第02章我國(guó)審計(jì)的組織形式

1、第二章第二章 審計(jì)組織形式審計(jì)組織形式第四節(jié)第四節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任 第一節(jié)第一節(jié) 政府審計(jì)機(jī)關(guān)政府審計(jì)機(jī)關(guān)第二章第二章 審計(jì)組織形式審計(jì)組織形式 第二節(jié)第二節(jié) 民間審計(jì)組織民間審計(jì)組織第三節(jié)第三節(jié) 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)2022-4-22政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織 政府審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)權(quán)限政府審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)權(quán)限 2.12.1 政府審計(jì)機(jī)關(guān)政府審計(jì)機(jī)關(guān)目前世界各國(guó)建立的政府審計(jì)機(jī)關(guān)從隸屬關(guān)系目前世界各國(guó)建立的政府審計(jì)機(jī)關(guān)從隸屬關(guān)系上看，主要分為以下三種類(lèi)型：上看，主要分為以下三種類(lèi)型： 立法型立法

2、型 政府審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于立法部門(mén)。英國(guó)國(guó)家審政府審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于立法部門(mén)。英國(guó)國(guó)家審計(jì)署、加拿大審計(jì)總署、美國(guó)審計(jì)署、西班牙審計(jì)計(jì)署、加拿大審計(jì)總署、美國(guó)審計(jì)署、西班牙審計(jì)院。院。 司法型司法型 政府審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于司法部門(mén)，擁有很強(qiáng)的政府審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于司法部門(mén)，擁有很強(qiáng)的司法權(quán)。法國(guó)審計(jì)法院、意大利審計(jì)法院。司法權(quán)。法國(guó)審計(jì)法院、意大利審計(jì)法院。 行政型行政型 政府審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于政府行政部門(mén)。泰國(guó)、政府審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于政府行政部門(mén)。泰國(guó)、瑞士、菲律賓、中國(guó)等。瑞士、菲律賓、中國(guó)等。 此外，一些國(guó)家的政府審計(jì)機(jī)關(guān)，介于立法、此外，一些國(guó)家的政府審計(jì)機(jī)關(guān)，介于立法、司法及行政部門(mén)之間，如日本的會(huì)計(jì)檢察院

3、、德國(guó)司法及行政部門(mén)之間，如日本的會(huì)計(jì)檢察院、德國(guó)的聯(lián)邦審計(jì)院。的聯(lián)邦審計(jì)院。2.1.12.1.1政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員（二）我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)立 1.國(guó)務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方各級(jí)政府的財(cái)政收支，對(duì)國(guó)家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財(cái)政收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。 2.政府審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級(jí)負(fù)責(zé)的原則。國(guó)務(wù)院設(shè)審計(jì)署，在總理領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)全國(guó)的審計(jì)工作，是國(guó)家的最高審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)國(guó)務(wù)院負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。 3.縣級(jí)以上各級(jí)人員政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)。2.1.12.1.1政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員 4.審計(jì)署根據(jù)工作需要： （1）可以在重點(diǎn)地區(qū)、部門(mén)設(shè)立派

4、出機(jī)構(gòu)，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。 （2）在國(guó)務(wù)院各部委設(shè)立派出機(jī)構(gòu)，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。 （3）按工作內(nèi)容和范圍分設(shè)財(cái)政、金融、外貿(mào)外資等審計(jì)部門(mén)。2.1.12.1.1政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員 賀雪榮 2.1.12.1.1政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員（三）政府審計(jì)人員（三）政府審計(jì)人員1.政府審計(jì)機(jī)關(guān)的主要職責(zé)(15條) 政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的審計(jì)客體的范圍，對(duì)各單位的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。2.政府審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限(7條+10條) 政府審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過(guò)程中，有規(guī)定的監(jiān)督檢查權(quán)；對(duì)違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的被審計(jì)單位，可按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。2.1.22.1.2政府審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)權(quán)限政

5、府審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)權(quán)限2.1.32.1.3最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織v 最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（INTOSAI） International Organization of Supreme Audit Institutions International Organization of Supreme Audit Institutions 屬于聯(lián)合國(guó)經(jīng)社理事會(huì)下的非政府性組織。（國(guó)際性學(xué)術(shù)屬于聯(lián)合國(guó)經(jīng)社理事會(huì)下的非政府性組織。（國(guó)際性學(xué)術(shù)團(tuán)體）團(tuán)體）v 1968年在東京正式宣告成立年在東京正式宣告成立v 我國(guó)我國(guó)1983年正式加入年正式加入2.2 2.2 民間審計(jì)

