審計(jì)工作底稿編制實(shí)務(wù)案例其他應(yīng)收款

1、審計(jì)工作底稿編制實(shí)務(wù)案例其他應(yīng)收款一、會(huì)計(jì)記錄概況A公司其他應(yīng)收款期初余額為5,700萬(wàn)元，期末余額為7,649萬(wàn)元，共設(shè)置三級(jí)明細(xì)，其中二級(jí)明細(xì)為款項(xiàng)類別和性質(zhì)，三級(jí)明細(xì)為明細(xì)往來(lái)戶。具體如下：債務(wù)人名稱原因、性質(zhì)期初余額借方發(fā)生貸方發(fā)生期末余額賬齡分析1年以內(nèi)1-2年2-3年3年以上關(guān)聯(lián)往來(lái)上海金座置業(yè)有限公司項(xiàng)目借款10,000,000.0030,000,000.0048,000,000.00-8,000,000.00-8,000,000.00上海金欣房地產(chǎn)有限公司項(xiàng)目借款30,000,000.0020,000,000.0050,000,000.0020,000,000.009,000,

2、000.002,000,000.0019,000,000.00靜開地產(chǎn)集團(tuán)公司股東暫借款16,000,000.0016,000,000.0016,000,000.00外部往來(lái)上海中申工程有限公司暫借款10,800,000.003,000,000.005,900,000.007,900,000.003,000,000.004,900,000.00上海股份聯(lián)合會(huì)暫借款1,500,000.001,500,000.001,500,000.00上海英杰科技有限公司預(yù)付投資款2,000,000.002,000,000.002,000,000.00上海連英物資有限公司預(yù)付鋼材款4,500,000.004,5

3、00,000.004,500,000.00備用金/暫借款職工備用金20,000.00200,000.00220,000.00200,000.0020,000.00慶典活動(dòng)借款300,000.00300,000.00300,000.00工程部舊房整修借款售樓處整修400,000.00400,000.00400,000.00押金/保證金/定金電話押金租用電話押金10,000.0010,000.0010,000.00金昆檔案保證金建設(shè)檔案保證金140,000.00140,000.00140,000.00華涇投標(biāo)保證金項(xiàng)目投標(biāo)800,000.00800,000.00800,000.00上海第一中級(jí)人民

4、法院執(zhí)行保證金630,000.00630,000.00630,000.00購(gòu)車輛定金預(yù)付購(gòu)車定金30,000.0030,000.0030,000.00代墊款上房物業(yè)代墊水費(fèi)30,000.00120,000.0090,000.0060,000.0060,000.00合計(jì)57,000,000.0073,480,000.0053,990,000.0076,490,000.0035,420,000.009,020,000.006,900,000.0025,150,000.00二、審計(jì)目標(biāo)（一）確定其他應(yīng)收款是否存在；（二）確定其他應(yīng)收款是否歸被審計(jì)單位所有；（三）確定其他應(yīng)收款增減變動(dòng)的記錄是否完整；

5、（四）確定其他應(yīng)收款是否可收回；（五）確定其他應(yīng)收款余額是否正確；（六）確定其他應(yīng)收款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。三、審計(jì)工作底稿編制介紹及相關(guān)提示鑒于其他應(yīng)收款的余額及發(fā)生額分為不同類別、性質(zhì)明細(xì)項(xiàng)目，故編制底稿時(shí)無(wú)法對(duì)總體執(zhí)行統(tǒng)一分步驟的審計(jì)程序，而要針對(duì)不同明細(xì)項(xiàng)目根據(jù)實(shí)際具體情況執(zhí)行其中不特定的幾項(xiàng)具體審計(jì)程序。具體執(zhí)行審計(jì)程序如下：（一）執(zhí)行“獲取或編制其他應(yīng)收款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確并與總賬數(shù)、報(bào)表數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)，核對(duì)是否相符”審計(jì)程序1、向客戶索取或編制“其他應(yīng)收款未審數(shù)增減變動(dòng)明細(xì)表”（底稿見索引A8-1）；2、復(fù)核加計(jì)正確并合計(jì)與總賬數(shù)、報(bào)表數(shù)核對(duì)相符，標(biāo)注相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)識(shí)；3

