財(cái)務(wù)賬目上60種“不”合法避稅的方法點(diǎn)評(píng)(四)

1、財(cái)務(wù)賬目上60種“不”合法避稅的方法點(diǎn)評(píng)（四）點(diǎn) 評(píng) 前 言假如你在百度搜索中，輸入“財(cái)務(wù)賬目上60種合理避稅的方法”點(diǎn)擊“百度一下”，提示“百度為你找到相關(guān)結(jié)果約6000個(gè)”。其中內(nèi)容涉及增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)交稅金和所得稅等方面，企業(yè)應(yīng)如何“避稅”的方法共計(jì)60條，被不少人收入到“博客文章”保存，還有個(gè)別的寫(xiě)著“教你如何合理避稅，歡迎大家咨詢學(xué)習(xí)，探討避稅技巧”。但筆者認(rèn)為其中多項(xiàng)的做法是違反會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、所得稅法及其實(shí)施條例、增值稅實(shí)施條例及其細(xì)則等文件法規(guī)的規(guī)定，其做法怎么能夠被稱為“合理”呢？而且很多的做法其目的是屬于典型的有意的“偷稅行為”。為能正視所述的事項(xiàng)，根

2、據(jù)個(gè)人的理解，財(cái)務(wù)賬目上60種“不”合法避稅的方法列示事項(xiàng)，假如是為了提示審計(jì)人員和稅管人員的稽查和注意是完全可以“關(guān)注”參照的，如果被用以所謂“合理避稅”，則將給會(huì)計(jì)核算造成混亂，國(guó)家稅收的流失。本文試圖以逐條與相關(guān)文件法規(guī)規(guī)定對(duì)照比較，以供大家參考思索，但由于個(gè)人水平所限，錯(cuò)誤和遺漏在所難免，希望能得以補(bǔ)充和糾正，以備得以有效應(yīng)用。（文中黑字為原文）四、企業(yè)所得稅方面（三十六）中央與地方企業(yè)所得稅劃分模糊，納稅人為方便，只在地稅辦理稅務(wù)登記。特別是2002年實(shí)行各 50%企業(yè)所得稅以來(lái)，由于國(guó)地稅信息不共享，致使在2002年新“辦”證的納稅人沒(méi)有全部到國(guó)稅辦理稅務(wù)登記。點(diǎn)評(píng)：稅務(wù)登記管理辦

3、法第五條規(guī)定： 國(guó)家稅務(wù)局(分局)、地方稅務(wù)局(分局)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定的稅收征收管理范圍，實(shí)施屬地管理，采取聯(lián)合登記或分別登記的方式辦理稅務(wù)登記。有條件的城市，國(guó)家稅務(wù)局(分局)、地方稅務(wù)局(分局)可以按照“各區(qū)分散受理、全市集中處理”的原則辦理稅務(wù)登記。國(guó)家稅務(wù)局(分局)、地方稅務(wù)局(分局)聯(lián)合辦理稅務(wù)登記的，應(yīng)當(dāng)對(duì)同一納稅人核發(fā)同一份加蓋國(guó)家稅務(wù)局(分局)、地方稅務(wù)局(分局)印章的稅務(wù)登記證。（三十七）企業(yè)收取的承包費(fèi)不計(jì)入所得額，長(zhǎng)期投資、聯(lián)營(yíng)分回的盈虧不在帳上反映，始終在往來(lái)帳上反復(fù)。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅200316號(hào)）第二條第（六）項(xiàng)規(guī)定雙方簽訂承包合同

4、，將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包，出包者向承包方收取的承包費(fèi)按“服務(wù)業(yè)”科目征收營(yíng)業(yè)稅。出包方收取的承包費(fèi)凡同時(shí)符合以下三個(gè)條件的，屬于企業(yè)內(nèi)部行為不征收營(yíng)業(yè)稅：（1）承包方以出包方名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，由出包方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任；（2）承包方的經(jīng)營(yíng)收支全部納入出包方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算；（3）出包方與承包方的利益分配是以出包方和利潤(rùn)為基礎(chǔ)。答：營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十條規(guī)定，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。因此，如發(fā)包人發(fā)生應(yīng)稅行為，并向辦理了稅務(wù)登記的承包人收取承包費(fèi)，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅；如承包人未單獨(dú)辦理稅務(wù)登記，則收取

5、的承包費(fèi)不需繳納營(yíng)業(yè)稅?！八枚惙l例”第六條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。（三十八）購(gòu)買股票、債券取得的收入不按時(shí)轉(zhuǎn)記投資收益。見(jiàn)上條“所得稅條例”第六條規(guī)定。（三十九）未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，提取上繳管理費(fèi)。國(guó)稅發(fā)【2008】86號(hào)關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知其中：四、母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。點(diǎn)評(píng)：根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)不得支付上繳管理費(fèi)用。（四十）發(fā)生大宗裝修、裝潢費(fèi)用以

