第六章 關(guān)稅法

1、一、關(guān)稅的概念一、關(guān)稅的概念 關(guān)稅是海關(guān)依法對進出境貨物、物品征收的關(guān)稅是海關(guān)依法對進出境貨物、物品征收的一種稅。一種稅。 所謂所謂“境境”指關(guān)境，又稱指關(guān)境，又稱“海關(guān)境域海關(guān)境域”或或“關(guān)稅關(guān)稅領域領域”，是國家海關(guān)法全面實施的領域。關(guān)，是國家海關(guān)法全面實施的領域。關(guān)境與國境有時不一致。有時國境大于關(guān)境，也有境與國境有時不一致。有時國境大于關(guān)境，也有可能國境小于關(guān)境?？赡車承∮陉P(guān)境。 海關(guān)在征收進口貨物、物品關(guān)稅的同時，還海關(guān)在征收進口貨物、物品關(guān)稅的同時，還代征進口增值稅和消費稅。代征進口增值稅和消費稅。分類依據(jù)分類依據(jù)具體種類具體種類關(guān)關(guān)稅稅分分類類1.1.按征收對象劃分按征收對象劃

2、分 有進口稅、出口稅和過境稅有進口稅、出口稅和過境稅2.2.按征收目的劃分按征收目的劃分 有財政關(guān)稅和保護關(guān)稅有財政關(guān)稅和保護關(guān)稅3.3.按計征方式劃分按計征方式劃分 有從量關(guān)稅、從價關(guān)稅、混合有從量關(guān)稅、從價關(guān)稅、混合關(guān)稅、選擇性關(guān)稅和滑動關(guān)關(guān)稅、選擇性關(guān)稅和滑動關(guān)稅稅4.4.按稅率制定劃分按稅率制定劃分 有自主關(guān)稅和協(xié)定關(guān)稅有自主關(guān)稅和協(xié)定關(guān)稅5.5.按差別待遇和特按差別待遇和特定的實施情況劃分定的實施情況劃分 有進口附加有進口附加稅差稅差價稅、特惠稅價稅、特惠稅和普遍優(yōu)惠制和普遍優(yōu)惠制關(guān)稅計稅方關(guān)稅計稅方法法：比例稅率、定額稅率、復合稅率和滑準稅率等形式比例稅率、定額稅率、復合稅率和滑準

3、稅率等形式三、世界貿(mào)易組織（三、世界貿(mào)易組織（WTO）與關(guān)稅談判）與關(guān)稅談判中國從中國從2001年年12月月11日起正式成為世貿(mào)日起正式成為世貿(mào)組織成員。組織成員。四、關(guān)稅的作用四、關(guān)稅的作用1.維護國家主權(quán)和經(jīng)濟利益維護國家主權(quán)和經(jīng)濟利益2.保護和促進本國工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展保護和促進本國工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展3.調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟和對外貿(mào)易調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟和對外貿(mào)易4.籌集國家財政收入籌集國家財政收入 一、關(guān)稅的征稅對象一、關(guān)稅的征稅對象 準允進出境的貨物和物品。準允進出境的貨物和物品。二、納稅義務人二、納稅義務人 關(guān)稅納稅人為進口貨物收貨人，出口貨物發(fā)貨關(guān)稅納稅人為進口貨物收貨人，出口貨物發(fā)貨人，進出境物品

4、的所有人。人，進出境物品的所有人。 進出口稅則是一國政府根據(jù)國家關(guān)稅政策和經(jīng)進出口稅則是一國政府根據(jù)國家關(guān)稅政策和經(jīng)濟政策，通過一定的立法程序制定公布實施的進濟政策，通過一定的立法程序制定公布實施的進出口貨物和物品應稅的關(guān)稅稅率表。出口貨物和物品應稅的關(guān)稅稅率表。關(guān)稅稅率及運用：關(guān)稅稅率及運用：（一）進口關(guān)稅稅率：（一）進口關(guān)稅稅率：1.種類：種類：進口關(guān)稅分為最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠進口關(guān)稅分為最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率共五種稅率，一稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率共五種稅率，一定時期內(nèi)可實行暫定稅率。定時期內(nèi)可實行暫定稅率。2.計征辦法：了解計征辦法：了解進口商品

