第八章固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)2007

1、內(nèi)容提要內(nèi)容提要 本章介紹了固定資產(chǎn)的概念特征、確認標準、分類和計價方法；本章介紹了固定資產(chǎn)的概念特征、確認標準、分類和計價方法；分析了固定資產(chǎn)增加、減少、修理與改良的核算。對固定資產(chǎn)的折分析了固定資產(chǎn)增加、減少、修理與改良的核算。對固定資產(chǎn)的折舊方法，包括：平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總舊方法，包括：平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法的計算和會計處理做了說明；對固定資產(chǎn)減值、固定資產(chǎn)清查和法的計算和會計處理做了說明；對固定資產(chǎn)減值、固定資產(chǎn)清查的核算等內(nèi)容進行了論述。本章對無形資產(chǎn)的概念、分類以及具體的核算等內(nèi)容進行了論述。本章對無形資產(chǎn)的概念、分類以及具體核算方

2、法也進行了分析和說明。核算方法也進行了分析和說明。 第七章第七章 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)第三章第三章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的確認和初始計量固定資產(chǎn)的確認和初始計量固定資產(chǎn)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置8.1 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)概念及特征一、固定資產(chǎn)概念及特征 （一）固定資產(chǎn)概念（一）固定資產(chǎn)概念固定資產(chǎn)是指使用期限長，單位價值高，并且在固定資產(chǎn)是指使用期限長，單位價值高，并且在使用過程中保持原有實物形態(tài)的資產(chǎn)。使用過程中保持原有實物形態(tài)的資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)： 1.

3、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；的； 2. 使用壽命超過一個會計年度。使用壽命超過一個會計年度。 使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。 （二）固定資產(chǎn)的特征：（二）固定資產(chǎn)的特征：一、固定資產(chǎn)的概念及特征一、固定資產(chǎn)的概念及特征 (三三) 固定資產(chǎn)的確認固定資產(chǎn)的確認 固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認： 1. 與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；與該

4、固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 主要通過判斷與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬主要通過判斷與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移到了企業(yè)來確定。是否轉(zhuǎn)移到了企業(yè)來確定。 2. 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 企業(yè)在確定固定資產(chǎn)成本時，有時需要根據(jù)所獲得的最新資料企業(yè)在確定固定資產(chǎn)成本時，有時需要根據(jù)所獲得的最新資料進行合理的估計。如果企業(yè)能夠合理地估計出固定資產(chǎn)的成本，則進行合理的估計。如果企業(yè)能夠合理地估計出固定資產(chǎn)的成本，則視同固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。例如，對于已達到預(yù)定可使視同固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。例如，對于已達到預(yù)定可使用狀態(tài)

5、的固定資產(chǎn)，在尚未辦理竣工決算前，企業(yè)需要根據(jù)工程預(yù)用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，在尚未辦理竣工決算前，企業(yè)需要根據(jù)工程預(yù)算、工程造價或者工程實際發(fā)生的成本等資料，按暫估價值確定固算、工程造價或者工程實際發(fā)生的成本等資料，按暫估價值確定固定資產(chǎn)的成本，待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。定資產(chǎn)的成本，待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。 8.1 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述 固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險是指由于經(jīng)營情況發(fā)生變固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險是指由于經(jīng)營情況發(fā)生變化造成的相關(guān)收益的變動，以及由于資產(chǎn)閑置、技術(shù)陳舊化造成的相關(guān)收益的變動，以及由于資產(chǎn)閑置、技術(shù)陳舊等原因造成的損失。等原因造成的損失。 固定資產(chǎn)所有權(quán)相

6、關(guān)的報酬是指在固定資產(chǎn)使用壽命固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的報酬是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)直接使用該資產(chǎn)獲得的收入，以及處置該資產(chǎn)實現(xiàn)的利內(nèi)直接使用該資產(chǎn)獲得的收入，以及處置該資產(chǎn)實現(xiàn)的利得等。得等。 一、固定資產(chǎn)的概念及特征一、固定資產(chǎn)的概念及特征 (三三) 固定資產(chǎn)的確認固定資產(chǎn)的確認8.1 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述 取得固定資產(chǎn)所有權(quán)是判斷與固定資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的取得固定資產(chǎn)所有權(quán)是判斷與固定資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移到企業(yè)的二個重要標志風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移到企業(yè)的二個重要標志 1. 凡是所有權(quán)已屬于企業(yè)，無論企業(yè)是否收到或擁有凡是所有權(quán)已屬于企業(yè)，無論企業(yè)是否收到或擁有該固定資產(chǎn)，均可作為企業(yè)的固定資

7、產(chǎn)；反之，如果沒有該固定資產(chǎn)，均可作為企業(yè)的固定資產(chǎn)；反之，如果沒有取得所有權(quán)，即使存放在企業(yè)，也不能作為企業(yè)的固定資取得所有權(quán)，即使存放在企業(yè)，也不能作為企業(yè)的固定資產(chǎn)。產(chǎn)。 2. 企業(yè)能夠控制與該項固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益流入企業(yè)能夠控制與該項固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益流入企業(yè)，這就意味著與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬企業(yè)，這就意味著與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬實質(zhì)上已轉(zhuǎn)移到了企業(yè)，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)將該項固實質(zhì)上已轉(zhuǎn)移到了企業(yè)，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)將該項固定資產(chǎn)予以確認。例如，融資租入的固定資定資產(chǎn)予以確認。例如，融資租入的固定資 一、固定資產(chǎn)的概念及特征一、固定資產(chǎn)的概念及特征

