大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(2013-2014)

1、華稅律師事務(wù)所 中國(guó)第一家專注于提供全面財(cái)稅法律服務(wù)的專業(yè)化律師事務(wù)所； 獲亞洲法律雜志ALB中國(guó)法律大獎(jiǎng)2011年度最佳稅務(wù)律師事務(wù)所獎(jiǎng)； 榮獲錢伯斯中國(guó)法律卓越獎(jiǎng)2012年度最佳中國(guó)稅務(wù)律師事務(wù)所獎(jiǎng)； 2011承辦中國(guó)首屆稅務(wù)律師論壇，入選中國(guó)律師雜志“2011年律師行業(yè)最受關(guān)注的事件”； 華稅作為中國(guó)稅務(wù)律師行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者，事務(wù)所主任劉天永博士2013年2月榮登中國(guó)律師封面人物；1234 近幾年，稅制改革進(jìn)入高峰期，新的稅務(wù)政策頻繁的出臺(tái)。 同時(shí)，新的會(huì)計(jì)政策和內(nèi)部控制政策也陸續(xù)出臺(tái)，這些給公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理帶來(lái)巨大與新穎的挑戰(zhàn)。 這些改變使得企業(yè)對(duì)稅務(wù)職能部門的期望逐步加大，有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

2、管理成為必要性。n一般反避稅條例（簡(jiǎn)稱“GAAR”)特殊納稅調(diào)整n應(yīng)稅重組行為n享受稅收優(yōu)惠資格的新要求n分支結(jié)構(gòu)企業(yè)所得稅分配n跨境投資規(guī)資本弱化，受控外國(guó)公司，外國(guó)稅收抵免n建立大企業(yè)管理司（簡(jiǎn)稱“LEAD”）n2009年要求150家大型企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)自查稅務(wù)驗(yàn)證報(bào)告n新的關(guān)聯(lián)企業(yè)申報(bào)規(guī)定，包括同期資料和報(bào)告n鼓勵(lì)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法過(guò)程中進(jìn)行信息和經(jīng)驗(yàn)共享n以稅務(wù)爭(zhēng)議作為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制從2008年1月1日以來(lái)主要稅法變化重要稅收管理上的變化大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行） 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度主要包括：1.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)、崗位和職責(zé)2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的機(jī)制和方法3.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

3、控制和應(yīng)對(duì)的機(jī)制和措施4.稅務(wù)信息管理體系和溝通機(jī)制5.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和監(jiān)督和改進(jìn)機(jī)制u協(xié)調(diào)戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理的框架體系u加強(qiáng)對(duì)于稅務(wù)操作和申報(bào)的控制和信息透明度u提高稅務(wù)合規(guī)性管理與稅務(wù)申報(bào)的時(shí)效性和準(zhǔn)確性u(píng)獲取及時(shí)稅務(wù)籌劃的信息外界壓力內(nèi)部挑戰(zhàn)u財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和披露的公眾/主管部門審查u日漸增多且日趨復(fù)雜的法律法規(guī)/財(cái)務(wù)報(bào)告要求和違規(guī)處罰u對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與控制的日益關(guān)注u財(cái)務(wù)與信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)的挑戰(zhàn)u全球財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同u稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和透明度日益成為董事會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)u為支持商業(yè)運(yùn)營(yíng)而不斷膨脹的工作負(fù)荷及需求而帶來(lái)的成本控制壓力u更短的結(jié)賬周期，海外投資以及共享服務(wù)的金融趨勢(shì)u在經(jīng)營(yíng)中缺乏相應(yīng)的稅務(wù)敏感化系統(tǒng)和程序u