6、組織民間審計(jì)組織 民間審計(jì)組織及人員民間審計(jì)組織及人員12民間審計(jì)國(guó)際組織民間審計(jì)國(guó)際組織3民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍2.2.1 民間審計(jì)組織及人員民間審計(jì)組織。民間審計(jì)組織是指根據(jù)國(guó)家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)審核，注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)、注冊(cè)登記，依法獨(dú)立承辦鑒證業(yè)務(wù)及其其他法定業(yè)務(wù)的單位。 在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能以個(gè)人名義承辦業(yè)務(wù)，而必須由會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托。（一）我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式 目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式主要有有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所和合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所。有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所 有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指發(fā)起人通過(guò)共同出資并以其

7、出資額為限對(duì)本所有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指發(fā)起人通過(guò)共同出資并以其出資額為限對(duì)本所債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的社會(huì)中介機(jī)債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。構(gòu)。合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所 合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所由合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所由2 2名以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同出資設(shè)立、共同執(zhí)業(yè)，合伙名以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同出資設(shè)立、共同執(zhí)業(yè)，合伙人按出資比例或協(xié)議以各自的財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任的社會(huì)中介機(jī)人按出資比例或協(xié)議以各自的財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。構(gòu)。v目前目前, ,國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所分別為務(wù)所分別為: :v

8、(1)(1)德勤德勤(Deloitte & (Deloitte & Touche)Touche)v(2)(2)普華永道普華永道(Price (Price Waterhouse Coopers)Waterhouse Coopers)v(3)(3)安永安永(Ernst & Young)(Ernst & Young)v(4)(4)畢馬威畢馬威(KPMG)(KPMG)（二）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是在財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)下，經(jīng)政府批準(zhǔn)成立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律性組織，成立于1988年。2.2.1 民間審計(jì)組織及人員考試合格，可取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格個(gè)人會(huì)員執(zhí)業(yè)人員非執(zhí)業(yè)

9、人員申請(qǐng)加入注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，但還不能執(zhí)業(yè)加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作，至少2年發(fā)給財(cái)政部統(tǒng)一印制的注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)，才可執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)團(tuán)體會(huì)員批準(zhǔn)成立會(huì)計(jì)師事務(wù)所名譽(yù)會(huì)員境內(nèi)外有關(guān)知名人士經(jīng)有關(guān)方面推薦，經(jīng)理事會(huì)批準(zhǔn)2.2.22.2.2民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍v（一）審計(jì)業(yè)務(wù)（一）審計(jì)業(yè)務(wù)v (1)(1)審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告v (2)(2)驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告v (3)(3)辦理企業(yè)合并、分立或清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告辦理企業(yè)合并、分立或清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告v (4)(4)辦理法律和行政法規(guī)規(guī)

10、定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告辦理法律和行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告v（二）審閱業(yè)務(wù)（二）審閱業(yè)務(wù) 財(cái)務(wù)報(bào)表審閱指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)報(bào)表審閱指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上，說(shuō)明是否注意到某些事項(xiàng)，使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適說(shuō)明是否注意到某些事項(xiàng)，使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允的反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)大方面公允的反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。金流量。v（三）其他鑒證業(yè)務(wù)（三）其他鑒證業(yè)務(wù)v（四）相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)（四）

11、相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù) （1 1）對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序）對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序 （2 2）代編財(cái)務(wù)信息）代編財(cái)務(wù)信息 （3 3）稅務(wù)服務(wù)）稅務(wù)服務(wù) （4 4）管理咨詢(xún)服務(wù)）管理咨詢(xún)服務(wù)v國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFACIFAC）v19771977年成立，中注協(xié)于年成立，中注協(xié)于19971997年成為正式會(huì)員年成為正式會(huì)員2.2.3 2.2.3 民間審計(jì)國(guó)際組織民間審計(jì)國(guó)際組織2.3 2.3 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) 2.3.12.3.1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人