6、、分析復(fù)核其他應(yīng)收款各明細(xì)余額的性質(zhì)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，分類列示各明細(xì)。查驗(yàn)結(jié)果：核對(duì)一致，審計(jì)人員在明細(xì)表中審計(jì)說(shuō)明欄中打勾，余額性質(zhì)核對(duì)無(wú)誤。提示：1、核對(duì)時(shí)需要注意可能有客戶已經(jīng)在明細(xì)賬基礎(chǔ)上自行重分類調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表其他應(yīng)收款項(xiàng)目，核對(duì)時(shí)需要甄別；“審計(jì)調(diào)整”與“審定數(shù)”在該項(xiàng)目審定后錄入。2、一般單位均可能存在期末余額不大但發(fā)生頻繁且混在一起的“其他應(yīng)收款其他”項(xiàng)目，該余額必須對(duì)期末余額按最明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行分解，并對(duì)其中明細(xì)項(xiàng)目當(dāng)期的發(fā)生額進(jìn)行查驗(yàn)，執(zhí)行相關(guān)審計(jì)程序。(二) 執(zhí)行“查驗(yàn)其他應(yīng)收款賬齡分析是否正確”審計(jì)程序根據(jù)A公司提供的其他應(yīng)收款余額表及賬齡分析，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：1、其他

7、應(yīng)收款上海金座置業(yè)有限公司出現(xiàn)貸方余額800萬(wàn)元，A公司將其賬齡列入1年以內(nèi)的負(fù)數(shù)；2、經(jīng)對(duì)上海中申工程有限公司發(fā)生額進(jìn)行查驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)其中有一筆代墊水電費(fèi)相對(duì)應(yīng)的300萬(wàn)元借貸發(fā)生額，可以明確認(rèn)定有對(duì)應(yīng)關(guān)系，而其他發(fā)生額為暫借款發(fā)生，A公司將收回代墊水電費(fèi)300萬(wàn)元視為收回以前年度借款，借方發(fā)生代墊水電費(fèi)300萬(wàn)元計(jì)入1年以內(nèi)。上述問(wèn)題根據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)200218號(hào)問(wèn)答有關(guān)規(guī)定應(yīng)逐筆認(rèn)定收到對(duì)應(yīng)款項(xiàng)，應(yīng)該沖減代墊水電費(fèi)金額，相應(yīng)暫借款賬齡分析應(yīng)按原發(fā)生時(shí)間列示，在計(jì)算壞賬準(zhǔn)備時(shí)按報(bào)表審定數(shù)重新分析賬齡后填列。提示：1、賬齡分析是否正確一方面關(guān)系到應(yīng)收款項(xiàng)可收回性，一方面關(guān)系到壞賬準(zhǔn)備計(jì)提金額（按賬

8、齡段分別按不同比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）。賬齡分析參照財(cái)政部財(cái)會(huì)200218號(hào)問(wèn)答（一）7，在存在多筆應(yīng)收款項(xiàng)、且各筆應(yīng)收款項(xiàng)賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收款項(xiàng)；如果確實(shí)無(wú)法認(rèn)定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定剩余應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡。2、賬齡分析最終要按審定數(shù)去確認(rèn)賬齡段并據(jù)此按有關(guān)會(huì)計(jì)政策對(duì)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提金額進(jìn)行復(fù)核。(三) 執(zhí)行“對(duì)其他應(yīng)收款余額作分析性復(fù)核，若有重大波動(dòng)應(yīng)查明原因并作出記錄”審計(jì)程序執(zhí)行分析性復(fù)核主要對(duì)余額較大、發(fā)生額較大及賬齡較長(zhǎng)款項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核，確定對(duì)波動(dòng)較大的上海金座置業(yè)、金欣房地產(chǎn)、英杰科技等往來(lái)重點(diǎn)查驗(yàn)，底稿索引見。 (四) 執(zhí)行“

9、選擇金額較大和異常的項(xiàng)目,檢查原始憑證并發(fā)函詢證(包括重分類轉(zhuǎn)入的項(xiàng)目)，對(duì)大額頻繁往來(lái)客戶發(fā)函詢證時(shí)請(qǐng)公司提供對(duì)賬的流水記錄，對(duì)發(fā)出詢證函未能收回的，采用替代程序確認(rèn)其入賬依據(jù)是否充分。替代程序中可以請(qǐng)客戶協(xié)助，在其他應(yīng)收款明細(xì)表上標(biāo)明截止審計(jì)日已收回或轉(zhuǎn)銷的項(xiàng)目，并檢查有關(guān)憑證”審計(jì)程序1、審計(jì)人員根據(jù)分析性復(fù)核后確定的重點(diǎn)項(xiàng)目對(duì)其他應(yīng)收款增加或減少的記賬憑證進(jìn)行抽查，以查驗(yàn)原始憑證是否合法、完整，會(huì)計(jì)處理是否正確，形成抽查記錄（底稿見索引A8-3A8-16）。選取樣本按金額較大的其他應(yīng)收款項(xiàng)目以及較為異常的項(xiàng)目。提示：樣本的選取視具體情況決定。2、對(duì)金額較大的異常項(xiàng)目進(jìn)行了查驗(yàn)，關(guān)聯(lián)方之