4、全球?qū)τ诙悇?wù)問(wèn)題的認(rèn)知度或控制仍然有限稅務(wù) 管理職能回應(yīng)何謂風(fēng)險(xiǎn)？ 風(fēng)險(xiǎn)即未來(lái)結(jié)果的不確定性或損失何謂風(fēng)險(xiǎn)管理？ 在降低風(fēng)險(xiǎn)的收益與成本之間進(jìn)行權(quán)衡 并決定采取何種措施的過(guò)程 取決于企業(yè)的管理目標(biāo)稅務(wù)周期循環(huán)稅務(wù)周期循環(huán)稅務(wù)部門各項(xiàng)職能的運(yùn)行和管理可概括成稅務(wù)周期循環(huán)，它分成四部分，各部分相輔相成。（看右圖）稅務(wù)籌劃稅務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)合規(guī)稅務(wù)糾紛稅務(wù)周期相關(guān)的事項(xiàng)，風(fēng)險(xiǎn)和透明度已經(jīng)日益成為企業(yè)管理層關(guān)注的焦點(diǎn)。統(tǒng)籌監(jiān)管稅務(wù)周期有利于加強(qiáng)各部分的銜接，從而有利于各項(xiàng)稅務(wù)職能的有效發(fā)揮。稅務(wù)管理稅務(wù)管理 稅務(wù)戰(zhàn)略、稅務(wù)戰(zhàn)略、 風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、 稅務(wù)人員稅務(wù)人員 稅務(wù)政策稅務(wù)政策 倡導(dǎo)及游說(shuō)政策實(shí)施倡

5、導(dǎo)及游說(shuō)政策實(shí)施稅務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì) 核算、核算、報(bào)告、披露報(bào)告、披露 稅務(wù)合規(guī)稅務(wù)合規(guī) 報(bào)稅、繳稅和檔案管理報(bào)稅、繳稅和檔案管理 稅務(wù)糾紛稅務(wù)糾紛 防范、訴諸法律防范、訴諸法律稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃 分析、架構(gòu)分析、架構(gòu)董事會(huì)及管理層監(jiān)管董事會(huì)及管理層監(jiān)管與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)外部法律法規(guī)外部法律法規(guī)可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃經(jīng)營(yíng)決策和重大交易未能考慮稅收因素的影響，導(dǎo)致：l交易成本預(yù)計(jì)不準(zhǔn)確；l為正確報(bào)稅或引起未來(lái)稅負(fù)的不正確性 稅務(wù)會(huì)計(jì)l遞延所得稅計(jì)算不準(zhǔn)確；l不確定所得稅的確認(rèn)和計(jì)量不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；l出口退稅核算錯(cuò)誤；l其他納稅申報(bào)l關(guān)聯(lián)公司對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)不符合獨(dú)立交易原則；l所得

6、稅納稅調(diào)整項(xiàng)目不完整；l各流轉(zhuǎn)稅未能按時(shí)申報(bào)；l其他稅務(wù)糾紛l企業(yè)所保存的文檔無(wú)法支持已申報(bào)的稅務(wù)事項(xiàng)；l企業(yè)未能跟蹤稅務(wù)稽查的處理結(jié)果；l其他策略、風(fēng)險(xiǎn)和組織計(jì)劃并記錄稅務(wù)策略設(shè)定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理框架涉及稅務(wù)管理和組織架構(gòu)分配稅務(wù)角色和責(zé)任稅務(wù)流程和內(nèi)部管控記錄當(dāng)前稅務(wù)流程及內(nèi)部控制使稅務(wù)流程和內(nèi)部控制與策略、風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)組織計(jì)劃相匹配使稅務(wù)流程和內(nèi)部控制與企業(yè)商業(yè)策略流程一致數(shù)據(jù)收集和信息處理規(guī)劃有效獲取稅務(wù)數(shù)據(jù)的方法評(píng)價(jià)現(xiàn)有方式并涉及改善方法配置稅務(wù)管理的信息處理系統(tǒng)培訓(xùn)稅務(wù)策略驅(qū)動(dòng)流程和控制數(shù)據(jù)收集和信息處理的流程和控制策略風(fēng)險(xiǎn)和組織稅務(wù)流程和內(nèi)部管控?cái)?shù)據(jù)收集和信息處理戰(zhàn)略戰(zhàn)略公司戰(zhàn)略決策

