第二章：所得稅的稅收管轄權(quán)

1、2.1 所得稅稅收管轄權(quán)的類(lèi)型所得稅稅收管轄權(quán)的類(lèi)型2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)2.3 所得來(lái)源地的判定標(biāo)準(zhǔn)所得來(lái)源地的判定標(biāo)準(zhǔn)2.4 居民與非居民的納稅義務(wù)居民與非居民的納稅義務(wù)2.1.1稅收管轄權(quán)的含義稅收管轄權(quán)的含義 稅收管轄權(quán)是一國(guó)政府在征稅方面的主權(quán)，它稅收管轄權(quán)是一國(guó)政府在征稅方面的主權(quán)，它表現(xiàn)在一國(guó)政府有權(quán)決定對(duì)表現(xiàn)在一國(guó)政府有權(quán)決定對(duì)哪些人征稅、征哪些稅哪些人征稅、征哪些稅以及征多少稅以及征多少稅等方面。等方面。 國(guó)家主權(quán)的行使范圍一般要遵從屬地原則和屬?lài)?guó)家主權(quán)的行使范圍一般要遵從屬地原則和屬人原則。人原則。屬地原則：一國(guó)政府可以對(duì)在本國(guó)區(qū)域內(nèi)的領(lǐng)土和屬地原則：

2、一國(guó)政府可以對(duì)在本國(guó)區(qū)域內(nèi)的領(lǐng)土和空間行使政治權(quán)利。空間行使政治權(quán)利。屬人原則：一國(guó)可以對(duì)本國(guó)的全部公民和居民行使屬人原則：一國(guó)可以對(duì)本國(guó)的全部公民和居民行使政治權(quán)利。政治權(quán)利。 稅收管轄權(quán)是國(guó)家主權(quán)的重要組成部分,根據(jù)國(guó)家主權(quán)行使范圍的屬地原則和屬人原則，可以把所得稅的管轄權(quán)分為：地域管轄權(quán)：即一國(guó)要對(duì)來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)。居民管轄權(quán)：即一國(guó)對(duì)本國(guó)稅法中規(guī)定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征稅權(quán)。公民管轄權(quán)：即一國(guó)要對(duì)擁有本國(guó)國(guó)籍的公民所取得的所得行使征稅權(quán)。屬地原則屬地原則屬人原則屬人原則1.同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán) 可對(duì)可對(duì)本國(guó)居民的

3、境內(nèi)所得、本國(guó)居民的境外所得本國(guó)居民的境內(nèi)所得、本國(guó)居民的境外所得以及外國(guó)居民的境內(nèi)所得以及外國(guó)居民的境內(nèi)所得這三類(lèi)所得行使征稅權(quán)。這三類(lèi)所得行使征稅權(quán)。如：中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定，中國(guó)居民從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得、外國(guó)居民從中國(guó)境內(nèi)取得的所得都要依照我國(guó)的個(gè)人所得稅法繳納個(gè)人所得稅。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法也規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)要就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納所得稅。2.實(shí)行單一的地域管轄權(quán)實(shí)行單一的地域管轄權(quán) 只對(duì)納說(shuō)人來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)，其中包括本國(guó)居民的境內(nèi)所得和外國(guó)居民的境內(nèi)所得，但對(duì)本國(guó)居民的境外所得不行使

4、征稅權(quán)。 一些發(fā)展中國(guó)家或地區(qū)實(shí)施單一地域管轄權(quán)，它們?cè)诮?jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中需要吸收外國(guó)資金。實(shí)施單一地域管轄權(quán)，以便使外商可以利用在本地建立的機(jī)構(gòu)進(jìn)行跨國(guó)經(jīng)營(yíng)而又不必在本地繳納企業(yè)所得稅，以此來(lái)吸引外商的直接投資。國(guó)際避稅地國(guó)際避稅地 為了防止人們?yōu)E用地域管轄權(quán)，有的國(guó)家（如印度、新加坡等國(guó)）將與國(guó)內(nèi)貿(mào)易或經(jīng)營(yíng)以及與國(guó)內(nèi)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的所得推定為國(guó)內(nèi)來(lái)源所得。 我國(guó)稅法也有這種規(guī)定我國(guó)稅法也有這種規(guī)定：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 實(shí)際聯(lián)系實(shí)際聯(lián)系：非居民企業(yè)在中國(guó)境

