德勤—稅制改革新動(dòng)態(tài)與籌劃納稅

1、德勤高級(jí)稅務(wù)顧問(wèn)德勤高級(jí)稅務(wù)顧問(wèn)德勤稅務(wù)經(jīng)理德勤稅務(wù)經(jīng)理 稅收體系由實(shí)體法、程序法和爭(zhēng)訟法組成稅收體系由實(shí)體法、程序法和爭(zhēng)訟法組成 v 稅收實(shí)體法由稅收實(shí)體法由23個(gè)稅種構(gòu)成個(gè)稅種構(gòu)成 (含關(guān)稅含關(guān)稅)v 稅收程序法的主體是稅收程序法的主體是中華人民共和國(guó)稅收中華人民共和國(guó)稅收 征收管理法征收管理法v 稅收爭(zhēng)訟法由稅收爭(zhēng)訟法由中華人民共和國(guó)行政訴訟中華人民共和國(guó)行政訴訟 法法、中華人民共和國(guó)行政復(fù)議法中華人民共和國(guó)行政復(fù)議法和國(guó)和國(guó) 稅總制定的稅總制定的稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則構(gòu)成構(gòu)成 按照按照組織財(cái)政收入、調(diào)控經(jīng)濟(jì)組織財(cái)政收入、調(diào)控經(jīng)濟(jì)兩兩 大目標(biāo)，我國(guó)于大目標(biāo)，我國(guó)于1994年進(jìn)行

2、稅制改革年進(jìn)行稅制改革 1994年中國(guó)面臨嚴(yán)重的通貨膨脹，年中國(guó)面臨嚴(yán)重的通貨膨脹， 實(shí)實(shí) 行生產(chǎn)型增值稅等，抑制投資過(guò)熱行生產(chǎn)型增值稅等，抑制投資過(guò)熱 目前中國(guó)出現(xiàn)通貨緊縮趨勢(shì)，目前中國(guó)出現(xiàn)通貨緊縮趨勢(shì)， 啟動(dòng)投啟動(dòng)投 資成為當(dāng)務(wù)之急資成為當(dāng)務(wù)之急 WTOWTO對(duì)對(duì)20042004年中國(guó)稅制的影響年中國(guó)稅制的影響v 關(guān)稅關(guān)稅20052005年降至年降至1010左右，并須充分體左右，并須充分體 現(xiàn)國(guó)民待遇原則現(xiàn)國(guó)民待遇原則v 要求提高稅收政策的透明度和執(zhí)法力度要求提高稅收政策的透明度和執(zhí)法力度v 稅收管理面臨巨大挑戰(zhàn)稅收管理面臨巨大挑戰(zhàn) 我國(guó)稅收制度大約我國(guó)稅收制度大約10年經(jīng)歷一次變革年經(jīng)歷

3、一次變革 2004年稅制改革的方針：年稅制改革的方針： 簡(jiǎn)稅制、寬簡(jiǎn)稅制、寬 稅基、低稅率、嚴(yán)征管稅基、低稅率、嚴(yán)征管 2004年稅制改革分階段、分稅種進(jìn)行，增年稅制改革分階段、分稅種進(jìn)行，增 值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅首先進(jìn)行值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅首先進(jìn)行 改革，消費(fèi)稅和物業(yè)稅將適時(shí)推進(jìn)改革，消費(fèi)稅和物業(yè)稅將適時(shí)推進(jìn)v 完善征、扣稅機(jī)制完善征、扣稅機(jī)制v 生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅v 擴(kuò)大增值稅征收范圍擴(kuò)大增值稅征收范圍v 完善增值稅出口退稅政策完善增值稅出口退稅政策 企業(yè)所得稅內(nèi)外統(tǒng)一企業(yè)所得稅內(nèi)外統(tǒng)一v 統(tǒng)一法律效力統(tǒng)一法律效力v 稅率差別調(diào)整稅率差

4、別調(diào)整v 明確會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)明確會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)v 拓寬稅基拓寬稅基v 稅率稅率25%25%左右左右v 20052005年制定，年制定，20062006年實(shí)施年實(shí)施 分類和綜合相結(jié)合的管理制度分類和綜合相結(jié)合的管理制度v 工資薪金、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、勞務(wù)費(fèi)報(bào)酬和財(cái)產(chǎn)租賃工資薪金、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、勞務(wù)費(fèi)報(bào)酬和財(cái)產(chǎn)租賃 等，實(shí)行列入綜合課征項(xiàng)目，實(shí)行累進(jìn)稅率等，實(shí)行列入綜合課征項(xiàng)目，實(shí)行累進(jìn)稅率v 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用費(fèi)、利息、紅利和股息財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用費(fèi)、利息、紅利和股息 等，按比例稅率實(shí)行分項(xiàng)征收等，按比例稅率實(shí)行分項(xiàng)征收v 稅前扣除項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整稅前扣除項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整v 調(diào)整中外籍個(gè)人征稅政策上的差異調(diào)整中外籍