5、多數(shù)實行從價稅，對部分產(chǎn)品實行從量進口商品多數(shù)實行從價稅，對部分產(chǎn)品實行從量稅、復合稅、滑準稅。稅、復合稅、滑準稅。從量稅是以進口商品的重量、長度、容量、面積從量稅是以進口商品的重量、長度、容量、面積等計量單位為計稅依據(jù)。等計量單位為計稅依據(jù)。其特點是：稅額計算簡便，通關(guān)手續(xù)快捷，并能其特點是：稅額計算簡便，通關(guān)手續(xù)快捷，并能起到抑制質(zhì)次價廉商品或故意低瞞價格商品的進口。起到抑制質(zhì)次價廉商品或故意低瞞價格商品的進口。復合稅是對某種進口商品同時使用從價和從量計復合稅是對某種進口商品同時使用從價和從量計征的一種計征關(guān)稅的方法。征的一種計征關(guān)稅的方法。其特點是：既可以發(fā)揮從量稅抑制低價商品進口其特點

6、是：既可以發(fā)揮從量稅抑制低價商品進口的特點，又可以發(fā)揮從價稅稅負合理、穩(wěn)定的特點。的特點，又可以發(fā)揮從價稅稅負合理、穩(wěn)定的特點。滑準稅是一種關(guān)稅稅率隨進口商品價格由高到低滑準稅是一種關(guān)稅稅率隨進口商品價格由高到低而由低到高設置計征關(guān)稅的方法。而由低到高設置計征關(guān)稅的方法。其特點是：可保持滑準稅商品的國內(nèi)市場價格的其特點是：可保持滑準稅商品的國內(nèi)市場價格的相對穩(wěn)定，盡可能減少國際市場價格波動的影響。相對穩(wěn)定，盡可能減少國際市場價格波動的影響。（二）出口關(guān)稅稅率：（二）出口關(guān)稅稅率：一欄比例稅率（一欄比例稅率（20%-40%）。）。（三）特別關(guān)稅：（三）特別關(guān)稅：包括報復性關(guān)稅、反傾銷稅與反補貼稅

7、、保障性關(guān)稅。包括報復性關(guān)稅、反傾銷稅與反補貼稅、保障性關(guān)稅。（四）稅率的運用（四）稅率的運用: 1.進出口貨物，應當按照納稅義務人進出口貨物，應當按照納稅義務人申報進口或申報進口或者出口之日者出口之日實施的稅率征稅。實施的稅率征稅。2.進口貨物到達前，經(jīng)海關(guān)核準先行申報的，應進口貨物到達前，經(jīng)海關(guān)核準先行申報的，應當按照當按照裝載此貨物的運輸工具申報進境之日裝載此貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅實施的稅率征稅。率征稅。 3. 補退稅，補退稅，適用該進出口貨物原申報進口或者出適用該進出口貨物原申報進口或者出口之日所實施的稅率，口之日所實施的稅率，但下列情況除外。但下列情況除外。原產(chǎn)地規(guī)定：來

8、自不同的國家確定相應關(guān)稅。原產(chǎn)地規(guī)定：來自不同的國家確定相應關(guān)稅。我國采用的原產(chǎn)地標準有兩個：全部產(chǎn)地生我國采用的原產(chǎn)地標準有兩個：全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準、實質(zhì)性加工標準。產(chǎn)標準、實質(zhì)性加工標準。實質(zhì)性加工標準是適用于確定有兩個或兩個實質(zhì)性加工標準是適用于確定有兩個或兩個以上國家參與的生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國的標準。以上國家參與的生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國的標準?！皩嵸|(zhì)性加工實質(zhì)性加工”是指產(chǎn)品加工后，在進出口稅是指產(chǎn)品加工后，在進出口稅則中四位數(shù)稅號一級的稅則歸類已經(jīng)有了改變，則中四位數(shù)稅號一級的稅則歸類已經(jīng)有了改變，或者或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過30%及以