10、間資金往來(lái)發(fā)生額逐筆進(jìn)行了核對(duì)，在核對(duì)一致的基礎(chǔ)上發(fā)函確認(rèn)（底稿見索引A8-2）。提示：函證由審計(jì)人員親自發(fā)出，回函均是被函證方直接寄給事務(wù)所；也可以親自到被函方實(shí)施函證，函證方式必須在底稿中描述并有實(shí)施該程序?qū)徲?jì)人員簽字。函證需要編制回函匯總情況統(tǒng)計(jì)表，對(duì)其進(jìn)行控制分析，并視回函情況追加實(shí)施替代程序。3、對(duì)發(fā)函未收回的，以及雖函證收回但對(duì)其發(fā)生及余額仍然存有疑慮的應(yīng)收款采用替代程序查驗(yàn)，替代程序包括兩個(gè)方面，一是對(duì)過(guò)去的交易事項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)分析查驗(yàn)；二是通過(guò)期后有關(guān)交易事項(xiàng)進(jìn)行追認(rèn)分析確認(rèn)，底稿見索引。4、對(duì)于部分費(fèi)用掛賬性質(zhì)的明細(xì)（慶典活動(dòng)借款、工程部舊房整修借款），經(jīng)分析對(duì)其中已取得發(fā)票或期

11、后已經(jīng)入賬的項(xiàng)目，根據(jù)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生在2005年的情況，將慶典活動(dòng)借款根據(jù)實(shí)際發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整入管理費(fèi)用；對(duì)其中費(fèi)用已發(fā)生，但未取得發(fā)票或金額不能最終確定工程部舊房整修借款項(xiàng)目，按實(shí)際可能發(fā)生的費(fèi)用數(shù)作為預(yù)提費(fèi)用處理，應(yīng)收款仍然掛賬。(五) 執(zhí)行“對(duì)于長(zhǎng)期未能收回的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，確定是否可能發(fā)生壞賬損失”審計(jì)程序?qū)徲?jì)查驗(yàn)發(fā)現(xiàn)情況及解決形成結(jié)論過(guò)程：1、對(duì)上海金欣房地產(chǎn)有限公司應(yīng)收款金額較大，賬齡較長(zhǎng)，該單位為公司關(guān)聯(lián)方，對(duì)其可收回性進(jìn)行分析主要考慮作為一房產(chǎn)項(xiàng)目公司，該房產(chǎn)項(xiàng)目最終損益情況分析頗為重要，經(jīng)分析存在無(wú)法全額收回的情況，需要補(bǔ)計(jì)提特別壞賬準(zhǔn)備。相關(guān)底稿索引見2、應(yīng)收股份聯(lián)合會(huì)款項(xiàng)客

12、戶已全額計(jì)提壞賬，原因系該單位已無(wú)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)且仍在擴(kuò)大，已無(wú)償還能力，審計(jì)確認(rèn)無(wú)誤，相關(guān)執(zhí)行程序索引。 3、原預(yù)付上海連英物資有限公司鋼材款以前年度在預(yù)付賬款核算，因賬齡較長(zhǎng)且業(yè)務(wù)不再發(fā)生根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度已轉(zhuǎn)其他應(yīng)收款核算。經(jīng)查該公司已破產(chǎn)清算，A公司經(jīng)理辦公會(huì)議業(yè)已作出決議，而A公司未作賬務(wù)處理，審計(jì)調(diào)整將其核銷。相關(guān)執(zhí)行程序索引提示：1、對(duì)余額較大長(zhǎng)期掛賬而一直有發(fā)生額的應(yīng)收款項(xiàng)即使有函證回函確認(rèn)，若可能仍然需要進(jìn)一步取證該單位是否為關(guān)聯(lián)方，是否實(shí)際有償還能力，是否一直處于虧損狀態(tài)等狀況，最好能有近期的比較會(huì)計(jì)報(bào)表供分析，經(jīng)分析后若累計(jì)有較大虧損或資產(chǎn)不實(shí)等狀況，根據(jù)實(shí)際情況看

13、是否需要追加計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；2、對(duì)于金額較大的賬齡較長(zhǎng)的未能收回款項(xiàng)對(duì)前期底稿中相關(guān)事項(xiàng)做順延描述，重要底稿須順延復(fù)印或作為長(zhǎng)期檔案保管便于及時(shí)查看；3、對(duì)部分不符合預(yù)付賬款條件(主要系不再發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)，賬齡較長(zhǎng)等)的款項(xiàng)需要列入其他應(yīng)收款；對(duì)不符合其他應(yīng)收款核算規(guī)定的明細(xì)余額，查明款項(xiàng)性質(zhì)后，進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。如：因發(fā)票未到導(dǎo)致費(fèi)用掛賬，應(yīng)視實(shí)際費(fèi)用是否發(fā)生進(jìn)行調(diào)整；存于銀行的承兌匯票保證金，應(yīng)調(diào)整至其他貨幣資金。(六) 執(zhí)行“審查轉(zhuǎn)作壞賬損失的項(xiàng)目，是否符合規(guī)定并辦妥審批手續(xù)”審計(jì)程序經(jīng)查本期核銷壞賬上海連英物資有限公司已有法院破產(chǎn)清算通知及經(jīng)理辦公會(huì)議決議，底稿見索引。查驗(yàn)結(jié)果：外部證據(jù)及內(nèi)