5、內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。 例如，一家外國(guó)企業(yè)對(duì)中國(guó)境外企業(yè)的貸款是通過(guò)其設(shè)在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所發(fā)放的。 主要發(fā)生在個(gè)別十分強(qiáng)調(diào)本國(guó)征稅權(quán)范圍的國(guó)家，如美國(guó)稅法規(guī)定，美國(guó)公民即使長(zhǎng)期居住在國(guó)外，不是美國(guó)的稅收居民，也要就其一切所得向美國(guó)政府申報(bào)納稅。美國(guó)政府對(duì)居住在國(guó)外的公民也行使征稅權(quán)，主要是考慮到這些在國(guó)外居住的美國(guó)公民也能享受到美國(guó)政府給他們帶來(lái)的利益，因而他們也有義務(wù)向美國(guó)政府申報(bào)納稅。2.2.1自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn) 居民居民是與參觀者或游客相對(duì)應(yīng)的概念。某人是一國(guó)的居民，是與參觀者或游客相對(duì)

6、應(yīng)的概念。某人是一國(guó)的居民，意味著他已在該國(guó)居住較長(zhǎng)的時(shí)間或打算在該國(guó)長(zhǎng)期居住，意味著他已在該國(guó)居住較長(zhǎng)的時(shí)間或打算在該國(guó)長(zhǎng)期居住，而不是以過(guò)境客的身份對(duì)該國(guó)做短暫的訪問(wèn)或逗留。而不是以過(guò)境客的身份對(duì)該國(guó)做短暫的訪問(wèn)或逗留。1.住所標(biāo)準(zhǔn)住所標(biāo)準(zhǔn) 凡是住所設(shè)在該國(guó)的納稅人均為該國(guó)的稅收居民，即要看當(dāng)凡是住所設(shè)在該國(guó)的納稅人均為該國(guó)的稅收居民，即要看當(dāng)事人在該國(guó)是否有定居或習(xí)慣性居住的事實(shí)。但也有一些事人在該國(guó)是否有定居或習(xí)慣性居住的事實(shí)。但也有一些國(guó)家同時(shí)還采用主觀標(biāo)準(zhǔn)確定個(gè)人的住所國(guó)家同時(shí)還采用主觀標(biāo)準(zhǔn)確定個(gè)人的住所如果當(dāng)事人如果當(dāng)事人在本國(guó)有定居的愿望或意向，就可以判定他在本國(guó)有住所。在本國(guó)

7、有定居的愿望或意向，就可以判定他在本國(guó)有住所。 例如：有一位先生1910年在加拿大出生，1932年他參加了英國(guó)空軍，并與1959年退役，隨后一直在英國(guó)一家私人研究機(jī)構(gòu)工作，直到1961年正式退休，而且退休后他與妻子繼續(xù)在英國(guó)生活。在此期間，這位先生一直保留了他的加拿大國(guó)籍和護(hù)照，并經(jīng)常與加拿大有一些金融方面的往來(lái)；而且他也希望與妻子一起同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度過(guò)余生。 法院判定這位先生盡管在英國(guó)居住了44年，但他在英國(guó)僅有居所而沒(méi)有住所。2.居所標(biāo)準(zhǔn) 居所指一個(gè)人連續(xù)居住了較長(zhǎng)時(shí)間但又不準(zhǔn)備永久居住的居住地。如果某人在一國(guó)擁有可由他支配的住房，那么該人在本

8、國(guó)就有居所。居所與住所的區(qū)別：（1）住所是個(gè)人的久住之地，而居所只是人們因某種原因而暫住或客居之地。（2）住所通常涉及一種意圖，即某人打算將某地作為其永久性居住地，而居所指?jìng)€(gè)人長(zhǎng)期有效使用的房產(chǎn)，該標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)的是人們居住的事實(shí)。 3.停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) 當(dāng)事人如果在一個(gè)納稅年度中在本國(guó)連續(xù)或累計(jì)停留的天數(shù)達(dá)到了規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，他就要按本國(guó)居民的身份納稅。 例如，我國(guó)稅法規(guī)定，在一個(gè)納稅年度中在我國(guó)住滿(mǎn)1年的個(gè)人為我國(guó)的稅收居民。而我國(guó)的納稅年度為日歷年度，1月1日到12月31日。 判斷： 1.某外國(guó)人2012年5月31日2013年5月31日在我國(guó)工作，他是我國(guó)的稅收居民嗎？ 2.某外國(guó)人201