8、(三三) 固定資產(chǎn)的確認固定資產(chǎn)的確認8.1 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述 特殊情況下的固定資產(chǎn)的確認特殊情況下的固定資產(chǎn)的確認 1.環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然.不能直接為不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟利益，企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出，因此，對于這些設(shè)備，企或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出，因此，對于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認為固定資產(chǎn)。業(yè)應(yīng)將其確認為固定資產(chǎn)。 2.具有不同使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，具有不同使用壽命或者以不同的方式為

9、企業(yè)提供經(jīng)濟利益，從而使用不同的折舊率和折舊方法的構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分。從而使用不同的折舊率和折舊方法的構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分。如飛機引擎，應(yīng)單獨確認固定資產(chǎn)。如飛機引擎，應(yīng)單獨確認固定資產(chǎn)。 3.工具、模具、管理用具、玻璃器皿，施工企業(yè)的模板、擋工具、模具、管理用具、玻璃器皿，施工企業(yè)的模板、擋板、架料等，地質(zhì)勘探企業(yè)的管材等，如果符合固定資產(chǎn)確認條板、架料等，地質(zhì)勘探企業(yè)的管材等，如果符合固定資產(chǎn)確認條件，可以認定為固定資產(chǎn)。件，可以認定為固定資產(chǎn)。 4.有些備品備件和維修設(shè)備。如民航航空運輸?shù)母邇r周轉(zhuǎn)件。有些備品備件和維修設(shè)備。如民航航空運輸?shù)母邇r周轉(zhuǎn)件。符合下列情況，一般確認為固

10、定資產(chǎn)：符合下列情況，一般確認為固定資產(chǎn)：一、固定資產(chǎn)的概念及特征一、固定資產(chǎn)的概念及特征 (三三) 固定資產(chǎn)的確認固定資產(chǎn)的確認8.1 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述8.2 固定資產(chǎn)的初始計量及會計處理固定資產(chǎn)的初始計量及會計處理 一、固定資產(chǎn)初始計量的基本原則一、固定資產(chǎn)初始計量的基本原則 固定資產(chǎn)的初始計量，即固定資產(chǎn)初始成本的確定，固定資產(chǎn)的初始計量，即固定資產(chǎn)初始成本的確定，是指企業(yè)構(gòu)建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)是指企業(yè)構(gòu)建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。生的一切合理、必要的支出。 直接支出：價款、運雜費、包裝費和安裝成本等；直接支出：價款、運雜費、

11、包裝費和安裝成本等； 間接支出：借款利息、外幣借款折算差額以及其他間接支出：借款利息、外幣借款折算差額以及其他間接費用；間接費用； 預(yù)計棄置費用：如核電站核廢料的處置等。預(yù)計棄置費用：如核電站核廢料的處置等。 （一）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)（一）購入不需要安裝的固定資產(chǎn) 企業(yè)購入的固定資產(chǎn)不需要安裝就可以直接交付使企業(yè)購入的固定資產(chǎn)不需要安裝就可以直接交付使用，應(yīng)按購入固定資產(chǎn)時確認的成本借記用，應(yīng)按購入固定資產(chǎn)時確認的成本借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶，貸記賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”等賬戶。等賬戶。 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)8-1：2006年年3月月18日，企業(yè)購入一臺不需要安日，企業(yè)購入一臺不需要安裝的

12、設(shè)備，已驗收使用。購買價裝的設(shè)備，已驗收使用。購買價80000元，元，增值稅增值稅13600元，支付運雜費元，支付運雜費2000元。作會計分錄如下：元。作會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 95600 貸：銀行存款貸：銀行存款 95600 企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。 8.2 固定資產(chǎn)的初始計量及會計處理固定資產(chǎn)的初始計量及會計處理 一、固定資產(chǎn)初始計量的基本原則一、固定

13、資產(chǎn)初始計量的基本原則 （二）購入需要安裝的固定資產(chǎn)（二）購入需要安裝的固定資產(chǎn) 購買購買價款價款+運輸費運輸費 +裝卸費裝卸費+ 安裝費安裝費 +專業(yè)人員專業(yè)人員服務(wù)費服務(wù)費相關(guān)相關(guān)稅費稅費+8.2 固定資產(chǎn)的初始計量及會計處理固定資產(chǎn)的初始計量及會計處理 一、固定資產(chǎn)初始計量的基本原則一、固定資產(chǎn)初始計量的基本原則 固定資產(chǎn)的初始成本固定資產(chǎn)的初始成本=固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程在建工程銀行存款銀行存款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬累計折舊累計折舊500050002000200010001000800080008000余額：表示余額：表示企業(yè)現(xiàn)有固企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原定資產(chǎn)的原始價值始價值 登記：