6、及待攤費(fèi)用不報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)就攤銷?！八枚惙ā钡谑龡l 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。“所得稅法實(shí)施條例”第六十八條企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；第(二)項(xiàng)規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的，除企

7、業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。第六十九條企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：(一)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；(二)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。第七十條企業(yè)所得稅法第十三條第(四)項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。點(diǎn)評(píng)：款中所列“大宗裝修、裝潢費(fèi)用以及待攤費(fèi)用”應(yīng)屬于所得稅法第十三條第(四)項(xiàng)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的范疇，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行年限不低于3年分期

8、攤銷（四十一）多計(jì)提應(yīng)付工資，年終將結(jié)余部分上繳主管部門?！八枚悧l例”第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。點(diǎn)評(píng)：“多計(jì)提應(yīng)付工資”是違反了上述“所得稅條例”的規(guī)定，同時(shí)又將其“結(jié)余部分上繳主管部門”顯然是屬于減少了應(yīng)納所得額，也違反了財(cái)經(jīng)紀(jì)律，無(wú)償將企業(yè)的資產(chǎn)無(wú)償給予了其他單位。（四十二）不上繳統(tǒng)籌金的單位，計(jì)提統(tǒng)籌金長(zhǎng)期掛帳不繳。點(diǎn)評(píng)：一般情況下，“統(tǒng)籌金”是指由企業(yè)按照法

9、定比例應(yīng)向有關(guān)部門上交的“五險(xiǎn)一金”，企業(yè)提取計(jì)入成本費(fèi)用后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)繳納，不得“掛帳不繳”。（四十三）購(gòu)買土地，準(zhǔn)備擴(kuò)建，將土地作為固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。點(diǎn)評(píng)：一般來(lái)講，企業(yè)購(gòu)買“土地”，應(yīng)為購(gòu)買取得“土地使用權(quán)”，“企業(yè)取得土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，但改變土地使用權(quán)用途，用于賺取租金或資本增值的，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)?！薄白孕虚_(kāi)發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購(gòu)?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)?！保ㄉ鲜鲆?guī)定摘自企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)用指南。）款內(nèi)所談“將土地作為固定資產(chǎn)計(jì)提折舊”應(yīng)為分別

10、計(jì)入固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)及其使用年限和土地使用權(quán)規(guī)定取得年限分期攤銷。（四十四）盤(pán)盈的固定資機(jī)型產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)不作損益處理。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條規(guī)定明確：“企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！逼髽I(yè)盤(pán)盈的“固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)”，屬于上述的“企業(yè)資產(chǎn)溢余收入”內(nèi)容，應(yīng)計(jì)入盤(pán)盈當(dāng)期的應(yīng)納稅所得收入。（四十五）白條支付水電費(fèi)。中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法第二

11、十一條所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、結(jié)受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)是，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。第二十二條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。點(diǎn)評(píng)：一般情況下，除由供電機(jī)構(gòu)供電可以直接取得發(fā)票外，如由其他單位轉(zhuǎn)供可由該單位開(kāi)具憑證分割單或該單位的轉(zhuǎn)售發(fā)票。（四十六）購(gòu)買*入帳。點(diǎn)評(píng)：不詳本款所指事項(xiàng)。（四十七）應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的個(gè)人所得稅進(jìn)入管理費(fèi)-其它。企業(yè)財(cái)務(wù)通則第四十六條 企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的下列支出： （一）娛樂(lè)、健身、旅游、招待、購(gòu)物、饋贈(zèng)等支出。 （二）購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出。 （

12、三）個(gè)人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С?。（四）?gòu)買住房、支付物業(yè)管理費(fèi)等支出。（五）應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出。 點(diǎn)評(píng)：個(gè)人所得稅屬于應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的納稅義務(wù)支出，企業(yè)不得為個(gè)人支付。（四十八）主管部門向下級(jí)分?jǐn)傎M(fèi)用，下級(jí)只有記帳支付憑證，沒(méi)有原始憑證?！八枚悧l例”第四十九條企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。（四十九）郵政、電信行業(yè)收取的郵資、話費(fèi)沒(méi)有按照規(guī)定開(kāi)具發(fā)票，用蓋郵戳的白條、托收承付票據(jù)給客戶。發(fā)票管理辦法第二十二條規(guī)定： 不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。第四十二條規(guī)定： 對(duì)國(guó)有