9、1年5月31日2013年5月31日在我國(guó)工作，他是我國(guó)的稅收居民嗎？ 英國(guó)和愛(ài)爾蘭規(guī)定在某一納稅年度中在本國(guó)停留的時(shí)間達(dá)到183天的或者在連續(xù)4年中在本國(guó)停留的時(shí)間平均每年達(dá)到3個(gè)月（91）天或3個(gè)月以上的也要視同本國(guó)的居民。 1.注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)（法律標(biāo)準(zhǔn)）注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)（法律標(biāo)準(zhǔn)） 即凡按照本國(guó)的法律在本國(guó)注冊(cè)成立的法人都是本國(guó)的法即凡按照本國(guó)的法律在本國(guó)注冊(cè)成立的法人都是本國(guó)的法人居民，而不論該法人的管理機(jī)構(gòu)所在地或業(yè)務(wù)活動(dòng)地是否在人居民，而不論該法人的管理機(jī)構(gòu)所在地或業(yè)務(wù)活動(dòng)地是否在本國(guó)境內(nèi)。本國(guó)境內(nèi)。 優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：容易操作，因?yàn)樽?cè)地點(diǎn)是唯一的，并且很易識(shí)別。容易操作，因?yàn)樽?cè)地點(diǎn)是唯一的，并且

10、很易識(shí)別。2. 所在地管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)所在地管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn) 法人的管理機(jī)構(gòu)設(shè)在本國(guó)，那么無(wú)論其在哪個(gè)國(guó)家注冊(cè)成法人的管理機(jī)構(gòu)設(shè)在本國(guó)，那么無(wú)論其在哪個(gè)國(guó)家注冊(cè)成立，都是本國(guó)的法人居民。立，都是本國(guó)的法人居民。3.總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn) 法人的主要營(yíng)業(yè)所或主要辦事機(jī)構(gòu)。如總公司或總店。法人的主要營(yíng)業(yè)所或主要辦事機(jī)構(gòu)。如總公司或總店。4.選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn) 法人的選舉權(quán)和控制權(quán)如果被某國(guó)居民股東所掌握，則這法人的選舉權(quán)和控制權(quán)如果被某國(guó)居民股東所掌握，則這個(gè)法人即為該國(guó)的法人居民。個(gè)法人即為該國(guó)的法人居民。 但如果一個(gè)法人企業(yè)被幾個(gè)國(guó)家的居民股東所共同控制或但如果一個(gè)法人企業(yè)被幾個(gè)國(guó)

11、家的居民股東所共同控制或公司的股票公開(kāi)上市交易，則選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)就很難采用，這公司的股票公開(kāi)上市交易，則選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)就很難采用，這時(shí)由不同的股東就自己應(yīng)得的利潤(rùn)在不同的國(guó)家分別納稅。時(shí)由不同的股東就自己應(yīng)得的利潤(rùn)在不同的國(guó)家分別納稅。2.3.1經(jīng)營(yíng)所得 經(jīng)營(yíng)所得就是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，它是個(gè)人或公司法人從事各項(xiàng)生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的純收益。一筆所得是否為納稅人的經(jīng)營(yíng)所得，主要看取得這項(xiàng)收入的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否為納說(shuō)人的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。例如，一家證券公司因從事證券投資而取得的股息、利息收入屬于該公司的經(jīng)營(yíng)所得，而一家制造業(yè)公司因持有其他公司的股權(quán)、債券而取得的股息、利息收入就不屬于其經(jīng)營(yíng)所得。1.常