7、帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)籌劃的機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)根據(jù)實(shí)際情況要不斷變化實(shí)踐的過(guò)程實(shí)踐的過(guò)程將商業(yè)運(yùn)作過(guò)程同風(fēng)險(xiǎn)管理相聯(lián)系評(píng)估評(píng)估稅務(wù)部與管理層一起不斷評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 監(jiān)督監(jiān)督 監(jiān)督各種商業(yè)活動(dòng)來(lái)保證相關(guān) 的內(nèi)控程序得到有效的運(yùn)行， 風(fēng)險(xiǎn)得到有效的控制。 改進(jìn)改進(jìn) 稅務(wù)部門、風(fēng)險(xiǎn)控制 部門和管理層一起改 善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。評(píng)估監(jiān)督改進(jìn)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程稅務(wù)籌劃稅務(wù)會(huì)計(jì)納稅申報(bào)稅務(wù)爭(zhēng)議1.1.管理層投入管理層投入高管投入較多中層管理投入較多中下層人員投入較多不定2.2.工作特點(diǎn)工作特點(diǎn)/ /性質(zhì)性質(zhì)保密性強(qiáng)，工作為內(nèi)部管理需求要滿足管理需求和公開(kāi)財(cái)務(wù)報(bào)表披露需要主要滿足外部稅務(wù)合規(guī)需要，對(duì)外不公開(kāi)

8、難以估計(jì)3.3.工作時(shí)間性工作時(shí)間性長(zhǎng)期/短期籌劃俱有；工作時(shí)間不一有特定的工作時(shí)間表有特定的申報(bào)時(shí)間規(guī)定不定4.4.文檔文檔沒(méi)有規(guī)定的報(bào)告格式/表格，對(duì)外不公開(kāi)有特定的式樣（即根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)備）有特定的式樣（即納稅申報(bào)表格）企業(yè)應(yīng)為有爭(zhēng)議性的稅務(wù)情況作分析、存檔1234目標(biāo)和范圍n 公司的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略及管理層對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)n 可接受的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)n 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的方位：列舉適用的公司、稅種及流程程序與控制n對(duì)非經(jīng)常發(fā)生的交易/非常規(guī)交易的處理辦法n稅務(wù)稽查和罰款處理規(guī)程n納稅申報(bào)、備案及文檔保存要求，支持相關(guān)需要的稅務(wù)記錄保存政策n稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度，完備的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督管理流程n稅務(wù)部門與其

9、他部門溝通的渠道人 員 配 置n 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé)：明確的人員角色劃分，建立有效的稅務(wù)管理職責(zé)分工，信息匯報(bào)程序等n 定期培訓(xùn)計(jì)劃董事會(huì)和管理層的監(jiān)管業(yè)務(wù)一致性風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略技術(shù)的有效性人員及資源的管理政策和程序信息、工作流管理公司結(jié)構(gòu)稅務(wù)政策合并收購(gòu)交易財(cái)政稅收游說(shuō)與支持所得稅會(huì)計(jì)有效稅率披露預(yù)測(cè)管控記錄、歸檔上訴和法律訴訟或有事項(xiàng)收入質(zhì)疑企業(yè)所得稅統(tǒng)計(jì)備案雇主稅間接稅溝通、傳達(dá)稅務(wù)策略審閱、設(shè)計(jì)與執(zhí)行稅務(wù)診斷稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、稅務(wù)職能績(jī)效檢討、內(nèi)部審計(jì)分析、評(píng)比稅務(wù)工作自動(dòng)化評(píng)估、制定、落實(shí)可行方案；數(shù)據(jù)配對(duì)；方案測(cè)試與后期檢討工作流與信息管理稅務(wù)確定自動(dòng)化的稅務(wù)確定（如：制定企業(yè)資源規(guī)劃、計(jì)