5、個(gè)人征稅政策上的差異v 與法人所得稅或公司所得稅協(xié)調(diào)配合與法人所得稅或公司所得稅協(xié)調(diào)配合v 適當(dāng)擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍適當(dāng)擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍v 合理制定消費(fèi)稅的征收稅率合理制定消費(fèi)稅的征收稅率v將房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用將房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅稅,以及土地出讓費(fèi)等稅費(fèi)合并，轉(zhuǎn)化為房以及土地出讓費(fèi)等稅費(fèi)合并，轉(zhuǎn)化為房產(chǎn)保有階段統(tǒng)一收取的物業(yè)稅（開(kāi)征期未產(chǎn)保有階段統(tǒng)一收取的物業(yè)稅（開(kāi)征期未定）定）v將車船使用稅和車牌照稅合并為內(nèi)外統(tǒng)一將車船使用稅和車牌照稅合并為內(nèi)外統(tǒng)一適用的車船使用稅，調(diào)整稅收定額適用的車船使用稅，調(diào)整稅收定額v 營(yíng)業(yè)稅部分項(xiàng)目并入增值稅營(yíng)業(yè)稅部分項(xiàng)目并入

6、增值稅v 同城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加合并為獨(dú)同城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加合并為獨(dú) 立的地方經(jīng)營(yíng)收入稅立的地方經(jīng)營(yíng)收入稅v 這項(xiàng)工作已經(jīng)啟動(dòng)，但目前油價(jià)過(guò)高。這項(xiàng)工作已經(jīng)啟動(dòng)，但目前油價(jià)過(guò)高。v v逐步降低進(jìn)口關(guān)稅稅率，調(diào)整關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)，整逐步降低進(jìn)口關(guān)稅稅率，調(diào)整關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)，整頓稅收優(yōu)惠措施，加強(qiáng)關(guān)稅管理頓稅收優(yōu)惠措施，加強(qiáng)關(guān)稅管理v調(diào)整出口關(guān)稅項(xiàng)目和稅率水平，健全管理制度調(diào)整出口關(guān)稅項(xiàng)目和稅率水平，健全管理制度v完善反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅制度完善反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅制度v嚴(yán)格限制加工貿(mào)易來(lái)料、進(jìn)料加工進(jìn)口征稅的范嚴(yán)格限制加工貿(mào)易來(lái)料、進(jìn)料加工進(jìn)口征稅的范圍圍v將海關(guān)代征進(jìn)出口環(huán)節(jié)國(guó)內(nèi)稅，改為由

7、口岸國(guó)內(nèi)將海關(guān)代征進(jìn)出口環(huán)節(jié)國(guó)內(nèi)稅，改為由口岸國(guó)內(nèi)稅局自行征收，并改變進(jìn)口環(huán)節(jié)國(guó)內(nèi)稅隨同關(guān)稅稅局自行征收，并改變進(jìn)口環(huán)節(jié)國(guó)內(nèi)稅隨同關(guān)稅一并減免的做法一并減免的做法v取消一切不合理、不合法的收費(fèi)項(xiàng)目，對(duì)取消一切不合理、不合法的收費(fèi)項(xiàng)目，對(duì)屬于稅收性質(zhì)、具有稅收功能的收費(fèi)改為屬于稅收性質(zhì)、具有稅收功能的收費(fèi)改為征稅征稅v相關(guān)稅種并入現(xiàn)行稅種，不另設(shè)立新稅種，相關(guān)稅種并入現(xiàn)行稅種，不另設(shè)立新稅種，避免重復(fù)征稅避免重復(fù)征稅v開(kāi)征新稅種，如：社會(huì)保障稅、環(huán)境保護(hù)開(kāi)征新稅種，如：社會(huì)保障稅、環(huán)境保護(hù)稅、遺產(chǎn)稅等稅、遺產(chǎn)稅等v下放地方稅的部分立法權(quán)，保留必要的干下放地方稅的部分立法權(quán)，保留必要的干預(yù)和否定權(quán)