14、增加登記：增加固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的入賬價值入賬價值登記：減少登記：減少固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的入賬價值入賬價值借：在建工程借：在建工程 5 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 000 借：在建工程借：在建工程 2 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 2 000 借：在建工程借：在建工程 1 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 1 000 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 8 000 貸：在建工程貸：在建工程 8 000 例例13月月12日，甲公司購入一臺不需要安裝日，甲公司購入一臺不需要安裝就可以使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注就可以使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為明的設(shè)備價款

15、為800 000元，增值稅額為元，增值稅額為136 000元，元，發(fā)生的保險費為發(fā)生的保險費為5 000元，以銀行存款支付。元，以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 941 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 941 000 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)8-2 P171 例例22月月13日，乙公司購入一臺需要安裝的機器設(shè)日，乙公司購入一臺需要安裝的機器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為260 000元，增值稅額為元，增值稅額為44 200元，支付的裝卸費為元，支付的裝卸費為3 000元，款元，款項通過銀行存款支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用原材料一批，項通過銀行存款支付

16、；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用原材料一批，其賬面成本為其賬面成本為24 200元，未計提存貨跌價準備，購進該批元，未計提存貨跌價準備，購進該批原材料時支付的增值稅進項額為原材料時支付的增值稅進項額為4 114元；應(yīng)支付安裝工元；應(yīng)支付安裝工人薪酬人薪酬4 800元。元。借：在建工程借：在建工程 307 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 307 200 支付設(shè)備價款、增值稅、裝卸費支付設(shè)備價款、增值稅、裝卸費在建工程在建工程307 200 例例22月月13日，乙公司購入一臺需要安裝的機器設(shè)日，乙公司購入一臺需要安裝的機器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為2

17、60 000元，增值稅額為元，增值稅額為44 200元，支付的裝卸費為元，支付的裝卸費為3 000元，款元，款項通過銀行存款支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用原材料一批，項通過銀行存款支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用原材料一批，其賬面成本為其賬面成本為24 200元，為計提存貨跌價準備，購進該批元，為計提存貨跌價準備，購進該批原材料時支付的增值稅進項額為原材料時支付的增值稅進項額為4 114元；應(yīng)支付安裝工元；應(yīng)支付安裝工人薪酬人薪酬4 800元。元。借：在建工程借：在建工程 33 114 貸：原材料貸：原材料 24 200 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出) 4 114 應(yīng)付職工薪酬

18、應(yīng)付職工薪酬 4 800 支付安裝費支付安裝費在建工程在建工程307 20033 114340 314 例例22月月13日，乙公司購入一臺需要安裝的機器設(shè)日，乙公司購入一臺需要安裝的機器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為260 000元，增值稅額為元，增值稅額為44 200元，支付的裝卸費為元，支付的裝卸費為3 000元，款元，款項通過銀行存款支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用原材料一批，項通過銀行存款支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用原材料一批，其賬面成本為其賬面成本為24 200元，為計提存貨跌價準備，購進該批元，為計提存貨跌價準備，購進該批原材料時支付的增值稅

19、進項額為原材料時支付的增值稅進項額為4 114元；應(yīng)支付安裝工元；應(yīng)支付安裝工人薪酬人薪酬4 800元。元。在建工程在建工程307 20033 114340 314安裝完畢，交付使用安裝完畢，交付使用借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 340 314 貸：銀行存款貸：銀行存款 340 314 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)340 314340 314三、三、自行建造固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn) 自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造該項資產(chǎn)達自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。賬價值。 工程用物資成本工程用物資成本人工成本人工成本交納的相

20、關(guān)稅費交納的相關(guān)稅費應(yīng)予資本化的借款費用應(yīng)予資本化的借款費用應(yīng)分攤的間接費用應(yīng)分攤的間接費用 購買價款購買價款增值稅稅額增值稅稅額運輸費運輸費保險費保險費 8.2 固定資產(chǎn)的初始計量及會計處理固定資產(chǎn)的初始計量及會計處理 建造方式建造方式計入工程成本的內(nèi)容計入工程成本的內(nèi)容自營方式自營方式直接材料、直接人工、直接機械施工費等直接材料、直接人工、直接機械施工費等 出包方式出包方式應(yīng)支付的工程價款應(yīng)支付的工程價款 設(shè)備安裝設(shè)備安裝安裝設(shè)備的價值、工程安裝費用、工程試運轉(zhuǎn)安裝設(shè)備的價值、工程安裝費用、工程試運轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等等所發(fā)生的支出等 三、三、自行建造固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn) 已達到預(yù)定已達

21、到預(yù)定可使用狀態(tài)可使用狀態(tài) 竣工竣工決算決算 根據(jù)工程預(yù)算、造價或根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，計提折舊。計提折舊。 調(diào)整原來的固定資產(chǎn)暫估價調(diào)整原來的固定資產(chǎn)暫估價值，并據(jù)此進行后續(xù)折舊計值，并據(jù)此進行后續(xù)折舊計算。但不需要調(diào)整原已計提算。但不需要調(diào)整原已計提前折舊額。前折舊額。 三、三、自行建造固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn) （一）自營工程（一）自營工程 進行負荷聯(lián)合試車而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品進行負荷聯(lián)合試車而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品成本、收入的處理成本、收入的處理 已達到預(yù)定已達到預(yù)定可使用狀態(tài)可使用狀態(tài) 成本：