12、員（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)部門(mén)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)：部門(mén)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)：由國(guó)務(wù)院和地方各級(jí)人民由國(guó)務(wù)院和地方各級(jí)人民政府各部門(mén)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)監(jiān)督制度。政府各部門(mén)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)監(jiān)督制度。單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)：?jiǎn)挝粌?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)：大中型企業(yè)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建大中型企業(yè)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度。立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度。v(1)(1)服務(wù)上的內(nèi)向性服務(wù)上的內(nèi)向性v(2)(2)審查范圍的廣泛性審查范圍的廣泛性v(3)(3)審計(jì)的及時(shí)性審計(jì)的及時(shí)性v(4)(4)微觀監(jiān)督與宏觀監(jiān)督的統(tǒng)一性微觀監(jiān)督與宏觀監(jiān)督的統(tǒng)一性（二）內(nèi)部審計(jì)的特征（二）內(nèi)部審計(jì)的特征2.3.22.3.2內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)

13、限 v1.1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)v(1)(1)對(duì)本單位及所屬單位對(duì)本單位及所屬單位( (含占控股地位或者主導(dǎo)含占控股地位或者主導(dǎo)地位的單位地位的單位, ,下同下同) )的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。v(2)(2)對(duì)本單位及所屬單位預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管對(duì)本單位及所屬單位預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況進(jìn)行審計(jì)。理和使用情況進(jìn)行審計(jì)。v(3)(3)對(duì)本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期對(duì)本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。v(4)(4)對(duì)本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)

14、行審對(duì)本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。計(jì)。v(5)(5)對(duì)本單位及所屬單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和對(duì)本單位及所屬單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審計(jì)。有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審計(jì)。v(6)(6)對(duì)本單位及所屬單位經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行對(duì)本單位及所屬單位經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)。v(7)(7)法律法規(guī)規(guī)定以及本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力法律法規(guī)規(guī)定以及本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)要求辦理的其他審計(jì)事項(xiàng)。機(jī)構(gòu)要求辦理的其他審計(jì)事項(xiàng)。v2.2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職權(quán)v(1)(1)要求被審計(jì)單位按時(shí)報(bào)送生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)收要求被審計(jì)單位按時(shí)報(bào)送生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)收支

15、計(jì)劃支計(jì)劃, ,預(yù)算執(zhí)行情況預(yù)算執(zhí)行情況, ,決算決算, ,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)文件、資料。有關(guān)文件、資料。v(2)(2)參加本單位有關(guān)會(huì)議參加本單位有關(guān)會(huì)議, ,召開(kāi)與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的召開(kāi)與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議。會(huì)議。v(3)(3)參與研究制定有關(guān)的規(guī)章制度參與研究制定有關(guān)的規(guī)章制度, ,提出內(nèi)部審計(jì)提出內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度規(guī)章制度, ,由單位審定公布后施行。由單位審定公布后施行。v(4)(4)檢查有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的資料、文件檢查有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的資料、文件并現(xiàn)場(chǎng)勘察實(shí)物。并現(xiàn)場(chǎng)勘察實(shí)物。v(5)(5)檢查有關(guān)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)和資料。檢查有關(guān)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及

16、其電子數(shù)據(jù)和資料。v(6)(6)對(duì)與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的問(wèn)題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)對(duì)與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的問(wèn)題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查行調(diào)查, ,并取得證明材料。并取得證明材料。v(7)(7)對(duì)正在進(jìn)行的嚴(yán)重違法違規(guī)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)行對(duì)正在進(jìn)行的嚴(yán)重違法違規(guī)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)行為作出臨時(shí)制止決定。為作出臨時(shí)制止決定。v(8)(8)對(duì)可能轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會(huì)計(jì)憑證、會(huì)對(duì)可能轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的資計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的資料料, ,經(jīng)本單位董事會(huì)或者主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)經(jīng)本單位董事會(huì)或者主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn), ,有權(quán)予有權(quán)予以暫時(shí)封存。以暫時(shí)封存。v(9)(

17、9)提出糾正、處理違法違規(guī)行為的意見(jiàn)以及改進(jìn)提出糾正、處理違法違規(guī)行為的意見(jiàn)以及改進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的建議。經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的建議。v(10)(10)對(duì)違法違規(guī)以及造成損失浪費(fèi)的單位和人員對(duì)違法違規(guī)以及造成損失浪費(fèi)的單位和人員, ,給予通報(bào)批評(píng)或者提出追究責(zé)任的建議。給予通報(bào)批評(píng)或者提出追究責(zé)任的建議。2.3.3 2.3.3 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)組織國(guó)際內(nèi)部審計(jì)組織v 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIAIIA）v 19411941年，由美國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)紐約州的社團(tuán)法創(chuàng)立的年，由美國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)紐約州的社團(tuán)法創(chuàng)立的一個(gè)全國(guó)性的民間職業(yè)團(tuán)體。標(biāo)志著傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)一個(gè)全國(guó)