9、上及以上的。的。一、一般進口貨物完稅價格一、一般進口貨物完稅價格（一）以成交價格為基礎的完稅價格。（一）以成交價格為基礎的完稅價格。進口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物進口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。用、保險費。進口貨物完稅價格貨價采購費用（包括進口貨物完稅價格貨價采購費用（包括貨物運抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的運輸、保險貨物運抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的運輸、保險和其他勞務等費用）。和其他勞務等費用）。實付或應付價格調(diào)整規(guī)定如下：實付或應付價格調(diào)整規(guī)定如下：需要計入完稅價需要計入完稅價格格不需

10、要計入完稅價不需要計入完稅價格格下列費用或者價下列費用或者價值應值應當計入完稅價格：當計入完稅價格：由買方負擔的由買方負擔的除購貨傭金以外除購貨傭金以外的傭的傭金和經(jīng)紀費。金和經(jīng)紀費。 “購貨傭金購貨傭金”指買方為購買進口貨物指買方為購買進口貨物向向自己的自己的采購代理人支付的勞務費用。采購代理人支付的勞務費用。“經(jīng)紀費經(jīng)紀費”指買方為購買進口貨物向代指買方為購買進口貨物向代表買賣雙方利益的經(jīng)紀人支付的勞務表買賣雙方利益的經(jīng)紀人支付的勞務費用；費用；由買方負擔的與該貨物由買方負擔的與該貨物視為一體的視為一體的容器費用容器費用；由買方負擔的由買方負擔的包裝材料和包裝勞務包裝材料和包裝勞務費用費用

11、；下列費用，如能與該下列費用，如能與該貨物實付或者應付價貨物實付或者應付價格區(qū)分，不得計入完格區(qū)分，不得計入完稅價格：稅價格：廠房、機械、設備廠房、機械、設備等貨物等貨物進口后進口后的基建、的基建、安裝、裝配、維修和安裝、裝配、維修和技術(shù)服務的費用；技術(shù)服務的費用；貨物運抵境內(nèi)輸入貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后的運輸費用；地點之后的運輸費用；進口關(guān)稅及其他國進口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅。內(nèi)稅。二、特殊進口貨物完稅價格二、特殊進口貨物完稅價格加加工工貿(mào)貿(mào)易易進進口口料料件件及及其其制制成成品品進口時需征稅的進料進口時需征稅的進料加工進口料件加工進口料件料件申報進口時的價格估定料件申報進口時的價格估定內(nèi)銷內(nèi)銷進

12、料加工進料加工進口料進口料件或其制成品件或其制成品料件原進口時的價格估定料件原進口時的價格估定內(nèi)銷內(nèi)銷來料加工來料加工進口料進口料件或其制成品件或其制成品料件申報內(nèi)銷時的價格估定料件申報內(nèi)銷時的價格估定出口加工區(qū)內(nèi)加工企出口加工區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品業(yè)內(nèi)銷的制成品制成品申報內(nèi)銷時的價格估制成品申報內(nèi)銷時的價格估定定保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷進口料件或其制成銷進口料件或其制成品品分別以料件或制成品申報內(nèi)分別以料件或制成品申報內(nèi)銷時的價格估定（制成品中銷時的價格估定（制成品中扣除境內(nèi)采購料件價格）扣除境內(nèi)采購料件價格）加工貿(mào)易過程中產(chǎn)生加工貿(mào)易過程中產(chǎn)生的邊角料的邊角料申報內(nèi)銷時的價