13、的金融、郵電、鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸?shù)葐挝坏膶I(yè)發(fā)票，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或者國(guó)家稅務(wù)總局省、自治區(qū)、直轄市分局批準(zhǔn)，可以由國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府有關(guān)主管部門自行管理。點(diǎn)評(píng)：“郵政、電信行業(yè)收取的郵資、話費(fèi)”等，業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)按上述規(guī)定開(kāi)具專業(yè)發(fā)票，對(duì)不符合規(guī)定的票據(jù)，可以拒絕接受。（五十）報(bào)銷不屬于自己?jiǎn)挝坏陌l(fā)票、稅票。企業(yè)所得稅法第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。點(diǎn)評(píng)：“不屬于自己?jiǎn)挝坏陌l(fā)票、稅票”是與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的支出，不應(yīng)計(jì)入企業(yè)的成本、費(fèi)用的支付。（五十一）記帳憑

14、證報(bào)銷多，原始憑證數(shù)額少。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范第二十條規(guī)定：“ 會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)法規(guī)、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的程序和要求進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，保證所提供的會(huì)計(jì)信息合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整。”第四十二條規(guī)定：“ 會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的內(nèi)容和要求必須符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿，不得設(shè)置賬外賬，不得報(bào)送虛假會(huì)計(jì)報(bào)表?！秉c(diǎn)評(píng)：企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員必須嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，保證經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)合理、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確完整。（五十二）購(gòu)入固定資產(chǎn)列入費(fèi)用，或者將固定資產(chǎn)分解開(kāi)票記入費(fèi)用?！八枚惙l例”第二十八條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)

15、當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除?！秉c(diǎn)評(píng)：企業(yè)購(gòu)入“固定資產(chǎn)”屬于資本性支出，不得計(jì)入當(dāng)期損益，應(yīng)按確定的使用年限計(jì)提折舊分期計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用?！皩⒐潭ㄙY產(chǎn)分解開(kāi)票記入費(fèi)用”，屬于違反財(cái)務(wù)制度和稅法規(guī)定的行為。（五十三）在建工程的貸款利息記入管理費(fèi)用或者財(cái)務(wù)費(fèi)用。所得稅法條例第三十七條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不

16、需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。點(diǎn)評(píng)：“在建工程的貸款利息”屬于資本性支出，不應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用或者財(cái)務(wù)費(fèi)用。（五十四）財(cái)產(chǎn)損失不經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，直接在稅前扣除。國(guó)家稅務(wù)總局2001年度第25號(hào)公告頒布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法第三條規(guī)定：準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失（以下簡(jiǎn)稱實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，

17、但符合通知和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（以下簡(jiǎn)稱法定資產(chǎn)損失）。第四條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。第五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。點(diǎn)評(píng)：企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)按企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的相關(guān)規(guī)定應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。（五十五）流動(dòng)資產(chǎn)損失在地稅批復(fù)后，直接記入營(yíng)業(yè)外

18、支出，涉及增值稅部分不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。“增值稅暫行條例” 第十條規(guī)定：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。 ”企業(yè)“流動(dòng)資產(chǎn)的損失”屬于上述第（二）、（三）項(xiàng)規(guī)定的范圍，應(yīng)將相應(yīng)的“進(jìn)項(xiàng)稅額”一并作為損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。（五十六）補(bǔ)貼收入不并入計(jì)稅所得額，

19、直接記入資本公積或盈余公積。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條規(guī)定明確：“企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！逼髽I(yè)收到的“補(bǔ)貼收入”屬于上述的“其他收入”內(nèi)容，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不得直接計(jì)入資本公積或盈余公積。（五十七）業(yè)務(wù)費(fèi)、廣告費(fèi)超支后放在其它科目列支，如：手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、有害補(bǔ)助等。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的

20、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！痹u(píng)點(diǎn)：所得稅法及其實(shí)施條例對(duì)企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)的稅前允許扣除的比例和數(shù)額已有明確的數(shù)額，并規(guī)定“超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”，如果有意識(shí)的將其列入其他項(xiàng)目中支出，則屬于偷稅的行為。（五十八），未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，在稅前列支三新費(fèi)用（新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)）。企業(yè)所得稅法第三十條規(guī)定： 企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：（一）開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；（二）安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。國(guó)稅總局國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）第十條規(guī)定：企業(yè)必須對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，同時(shí)必須按照本辦法附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫(xiě)年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本辦法規(guī)定的相應(yīng)資料。申報(bào)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不得享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)企業(yè)申報(bào)的結(jié)果進(jìn)行合理調(diào)整。企業(yè)在一個(gè)納稅年