22、計入在建工程成本成本：計入在建工程成本 轉(zhuǎn)為庫存商品時預(yù)計售價轉(zhuǎn)為庫存商品時預(yù)計售價銷售收入銷售收入沖減在建工程成本沖減在建工程成本三、三、自行建造固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn) （一）自營工程（一）自營工程 盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額的處理司、過失人賠償部分后的差額的處理 完工日完工日計入或沖減所建計入或沖減所建工程項目的成本工程項目的成本計入當期營業(yè)外支計入當期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入出或營業(yè)外收入三、三、自行建造固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn) （一）自營工程（一）自營工程 由于正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或

23、毀由于正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失或凈收益的處理失或凈收益的處理 尚未達到預(yù)定尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的可使用狀態(tài)的 計入或沖減繼續(xù)施工的工程成本計入或沖減繼續(xù)施工的工程成本 已經(jīng)達已經(jīng)達到預(yù)定到預(yù)定可使用可使用狀態(tài)狀態(tài) 屬于籌建屬于籌建期間的期間的 計入或沖減管理費用計入或沖減管理費用 不屬于籌不屬于籌建期間建期間計入當期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入計入當期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入 如為非正常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部如為非正常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，

24、應(yīng)將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出。報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出。 （一）自營工程（一）自營工程三、三、自行建造固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn) （一）自營工程（一）自營工程三、三、自行建造固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn) 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)8-4：某企業(yè)采用自營方式建造一幢營業(yè)大樓，為工程購：某企業(yè)采用自營方式建造一幢營業(yè)大樓，為工程購置物資，增值稅專用發(fā)票的價款置物資，增值稅專用發(fā)票的價款200000元，增值稅為元，增值稅為34000；為工；為工程支付工資程支付工資80000元；領(lǐng)用工程物資元；領(lǐng)用工程物資117000元（含增值稅額）；領(lǐng)元（含增值稅額）；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價值為用生產(chǎn)用原材料

25、一批，價值為40000元；該批原材料的進項稅額元；該批原材料的進項稅額6800元；工程已達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。元；工程已達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。購入工程物資購入工程物資:借：工程物資借：工程物資專用材料專用材料 234000 貸：銀行存款貸：銀行存款 234000領(lǐng)用工程物資領(lǐng)用工程物資:借：在建工程借：在建工程 自營工程自營工程 117000 貸：工程物資貸：工程物資專用材料專用材料 117000分配工程人員工資分配工程人員工資:借：在建工程借：在建工程自營工程自營工程 80000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 80000在建工程在建工程117000 80000197000

26、 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)8-4：某企業(yè)采用自營方式建造一幢營業(yè)大樓，為工程購：某企業(yè)采用自營方式建造一幢營業(yè)大樓，為工程購置物資，增值稅專用發(fā)票的價款置物資，增值稅專用發(fā)票的價款200000元，增值稅為元，增值稅為34000；為工；為工程支付工資程支付工資80000元；領(lǐng)用工程物資元；領(lǐng)用工程物資117000元（含增值稅額）；領(lǐng)元（含增值稅額）；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價值為用生產(chǎn)用原材料一批，價值為40000元；該批原材料的進項稅額元；該批原材料的進項稅額6800元；工程已達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。元；工程已達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。工程領(lǐng)用原材料：工程領(lǐng)用原材料：借：在建工程借：在建工程建筑工程建

27、筑工程 46800 貸：原材料貸：原材料 40000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出) 6800工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)，交付使用：工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)，交付使用：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 房屋及建筑物房屋及建筑物 243800 貸：在建工程貸：在建工程建筑工程建筑工程 243800 在建工程在建工程117000 8000019700046800243800固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)243800243800通過通過“在建工程在建工程”科目作為企業(yè)與建造承包商的結(jié)算科目進行核算科目作為企業(yè)與建造承包商的結(jié)算科目進行核算 （二）出包方式建造固定資產(chǎn)（二）出包方式建造固定資產(chǎn)

28、企業(yè)采用出包方式建造固定資產(chǎn)發(fā)生的、需分攤計入固定資產(chǎn)企業(yè)采用出包方式建造固定資產(chǎn)發(fā)生的、需分攤計入固定資產(chǎn)價值的待攤支出，應(yīng)按下列公式進行分攤：價值的待攤支出，應(yīng)按下列公式進行分攤： 待攤支出待攤支出分配率分配率 累計發(fā)生的待攤支出累計發(fā)生的待攤支出 建筑工程支出建筑工程支出+安裝工程支出安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出在安裝設(shè)備支出 100% =某工程應(yīng)分配某工程應(yīng)分配的待攤支出的待攤支出 某工程的建筑工程支出、安裝工某工程的建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設(shè)備支出合計程支出和在安裝設(shè)備支出合計=分配率分配率三、三、自行建造固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn) 三、三、自行建造固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)

