第十一章投資與籌資的業(yè)務(wù)流程與核算方法設(shè)計(jì)

1、第十一章第十一章 投資與籌資的業(yè)務(wù)投資與籌資的業(yè)務(wù)流程與核算方法設(shè)計(jì)流程與核算方法設(shè)計(jì) 第一節(jié)第一節(jié) 投資與籌資的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)投資與籌資的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì) 第二節(jié)第二節(jié) 投資與籌資的會(huì)計(jì)政策選擇的設(shè)計(jì)投資與籌資的會(huì)計(jì)政策選擇的設(shè)計(jì) 第三節(jié)第三節(jié) 投資與籌資業(yè)務(wù)核算程序的設(shè)計(jì)投資與籌資業(yè)務(wù)核算程序的設(shè)計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 投資與籌資的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)投資與籌資的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)一、投資的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)一、投資的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)二、籌資的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)二、籌資的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)一、投資的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)一、投資的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)（一）投資的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)目的（一）投資的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)目的（二）投資業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流程（二）投

2、資業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流程（一）投資的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)目的（一）投資的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)目的1.1.投資業(yè)務(wù)的特點(diǎn)投資業(yè)務(wù)的特點(diǎn)2.2.投資業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)投資業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)1.1.投資業(yè)務(wù)的特點(diǎn)投資業(yè)務(wù)的特點(diǎn)能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，可以直接或間接的能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，可以直接或間接的增加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物增加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物收益與風(fēng)險(xiǎn)并存收益與風(fēng)險(xiǎn)并存投資資產(chǎn)的流動(dòng)性較強(qiáng)，極易成為舞弊的目標(biāo)，投資資產(chǎn)的流動(dòng)性較強(qiáng)，極易成為舞弊的目標(biāo)，發(fā)生的舞弊行為往往又具有隱蔽性發(fā)生的舞弊行為往往又具有隱蔽性投資資產(chǎn)的價(jià)值變化較大，容易發(fā)生計(jì)價(jià)不當(dāng)和投資資產(chǎn)的價(jià)值變化較大，容

3、易發(fā)生計(jì)價(jià)不當(dāng)和財(cái)務(wù)處理弊端等問(wèn)題財(cái)務(wù)處理弊端等問(wèn)題2.2.投資業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)目的投資業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)目的防范投資風(fēng)險(xiǎn)防范投資風(fēng)險(xiǎn)保護(hù)投資資產(chǎn)的安全與完整保護(hù)投資資產(chǎn)的安全與完整提供真實(shí)的投資狀況和相關(guān)財(cái)務(wù)信息提供真實(shí)的投資狀況和相關(guān)財(cái)務(wù)信息（二）投資業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流程（二）投資業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流程1.1.選擇投資項(xiàng)目選擇投資項(xiàng)目2.2.提出可行性研究方案提出可行性研究方案3.3.制定投資計(jì)劃制定投資計(jì)劃4.4.執(zhí)行投資計(jì)劃執(zhí)行投資計(jì)劃1.1.投資項(xiàng)目的選擇投資項(xiàng)目的選擇對(duì)各種間接投資取得的有價(jià)證券和直接投資的對(duì)各種間接投資取得的有價(jià)證券和直接投資的合同、章程等需協(xié)調(diào)專門機(jī)構(gòu)（專人）妥善保合同、章

4、程等需協(xié)調(diào)專門機(jī)構(gòu)（專人）妥善保管，證券保管人都必須設(shè)置證券登記簿，該登管，證券保管人都必須設(shè)置證券登記簿，該登記簿應(yīng)同會(huì)計(jì)部門的投資明細(xì)賬定期由專門指記簿應(yīng)同會(huì)計(jì)部門的投資明細(xì)賬定期由專門指定人進(jìn)行核對(duì)定人進(jìn)行核對(duì)2.2.提出可行性研究方案提出可行性研究方案在確定投資項(xiàng)目之后，管理部門應(yīng)根據(jù)確定項(xiàng)在確定投資項(xiàng)目之后，管理部門應(yīng)根據(jù)確定項(xiàng)目進(jìn)行招商，并組織人員對(duì)相關(guān)項(xiàng)目可行性進(jìn)目進(jìn)行招商，并組織人員對(duì)相關(guān)項(xiàng)目可行性進(jìn)行分析，經(jīng)財(cái)務(wù)總監(jiān)審核后，由總經(jīng)理根據(jù)相行分析，經(jīng)財(cái)務(wù)總監(jiān)審核后，由總經(jīng)理根據(jù)相關(guān)可行性研究報(bào)告和專家意見(jiàn)作出投資決定關(guān)可行性研究報(bào)告和專家意見(jiàn)作出投資決定3.3.制定投資計(jì)劃制定