8、預(yù)和否定權(quán)v 營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅v 增值稅增值稅v 所得稅所得稅提提 供供 應(yīng)應(yīng) 稅稅 勞勞 務(wù)務(wù) 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 讓讓 無(wú)無(wú) 形形 資資 產(chǎn)產(chǎn) 銷銷 售售 不不 動(dòng)動(dòng) 產(chǎn)產(chǎn) 有有 償償 從從 受受 讓讓 方方 ( (購(gòu)購(gòu) 買買 方方 ) ) 取取 得得 貨貨 幣幣 、 貨貨 物物 或或 其其 他他 經(jīng)經(jīng) 濟(jì)濟(jì) 利利 益益 營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅混混 合合 銷銷 售售 行行 為為 貨貨 物物 提提 供供 應(yīng)應(yīng) 征征 營(yíng)營(yíng) 業(yè)業(yè) 稅稅 勞勞 務(wù)務(wù) 除除 從從 事事 貨貨 物物 生生 產(chǎn)產(chǎn) 、 批批 發(fā)發(fā) 或或 零零 售售 的的 企企 業(yè)業(yè) 、 企企 業(yè)業(yè) 性性 單單 位位 和和 個(gè)個(gè) 體體 經(jīng)經(jīng) 營(yíng)營(yíng) 者者 外外 的的

9、其其 他他 單單 位位 和和 個(gè)個(gè) 人人 營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)年貨物銷售額年貨物銷售額 50% 兼兼 營(yíng)營(yíng) 行行 為為 提提 供供 應(yīng)應(yīng) 征征 營(yíng)營(yíng) 業(yè)業(yè) 稅稅 的的 勞勞 務(wù)務(wù) 分分 清清 BTVAT貨貨 物物 / / 非非 應(yīng)應(yīng) 征征 營(yíng)營(yíng) 業(yè)業(yè) 稅稅 的的 勞勞 務(wù)務(wù) 營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅營(yíng)營(yíng) 業(yè)業(yè) 額額 的的 確確 定定* 一一 般般 原原 則則 ： “ “ 全全 額額 收收 入入 ， 不不 得得 扣扣 除除 任任 何何 成成 本本 費(fèi)費(fèi) 用用 ” ”- 建建 營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅納納 稅稅 義義 務(wù)務(wù) 發(fā)發(fā) 生生 時(shí)時(shí) 間間 ： 收 訖 營(yíng) 業(yè) 收 入 款 項(xiàng) 的 當(dāng) 天 ；

10、或 者 索 取 營(yíng) 業(yè) 收 入 款 項(xiàng) 憑 據(jù) 的 當(dāng) 天 。營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅 l納稅義務(wù)人l納稅義務(wù)范圍l稅率l應(yīng)納稅所得額l業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)l成本、費(fèi)用和損失列支l固定資產(chǎn)稅務(wù)處理l無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理l稅收優(yōu)惠l預(yù)提所得稅l稅收征收管理財(cái)稅字財(cái)稅字 號(hào)號(hào)國(guó)稅發(fā)號(hào)國(guó)稅發(fā)號(hào) 從事投資業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)不享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的從事投資業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)不享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的有關(guān)稅收優(yōu)惠待遇。有關(guān)稅收優(yōu)惠待遇。由外國(guó)投資者持有股份的投資公司，將從外商投資由外國(guó)投資者持有股份的投資公司，將從外商投資企業(yè)分得的利潤(rùn)企業(yè)分得的利潤(rùn)(股息股息)，在中國(guó)境內(nèi)直接再投資，可享受再投，在中國(guó)境內(nèi)直接再投資，可享

11、受再投資退稅優(yōu)惠。資退稅優(yōu)惠。 與投資有關(guān)的可行性研究費(fèi)用，投資貸款利息支出，投資管與投資有關(guān)的可行性研究費(fèi)用，投資貸款利息支出，投資管理費(fèi)用等投資決策實(shí)施中的各項(xiàng)費(fèi)用的投資期滿不能收回的投理費(fèi)用等投資決策實(shí)施中的各項(xiàng)費(fèi)用的投資期滿不能收回的投資損失等，資損失等， 不得沖減本企業(yè)應(yīng)納稅所得額。不得沖減本企業(yè)應(yīng)納稅所得額。在以合理經(jīng)營(yíng)為目的進(jìn)行的公司集團(tuán)重組中，可按股權(quán)成本價(jià)在以合理經(jīng)營(yíng)為目的進(jìn)行的公司集團(tuán)重組中，可按股權(quán)成本價(jià)轉(zhuǎn)讓，由于不產(chǎn)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失，不計(jì)征企業(yè)所得稅。轉(zhuǎn)讓，由于不產(chǎn)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失，不計(jì)征企業(yè)所得稅。外商投資性公司對(duì)其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)外商投資

12、性公司對(duì)其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取價(jià)款或費(fèi)用。子公司可在計(jì)算其應(yīng)納稅所之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取價(jià)款或費(fèi)用。子公司可在計(jì)算其應(yīng)納稅所得額中扣除。得額中扣除。 外商投資性公司代表其子公司與其他企業(yè)簽訂合同，與其子公外商投資性公司代表其子公司與其他企業(yè)簽訂合同，與其子公司共同接受其他企業(yè)的服務(wù)，由外商投資性公司代其子公司支司共同接受其他企業(yè)的服務(wù)，由外商投資性公司代其子公司支付的各項(xiàng)服務(wù)費(fèi)用（以下簡(jiǎn)稱代付費(fèi)用），向其子公司收回時(shí)，付的各項(xiàng)服務(wù)費(fèi)用（以下簡(jiǎn)稱代付費(fèi)用），向其子公司收回時(shí)，不作為外商投資性公司的收入計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。不作為外商投資性公司的收入計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。 國(guó)稅發(fā)