12、設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)（大陸法系國(guó)家多采用）常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)（大陸法系國(guó)家多采用） 常設(shè)機(jī)構(gòu)常設(shè)機(jī)構(gòu)：一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部門(mén)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，包括分支機(jī)構(gòu)、管理機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車(chē)間、建筑工地等。 如果一個(gè)非居民公司在本國(guó)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，并且通過(guò)該常設(shè)機(jī)構(gòu)取得了經(jīng)營(yíng)所得，那么就可以判定這筆經(jīng)營(yíng)所得來(lái)源于本國(guó)，來(lái)源國(guó)就可以對(duì)這筆所得征稅。問(wèn)題？問(wèn)題？ 如果一家非居民企業(yè)在本國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，但其經(jīng)營(yíng)所得并不是通過(guò)這個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的，那么需要對(duì)這筆經(jīng)營(yíng)所得征稅嗎？ 一是實(shí)際所得原則：只對(duì)通過(guò)本國(guó)設(shè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)際取得的經(jīng)營(yíng)所得征稅，對(duì)其通過(guò)本國(guó)常設(shè)機(jī)構(gòu)以外的途徑或方式取得的不征稅。 二是引力原則：雖沒(méi)通過(guò)該常設(shè)機(jī)

13、構(gòu)，但只要這些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與這個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)所從事的業(yè)務(wù)活動(dòng)相同或相似，也要被歸并到常設(shè)機(jī)構(gòu)的總所得中，在當(dāng)?shù)匾徊⒓{稅。 我國(guó)采用常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際所得原則我國(guó)采用常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際所得原則。例：一家美國(guó)公司在中國(guó)沒(méi)有成立任何機(jī)構(gòu)，2008年它直接向中國(guó)一家企業(yè)銷(xiāo)售了一臺(tái)儀器設(shè)備，價(jià)款為500萬(wàn)元，美國(guó)公司取得銷(xiāo)售利潤(rùn)50萬(wàn)元。根據(jù)常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，這50萬(wàn)元所得的來(lái)源地不在中國(guó)，因此美國(guó)公司不需要向中國(guó)政府繳納企業(yè)所得稅。但如果該美國(guó)公司在中國(guó)設(shè)有辦事處，并通過(guò)該辦事處向中國(guó)這家企業(yè)銷(xiāo)售了儀器設(shè)備，那么這50萬(wàn)元的銷(xiāo)售利潤(rùn)就應(yīng)當(dāng)在中國(guó)申報(bào)納稅。2.交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)（英美法系國(guó)家多采用） 例如，英國(guó)的法律規(guī)定

14、，只有在英國(guó)進(jìn)行交易所取得的收入才屬來(lái)源于英國(guó)的所得。貿(mào)易活動(dòng)以合同的訂立地點(diǎn)是否在英國(guó)，而對(duì)于制造利潤(rùn)則是以制造活動(dòng)發(fā)生地為所得的來(lái)源地。2.3.2勞務(wù)所得勞務(wù)所得與工資所得的區(qū)別 例如，杭電一名老師周末去補(bǔ)習(xí)班上課，杭電發(fā)的工資為工資所得，補(bǔ)習(xí)班發(fā)的課酬是勞務(wù)所得。 勞務(wù)是非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得，工資薪金是任職受勞務(wù)是非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得，工資薪金是任職受雇而取得的所得。雇而取得的所得。 1.勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn) 2.勞務(wù)所得支付地標(biāo)準(zhǔn) 3.勞務(wù)合同簽訂地標(biāo)準(zhǔn) 2.3.3投資所得投資所得1.股息:分配股息公司的居住國(guó)為股息所得的來(lái)源國(guó)。2.利息:多數(shù)國(guó)家以借款人的居住地或信貸資金的