14、部審批手續(xù)核對(duì)無(wú)誤。提示：注意相關(guān)外部證據(jù)是否可以支持壞賬損失的核銷以及大額的資產(chǎn)核銷審批手續(xù)是否符合公司章程或有關(guān)內(nèi)部控制制度的授權(quán)權(quán)限。(七) 執(zhí)行“涉及債務(wù)重組、資產(chǎn)置換的事項(xiàng)，審查有關(guān)協(xié)議等法律文件及手續(xù)是否齊備，賬務(wù)處理是否正確”審計(jì)程序A公司無(wú)此情況，不適用。提示：主要復(fù)核其相關(guān)審批流程、授權(quán)情況以及相關(guān)交易合理性，是否存在不公允情況，是否按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(八) 執(zhí)行“對(duì)異常項(xiàng)目及關(guān)聯(lián)方欠款即使回函相符，仍應(yīng)取證并審核相關(guān)交易合同判斷交易的合法性、真實(shí)性”審計(jì)程序1、審計(jì)人員經(jīng)對(duì)其他應(yīng)收明細(xì)余額進(jìn)行分類，確定A公司金額較大的異常項(xiàng)目及關(guān)聯(lián)方欠款包括上海金欣房地產(chǎn)有限公司

15、、靜開地產(chǎn)集團(tuán)公司、上海股份聯(lián)合會(huì)、上海英杰科技有限公司、上海連英物資有限公司、上海第一中級(jí)人民法院等欠款，為證實(shí)該部分款項(xiàng)涉及交易的合法真實(shí)性，收集相關(guān)合同協(xié)議以及余額形成原因相關(guān)資料，并在相關(guān)資料基礎(chǔ)上作出判斷，索引見。2、對(duì)關(guān)聯(lián)方上海金欣房地產(chǎn)雖取得回函，但仍需收集相關(guān)資料證實(shí)該項(xiàng)欠款實(shí)質(zhì)用于東方廣富寫字樓項(xiàng)目，并分析該項(xiàng)目的相關(guān)資料，對(duì)其可收回性進(jìn)行判斷，索引見。提示：相關(guān)交易的真實(shí)合法性需要審計(jì)從獨(dú)立第三方的謹(jǐn)慎性角度進(jìn)行判斷，而非僅僅依賴于相關(guān)函證的取得，對(duì)相關(guān)交易證據(jù)盡量獲取外部證據(jù)來(lái)證實(shí)其合法性、真實(shí)性。(九) 執(zhí)行“檢查內(nèi)部往來(lái)是否核對(duì)相符,形成核對(duì)記錄,標(biāo)明核對(duì)責(zé)任人,作好

16、必要的索引,說(shuō)明對(duì)差異的處理結(jié)果及理由，關(guān)注關(guān)聯(lián)方歸還大額欠款時(shí)公司有關(guān)無(wú)相應(yīng)資金流出”審計(jì)程序經(jīng)核對(duì)關(guān)聯(lián)往來(lái)發(fā)生額，未發(fā)現(xiàn)不符情況，相關(guān)審計(jì)底稿索引見，關(guān)聯(lián)方歸還大額欠款時(shí)未發(fā)現(xiàn)有相應(yīng)大額資金流出；提示：核對(duì)關(guān)聯(lián)方往來(lái)除核對(duì)余額外，對(duì)每筆發(fā)生額及對(duì)應(yīng)科目也需要進(jìn)行核對(duì)，并且要核對(duì)收、付款原始憑證是否對(duì)應(yīng)相符，防止出現(xiàn)關(guān)聯(lián)方資金往來(lái)金額相符，但實(shí)際收、付款單位不對(duì)應(yīng)相符的情況而出現(xiàn)舞弊和差錯(cuò)情況。(十) 執(zhí)行“分析明細(xì)賬余額，對(duì)于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類調(diào)整”審計(jì)程序其他應(yīng)收款上海金座置業(yè)有限公司出現(xiàn)貸方余額，需要進(jìn)行重分類調(diào)整，相關(guān)底稿索引見。提示：其他應(yīng)收款重分類調(diào)整需要查明是否存在不同項(xiàng)目需要匯總，而匯總后未出現(xiàn)貸方，或者貸方余額系