13、號(hào)國(guó)稅發(fā)號(hào) 國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā) 號(hào)號(hào)國(guó)稅發(fā)號(hào)國(guó)稅發(fā)號(hào)流轉(zhuǎn)稅納稅時(shí)間確認(rèn)流轉(zhuǎn)稅納稅時(shí)間確認(rèn)：收到預(yù)收款的當(dāng)天為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)收到預(yù)收款的當(dāng)天為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。生時(shí)間。轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。折扣處理問(wèn)題：折扣處理問(wèn)題：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人在銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果將附價(jià)款與折單位和個(gè)人在銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果將附價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)

14、業(yè)額；如果將折扣額扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中減除。另開(kāi)發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中減除。 所得稅納稅時(shí)間確認(rèn)所得稅納稅時(shí)間確認(rèn)：（一）一次性全額收取房款的，以房產(chǎn)使用權(quán)交付買方之日或開(kāi)具發(fā)（一）一次性全額收取房款的，以房產(chǎn)使用權(quán)交付買方之日或開(kāi)具發(fā)票之日作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。票之日作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。 （二）采取分期付款或預(yù)售款方式銷售的，以合同約定的付款時(shí)間為（二）采取分期付款或預(yù)售款方式銷售的，以合同約定的付款時(shí)間為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。銷售收入的實(shí)現(xiàn)。 （三）采取以土地使用權(quán)或者其他財(cái)產(chǎn)置

15、換房屋的，以房產(chǎn)使用交付（三）采取以土地使用權(quán)或者其他財(cái)產(chǎn)置換房屋的，以房產(chǎn)使用交付對(duì)方為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。對(duì)方為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。 （四）采取銀行提供按揭貸款銷售的，以銀行將按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之（四）采取銀行提供按揭貸款銷售的，以銀行將按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日，為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。日，為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。 所得稅優(yōu)惠待遇問(wèn)題所得稅優(yōu)惠待遇問(wèn)題：專業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的外商投資專業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)，不享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇。企業(yè)，不享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇。 按季預(yù)征所得稅按季預(yù)征所得稅( (預(yù)計(jì)利潤(rùn)率不得低于預(yù)計(jì)利潤(rùn)率不得低于1010) )，待該項(xiàng)房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)，待

16、該項(xiàng)房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，銷售收入實(shí)現(xiàn)后，再依照稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納移，銷售收入實(shí)現(xiàn)后，再依照稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅稅額，按預(yù)繳的所得稅額計(jì)算應(yīng)退補(bǔ)稅額。所得稅稅額，按預(yù)繳的所得稅額計(jì)算應(yīng)退補(bǔ)稅額。 國(guó)稅發(fā)號(hào)國(guó)稅發(fā)號(hào)內(nèi)資企業(yè)所得稅：內(nèi)資企業(yè)所得稅：預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額= =預(yù)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品收入預(yù)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品收入利潤(rùn)率利潤(rùn)率* * * * 利潤(rùn)率不得低于（含）利潤(rùn)率不得低于（含） （財(cái)稅號(hào)（財(cái)稅號(hào) ）納稅類型確認(rèn)問(wèn)題納稅類型確認(rèn)問(wèn)題：燃?xì)夤竞蜕a(chǎn)、銷售貨物或提供增值稅應(yīng)：燃?xì)夤竞蜕a(chǎn)、銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位，在銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，代

17、有關(guān)部門向購(gòu)買方稅勞務(wù)的單位，在銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，代有關(guān)部門向購(gòu)買方收取的集資費(fèi)（包括管道煤氣集資款初裝費(fèi)）、手續(xù)費(fèi)、代收款等，屬收取的集資費(fèi)（包括管道煤氣集資款初裝費(fèi)）、手續(xù)費(fèi)、代收款等，屬于增值稅價(jià)外收費(fèi)，應(yīng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。于增值稅價(jià)外收費(fèi)，應(yīng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。關(guān)于混合銷售征稅問(wèn)題關(guān)于混合銷售征稅問(wèn)題：根據(jù)細(xì)則第五條規(guī)定，以從事非增值：根據(jù)細(xì)則第五條規(guī)定，以從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物銷售的單位與個(gè)人，其混合銷售行為應(yīng)視為銷稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物銷售的單位與個(gè)人，其混合銷售行為應(yīng)視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。但如果其設(shè)立單獨(dú)的機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)貨物銷售