15、使用地為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判定借款利息的來(lái)源地。3.特許權(quán)使用費(fèi) 特許權(quán)使用費(fèi)：指因向他人提供專(zhuān)利權(quán)、秘方、專(zhuān)有技術(shù)、版權(quán)等制造性無(wú)形資產(chǎn)以及商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、經(jīng)銷(xiāo)權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等市場(chǎng)性無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)而取得的所得。特許權(quán)的使用地特許權(quán)所有者的居住地特許權(quán)使用費(fèi)支付者的居住地?zé)o形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)地4.租金所得:產(chǎn)生租金的財(cái)產(chǎn)的使用地或所在地、財(cái)產(chǎn)租賃合同簽訂地或者租金支付者的居住地。外國(guó)衛(wèi)星公司是否應(yīng)向中國(guó)納稅一、基本案情 某外國(guó)衛(wèi)星公司與中國(guó)用戶(hù)簽訂數(shù)字壓縮電視全時(shí)衛(wèi)星傳送服務(wù)協(xié)議，該協(xié)議約定，該衛(wèi)星公司利用其擁有的2、3、4、5號(hào)衛(wèi)星向中國(guó)用戶(hù)提供全時(shí)的、固定期限的、不可再轉(zhuǎn)讓的壓縮數(shù)字視頻服務(wù)，中國(guó)用戶(hù)在協(xié)議

16、期限內(nèi)定期向衛(wèi)星公司支付服務(wù)費(fèi)用。 服務(wù)全部由衛(wèi)星公司操作、使用、控制其擁有的轉(zhuǎn)發(fā)器設(shè)施獨(dú)立完成，中國(guó)用戶(hù)預(yù)先交付4個(gè)月的服務(wù)費(fèi)和設(shè)備費(fèi)作為訂金。以后按季度向衛(wèi)星公司支付服務(wù)費(fèi)和地面設(shè)備費(fèi)。二、征納雙方爭(zhēng)議 中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，衛(wèi)星公司將其衛(wèi)星設(shè)備提供給中國(guó)用戶(hù)使用，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的收入屬于國(guó)際稅收協(xié)定中的特許權(quán)使用費(fèi)和我國(guó)稅法規(guī)定的租金，應(yīng)予征稅。 衛(wèi)星公司則認(rèn)為，其所提供的是傳送服務(wù)而非租賃衛(wèi)星設(shè)備，中國(guó)用戶(hù)未對(duì)衛(wèi)星設(shè)備實(shí)際控制和占有使用，且因其在中國(guó)境內(nèi)無(wú)分支機(jī)構(gòu)，故該收入應(yīng)屬于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，不應(yīng)在中國(guó)納稅。 1、中美稅收協(xié)定所指特許權(quán)使用費(fèi)的所謂“使用”，既包括有形資產(chǎn)的使用，也包括無(wú)形資

17、產(chǎn)的使用?！笆褂谩币辉~并非僅限于對(duì)實(shí)物的實(shí)際操作，還應(yīng)該包括對(duì)某種信號(hào)的使用，即對(duì)無(wú)形物的操作?！安僮鳌敝皇鞘褂玫囊环N方式。央視利用衛(wèi)星公司的衛(wèi)星設(shè)備轉(zhuǎn)發(fā)衛(wèi)星信號(hào)，即有權(quán)使用衛(wèi)星公司的衛(wèi)星轉(zhuǎn)發(fā)器的帶寬，其向衛(wèi)星公司支付的服務(wù)費(fèi)和設(shè)備費(fèi)屬于中美稅收協(xié)定中的特許權(quán)使用費(fèi)用。我國(guó)稅法規(guī)定特許權(quán)的使用費(fèi)按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定。所以需在我國(guó)繳納特許權(quán)使用費(fèi)的所得稅。2、泛美公司衛(wèi)星中轉(zhuǎn)發(fā)器的全部或部分由央視專(zhuān)有使用，符合我國(guó)稅法關(guān)于將財(cái)產(chǎn)租賃給中國(guó)境內(nèi)租用者的規(guī)定，也符合租賃中關(guān)于轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)使用權(quán)的特征，故衛(wèi)星公司收入性質(zhì)系“租金”。我國(guó)租金所得按產(chǎn)生租金的財(cái)產(chǎn)的使用地或所在地納

18、稅。2.3.4財(cái)產(chǎn)所得財(cái)產(chǎn)所得1.不動(dòng)產(chǎn)所得，一般以不動(dòng)產(chǎn)的實(shí)際所在地為不動(dòng)產(chǎn)的來(lái)源地。2.動(dòng)產(chǎn)所得：有些國(guó)家以動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓地為來(lái)源地，有些以動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者的居住地為來(lái)源地，還有些以被轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的實(shí)際所在地為來(lái)源地。2.4.1居民的納稅義務(wù)居民的納稅義務(wù) 居民納稅義務(wù)人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無(wú)論是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)還是中國(guó)境外任何地方，都要在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅工資、薪金所得稅稅率表例1：假定國(guó)內(nèi)某居民納稅人2013年5月工資4200元，其所得均來(lái)自國(guó)內(nèi)企業(yè)。計(jì)算其當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。例2：王某為一外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，假定2013年5月，該外商投

