(guān)的關(guān)稅、及消費(fèi)稅的會計(jì)處理是否正確； (4)檢查周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、包裝物）攤銷方法是否正確，前后期是否一致

24、，驗(yàn)證發(fā)出周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、包裝物）匯總表的正確性。(5)結(jié)合周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、包裝物）的盤點(diǎn)，檢查期末有無料到單未到情況，應(yīng)查明是否已暫估入賬，其暫估價(jià)是否合理。ZI7ABCD64.檢查與關(guān)聯(lián)方的購銷 是否正常，關(guān)注 價(jià)格、 金額的真實(shí)性與合理性，檢查對合并范圍內(nèi)購貨 應(yīng)予合并抵銷的金額是否抵銷。略10審計(jì)目標(biāo)可供選擇的審計(jì)程序索引號ABCD65.檢查出租、出借周轉(zhuǎn)材料的會計(jì)處理是否正確。略ABD66.詢問被審計(jì) 是否存在周轉(zhuǎn)材料押金，若有，結(jié)合相關(guān)科目的審計(jì)查明周轉(zhuǎn)材料押金的收取情況是否合理，有無合同，是否存在逾期周轉(zhuǎn)材料押金，相應(yīng)稅金處理是否正確，必要時(shí)作調(diào)整。略A67.審核有無

25、長期掛賬周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、包裝物）事項(xiàng)，如有，查明原因，必要時(shí)作調(diào)整。略CE68.結(jié)合借款等科目，了解是否有用于債務(wù)擔(dān)保的周轉(zhuǎn)材料，則應(yīng)取證并作相應(yīng)的，同時(shí)提請被審計(jì)作恰當(dāng)披露。略69.根據(jù)評估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序。略（九）生產(chǎn)成本（在）D70.獲取或編制生產(chǎn)成本的明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。略ABD71.實(shí)質(zhì)性分析程序：(1) 針對已識別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項(xiàng)目， 會計(jì)師基于對被審計(jì) 及其環(huán)境的了解，通過進(jìn)行以下比較，并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立 會計(jì)師有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：1) 對生產(chǎn)成本進(jìn)行分析性復(fù)核，檢查各月及前后期同一 的單位成本

26、是否有異常波動，注意是否存在調(diào)節(jié)成本現(xiàn)象；2) 分別比較前后各期及本年度各個(gè)月份的生產(chǎn)成本項(xiàng)目，以確定成本項(xiàng)目是否有異常變動以及是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象；3) 比較當(dāng)年度及以前年度直接材料、直接人工、制造費(fèi)用占生產(chǎn)成本的比例，并查明異常情況的原因；4) 核對下列相互部門的數(shù)據(jù)，并查明異常情況的原因：l 倉庫的材料領(lǐng)用量與生產(chǎn)部門的材料領(lǐng)用量；l 工資部門的人工成本與生產(chǎn)部門的工時(shí)和工資標(biāo)準(zhǔn)之積；(2) 確定可接受的差異額；(3) 將實(shí)際的情況與期望值相比較，識別需要進(jìn)一步的差異；(4) 如果其差額超過可接受的差異額，并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)（例如：通過檢查相關(guān)的憑證）；(5) 評估分

27、析程序的測試結(jié)果。略D72.生產(chǎn)成本計(jì)價(jià)方法的測試：(1)了解被審計(jì)的生產(chǎn)工藝流程和成本核算方法，檢查成本11審計(jì)目標(biāo)可供選擇的審計(jì)程序索引號核算方法與生產(chǎn)工藝流程是否匹配，前后期是否一致并作出；(2) 抽查成本計(jì)算單，檢查直接材料、直接人工及制造費(fèi)用的計(jì)算和分配是否正確，并與有關(guān)佐證文件（如領(lǐng)料 、生產(chǎn)工時(shí) 、材料費(fèi)用分配匯總表、人工費(fèi)用分配匯總表等） 相核對：1) 獲取并復(fù)核生產(chǎn)成本明細(xì)匯總表的正確性，將直接材料與材 料耗用匯總表、直接人工與職工薪酬分配表、制造費(fèi)用總額與制造費(fèi)用明細(xì)表及相關(guān)賬項(xiàng)的明細(xì)表核對，并作交叉索引；2) 檢查車間在盤存資料，與成本核算資料核對；檢查車間月末余料是否辦