18、并單售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。但如果其設(shè)立單獨(dú)的機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)貨物銷售并單獨(dú)核算，該單獨(dú)機(jī)構(gòu)應(yīng)視為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單獨(dú)核算，該單獨(dú)機(jī)構(gòu)應(yīng)視為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位，其發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅。位，其發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 誠(chéng)信納稅原則稅收籌劃原則風(fēng)險(xiǎn)防范原則系統(tǒng)管理原則管管 理理 原原 則則誠(chéng)信納稅原則企業(yè)必須依據(jù)稅收征收管理法及國(guó)家稅收相關(guān)法律的規(guī)定，按時(shí)、足額繳納和代扣代繳各種稅款，履行納稅義務(wù)，并支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，決不允許企業(yè)發(fā)生偷稅、漏稅、騙稅、抗稅等違法行為，但同時(shí)也不允許企業(yè)預(yù)繳、多繳稅款。稅收籌劃原則企業(yè)

19、在誠(chéng)信納稅的前提下，充分利用國(guó)家稅收政策，積極進(jìn)行稅收籌劃，盡量降低稅收成本，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的稅務(wù)管理目標(biāo)。管管 理理 原原 則則風(fēng)險(xiǎn)防范原則稅收風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的重要風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)建立三級(jí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防范體系，全過(guò)程控制運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必須做到日常申報(bào)與稅務(wù)管理、日常稅務(wù)檢查、稅務(wù)稽查無(wú)問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。系統(tǒng)管理原則根據(jù)集團(tuán)組織架構(gòu)和管理要求，建立三級(jí)稅務(wù)管理體系，實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理、分級(jí)負(fù)責(zé)，如有重大事項(xiàng)，可越級(jí)匯報(bào)。管管 理理 原原 則則組織結(jié)構(gòu)圖集團(tuán)稅務(wù)總監(jiān)集團(tuán)稅務(wù)總監(jiān)燃?xì)饧瘓F(tuán)稅務(wù)燃?xì)饧瘓F(tuán)稅務(wù)專員專員置業(yè)集團(tuán)稅務(wù)置業(yè)集團(tuán)稅務(wù)專員專員產(chǎn)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)專員產(chǎn)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)專員成員企

20、業(yè)稅務(wù)成員企業(yè)稅務(wù)管理員管理員大區(qū)稅務(wù)專大區(qū)稅務(wù)專員員成員企業(yè)稅務(wù)成員企業(yè)稅務(wù)管理員管理員成員企業(yè)稅務(wù)管理員成員企業(yè)稅務(wù)管理員專家級(jí)專家級(jí)行家級(jí)行家級(jí)智力支持平臺(tái) 管家級(jí)管家級(jí)成員企業(yè)納稅成員企業(yè)納稅申報(bào)員申報(bào)員管理組織體系管理組織體系集團(tuán)總部財(cái)金中心設(shè)稅務(wù)總監(jiān)，由集團(tuán)首席會(huì)計(jì)師直接領(lǐng)導(dǎo)。各專業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)部設(shè)專職或兼職的稅務(wù)管理專員，由專業(yè)集團(tuán)總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)部主任直接領(lǐng)導(dǎo)（燃?xì)獯髤^(qū)稅務(wù)管理專員）。各成員企業(yè)設(shè)兼職稅務(wù)管理員一名，由企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人兼任，并指定一名納稅申報(bào)人員。管理組織體系管理組織體系v 中國(guó)稅收籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展中國(guó)稅收籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展v 稅務(wù)籌劃的定義稅務(wù)籌劃的定義: 稅收籌劃又稱

21、節(jié)稅，就稅收籌劃又稱節(jié)稅，就 是以合法的手段和方式來(lái)達(dá)到減少繳納稅款是以合法的手段和方式來(lái)達(dá)到減少繳納稅款 的經(jīng)濟(jì)行為的經(jīng)濟(jì)行為v 稅務(wù)專業(yè)人士稅務(wù)專業(yè)人士v 法律專業(yè)人士法律專業(yè)人士v 財(cái)務(wù)專業(yè)人士財(cái)務(wù)專業(yè)人士v 其他專業(yè)人士其他專業(yè)人士v 廣義的稅務(wù)籌劃（如集團(tuán)公司結(jié)構(gòu)）廣義的稅務(wù)籌劃（如集團(tuán)公司結(jié)構(gòu)）v 狹義的稅務(wù)籌劃（如個(gè)人所得稅）狹義的稅務(wù)籌劃（如個(gè)人所得稅）v 稅收籌劃的宏觀理論、戰(zhàn)略研究和分析，稅收籌劃的宏觀理論、戰(zhàn)略研究和分析， 它是稅收專業(yè)人士的主要工作它是稅收專業(yè)人士的主要工作v 稅收管理上的稅收籌劃，即設(shè)計(jì)具體的稅收管理上的稅收籌劃，即設(shè)計(jì)具體的 稅收籌劃方案、稅收籌劃的