10、稅引擎）、稅代碼xx和培訓(xùn)工作流流程規(guī)劃、控制差距分析、角色與責(zé)任分配、工作流管理、解決方案落實(shí)信息管理需求分析、解決方案制定與落實(shí)、數(shù)據(jù)保存外包流程重組、稅務(wù)數(shù)據(jù)供應(yīng)鏈改造指引指引與手與手冊(cè)冊(cè)計(jì)稅引擎計(jì)稅引擎企業(yè)資源企業(yè)資源與規(guī)劃與規(guī)劃以往數(shù)據(jù)以往數(shù)據(jù)費(fèi)用系統(tǒng)費(fèi)用系統(tǒng)稅務(wù)數(shù)據(jù)稅務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)庫(kù)稅包稅包稅金計(jì)提稅金計(jì)提工具工具合規(guī)軟件合規(guī)軟件工作工作底稿底稿增值增值稅稅關(guān)稅關(guān)稅本地本地公認(rèn)公認(rèn)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)原則原則保存與存保存與存檔檔記錄記錄收集與分析收集與分析報(bào)告報(bào)告手工流程手工流程自動(dòng)流程自動(dòng)流程電子文件電子文件 存檔存檔XBRLXBRL可可延伸商業(yè)延伸商業(yè)稅務(wù)資料敏感化設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)科目、制定財(cái)務(wù)代碼

11、制定和完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和其他涉稅規(guī)章制度組織實(shí)施企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估，監(jiān)測(cè)日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并采取應(yīng)對(duì)措施承擔(dān)或協(xié)助相關(guān)職能部門開(kāi)展納稅申報(bào)、稅款繳納、賬簿憑證和其他涉稅資料的準(zhǔn)備和保管工作建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息和溝通機(jī)制指導(dǎo)和監(jiān)督有關(guān)職能部門、各業(yè)務(wù)單位以及全資、控股企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營(yíng)決策的稅務(wù)影響分析，提供稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和籌劃建議組織稅務(wù)培訓(xùn)，并向本企業(yè)其他部門提供稅務(wù)咨詢其他沒(méi)有稅務(wù)策略低效或不協(xié)調(diào)的稅務(wù)流程沒(méi)有實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化系統(tǒng)整合不佳以文檔記錄的稅務(wù)策略標(biāo)準(zhǔn)化的稅務(wù)流程中等自動(dòng)化程度系統(tǒng)融合某些稅務(wù)規(guī)定就稅務(wù)職能與管理層定期溝通標(biāo)準(zhǔn)化和整合化的稅務(wù)流程高

12、度自動(dòng)化稅務(wù)規(guī)定融入各系統(tǒng)成熟度處于領(lǐng)先先進(jìn)已有規(guī)模發(fā)展中基本成本1234持續(xù)有效的風(fēng)控體系，實(shí)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)途徑短期目標(biāo)中期目標(biāo)長(zhǎng)期目標(biāo)評(píng)估改善監(jiān)督試點(diǎn)評(píng)估持續(xù)運(yùn)行推廣測(cè)試執(zhí)行構(gòu)建基礎(chǔ)現(xiàn)狀評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)控梳理推廣實(shí)施內(nèi)控體系實(shí)施測(cè)試自我評(píng)估配套持續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)管理文化建設(shè)有效的知識(shí)轉(zhuǎn)移，培養(yǎng)專業(yè)化人才隊(duì)伍短期目標(biāo)l涉稅事項(xiàng)符合稅法規(guī)定和會(huì)計(jì)要求，以實(shí)現(xiàn)合理及合規(guī)的稅負(fù)中期目標(biāo)l及時(shí)完整地了解集團(tuán)稅務(wù)狀況，以合理控制稅負(fù)成本并管理風(fēng)險(xiǎn)長(zhǎng)期目標(biāo)l經(jīng)營(yíng)決策和重大交易考慮稅收因素的影響l稅務(wù)職能服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)最優(yōu)稅務(wù)運(yùn)作第一階段風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別第四階段內(nèi)控管理第五階段推廣應(yīng)用工作內(nèi)容：u通過(guò)訪談管理