29、業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)8-5：2006年年4月月15日，丙公司將一幢廠房工程出包給丁日，丙公司將一幢廠房工程出包給丁公司承建，按合同以銀行存款向丁公司預(yù)付工程價款公司承建，按合同以銀行存款向丁公司預(yù)付工程價款700000元；元；2006年年9月月8日，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，補以銀行存款付工程日，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，補以銀行存款付工程款款280000元。丙公司作會計分錄如下：元。丙公司作會計分錄如下：2006年年4月月15日，預(yù)付工程款：日，預(yù)付工程款：借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款建筑工程建筑工程 700000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7000002006年年9月月8日，結(jié)算工程款并補付剩余工程款：日

30、，結(jié)算工程款并補付剩余工程款：借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 980000 貸：銀行存款貸：銀行存款 280000 預(yù)付賬款預(yù)付賬款建筑工程建筑工程 7000002006年年9月月8日，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)日，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)用固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 980000 貸：在建工程貸：在建工程建筑工程建筑工程 980000 （二）出包方式建造固定資產(chǎn)（二）出包方式建造固定資產(chǎn) 四、投資者投入固定資產(chǎn)四、投資者投入固定資產(chǎn) 投資者投入固定資產(chǎn)按照投資合同或協(xié)議約定的價投資者投入固定資產(chǎn)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為固定資產(chǎn)的初始計量，但合同或協(xié)議約定價值不值作為固定資產(chǎn)

31、的初始計量，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。公允的除外。 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)8-6：甲公司接受乙公司投入廠房一幢。該廠：甲公司接受乙公司投入廠房一幢。該廠房賬面原值房賬面原值500000元，已提折舊元，已提折舊50000元，投資合同約定元，投資合同約定480000元入賬并確認天華公司的投資額。作會計分錄如元入賬并確認天華公司的投資額。作會計分錄如下：下： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 480000 貸：實收資本貸：實收資本 480000 8.2 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照

32、確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。己計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當扣除已計提的殘值后的金額。己計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。固定資產(chǎn)減值準備累計金額。預(yù)計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽預(yù)計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計

33、使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。處置費用后的金額。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使回用情況，合理確定固定資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使回用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。確定，不得隨意變更。 一、固定資產(chǎn)折舊的概念一、固定資產(chǎn)折舊的概念二、確定固定資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素二、確定固定資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素 1.預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；預(yù)計生產(chǎn)

34、能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；2.預(yù)計有形損耗或無形損耗；預(yù)計有形損耗或無形損耗；3.法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。 8.2 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 三、固定資產(chǎn)折舊范圍及要求三、固定資產(chǎn)折舊范圍及要求 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊 1已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 2按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 其中，提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。其中，提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。 已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但

35、尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。折舊額。 融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當采用與自有應(yīng)計提折舊資產(chǎn)相一融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當采用與自有應(yīng)計提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確有權(quán)

36、的，應(yīng)當在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能否取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃期與租定租賃期屆滿時能否取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。 8.2 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。更新改造項且達到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。更新改造項且達到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按照重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使為固定資產(chǎn)后，再按照重新確定的

37、折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。用壽命計提折舊。 因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當照提折舊，計提的折因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當照提折舊，計提的折舊額應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。舊額應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。 8.2 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 三、固定資產(chǎn)折舊范圍及要求三、固定資產(chǎn)折舊范圍及要求 企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊：企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊： 當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；提折舊； 當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。提折舊。 固定資產(chǎn)提足折

38、舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提取折舊； 提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額應(yīng)提的折舊總額=原值原值-預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值8.2 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 三、固定資產(chǎn)折舊范圍及要求三、固定資產(chǎn)折舊范圍及要求 練習(xí)：某企業(yè)練習(xí)：某企業(yè)2005年年4月計提折舊的固定資產(chǎn)月計提折舊的固定資產(chǎn)原始價值是原始價值是4 000萬元。萬元。4月份新增加固定資產(chǎn)月份新增加固定資產(chǎn)300萬元；報廢固

39、定資產(chǎn)萬元；報廢固定資產(chǎn)200萬元；萬元；5月份，有原始價月份，有原始價值值100萬元的固定資產(chǎn)于去年已提足折舊，但仍繼萬元的固定資產(chǎn)于去年已提足折舊，但仍繼續(xù)使用；續(xù)使用；5月份新增固定資產(chǎn)月份新增固定資產(chǎn)800萬元；報廢固定萬元；報廢固定資產(chǎn)資產(chǎn)700萬元。問：萬元。問：5月份給企業(yè)計提折舊固定資月份給企業(yè)計提折舊固定資產(chǎn)的原始價值是多少？產(chǎn)的原始價值是多少？+ 300 - 2004 000= 4100(萬元萬元)8.2 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 三、固定資產(chǎn)折舊范圍及要求三、固定資產(chǎn)折舊范圍及要求 (三三)固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊方法 8.2 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 四、固定資產(chǎn)折