22、步驟稅收籌劃方案、稅收籌劃的步驟v 稅收籌劃的實(shí)務(wù)操作稅收籌劃的實(shí)務(wù)操作v 審查客戶基本信息，控制風(fēng)險(xiǎn)；若風(fēng)險(xiǎn)較小，審查客戶基本信息，控制風(fēng)險(xiǎn)；若風(fēng)險(xiǎn)較小， 則根據(jù)客戶信息尋找稅收籌劃的突破口則根據(jù)客戶信息尋找稅收籌劃的突破口v 根據(jù)客戶的實(shí)際情況，出具稅收籌劃的指導(dǎo)報(bào)根據(jù)客戶的實(shí)際情況，出具稅收籌劃的指導(dǎo)報(bào) 告書(shū)，供客戶選擇告書(shū)，供客戶選擇v 實(shí)行稅收籌劃首席負(fù)責(zé)制，進(jìn)行日常的和階段實(shí)行稅收籌劃首席負(fù)責(zé)制，進(jìn)行日常的和階段 性的稅收籌劃性的稅收籌劃v 稅收籌劃結(jié)束后，對(duì)稅收籌劃的方案與實(shí)施進(jìn)稅收籌劃結(jié)束后，對(duì)稅收籌劃的方案與實(shí)施進(jìn) 行綜合評(píng)價(jià)，跟蹤服務(wù)行綜合評(píng)價(jià)，跟蹤服務(wù)v 稅收管理中的雙刃

23、劍稅收管理中的雙刃劍-關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)交易v 一勞永逸的一勞永逸的-spvv 稅法提供的各種稅收優(yōu)惠稅法提供的各種稅收優(yōu)惠v 重組中稅務(wù)籌劃重組中稅務(wù)籌劃v 研究和開(kāi)發(fā)研究和開(kāi)發(fā) 體系建設(shè)：體系建設(shè)：財(cái)金中心應(yīng)加強(qiáng)對(duì)國(guó)內(nèi)外成熟的稅收籌劃理論和實(shí)際操作財(cái)金中心應(yīng)加強(qiáng)對(duì)國(guó)內(nèi)外成熟的稅收籌劃理論和實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)的研究，要建立和完善一套適應(yīng)新奧集團(tuán)的稅收籌劃經(jīng)驗(yàn)的研究，要建立和完善一套適應(yīng)新奧集團(tuán)的稅收籌劃管理體系，組建、培養(yǎng)一支稅務(wù)籌劃管理團(tuán)隊(duì)，推進(jìn)集團(tuán)管理體系，組建、培養(yǎng)一支稅務(wù)籌劃管理團(tuán)隊(duì)，推進(jìn)集團(tuán)全面實(shí)施稅收籌劃。全面實(shí)施稅收籌劃。 方案審批制：方案審批制：稅務(wù)籌劃方案的制定實(shí)行審批制，對(duì)于成員企業(yè)

24、制定的稅稅務(wù)籌劃方案的制定實(shí)行審批制，對(duì)于成員企業(yè)制定的稅收籌劃方案必須上報(bào)專業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理專員審批后方可實(shí)收籌劃方案必須上報(bào)專業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理專員審批后方可實(shí)施；對(duì)于成員企業(yè)制定的稅收籌劃方案金額超過(guò)施；對(duì)于成員企業(yè)制定的稅收籌劃方案金額超過(guò)100萬(wàn)元萬(wàn)元及專業(yè)集團(tuán)制定的稅收籌劃方案必須上報(bào)集團(tuán)稅務(wù)總監(jiān)審及專業(yè)集團(tuán)制定的稅收籌劃方案必須上報(bào)集團(tuán)稅務(wù)總監(jiān)審批后方可實(shí)施。批后方可實(shí)施。新奧集團(tuán)稅收籌劃管理新奧集團(tuán)稅收籌劃管理 項(xiàng)目管理：項(xiàng)目管理：各級(jí)稅務(wù)管理員要根據(jù)職責(zé)分工積極開(kāi)展本企業(yè)各級(jí)稅務(wù)管理員要根據(jù)職責(zé)分工積極開(kāi)展本企業(yè)稅務(wù)籌劃工作，稅務(wù)籌劃方案實(shí)施推行稅務(wù)籌劃工作，稅務(wù)籌劃方案實(shí)施推行“