19、資企業(yè)支付給王某的薪金為7200元，同月，王某還受到其所在的派遣單位發(fā)給的工資1900元。計(jì)算王某當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。 應(yīng)納稅額=（7200+1900-3500）20%-555 = 565元應(yīng)納稅額=（4200-3500）3% = 21元例3：史密斯先生從2011年5月起被美國(guó)一家公司派到我國(guó)，在該公司與我國(guó)合資的M公司任技術(shù)員，他來(lái)華后一直居住和工作在中國(guó)境內(nèi)。史密斯先生每月的工資由兩家企業(yè)分別支付：我國(guó)境內(nèi)的M公司每月向其支付人民幣5000元，美國(guó)公司每月向其支付工資折合人民幣15000元. 計(jì)算史密斯先生2014年2月應(yīng)納所得稅額。 應(yīng)納稅額=（5000+15000-4800） 25

20、%-1005 =2795元 實(shí)行居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)的國(guó)家，非居民一般只需實(shí)行居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)的國(guó)家，非居民一般只需就該國(guó)境內(nèi)來(lái)源的所得向該國(guó)政府納稅。不過(guò)，非居民的納就該國(guó)境內(nèi)來(lái)源的所得向該國(guó)政府納稅。不過(guò)，非居民的納稅義務(wù)在許多國(guó)家都有一些例外的情況。稅義務(wù)在許多國(guó)家都有一些例外的情況。 我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，在一個(gè)納稅年我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作不超過(guò)度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作不超過(guò)90日（稅收協(xié)定日（稅收協(xié)定183日）的個(gè)人，僅應(yīng)就其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間由中國(guó)境內(nèi)日）的個(gè)人，僅應(yīng)就其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期

21、間由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付或者由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所企業(yè)或個(gè)人雇主支付或者由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得申報(bào)納稅。得申報(bào)納稅。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅額（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅額適用稅率適用稅率-速算速算扣除數(shù)）扣除數(shù)）當(dāng)月境內(nèi)支付工資當(dāng)月境內(nèi)支付工資/當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)當(dāng)月天數(shù) 例如：英國(guó)居民伍德先生受英國(guó)例如：英國(guó)居民伍德先生受英國(guó)T公司委派到我國(guó)一家企業(yè)公司委派到我國(guó)一家企業(yè)提供業(yè)務(wù)幫助，其入境時(shí)間為提供業(yè)務(wù)幫助，其入境時(shí)間為2013年年2月月1日，按照受雇合同日，按照受雇合同的約定

22、，伍德先生要在我國(guó)企業(yè)工作的約定，伍德先生要在我國(guó)企業(yè)工作5個(gè)月，期間英國(guó)個(gè)月，期間英國(guó)T公司公司每月向其支付工資折合人民幣每月向其支付工資折合人民幣8000元，我國(guó)的企業(yè)每月支付元，我國(guó)的企業(yè)每月支付其工資其工資12000元。元。2013年年4月，伍德先生被派往設(shè)在日本的英月，伍德先生被派往設(shè)在日本的英國(guó)國(guó)T公司的一家關(guān)聯(lián)企業(yè)工作了公司的一家關(guān)聯(lián)企業(yè)工作了20天，然后返回中國(guó)的企業(yè)天，然后返回中國(guó)的企業(yè)繼續(xù)工作。根據(jù)上述情況。伍德先生繼續(xù)工作。根據(jù)上述情況。伍德先生2013年年4月在中國(guó)應(yīng)繳月在中國(guó)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅款為：納的個(gè)人所得稅稅款為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（8000+12000-4800）25%-1055 12000/2000010/30 =549元元 在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工資超過(guò)或累計(jì)工資超過(guò)90日（稅收協(xié)定日（稅收協(xié)定183日）但不滿(mǎn)一年的個(gè)人，