28、理假退料手續(xù)；3) 獲取直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法， 評價(jià)其是否合理和適當(dāng)，以確認(rèn)在中所含直接材料、直接人工和制造費(fèi)用是合理的；(3) 獲取完工 與在 的生產(chǎn)成本分配標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法，檢查生產(chǎn)成本在完工 與在 之間、以及完工 之間的分配是否正確，分配標(biāo)準(zhǔn)和方法是否適當(dāng)，與前期比較是否存在 變化，該變化是否合理；(4) 對采用標(biāo)準(zhǔn)成本或定額成本核算的，檢查標(biāo)準(zhǔn)成本或定額成本在本期有無 變動，分析其是否合理；檢查本期材料成本差異的計(jì)算、分配和會計(jì)處理是否正確，庫存商品期末余額是否已按實(shí)際成本進(jìn)行調(diào)整。ZI10ZI10-1 ZI10-2 ZI10-3 ZI10-4A73.獲取關(guān)于

29、現(xiàn)有設(shè)備生產(chǎn)能力的資料，檢查產(chǎn)量是否與現(xiàn)有生產(chǎn)能力相匹配；若產(chǎn)量超過設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力，應(yīng)提請被審計(jì) 說明原因，并提供足夠的依據(jù)及技術(shù)資料。略D74檢查廢品損失和停工損失的核算是否符合有關(guān)規(guī)定。略D75對應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，結(jié)合對長短期借款、應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款的審計(jì)，檢查借款費(fèi)用（借款利息、折溢價(jià)攤銷、匯兌差額、輔助費(fèi)用）化的計(jì)算方法和化金額以及會計(jì)處理是否正確。略76.根據(jù)評估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序。略（十）制造費(fèi)用D77.獲取或編制制造費(fèi)用的明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。略ABD78.對制造費(fèi)用進(jìn)行分析比較：(1)比較當(dāng)年度和以前年度，以及當(dāng)年度

30、各月制造費(fèi)用的增減變動，略12審計(jì)目標(biāo)可供選擇的審計(jì)程序索引號詢問并分析異常波動的原因。 (2)分別比較前后各期及本年度各個(gè)月份的制造費(fèi)用項(xiàng)目，以確定成本項(xiàng)目是否有異常變動，以及是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象。ABD79.將制造費(fèi)用明細(xì)表中的材料發(fā)生額與材料耗用匯總表、人工費(fèi)用發(fā)生額與職工薪酬分配表、折舊發(fā)生額與折舊分配表、資產(chǎn)攤銷發(fā)生額與各項(xiàng)資產(chǎn)攤銷分配表及相關(guān)賬項(xiàng)明細(xì)表核對一致，并作交叉索引。略ABCD80.選擇重要或異常的制造費(fèi)用項(xiàng)目，檢查其原始憑證是否齊全， 會計(jì)處理是否正確。略D81.分析各項(xiàng)制造費(fèi)用的性質(zhì)，結(jié)合生產(chǎn)成本科目的審計(jì)，抽查成本計(jì)算單，檢查制造費(fèi)用的分配是否合理、正確，檢查制造費(fèi)

31、用的分配方法前后期是否一致。略D82.對采用標(biāo)準(zhǔn)成本核算的，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用及分配率的確定是否合理，計(jì)入成本計(jì)算單的數(shù)額是否正確，制造費(fèi)用差異的計(jì)算、分配和會計(jì)處理是否正確，并檢查標(biāo)準(zhǔn)成本在本期有無變動，變動是否合理。略D83.檢查計(jì)入生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用是否已扣除消耗的制造費(fèi)用（如的低生產(chǎn)量、閑置設(shè)備等產(chǎn)生的費(fèi)用）；略AD84.檢查制造費(fèi)用中有無性，必要時(shí)作調(diào)整。略BA85.必要時(shí)，對制造費(fèi)用實(shí)施截止測試，檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后天內(nèi) 張、 金額以上的制造費(fèi)用明細(xì)賬和憑證，確定有無跨期現(xiàn)象。ZI4-1 ZI4-2ABD86.檢查季節(jié)性停工損失的核算是否符合有關(guān)規(guī)定。略87.根據(jù)評估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因