25、項(xiàng)目負(fù)項(xiàng)目負(fù)責(zé)制責(zé)制”，稅務(wù)籌劃項(xiàng)目實(shí)施必須責(zé)任到人，確保，稅務(wù)籌劃項(xiàng)目實(shí)施必須責(zé)任到人，確?；I劃項(xiàng)目無(wú)風(fēng)險(xiǎn)、低成本、高效益的完成?；I劃項(xiàng)目無(wú)風(fēng)險(xiǎn)、低成本、高效益的完成。 時(shí)時(shí)獎(jiǎng)勵(lì)：時(shí)時(shí)獎(jiǎng)勵(lì)：對(duì)在稅務(wù)籌劃工作中，對(duì)成績(jī)較為突出，并為企對(duì)在稅務(wù)籌劃工作中，對(duì)成績(jī)較為突出，并為企業(yè)創(chuàng)造較大經(jīng)濟(jì)效益的員工，集團(tuán)將視具體情況業(yè)創(chuàng)造較大經(jīng)濟(jì)效益的員工，集團(tuán)將視具體情況給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)。給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)。新奧集團(tuán)稅收籌劃管理新奧集團(tuán)稅收籌劃管理盈利性企業(yè)虧損性企業(yè)AB 租賃固定資產(chǎn)支付租賃費(fèi)用1.費(fèi)用可以列支2. 預(yù)先扣除費(fèi)用1.仍然擁有產(chǎn)權(quán)2.可以計(jì)提折舊減少應(yīng)納所得稅額降低企業(yè)稅收入負(fù)擔(dān)關(guān)聯(lián)企業(yè)委托融資租

26、賃流程委托融資租賃流程公司金融租賃公司員工本人購(gòu)車（產(chǎn)權(quán)歸個(gè)人）員工自有產(chǎn)權(quán)車委托資產(chǎn)金融性租賃提供發(fā)票業(yè)務(wù)線資金線委托資產(chǎn)管理借支首付款按月支付融資租賃費(fèi)支付本金與租賃費(fèi)按期歸還首付款納稅點(diǎn)租賃費(fèi)的個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)的營(yíng)業(yè)稅設(shè)備公司設(shè)備公司設(shè)備公司設(shè)備公司軟件公司軟件公司業(yè)務(wù)拆分業(yè)務(wù)拆分總公司SystemAB客戶銷售硬件售后服務(wù)繳納17%的增值稅繳納5%的營(yíng)業(yè)稅外商投資企業(yè)企業(yè)獲利1.實(shí)行二免三減2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期10年3.生產(chǎn)性收入50%以前抵免清當(dāng)年開(kāi)始經(jīng)營(yíng)并獲利6個(gè)月參考下面實(shí)例例如：例如： 假設(shè)假設(shè)A公司從公司從2003年年8月開(kāi)始盈利，月開(kāi)始盈利，那么從那么從8月份至年末有月份至年末有4

27、個(gè)月，可以運(yùn)用個(gè)月，可以運(yùn)用稅收政策，當(dāng)年可以不用抵免，可以開(kāi)稅收政策，當(dāng)年可以不用抵免，可以開(kāi)始獲利的第二年起開(kāi)始抵免。這樣就可始獲利的第二年起開(kāi)始抵免。這樣就可以減少企業(yè)自身的稅負(fù)。以減少企業(yè)自身的稅負(fù)。案例分析案例分析 股權(quán)轉(zhuǎn)讓案例股權(quán)轉(zhuǎn)讓案例境外境外境內(nèi)境內(nèi)受讓方受讓方出讓方出讓方合資企業(yè)合資企業(yè)控股公司控股公司境外境外境內(nèi)境內(nèi)合資企業(yè)合資企業(yè)受讓方受讓方出讓方出讓方直接轉(zhuǎn)讓直接轉(zhuǎn)讓間接轉(zhuǎn)讓間接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)出讓方境內(nèi)出讓方境內(nèi)出讓方境內(nèi)出讓方l房產(chǎn)稅稅基按房產(chǎn)原值按租金多數(shù)按原值計(jì)量在建工程在建工程固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)剝剝 離離家具家具辦公設(shè)備辦公設(shè)備噴泉噴泉旗桿旗桿境內(nèi)境內(nèi)境外境外低稅負(fù)或無(wú)

28、稅低稅負(fù)或無(wú)稅負(fù)地區(qū)負(fù)地區(qū)A公司公司B公司公司提供勞務(wù)提供勞務(wù)支付勞務(wù)費(fèi)支付勞務(wù)費(fèi)l外商追加投資退稅：40返還A公司公司B公司公司中方中方外方外方 C公司公司欲在中國(guó)境內(nèi)欲在中國(guó)境內(nèi)成立一家新公成立一家新公司司C公司公司直接投資直接投資v 增值稅混合銷售增值稅混合銷售 “以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼 營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”，貨物銷售額超過(guò)，貨物銷售額超過(guò)50% 解決方案：增值稅混合銷售一般采用解決方案：增值稅混合銷售一般采用“一分為一分為 二二”，分成繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)企業(yè)，分成繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)企業(yè)v 關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定