13、層和執(zhí)行穿行測(cè)試，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域益處：u全面了解現(xiàn)存稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及與集團(tuán)目標(biāo)的差距u決定風(fēng)險(xiǎn)管理優(yōu)先順序，進(jìn)而制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)解決工作內(nèi)容：u基于集團(tuán)商業(yè)目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及現(xiàn)行架構(gòu)，定制稅務(wù)流程及控制益處：u有針對(duì)性的流程與控制，有利集團(tuán)實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)u結(jié)合集團(tuán)自身狀況設(shè)計(jì)的流程與控制，可以更好地融入集團(tuán)現(xiàn)行運(yùn)作流程工作內(nèi)容：u將設(shè)計(jì)的架構(gòu)付諸實(shí)施u與其他流程銜接益處：u標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)一的稅務(wù)處理方法，以實(shí)現(xiàn)更好的風(fēng)險(xiǎn)管理u涉稅信息透明化，便于管理層獲取和掌控工作內(nèi)容：u對(duì)稅務(wù)流程再次執(zhí)行穿行測(cè)試u評(píng)估流程和控制以確保其適當(dāng)性益處：u對(duì)流程和控制有適當(dāng)性的評(píng)估u確保整改后的稅務(wù)流程和控制有效執(zhí)行工作內(nèi)容：u稅務(wù)

14、內(nèi)部控制體系建設(shè)在整個(gè)集團(tuán)進(jìn)行推廣益處：u集團(tuán)各單位統(tǒng)一的稅務(wù)管理體系第二階段內(nèi)控設(shè)計(jì)第三階段方案執(zhí)行1.1風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與診斷1.2評(píng)估及設(shè)定優(yōu)先次序1.3制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略第五階段推廣應(yīng)用第四階段內(nèi)控管理第三階段方案執(zhí)行第二階段內(nèi)控設(shè)計(jì)第一階段風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別關(guān)注點(diǎn)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等企業(yè)治理層以及管理層的稅收遵從意識(shí)和對(duì)待稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度涉稅員工的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式和業(yè)務(wù)流程技術(shù)投入和信息技術(shù)的運(yùn)用財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流情況相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)及行業(yè)慣例法律法規(guī)和監(jiān)管要求其他公司因素流程因素技術(shù)因素人員因素n缺乏部門間的整合與協(xié)作，部門間的溝通不暢

15、n組織內(nèi)部的信息溝通障礙，不同地域的文化差異n稅務(wù)、法律體系的多樣性不斷變化的當(dāng)?shù)囟惥终遪缺乏完善的IT環(huán)境，沒(méi)有統(tǒng)一有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制文檔n對(duì)于海外的分支機(jī)構(gòu)缺乏有效的監(jiān)控和信息共享n缺乏內(nèi)部的月報(bào)和季報(bào)機(jī)制，難以保證稅務(wù)核算的質(zhì)量和準(zhǔn)確性例如：二級(jí)復(fù)核制度是否足夠充分控制風(fēng)險(xiǎn)n對(duì)于數(shù)據(jù)缺乏有效的比對(duì)核查與監(jiān)控n缺乏足夠的專職稅務(wù)崗位n當(dāng)?shù)囟悇?wù)人員沒(méi)有接受過(guò)所得稅會(huì)計(jì)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的系統(tǒng)性培訓(xùn)n職責(zé)分工不明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估了解商業(yè)策略了解關(guān)鍵稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和流程確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的范圍評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),設(shè)定優(yōu)先次序制定高層次完善及監(jiān)管計(jì)劃報(bào)告稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果123456720 xx年第x季度xxx分

16、支機(jī)構(gòu)稅務(wù)情況調(diào)查所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)考量事項(xiàng)所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)考量事項(xiàng)現(xiàn)狀現(xiàn)狀目標(biāo)目標(biāo)差異分析差異分析1.企業(yè)是否制定了統(tǒng)一的稅務(wù)策略2.分支機(jī)構(gòu)是如何向總機(jī)構(gòu)匯報(bào)稅務(wù)事項(xiàng)3.總機(jī)構(gòu)是如何監(jiān)管各分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)4.稅務(wù)人員的業(yè)績(jī)是如何被評(píng)估5.企業(yè)是如何聘用、培訓(xùn)以及培養(yǎng)稅務(wù)人員，使其擁有足夠的專業(yè)知識(shí)和技能6.企業(yè)花在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析語(yǔ)稅務(wù)籌劃上的時(shí)間占總工作時(shí)間的比例 企業(yè)內(nèi)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估通常是由財(cái)務(wù)和稅務(wù)領(lǐng)導(dǎo)階層，其他特定人員包括業(yè)務(wù)部門人員，某些稅務(wù)部門利益關(guān)系者以及其他一些全球稅務(wù)負(fù)責(zé)人共同完成的。這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最終通過(guò)稅務(wù)部門的利益關(guān)系者得到驗(yàn)證。某些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)被認(rèn)為是十分重要的內(nèi)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，