32、素增加的審計(jì)程序。略（十一）勞務(wù)成本D88.獲取或編制勞務(wù)成本的明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。略BD89.對勞務(wù)成本進(jìn)行分析比較：1) 比較當(dāng)年度和以前年度，以及當(dāng)年度各月勞務(wù)成本的增減變動， 詢問并分析異常波動的原因；2) 分別比較前后各期及本年度各個(gè)月份的勞務(wù)成本項(xiàng)目，以確定成本項(xiàng)目是否有異常變動以及是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象。略AB90.分勞務(wù)合同，核對實(shí)際發(fā)生的勞務(wù)項(xiàng)目、金額、進(jìn)度與合同內(nèi)容是否一致。略AD91.將勞務(wù)成本明細(xì)表中的材料發(fā)生額與材料耗用匯總表、人工費(fèi)用發(fā)生額與職工薪酬分配表、折舊發(fā)生額與折舊分配表、資產(chǎn)攤略13審計(jì)目標(biāo)可供選擇的審計(jì)程序索引

33、號銷發(fā)生額與各項(xiàng)資產(chǎn)攤銷分配表及相關(guān)賬項(xiàng)明細(xì)表核對一致，并作交叉索引。ABCD92.選擇重要或異常的勞務(wù)成本項(xiàng)目，檢查其原始憑證是否合計(jì)處理是否正確。略D93.抽查成本計(jì)算單，檢查勞務(wù)成本的計(jì)算和分配是否合理、正確。略AD94.檢查勞務(wù)成本中有無性。略BA95.必要時(shí)，對勞務(wù)成本實(shí)施截止測試，檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后天內(nèi) 張、 金額以上的勞務(wù)成本明細(xì)賬和憑證，確定有無跨期現(xiàn)象。ZI4-1 ZI4-2D96.檢查勞務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否與對應(yīng)的勞務(wù)收入相互配比，是否合理。略97.根據(jù)評估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序。略（十二）存貨監(jiān)盤ABD98編制存貨監(jiān)盤報(bào)告，對存貨進(jìn)行監(jiān)盤。詳見存貨監(jiān)盤程序（ZI5）

34、ZI5（十三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備BD99.獲取或編制存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。略D100.檢查分析存貨是否存在減值跡象以判斷被審計(jì) 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合理性：(1) 將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負(fù)債表日后各期的銷售額和下一年度的 銷售額進(jìn)行比較，以評估存貨滯銷和跌價(jià)的可能性；(2) 比較當(dāng)年度及以前年度存貨跌價(jià)準(zhǔn)備占存貨余額的比例，并查明異常情況的原因；(3) 結(jié)合存貨監(jiān)盤，對存貨的外觀形態(tài)進(jìn)行檢視，以了解其物理形態(tài)是否正常；檢查期末結(jié)存庫存商品和在針對型號陳舊、產(chǎn)量下降、生產(chǎn)成本或售價(jià)波動、技術(shù)或市場需求的變化情形， 以及期后銷售情況考慮是否需進(jìn)

35、一步計(jì)提準(zhǔn)備：1) 對于殘次、冷背、呆滯的存貨查看永續(xù)盤存，銷售分析等資料，分析當(dāng)年實(shí)際使用情況，確定是否已合理計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；2) 將上年度殘次、冷背、呆滯存貨與當(dāng)年存貨進(jìn)行比較，確定是否需補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備。略D101.檢查計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的依據(jù)、方法是否前后一致。略D102.根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的計(jì)價(jià)方法，評價(jià)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計(jì)提方法，考慮是否有確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)計(jì)ZI814審計(jì)目標(biāo)可供選擇的審計(jì)程序索引號算確定存貨的可變現(xiàn)凈值，檢查其合理性。D103.考慮不同存貨的可變現(xiàn)凈值的確定原則，復(fù)核其可變現(xiàn)凈值計(jì)算正確性（即：充足但不過度）： (1)對于用于生產(chǎn)而持有的原材料檢查是否以