18、性的民間職業(yè)團(tuán)體。標(biāo)志著傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)始向現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展。到始向現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展。到2020世紀(jì)世紀(jì)5050年代逐步發(fā)展成為國(guó)年代逐步發(fā)展成為國(guó)際性組織。際性組織。v 我國(guó)我國(guó)19871987年參加年參加2.4 2.4 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德2注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任1v 一、一、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德含義注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德含義v 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)紀(jì)律注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)紀(jì)律、注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)勝任能力注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)勝任能力、

19、注注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任等的總稱(chēng)。等的總稱(chēng)。v 說(shuō)明說(shuō)明:v1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)性質(zhì)決定了其對(duì)社會(huì)公眾應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)性質(zhì)決定了其對(duì)社會(huì)公眾應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。v2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德水平如何關(guān)系到整個(gè)行業(yè)能否生存和發(fā)展。、注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德水平如何關(guān)系到整個(gè)行業(yè)能否生存和發(fā)展。v2.4.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則基本原則 獨(dú)立、客觀、公正獨(dú)立、客觀、公正最重要、最基本最重要、最基本 專(zhuān)業(yè)勝任能力與應(yīng)有的關(guān)注專(zhuān)業(yè)勝任能力與應(yīng)有的關(guān)注 保密保密職業(yè)行為職業(yè)行為技術(shù)準(zhǔn)則技術(shù)準(zhǔn)則v2.4.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德v1、獨(dú)立 v獨(dú)立性，是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和

20、形式上的獨(dú)立，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂。v （1）實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見(jiàn)時(shí)其專(zhuān)業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專(zhuān)業(yè)懷疑；v （2）形式上的獨(dú)立，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。2.4.12.4.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德v威脅獨(dú)立性的情形v第一，經(jīng)濟(jì)利益v（1）與鑒證客戶存在專(zhuān)業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；v（2）收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶；v（3）過(guò)分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；v （4）與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系；v （5）對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)

21、的方式；v （6）可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。v2.4.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德v 【案例一】v ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2009年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。假定存在以下情況：v （1）V商業(yè)銀行以2009年度經(jīng)營(yíng)虧損為由，要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計(jì)收費(fèi)，但允諾給予其正在申請(qǐng)的購(gòu)買(mǎi)辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。v （2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票1000股，市值約6000元。

22、由于數(shù)額較小，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將該股票售出，也未予以回避。v 要求：v （1）針對(duì)第（1）種情況，判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。v （2）針對(duì)第（2）種情況，分別判斷A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。v2.4.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德v【答案】v（1）違反。V商業(yè)銀行允諾給予ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所按揭貸款利率優(yōu)惠，該事項(xiàng)構(gòu)成了ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶獲取除審計(jì)收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益，損害審計(jì)獨(dú)立性。v（2）違反。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票，與V商業(yè)銀行存在除審計(jì)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益，

23、損害審計(jì)獨(dú)立性。v2.4.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德v第二，自我評(píng)價(jià)v（1）最近曾在鑒證客戶中工作v（2）為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)；v（3）為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。v2.4.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德v第三，關(guān)聯(lián)關(guān)系v1.與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；v2.鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員；v2.4.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德v第三，關(guān)聯(lián)關(guān)系v3.會(huì)計(jì)師事

24、務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往；v4.接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。v2.4.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德v第四，外界壓力v1.在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上與鑒證客戶存在意見(jiàn)分歧而受到解聘威脅；v2.受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；v3.受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。 v2.4.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德v會(huì)計(jì)師事務(wù)所維護(hù)獨(dú)立性防范措施vA A、維護(hù)獨(dú)立性的總體防范措施會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員重視獨(dú)立性，并要求鑒證小組成員保持獨(dú)立性；制定有關(guān)獨(dú)立