40、舊的計算和會計處理四、固定資產(chǎn)折舊的計算和會計處理 （一）平均年限法（一）平均年限法 平均年限法又稱直線法，是按照應(yīng)提折舊總平均年限法又稱直線法，是按照應(yīng)提折舊總額除以固定資產(chǎn)使用年限，平均計算折舊的方法。額除以固定資產(chǎn)使用年限，平均計算折舊的方法。 年折舊額年折舊額=預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原始價值原始價值（1 ）預(yù)計凈預(yù)計凈殘值率殘值率月折舊率月折舊率= 年折舊率年折舊率/12年折舊率年折舊率 =預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限 1 預(yù)計凈殘值率預(yù)計凈殘值率100%年折舊率年折舊率 =預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原始價值原始價值（1 ）預(yù)計凈預(yù)計凈殘值率殘值率固定資產(chǎn)固

41、定資產(chǎn)原始價值原始價值原值原值 - 原值原值預(yù)計凈殘值率預(yù)計凈殘值率(三三)固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊方法 8.2 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 四、固定資產(chǎn)折舊的計算和會計處理四、固定資產(chǎn)折舊的計算和會計處理 （一）平均年限法（一）平均年限法 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)8-8：某企業(yè)有廠房一幢，原值為：某企業(yè)有廠房一幢，原值為300000元，預(yù)計使用年限元，預(yù)計使用年限20年，預(yù)計凈殘值率為年，預(yù)計凈殘值率為4%。年折舊額年折舊額=300000（1-4%） / 20=14400元元月折舊額月折舊額=14400/12=1200元元 (三三)固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊方法 8.2 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 四、固

42、定資產(chǎn)折舊的計算和會計處理四、固定資產(chǎn)折舊的計算和會計處理 （一）平均年限法（一）平均年限法 例題例題(加加)：某企業(yè)房屋建筑類固定資產(chǎn)原值：某企業(yè)房屋建筑類固定資產(chǎn)原值共計共計8000萬元，平均預(yù)計使用年限萬元，平均預(yù)計使用年限20年，預(yù)計凈年，預(yù)計凈殘值率為殘值率為2%。行政辦公大樓的原值為。行政辦公大樓的原值為200萬元，萬元，求該大樓每月計提折舊額。求該大樓每月計提折舊額。月折舊率月折舊率=4.9% / 12=4.083行政樓月折舊額行政樓月折舊額=2004.083=0.8166(萬元萬元)年折舊率年折舊率=1-2% 20100% =4.9%(三三)固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊方法 8

43、.2 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 四、固定資產(chǎn)折舊的計算和會計處理四、固定資產(chǎn)折舊的計算和會計處理 工作量法是指根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種工作量法是指根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法，其基本計算公式為：方法，其基本計算公式為：（二）工作量法（二）工作量法每一工作每一工作量折舊額量折舊額=固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價（1殘值率）殘值率）預(yù)計總工作量預(yù)計總工作量某項固定資某項固定資產(chǎn)月折舊額產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)該項固定資產(chǎn)當月工作量當月工作量每一工作每一工作量折舊額量折舊額原價原價原價原價殘值率殘值率(三三)固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊方法 8.2 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 四、固定資產(chǎn)折舊的

44、計算和會計處理四、固定資產(chǎn)折舊的計算和會計處理 （二）工作量法（二）工作量法業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)8-9：某企業(yè)有運輸卡車一輛，原值為：某企業(yè)有運輸卡車一輛，原值為350000元，預(yù)計凈殘值元，預(yù)計凈殘值20000元，預(yù)計總行使里程元，預(yù)計總行使里程600000公里，當月行使公里，當月行使4000公里。公里。 每一工作每一工作量折舊額量折舊額=35000020000600000某項固定資某項固定資產(chǎn)月折舊額產(chǎn)月折舊額=4000 0.55=0.55(元元/公里公里)=2200(元元)(三三)固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊方法 8.2 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 四、固定資產(chǎn)折舊的計算和會計處理四、固定資產(chǎn)折舊的計

45、算和會計處理 （三）雙倍余額遞減法（三）雙倍余額遞減法 是指在開始幾年暫不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的是指在開始幾年暫不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額乘以兩情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額乘以兩倍的直線法折舊率計算折舊的方法。倍的直線法折舊率計算折舊的方法。 年折年折舊率舊率 =預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限 2 100%年折舊額年折舊額=固定資產(chǎn)賬面余額固定資產(chǎn)賬面余額年折舊率年折舊率 實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當在其折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)應(yīng)當在其折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值凈值(扣除凈殘值扣除凈殘值)

46、平均攤銷。平均攤銷。 (三三)固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊方法 8.2 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 四、固定資產(chǎn)折舊的計算和會計處理四、固定資產(chǎn)折舊的計算和會計處理 （三）雙倍余額遞減法（三）雙倍余額遞減法 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)8-10：企業(yè)有設(shè)備一臺。該設(shè)備購置成本為：企業(yè)有設(shè)備一臺。該設(shè)備購置成本為640000元，預(yù)計使用元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值年，預(yù)計凈殘值20000元，元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。采用雙倍余額遞減法計提折舊。 年折舊率年折舊率=2/5100%=40% 折舊計算表（雙倍余額遞減法）折舊計算表（雙倍余額遞減法） 年年次次 年初固定年初固定資產(chǎn)凈值資產(chǎn)凈值 折舊率折舊率 本年折舊額