5、投資計(jì)劃財(cái)務(wù)部根據(jù)總經(jīng)理決定的方案制定投資計(jì)劃，財(cái)務(wù)部根據(jù)總經(jīng)理決定的方案制定投資計(jì)劃，投資計(jì)劃應(yīng)包括投資所采用的方法、規(guī)定投資投資計(jì)劃應(yīng)包括投資所采用的方法、規(guī)定投資進(jìn)程等。投資計(jì)劃制定完成后需報(bào)總經(jīng)理審批。進(jìn)程等。投資計(jì)劃制定完成后需報(bào)總經(jīng)理審批。4.4.執(zhí)行投資計(jì)劃執(zhí)行投資計(jì)劃財(cái)務(wù)部下達(dá)總經(jīng)理審批通過(guò)后的投資計(jì)劃，投財(cái)務(wù)部下達(dá)總經(jīng)理審批通過(guò)后的投資計(jì)劃，投資管理部門根據(jù)投資計(jì)劃開(kāi)展投資活動(dòng)。資管理部門根據(jù)投資計(jì)劃開(kāi)展投資活動(dòng)。二、籌資的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)二、籌資的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)（一）籌資業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)目的（一）籌資業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)目的（二）籌資業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流程（二）籌資業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)

6、流程（一）籌資業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)目的（一）籌資業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)目的1.1.籌資業(yè)務(wù)的特點(diǎn)籌資業(yè)務(wù)的特點(diǎn)2.2.籌資業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)目的籌資業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)目的1.1.籌資業(yè)務(wù)的特點(diǎn)籌資業(yè)務(wù)的特點(diǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生不頻繁、涉及金額大業(yè)務(wù)發(fā)生不頻繁、涉及金額大籌資方式多樣化，會(huì)計(jì)核算比較復(fù)雜。籌資方式多樣化，會(huì)計(jì)核算比較復(fù)雜。容易受到外部環(huán)境的影響。容易受到外部環(huán)境的影響。2.2.籌資業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流程籌資業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)發(fā)生不頻繁、涉及金額大業(yè)務(wù)發(fā)生不頻繁、涉及金額大籌資方式多樣化，會(huì)計(jì)核算比較復(fù)雜?；I資方式多樣化，會(huì)計(jì)核算比較復(fù)雜。容易受到外部環(huán)境的影響。容易受到外部環(huán)境的影響。（二）籌

7、資業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流程（二）籌資業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流程1.1.確定籌資計(jì)劃確定籌資計(jì)劃2.2.執(zhí)行籌資計(jì)劃執(zhí)行籌資計(jì)劃3.3.籌資業(yè)務(wù)管理建議籌資業(yè)務(wù)管理建議4.4.籌資考核籌資考核（二）籌資業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流程（二）籌資業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流程1.1.確定籌資計(jì)劃確定籌資計(jì)劃 財(cái)務(wù)部應(yīng)根據(jù)資金需求與籌資風(fēng)險(xiǎn)情況編制財(cái)務(wù)部應(yīng)根據(jù)資金需求與籌資風(fēng)險(xiǎn)情況編制 并確定籌資方并確定籌資方 式等具體計(jì)劃。式等具體計(jì)劃。2.2.執(zhí)行籌資計(jì)劃執(zhí)行籌資計(jì)劃 經(jīng)審批后由財(cái)務(wù)部開(kāi)始執(zhí)行籌資計(jì)劃，辦理經(jīng)審批后由財(cái)務(wù)部開(kāi)始執(zhí)行籌資計(jì)劃，辦理相關(guān)手續(xù)取得資金并進(jìn)行賬務(wù)處理，編制相關(guān)相關(guān)手續(xù)取得資金并進(jìn)行賬務(wù)處理，編制相關(guān)籌資分析報(bào)告籌資分析報(bào)告（二