25、性的政策和程序，包括識(shí)別威脅獨(dú)立性的因素、評(píng)價(jià)威脅的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施；建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循；及時(shí)向所有高級(jí)管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化；制定能使員工向更高級(jí)別人員反映獨(dú)立性問(wèn)題和政策和程序。v2.4.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德v會(huì)計(jì)師事務(wù)所維護(hù)獨(dú)立性防范措施vB B、維護(hù)獨(dú)立性的具體防范措施安排鑒證小組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核；定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師；與鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)討論獨(dú)立性問(wèn)題；向鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)告知服務(wù)性和收費(fèi)范圍；制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政

26、策和程序；將獨(dú)立性受到威脅的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。v2.4.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德處理原則：如果防范措施不足以消除威脅獨(dú)立性因素的影響或不能將影響降至可接受水平時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定！v2.4.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德注冊(cè)會(huì)計(jì)師是因誰(shuí)而存在？注冊(cè)會(huì)計(jì)師是因誰(shuí)而存在？經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)者社會(huì)公眾社會(huì)公眾?CPACPA：因獨(dú)立而活：因獨(dú)立而活 獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果喪失靈魂。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果喪失了獨(dú)立性，就沒(méi)有了生命力，了獨(dú)立性，就沒(méi)有了生命力，就沒(méi)有了公信力，也就沒(méi)有就沒(méi)有了公信力，也就沒(méi)有存在的價(jià)值。存在

27、的價(jià)值。v 客觀-注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，不應(yīng)因偏見(jiàn)、利益沖突和他人的不當(dāng)影響而損害其職業(yè)判斷。 公正-注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持正直和誠(chéng)實(shí)，秉公處事，實(shí)事求是。v（二）專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注v1.專(zhuān)業(yè)勝任能力兩個(gè)獨(dú)立階段：v(1)專(zhuān)業(yè)勝任能力的獲取v(2)專(zhuān)業(yè)勝任能力的保持v2.應(yīng)有關(guān)注-在審計(jì)過(guò)程中，會(huì)員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。v2.4.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德v(三）保密v1.保密義務(wù)v2.保密義務(wù)的豁免v 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶信息保密，可以披露客戶信息的情形：v 取得客戶的授權(quán)；v 根據(jù)法規(guī)要求，為

28、法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)督機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；v 接受同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。vv2.4.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德v（四）良好的職業(yè)行為v1.對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任(顯著標(biāo)志）v2.對(duì)客戶的責(zé)任（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會(huì)公眾利益的前提下，竭誠(chéng)為客戶服務(wù)。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對(duì)客戶的責(zé)任；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益；（4）除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)。v2.4.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德v3.對(duì)同

29、行的責(zé)任（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得詆毀同行，不得損害同得利益。（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇用正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)在兩家或兩家以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)。v2.4.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德v4. 其他責(zé)任v （1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為。v （2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。v （3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。v （4）注冊(cè)會(huì)

30、計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過(guò)客戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益。v （5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。v2.4.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德v（五）技術(shù)準(zhǔn)則v1.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則v2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則v3.與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章v2.4.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德2.4.22.4.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任v ( (一一) )注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)責(zé)任v（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任v（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類(lèi)（三）

31、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類(lèi)v（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的防范（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的防范 ( (一一) )注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)責(zé)任管理層管理層:在治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)在治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表。包括：設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與務(wù)報(bào)表。包括：設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制；選擇選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；作出合理的作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。會(huì)計(jì)估計(jì)。治理層治理層:對(duì)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程實(shí)施對(duì)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程實(shí)施有效監(jiān)督。有效監(jiān)督。注冊(cè)會(huì)計(jì)師注

32、冊(cè)會(huì)計(jì)師:按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)（合法性和公允性）發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)（合法性和公允性）。合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)，但不是擔(dān)保。在重大錯(cuò)報(bào)，但不是擔(dān)保。兩種責(zé)任不能相互減輕，更不能相互替代。兩種責(zé)任不能相互減輕，更不能相互替代。會(huì)計(jì)法會(huì)計(jì)法1.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任2.2.發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊的責(zé)任發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊的責(zé)任v錯(cuò)誤和舞弊 錯(cuò)誤：財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的無(wú)意錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，是財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的非故意行為。 舞弊：被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)利益的故意行為（管理層舞弊、員工舞弊） 實(shí)際中錯(cuò)