47、本年折舊額 累計折舊額累計折舊額 年末固定年末固定資產(chǎn)凈值資產(chǎn)凈值 1640000 40%256000 64000040%=256000 256000 384000 640000-256000=384000 2384000 40%153600 409600 230400 256000153600=409600 3230400 40%92160 501760 138240 /2=59120 5912059120560880 79120 620000 20000 （三）雙倍余額遞減法（三）雙倍余額遞減法 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)8-10：企業(yè)有設(shè)備一臺。該設(shè)備購置成本為：企業(yè)有設(shè)備一臺。

48、該設(shè)備購置成本為640000元，預(yù)計使用元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值年，預(yù)計凈殘值20000元，元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。采用雙倍余額遞減法計提折舊。 各月的折舊額用年折舊額除以各月的折舊額用年折舊額除以12計算。計算。 本例題中，第一本例題中，第一年各月的折舊額年各月的折舊額= 256000/12 = 21333.33(元元)（四）年數(shù)總和法（四）年數(shù)總和法 是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計凈殘值后的是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計凈殘值后的余額，乘以逐年遞減的分數(shù)計算折舊的方法。這余額，乘以逐年遞減的分數(shù)計算折舊的方法。這個分數(shù)的分子表示固定資產(chǎn)繼續(xù)可使用的年限，個分數(shù)的分子表示固定資產(chǎn)繼續(xù)

49、可使用的年限，分母表示各年可使用年數(shù)的總和。分母表示各年可使用年數(shù)的總和。 年折年折舊額舊額 = = 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原始價值原始價值預(yù)計預(yù)計凈殘值凈殘值年折舊率年折舊率 年折年折舊率舊率尚可使用年數(shù)尚可使用年數(shù)年數(shù)總和年數(shù)總和尚可使用年數(shù)尚可使用年數(shù)=預(yù)計使用年數(shù)預(yù)計使用年數(shù)已使用年數(shù)已使用年數(shù) 固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額）（(三三)固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊方法 8.2 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 四、固定資產(chǎn)折舊的計算和會計處理四、固定資產(chǎn)折舊的計算和會計處理 （四）年數(shù)總和法（四）年數(shù)總和法 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)8-11：企業(yè)有一臺設(shè)備，原始價值為：企業(yè)有一臺設(shè)備，原始價值為100 00

50、0元，預(yù)計使用年限為元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值年，預(yù)計凈殘值4 000元，元，采用年數(shù)總和法計提折舊。采用年數(shù)總和法計提折舊。年數(shù)總和年數(shù)總和=5+4+3+2+1=15 年年次次 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額應(yīng)提折舊額 尚可尚可使用年限使用年限折舊率折舊率本年折舊額本年折舊額 累計折舊額累計折舊額折舊計算表（年數(shù)總和法）折舊計算表（年數(shù)總和法） 12396 00096 00096 00096 00096 000543215/154/153/152/151/1589 60025 60012 80019 2006 40032 00057 60076 80032 00096 00096 000

51、5/15=32 00032 00025 600=57 60045（四）年數(shù)總和法（四）年數(shù)總和法 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)8-11：企業(yè)有一臺設(shè)備，原始價值為：企業(yè)有一臺設(shè)備，原始價值為100 000元，預(yù)計使用年限為元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值年，預(yù)計凈殘值4 000元，元，采用年數(shù)總和法計提折舊。采用年數(shù)總和法計提折舊。每年內(nèi)，各月折舊額用年折舊額除以每年內(nèi)，各月折舊額用年折舊額除以12計算計算 例如，第一年內(nèi)，各月折舊額用為：例如，第一年內(nèi)，各月折舊額用為：月折舊額月折舊額=32 000/12=2 666.67(元元)(三三)固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊方法 8.2 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 四、

52、固定資產(chǎn)折舊的計算和會計處理四、固定資產(chǎn)折舊的計算和會計處理 （五）折舊的會計處理（五）折舊的會計處理 “累計折舊累計折舊”賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊，屬于累計折舊，屬于“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目的抵減科目?？颇康牡譁p科目。 余額：企業(yè)已提取的固定余額：企業(yè)已提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)資產(chǎn)折舊累計數(shù) 累計折舊累計折舊登記：計提現(xiàn)有固定資產(chǎn)的登記：計提現(xiàn)有固定資產(chǎn)的折舊數(shù)折舊數(shù)登記：減少的固定資產(chǎn)的登記：減少的固定資產(chǎn)的已提折舊額已提折舊額 注：注：“累計折舊累計折舊”賬戶，一般只進行總分類核算，而賬戶，一般只進行總分類核算，而不進行明細核算。某項固定資產(chǎn)的已提