17、因?yàn)樗鼈兙哂腥缦聺撛诘挠绊懞涂赡苄?，如?稅務(wù)策略方面的風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)策略方面的風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)部門未能充分參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策劃缺乏與管理層、審計(jì)委員會(huì)以及業(yè)務(wù)部門的頻繁和正式的溝通 運(yùn)營(yíng)方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)營(yíng)方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有解決公司復(fù)雜稅務(wù)事務(wù)的相關(guān)能力、經(jīng)驗(yàn)與必要培訓(xùn)缺少能滿足利益關(guān)系者需求的信息資源 財(cái)務(wù)與合規(guī)方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)與合規(guī)方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法完整、準(zhǔn)確、及時(shí)地向相關(guān)管理機(jī)構(gòu)提供所需的稅務(wù)信息計(jì)算稅金時(shí)無(wú)法識(shí)別和/或支持稅會(huì)暫時(shí)性差異和永久性差異稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組通過(guò)小組討論、訪談和問(wèn)卷調(diào)查的結(jié)果建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)分為三個(gè)等級(jí)：高度風(fēng)險(xiǎn)中度風(fēng)險(xiǎn)低度風(fēng)險(xiǎn)高中低影響低

18、中 高可能性521318943710171618121114615問(wèn)題基本已有一定規(guī)模處于領(lǐng)先地位描述D1.進(jìn)行公司所得稅合規(guī)工作時(shí)如何使用稅務(wù)、財(cái)務(wù)和外包資源？n 臨時(shí)手動(dòng)流程n 職責(zé)不明確n 流程定義明確和部門自動(dòng)化，職責(zé)較為明確n 流程定義明確、高度自動(dòng)化，職責(zé)明確n 將工作分配給質(zhì)量?jī)r(jià)格比最優(yōu)的最適當(dāng)人員n 當(dāng)?shù)刎?cái)務(wù)人員準(zhǔn)備申報(bào)材料，總部稅務(wù)人員審核并可在共享數(shù)據(jù)庫(kù)中進(jìn)行修改n 無(wú)第三方外包D2.有那些用于稅務(wù)合規(guī)工作的流程和系統(tǒng)？n 以Excel工作簿計(jì)算稅金n 手動(dòng)編制納稅申報(bào)表n 很少計(jì)算準(zhǔn)備n 總部的稅務(wù)職能部門不能監(jiān)控各地情況n 在稅務(wù)合規(guī)軟件中載入試算表n 大多數(shù)稅項(xiàng)調(diào)整仍

19、在非在線狀況下編制n 參考準(zhǔn)備計(jì)算n 總部稅務(wù)職能部門“有限度”監(jiān)控各地情況n 數(shù)據(jù)和稅項(xiàng)調(diào)整高度自動(dòng)化n 使用工作流軟件端對(duì)端管理流程，以了解實(shí)時(shí)狀態(tài)跟蹤問(wèn)題n 手動(dòng)編制Excel工作簿，工作簿中帶有一定公式，但仍缺乏一致性和自動(dòng)化系統(tǒng)D3.要使數(shù)據(jù)適用于稅務(wù)工作需要多少工作？n 工作量大必須重新計(jì)算、調(diào)整和重新排列信息n 需要財(cái)務(wù)/業(yè)務(wù)部門進(jìn)一步確認(rèn)n 工作量適度需要重新計(jì)算、調(diào)整和重新排列一些數(shù)據(jù)n 需要臨時(shí)進(jìn)行確認(rèn)n 工作量最小財(cái)務(wù)職能部門提供的數(shù)據(jù)已考慮稅務(wù)因素。稅務(wù)部門可依賴這些數(shù)據(jù)，視為最終數(shù)據(jù)n 工作量大需要增加管理層賬目的明細(xì)層級(jí)以供稅務(wù)部門使用D4.如果貴公司建立了共享服務(wù)