33、誤和舞弊的區(qū)分，關(guān)鍵是看是否使企實(shí)際中錯(cuò)誤和舞弊的區(qū)分，關(guān)鍵是看是否使企業(yè)獲利業(yè)獲利v 防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計(jì)單位治理層和管理層的責(zé)任。 （1）治理層：監(jiān)督職責(zé)。監(jiān)督管理層建立和維護(hù)內(nèi)部控制。 （2）管理層：在治理層的監(jiān)督下建立良好的控制環(huán)境，維護(hù)控制政策和程序。v 在審計(jì)中，CPA對(duì)錯(cuò)誤和舞弊的責(zé)任在于： （1）按照審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施審計(jì)工作，合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)，無(wú)論該錯(cuò)報(bào)是由舞弊還是錯(cuò)誤導(dǎo)致。 （2）由于審計(jì)的固有限制，CPA不能絕對(duì)保證財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)。3.3.揭露違反法規(guī)行為的責(zé)任揭露違反法規(guī)行為的責(zé)任v被審計(jì)單位管理層的責(zé)任保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合法律法規(guī)的規(guī)定，

34、防止或保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合法律法規(guī)的規(guī)定，防止或發(fā)現(xiàn)違法行為是被審計(jì)單位發(fā)現(xiàn)違法行為是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。管理層的責(zé)任。vCPA的責(zé)任在審計(jì)中，在審計(jì)中，CPACPA不應(yīng)當(dāng)也不能對(duì)防止被審計(jì)單不應(yīng)當(dāng)也不能對(duì)防止被審計(jì)單位違法行為負(fù)責(zé)任。但是，位違法行為負(fù)責(zé)任。但是，CPACPA應(yīng)應(yīng)充分關(guān)注充分關(guān)注被被審計(jì)單位違法行為審計(jì)單位違法行為可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的重大可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的重大影響影響。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 CPA CPA的法律責(zé)任的法律責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能履行審計(jì)責(zé)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能履行審計(jì)責(zé)任，違反法律、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。任，違反法律、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

35、而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。v違約違約v過(guò)失過(guò)失: :是指在一定條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)因缺少其應(yīng)有的職業(yè)是指在一定條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)因缺少其應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而導(dǎo)致審計(jì)失敗的行為。過(guò)失的基本特征是非故意的。過(guò)失分為普謹(jǐn)慎而導(dǎo)致審計(jì)失敗的行為。過(guò)失的基本特征是非故意的。過(guò)失分為普通過(guò)失和重大過(guò)失。通過(guò)失和重大過(guò)失。v 普通過(guò)失普通過(guò)失即一般過(guò)失，是指沒(méi)有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理即一般過(guò)失，是指沒(méi)有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎，沒(méi)有完全遵循專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則的要求而導(dǎo)致審計(jì)失敗。的謹(jǐn)慎，沒(méi)有完全遵循專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則的要求而導(dǎo)致審計(jì)失敗。如未能查出隱蔽較強(qiáng)的錯(cuò)漏等。如未能查出隱蔽較強(qiáng)的錯(cuò)漏等。v 重大過(guò)失重大過(guò)失是指連起碼

36、的職業(yè)謹(jǐn)慎都沒(méi)有保持，對(duì)業(yè)務(wù)是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都沒(méi)有保持，對(duì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)不加考慮，滿不在乎，根本沒(méi)有遵守職業(yè)準(zhǔn)則的要或事項(xiàng)不加考慮，滿不在乎，根本沒(méi)有遵守職業(yè)準(zhǔn)則的要求，即為重大過(guò)失。如未發(fā)現(xiàn)審查樣本明顯涂改的錯(cuò)漏等。求，即為重大過(guò)失。如未發(fā)現(xiàn)審查樣本明顯涂改的錯(cuò)漏等。v欺詐欺詐- -以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。作案具有不良動(dòng)機(jī)是欺詐的重要特征。作案具有不良動(dòng)機(jī)是欺詐的重要特征。欺詐屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的舞弊行為。欺詐屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的舞弊行為。v（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類(lèi)行政責(zé)任（因違約、過(guò)失）民事責(zé)任（因違約、過(guò)失、欺詐）刑事責(zé)任（因欺詐）注冊(cè)會(huì)計(jì)師警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)賠償受害人損失、支付違約金五年以下有期徒刑或者拘役會(huì)計(jì)師事務(wù)所警告、沒(méi)收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤消賠償受害人損失、支付違約金罰金（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的防范（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的防范v 1.1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師減少過(guò)失和防止欺詐的措注冊(cè)會(huì)計(jì)師減少過(guò)失和防止欺詐的措