53、折舊額，可通過固不進行明細核算。某項固定資產(chǎn)的已提折舊額，可通過固定資產(chǎn)卡片定資產(chǎn)卡片(固定資產(chǎn)明細賬固定資產(chǎn)明細賬)，計算求得。，計算求得。 (三三)固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊方法 8.2 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 四、固定資產(chǎn)折舊的計算和會計處理四、固定資產(chǎn)折舊的計算和會計處理 企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點和用途，分別計入相應(yīng)的成本、費用賬戶。和用途，分別計入相應(yīng)的成本、費用賬戶。行政管理部門用行政管理部門用“管理費用管理費用”賬戶賬戶生產(chǎn)用設(shè)備廠房生產(chǎn)用設(shè)備廠房“制造費用制造費用”賬戶賬戶獨立銷售部門用獨立銷售部門用“銷售

54、費用銷售費用”賬戶賬戶自自 建建 工工 程程 用用“在建工程在建工程”賬戶賬戶經(jīng)營出租期間用經(jīng)營出租期間用“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”賬賬戶戶借：制造費用借：制造費用 貸：累計折舊貸：累計折舊借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 貸：累計折舊貸：累計折舊借：管理費用借：管理費用 貸：累計折舊貸：累計折舊（五）折舊的會計處理（五）折舊的會計處理 例例4某企業(yè)，某企業(yè)，2007年年5月，應(yīng)計提折舊固定資月，應(yīng)計提折舊固定資產(chǎn)的原值分別為：行政辦公大樓產(chǎn)的原值分別為：行政辦公大樓800萬元，車間廠萬元，車間廠房房100萬元，生產(chǎn)設(shè)備萬元，生產(chǎn)設(shè)備3 000萬元，獨立銷售公司萬元，獨立銷售公司大樓大樓300萬元，

55、自建工程使用設(shè)備萬元，自建工程使用設(shè)備100萬元，臨萬元，臨時出租運輸設(shè)備時出租運輸設(shè)備200萬元。月折舊率萬元。月折舊率8。借：管理費用借：管理費用 6.4 (萬元萬元) (8008) 制造費用制造費用 24.8 (萬元萬元) (100+3000)8) 銷售費用銷售費用 2.4 (萬元萬元) (3008) 在建工程在建工程 0.8 (萬元萬元) (1008) 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 1.6 (萬元萬元) (2008) 貸：累計折舊貸：累計折舊 36 (萬元萬元) (三三)固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊方法 8.2 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)8-12 P179 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)

56、讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額損，應(yīng)當將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣計入當期損益。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。減累計折舊和累計減值準備后的金額。 固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當計入當期損益。固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當計入當期損益。二、固定資產(chǎn)處置的會計處理二、固定資產(chǎn)處置的會計處理6.6 固定資產(chǎn)清理和清查固定資產(chǎn)清理和清查 6.6 固定資產(chǎn)清理和清查固定資產(chǎn)清理和清查 固定資產(chǎn)清理的核算程序固定資產(chǎn)清理

57、的核算程序 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的賬面價值賬面價值 清理過程中所發(fā)生的清清理過程中所發(fā)生的清理費用理費用 清理固定資產(chǎn)的變價收入清理固定資產(chǎn)的變價收入 應(yīng)由保險公司或過失人承應(yīng)由保險公司或過失人承擔的損失擔的損失 轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入的清理轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入的清理凈收益凈收益 轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出的清理凈轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出的清理凈損失損失余額：清理凈損失余額：清理凈損失余額：清理凈收益余額：清理凈收益二、固定資產(chǎn)處置的會計處理二、固定資產(chǎn)處置的會計處理借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)

58、外收入 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)8-17：某企業(yè)出售辦公大樓一棟，原值：某企業(yè)出售辦公大樓一棟，原值72000元，已元，已使用使用6年，已提折舊年，已提折舊46000元，已提減值準備元，已提減值準備6000元，支付清理費用元，支付清理費用1000元，出售收入元，出售收入25000元，營業(yè)稅率元，營業(yè)稅率5%（應(yīng)計提的城建稅和教育（應(yīng)計提的城建稅和教育費不計）。編制會計分錄如下：費不計）。編制會計分錄如下：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 20000 累計折舊累計折舊 46000 固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備 6000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 72000支付清理費用支付清理

59、費用借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000收到價款時收到價款時借：銀行存款借：銀行存款 25000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 2500020000 1000 25000固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)8-17：某企業(yè)出售廠房一棟，原值：某企業(yè)出售廠房一棟，原值72000元，已使用元，已使用6年，已提折舊年，已提折舊46000元，已提減值準備元，已提減值準備6000元，支付清理費用元，支付清理費用1000元，出售收入元，出售收入25000元，營業(yè)稅率元，營業(yè)稅率5%（應(yīng)計提的城建稅和教育費不（應(yīng)計提的城建稅和教育費不計）。編制會計分錄如下：計）。

60、編制會計分錄如下：計算繳納的營業(yè)稅：計算繳納的營業(yè)稅：250005%=1250借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1250 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 1250上繳營業(yè)稅上繳營業(yè)稅借：借： 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 1250 貸：銀行存款貸：銀行存款 1250結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈損益結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈損益借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 2750 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 2750 20000 1000 1250 25000固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理27502750業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)8-18：某企業(yè)報廢一幢舊廠房，已滿使用年限，該廠房：某企業(yè)報廢一幢舊廠房，已滿使用年