29、價(jià) 解決方案：首先在稅收政策優(yōu)惠地區(qū)設(shè)立關(guān)聯(lián)解決方案：首先在稅收政策優(yōu)惠地區(qū)設(shè)立關(guān)聯(lián) 企業(yè)企業(yè)B； 生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)A以較低價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷以較低價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷 售給關(guān)聯(lián)企業(yè)售給關(guān)聯(lián)企業(yè)B， 目的是可以降低消費(fèi)稅稅基，目的是可以降低消費(fèi)稅稅基， 減少消費(fèi)稅稅額；減少消費(fèi)稅稅額； 企業(yè)企業(yè)B按正常價(jià)格銷售，企業(yè)按正常價(jià)格銷售，企業(yè)所得稅享受稅收政策優(yōu)惠所得稅享受稅收政策優(yōu)惠 v 先銷售再投資先銷售再投資 稅法規(guī)定，稅法規(guī)定，“納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取 生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料， 投資入股或抵償債務(wù)等方投資入股或抵償債務(wù)等方 面，面， 應(yīng)按納

30、稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)作應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)作 為計(jì)稅依據(jù)為計(jì)稅依據(jù)” 解決方案：先銷售，再投資解決方案：先銷售，再投資v 利用委托加工降低消費(fèi)稅利用委托加工降低消費(fèi)稅 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 =（原材料（原材料+加工費(fèi)）加工費(fèi)）/（1 消費(fèi)稅適用稅率）消費(fèi)稅適用稅率） 消費(fèi)稅稅額消費(fèi)稅稅額=組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 * 消費(fèi)稅適用稅率消費(fèi)稅適用稅率 解決方案：控制組成計(jì)稅價(jià)格，降低消費(fèi)稅解決方案：控制組成計(jì)稅價(jià)格，降低消費(fèi)稅v 降低營(yíng)業(yè)稅稅基降低營(yíng)業(yè)稅稅基 外商承包工程往往簽訂一個(gè)包括設(shè)備等價(jià)值外商承包工程往往簽訂一個(gè)包括設(shè)備等價(jià)值 的總合同，以全額繳納營(yíng)業(yè)稅的總合

31、同，以全額繳納營(yíng)業(yè)稅 解決方案：分解為承包工程和代購(gòu)設(shè)備二個(gè)解決方案：分解為承包工程和代購(gòu)設(shè)備二個(gè) 合同，以降低營(yíng)業(yè)稅合同，以降低營(yíng)業(yè)稅 v 降低營(yíng)業(yè)稅稅基降低營(yíng)業(yè)稅稅基 物業(yè)管理公司以實(shí)際收取的物業(yè)費(fèi)為稅基，物業(yè)管理公司以實(shí)際收取的物業(yè)費(fèi)為稅基， 全額繳納營(yíng)業(yè)稅全額繳納營(yíng)業(yè)稅 解決方案：將物業(yè)費(fèi)中的解決方案：將物業(yè)費(fèi)中的“公共能源費(fèi)公共能源費(fèi)”予予 以分解，目的是降低營(yíng)業(yè)稅以分解，目的是降低營(yíng)業(yè)稅 v 減少中間環(huán)節(jié)減少中間環(huán)節(jié) 減少營(yíng)業(yè)稅減少營(yíng)業(yè)稅 公司公司B B租用公司租用公司A A，公司，公司B B裝修成寫(xiě)字樓后予以裝修成寫(xiě)字樓后予以 出租和物業(yè)管理給公司出租和物業(yè)管理給公司C C、D D、E E等等 解決方案：公司解決方案：公司C、D、E等直接付給公司等直接付給公司A租租金，公司金，公司B少繳納一個(gè)環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)稅少繳納一個(gè)環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)稅 v 不繳納營(yíng)業(yè)稅不繳納營(yíng)業(yè)稅 解決方案：境內(nèi)公司解決方案：境內(nèi)公司A在境外低稅負(fù)或者無(wú)稅在境外低稅負(fù)或者無(wú)稅 負(fù)國(guó)家或者地區(qū)設(shè)立關(guān)聯(lián)公司負(fù)國(guó)家或者地區(qū)設(shè)立關(guān)聯(lián)公司B， 公司公司B向境內(nèi)向境內(nèi) 公司公司A提供勞務(wù)，不繳納營(yíng)業(yè)稅提供勞務(wù)，不繳納營(yíng)業(yè)稅 v 企業(yè)所得稅（外）轉(zhuǎn)讓股權(quán)企業(yè)所得稅（外）轉(zhuǎn)讓股權(quán) 外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人轉(zhuǎn)讓在中國(guó)境內(nèi)外商投資外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人轉(zhuǎn)讓在中