20、中心，貴公司如何利用該中心進(jìn)行稅務(wù)合規(guī)和會(huì)計(jì)工作？n 沒(méi)有建立共享服務(wù)中心n 稅務(wù)職能部門使用共享服務(wù)中心準(zhǔn)備的信息n 共享服務(wù)中心進(jìn)行稅務(wù)合規(guī)和/或會(huì)計(jì)核算工作n 共享服務(wù)中心設(shè)有稅務(wù)職能n 不使用共享服務(wù)中心，但與各業(yè)務(wù)單元建立緊密工作聯(lián)系關(guān)注點(diǎn)管理層的風(fēng)險(xiǎn)喜好成本效益原則交易性質(zhì)其他有關(guān)因素金額金額數(shù)量數(shù)量 稅務(wù)政策稅務(wù)控制/流程人員培訓(xùn) 稅務(wù)政策稅務(wù)控制/流程系統(tǒng)集成/改良多級(jí)復(fù)核人員培訓(xùn)稅務(wù)控制/流程系統(tǒng)集成/改良定期審核人員培訓(xùn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最小定期訪察和測(cè)試定期審核和優(yōu)化交易性質(zhì)交易性質(zhì)策略與控制策略與控制數(shù)據(jù)與技術(shù)數(shù)據(jù)與技術(shù)人員管理人員管理1.大量常規(guī)交易稅務(wù)政策流程規(guī)范具體操作手冊(cè)

21、（包括操作模板和問(wèn)卷表）系統(tǒng)集成數(shù)據(jù)處理定期培訓(xùn)理解稅務(wù)流程/稅務(wù)角色和責(zé)任具備專業(yè)知識(shí)和能力2.非常規(guī)大額交易（如：黃金交易、兼并收購(gòu)等）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別清單溝通機(jī)制各業(yè)務(wù)單元與稅務(wù)部門的溝通基層稅務(wù)人員與集團(tuán)管理層的溝通可在系統(tǒng)內(nèi)建立警示機(jī)制3.有爭(zhēng)議的項(xiàng)目（如：離岸交易等）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別清單溝通機(jī)制各業(yè)務(wù)單元與稅務(wù)部門的溝通基層稅務(wù)人員與集團(tuán)管理層的溝通風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別清淡溝通機(jī)制可在系統(tǒng)內(nèi)建立警示機(jī)制1. 根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因和條件從組織機(jī)構(gòu)、職權(quán)分配、業(yè)務(wù)流程、信息溝通和檢查監(jiān)督等多方面建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的不同特征采取相應(yīng)的人工控制機(jī)制或自動(dòng)化控制機(jī)制，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的規(guī)律和重大程度建立預(yù)防性控制和

22、發(fā)現(xiàn)性控制機(jī)制。2. 針對(duì)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所涉及的管理職責(zé)和業(yè)務(wù)流程，制定覆蓋各個(gè)環(huán)節(jié)的全流程控制措施；對(duì)其他風(fēng)險(xiǎn)所涉及的業(yè)務(wù)流程，合理設(shè)置關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)的控制措施。3. 將企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)政策以模板、清單等形式嵌入控制流程中，以確保稅務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)申報(bào)的一致性、正確性和完整性。4. 對(duì)發(fā)生頻率較高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)建立監(jiān)控機(jī)制，評(píng)估其累計(jì)影響，并采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。第五階段推廣應(yīng)用第四階段內(nèi)控管理第三階段方案執(zhí)行第二階段內(nèi)控設(shè)計(jì)第一階段風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別當(dāng)期會(huì)計(jì)壞賬損失審批要求文檔清單（根據(jù)法規(guī)和當(dāng)?shù)卣撸﹪?guó)稅發(fā)200968號(hào)文 債務(wù)人工商行政管理部門注銷證明；債務(wù)人死亡失蹤證明；債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外