36、所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額作為其可變現(xiàn)凈值的確定基礎(chǔ)；(2) 庫存商品和用于出售而持有的原材料等直接用于出售的存貨檢查是否以該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額作為其可變現(xiàn)凈值的確定基礎(chǔ)；(3) 檢查為執(zhí)行銷售合同而持有的庫存商品等存貨，是否以合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的確定基礎(chǔ)；如果被審計(jì) 持有庫存商品的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的庫存商品可變現(xiàn)凈值是否以一般 為計(jì)量基礎(chǔ)。略D104.抽查計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的項(xiàng)目，其期后售價(jià)是否低于原始成本。略D105.檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)算和會計(jì)處理是否正確，本期計(jì)提或轉(zhuǎn)銷是

37、否與有關(guān)損益科目金額核對一致。略D106.對從合并范圍內(nèi)部購入存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，關(guān)注其在合并時(shí)是否已作抵銷。略略略D107.檢查債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換和企業(yè)合并等涉及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會計(jì)處理是否正確。108.根據(jù)評估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序。（十四）存貨的列報(bào)E109.檢查存貨是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)：(1)各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值； (2)確定發(fā)出存貨成本所采用的方法； (3)存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法，當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額， 以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況；(4)用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值。略第二部

38、分計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序注: 1.結(jié)果取自風(fēng)險(xiǎn)評估工作底稿。2.結(jié)果取自該項(xiàng)目所屬業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制工作底稿。3.在計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定之間的對應(yīng)關(guān)系用“”表示。15項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定發(fā)生完整性準(zhǔn)確性截止分類列報(bào)評估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平（注 1）從控制測試獲取的保證程度（注 2）需從實(shí)質(zhì)性程序獲取的保證程度計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序（注 3）索引號執(zhí)行人1234.5.6.7.8.9.10.存貨審定表被審計(jì) ： 項(xiàng)目：存貨 編制： 日期： 索引號：ZI1 財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間： 復(fù)核： 日期： 16存貨項(xiàng)目期末未審數(shù)賬項(xiàng)調(diào)整重分類調(diào)整期末審定數(shù)上期末審定數(shù)索引號借方貸方借方貸方一、存貨賬面余額原材料

39、材料采購在途物資周轉(zhuǎn)材料低值易耗品包裝物庫存商品在勞務(wù)成本委托加工物資發(fā)出商品合計(jì)二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備原材料材料采購在途物資周轉(zhuǎn)材料低值易耗品包裝物庫存商品在勞務(wù)成本委托加工物資發(fā)出商品審計(jì)結(jié)論：17存貨項(xiàng)目期末未審數(shù)賬項(xiàng)調(diào)整重分類調(diào)整期末審定數(shù)上期末審定數(shù)索引號借方貸方借方貸方合計(jì)三、存貨賬面價(jià)值原材料材料采購在途物資周轉(zhuǎn)材料低值易耗品包裝物庫存商品在勞務(wù)成本委托加工物資發(fā)出商品合計(jì)存貨類別明細(xì)表被審計(jì) ： 項(xiàng)目：存貨明細(xì)表 編制： 日期： 索引號：ZI2 財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間： 復(fù)核： 日期： 審計(jì)說明：18存貨類別名稱及規(guī)格期初余額本期增加本期減少期末余額備注存貨明細(xì)表被審計(jì)： 索引號：ZI

40、3 財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間： 復(fù)核： 日期： 項(xiàng)目： 存貨明細(xì)表 編制： 日期： 編制說明：本表適用于材料采購/在途物資、原材料、庫存商品、發(fā)出商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料等。審計(jì)說明：19類別名稱及規(guī)格計(jì)量數(shù)量單 價(jià)金 額備 注存貨入庫截止測試被審計(jì)： 索引號：ZI4-1 財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間： 復(fù)核： 日期： 項(xiàng)目： 存貨入庫截止測試 編制： 日期： 一、從存貨明細(xì)賬的借方發(fā)生額中抽取樣本與入庫 的會計(jì)期間核對，以確定存貨入庫被在正確二、從存貨入庫會計(jì)期間抽取樣本與明細(xì)賬的借方發(fā)生額核對，以確定存貨入庫被在正確的編制說明：本表適用于材料采購/在途物資、原材料、在、庫存商品等審計(jì)說明：20序號摘要入庫單（或購貨）明細(xì)賬憑證是否跨