13、格估定申報內(nèi)銷時的價格估定保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷往區(qū)外、保稅庫出庫內(nèi)往區(qū)外、保稅庫出庫內(nèi)銷的進口貨銷的進口貨物物海關(guān)審定的價格（含區(qū)內(nèi)、海關(guān)審定的價格（含區(qū)內(nèi)、庫內(nèi)發(fā)生的倉儲、運輸及庫內(nèi)發(fā)生的倉儲、運輸及其相關(guān)費用）其相關(guān)費用）運往境外修理的貨物，運往境外修理的貨物，規(guī)定期限內(nèi)復運進境規(guī)定期限內(nèi)復運進境海關(guān)審定的境外修理海關(guān)審定的境外修理費費和和料料件費估定價格件費估定價格運往境外加工的貨物運往境外加工的貨物海關(guān)審定的境外加工費、海關(guān)審定的境外加工費、料件費、復運進境運輸及料件費、復運進境運輸及相關(guān)費用、保險費估定價相關(guān)費用、保險費估定價格格暫時進境的貨物暫時進境的貨物按一般

14、進口貨物估價辦法按一般進口貨物估價辦法租賃方式進租賃方式進口貨物口貨物租金方式支付租金方式支付海關(guān)審定的租金海關(guān)審定的租金留購的租賃貨物留購的租賃貨物海關(guān)審定的留購價海關(guān)審定的留購價格格承租人一次性繳承租人一次性繳納稅款納稅款按一般進口貨物估按一般進口貨物估價辦法價辦法留購進口貨樣留購進口貨樣海關(guān)審定的留購價海關(guān)審定的留購價格格予以補稅的免稅貨物予以補稅的免稅貨物原進口時價格原進口時價格扣除扣除折舊折舊其他方式進口貨物其他方式進口貨物按一般進口貨物估按一般進口貨物估價辦法價辦法完稅價格海關(guān)審定的該貨物原進口時的價格完稅價格海關(guān)審定的該貨物原進口時的價格1申請補稅時實際已使用的時間（月）申請補稅

15、時實際已使用的時間（月）（監(jiān)管年限（監(jiān)管年限12） 三、出口貨物的完稅價格三、出口貨物的完稅價格出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物向境外銷出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物向境外銷售的售的成交價格為基礎成交價格為基礎審查確定，并應包括貨物運審查確定，并應包括貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費保險費。不包括：不包括：（1）出口關(guān)稅稅額；）出口關(guān)稅稅額；（2）支付給國外的傭金，如與貨物的離岸）支付給國外的傭金，如與貨物的離岸價格分列，應予扣除；未分列則不予扣除。價格分列，應予扣除；未分列則不予扣除。售價中含離境口岸至境外口岸之間的運費、

16、售價中含離境口岸至境外口岸之間的運費、保險費的，該運費、保險費可以扣除。保險費的，該運費、保險費可以扣除。四、進出口貨物完稅價格中四、進出口貨物完稅價格中運輸及相關(guān)費用、保運輸及相關(guān)費用、保險費計算險費計算1.以一般陸、空、海運方式進口貨物：以一般陸、空、海運方式進口貨物：運費應計算至卸貨口岸（海運），目的地運費應計算至卸貨口岸（海運），目的地口岸（空運、陸運）。口岸（空運、陸運）。運費和保險費的實際支出費用計算。無法運費和保險費的實際支出費用計算。無法確定的應估算，其中運費按運費率、保險費可按確定的應估算，其中運費按運費率、保險費可按照照“貨價加運費貨價加運費”的的3估算。估算。 2.以其他方式進口貨物：以其他方式進口貨物：郵運進口貨物，以郵費作為運輸、保險等相關(guān)郵運進口貨物，以郵費作為運輸、保險等相關(guān)費用；以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或公路費用；以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或公路運輸進口貨物，按貨價的運輸進口貨物，按貨價的1%計算運輸及相關(guān)費用、計算運輸及相關(guān)費用、保險費。保險費。作為進口貨物的自駕進口的運輸工具，海作為進口貨物的自駕進口的運輸工具，海關(guān)在審定完稅價格時，可以不另行計入運費。關(guān)在審定完稅價格時，可以不另行計入運費。3.出口貨物