23、事故證明；當(dāng)?shù)仄渌笕粑臋n齊備，定期（如：季度）向主管稅局報(bào)批若文檔尚未齊備，需要考慮如下事項(xiàng)：1.訴諸法律；2.損失鑒定；3.預(yù)估可獲批的損失金額以總行的規(guī)范性文件為指引考量當(dāng)?shù)貙?shí)際操作狀況在財(cái)務(wù)報(bào)表與納稅申報(bào)表中及時(shí)反映合理的損失金額內(nèi)部控制/監(jiān)督管理系統(tǒng)自動(dòng)進(jìn)行賬齡分析和提供警示；定期審核文檔準(zhǔn)備情況并在系統(tǒng)內(nèi)記錄；未能按時(shí)報(bào)批之情況說(shuō)明通報(bào)機(jī)制；其他在審計(jì)報(bào)告日完成xx%的壞賬報(bào)批程序第一章 操作指南編制的必要性和目標(biāo)（略）第二章 主要業(yè)務(wù)流程涉稅指南 第一節(jié) 基本業(yè)務(wù)流程 1.1 借貸流程 第二節(jié) 特殊交易流程 2.1 并購(gòu)與重組 2.2 非貨幣性交易 2.3 關(guān)聯(lián)方交易第三章 所

24、得稅管理操作指南 第一節(jié) 所得稅籌劃工作指引 1.1 重大交易與經(jīng)營(yíng)變化通報(bào)機(jī)制 1.2 所得稅籌劃?rùn)n案保管 1.3 所得稅籌劃關(guān)注點(diǎn)清單 第二節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)工作指引 2.1 所得稅會(huì)計(jì)概述 2.2 所得稅會(huì)計(jì)工作時(shí)間表 2.3 所得稅會(huì)計(jì)核算科目 2.4 所得稅會(huì)計(jì)具體要求 第三節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)工作指引 3.1 所得稅申報(bào)原則 3.2 所得稅申報(bào)基本事項(xiàng) 3.3 所得稅申報(bào)具體考量事項(xiàng) 第四節(jié) 所得稅糾紛應(yīng)對(duì)工作指引 4.1 所得稅糾紛通報(bào)機(jī)制 4.2 與主管稅局溝通注意事項(xiàng) 4.3 與主管稅局溝通記錄模板 4.4 所得稅糾紛檔案保管第四章 營(yíng)業(yè)稅管理操作指南（略）第五章 印花稅管理操作指南（

25、略）附錄 第一節(jié) 名詞解釋匯編 第二節(jié) 所得稅相關(guān)規(guī)定匯總 第三節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)知識(shí)介紹 第四節(jié) 所得稅籌劃關(guān)注點(diǎn)清單 主要法規(guī)依據(jù)20 xx年第x季度xxx分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)情況調(diào)查問(wèn)題問(wèn)題回應(yīng)回應(yīng)1.當(dāng)期是否有重大的交易事項(xiàng)？2.當(dāng)期是否有任何稅務(wù)審計(jì)？3.當(dāng)期是否有任何稅務(wù)優(yōu)惠？4.當(dāng)期是否取得免稅或減稅的收入？5.當(dāng)期是否取得其他稅收優(yōu)惠，如費(fèi)用加計(jì)加除？6.當(dāng)期關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)是否符合獨(dú)立交易原則？正確地理解 為相關(guān)人員提供設(shè)計(jì)的流程和控制的內(nèi)部培訓(xùn) 與其他部門溝通以確保設(shè)計(jì)的流程和控制與其他部門業(yè)務(wù)完美結(jié)合正確地執(zhí)行 協(xié)助對(duì)新流程和控制 的具體實(shí)施，包括日常的執(zhí)行測(cè)試新流程的實(shí)施效果和效率其他業(yè)務(wù)部門稅務(wù)部門會(huì)計(jì)部門第五階段推廣應(yīng)用第四階段內(nèi)控管理第三階段方案執(zhí)行第二階段內(nèi)控設(shè)計(jì)第一階段風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別企業(yè)定期對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的有效性進(jìn)行評(píng)估審核，不斷改進(jìn)和優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和流程；企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的整體控制目標(biāo)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)；企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保企業(yè)稅務(wù)部門內(nèi)部、企業(yè)稅務(wù)部門與其他部門、企業(yè)稅務(wù)部門與董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等企業(yè)治理層的溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)及時(shí)報(bào)告并采取