8、）籌資業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流程（二）籌資業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流程3.3.籌資業(yè)務(wù)管理建議籌資業(yè)務(wù)管理建議 財(cái)務(wù)部根據(jù)籌資分析情況提出籌資業(yè)務(wù)管理建財(cái)務(wù)部根據(jù)籌資分析情況提出籌資業(yè)務(wù)管理建議并上報(bào)財(cái)務(wù)總監(jiān)審閱；財(cái)務(wù)總監(jiān)審閱籌資分議并上報(bào)財(cái)務(wù)總監(jiān)審閱；財(cái)務(wù)總監(jiān)審閱籌資分析報(bào)告及籌資業(yè)務(wù)管理建議后上報(bào)總經(jīng)理審批。析報(bào)告及籌資業(yè)務(wù)管理建議后上報(bào)總經(jīng)理審批。4.4.籌資考核籌資考核 財(cái)務(wù)部對(duì)籌資業(yè)務(wù)定期自檢，進(jìn)行年度籌資考財(cái)務(wù)部對(duì)籌資業(yè)務(wù)定期自檢，進(jìn)行年度籌資考核、月度籌資檢查等。核、月度籌資檢查等。第二節(jié)第二節(jié) 投資與籌資的會(huì)計(jì)政策選擇的設(shè)計(jì)投資與籌資的會(huì)計(jì)政策選擇的設(shè)計(jì)一、投資業(yè)務(wù)一、投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)政策選擇的的會(huì)計(jì)政策

9、選擇的設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)二、籌資業(yè)務(wù)二、籌資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)政策選擇的的會(huì)計(jì)政策選擇的設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)P327346一、投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策選擇的設(shè)計(jì)一、投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策選擇的設(shè)計(jì)（一）交易性金融資產(chǎn)（一）交易性金融資產(chǎn)（二）持有至到期投資（二）持有至到期投資（三）可供出售金融資產(chǎn)的核算（三）可供出售金融資產(chǎn)的核算（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算（五）投資項(xiàng)目不同核算方法（五）投資項(xiàng)目不同核算方法 的對(duì)比分析的對(duì)比分析（一）交易性金融資產(chǎn)的核算（一）交易性金融資產(chǎn)的核算1.1.交易性金融資產(chǎn)取得的核算交易性金融資產(chǎn)取得的核算 取得交易性金融資產(chǎn)取得交易性金融資產(chǎn) 收到價(jià)款中包含的現(xiàn)金股利或債券利息收到價(jià)款

10、中包含的現(xiàn)金股利或債券利息借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 投資收益投資收益 應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）應(yīng)收股利（應(yīng)收利息） 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）（一）交易性金融資產(chǎn)的核算（一）交易性金融資產(chǎn)的核算2.2.交易性金融資產(chǎn)持有期間的核算交易性金融資產(chǎn)持有期間的核算 （1 1）現(xiàn)金股利和債券利息的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)金股利和債券利息的會(huì)計(jì)處理宣告發(fā)放宣告發(fā)放 收到現(xiàn)今股利和債券利息收到現(xiàn)今股利和債券利息借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息） 貸：投資收益貸：投資收益 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利

11、息）貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）（一）交易性金融資產(chǎn)的核算（一）交易性金融資產(chǎn)的核算2.2.交易性金融資產(chǎn)持有期間的核算交易性金融資產(chǎn)持有期間的核算 （2 2）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)（一）交易性金融資產(chǎn)的核算（一）交易性金融

12、資產(chǎn)的核算2.2.交易性金融資產(chǎn)的處置交易性金融資產(chǎn)的處置 按實(shí)際收到的處置價(jià)款按實(shí)際收到的處置價(jià)款 結(jié)轉(zhuǎn)持有期間已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)凈損益結(jié)轉(zhuǎn)持有期間已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)凈損益借：銀行存款借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益（可能在借方）投資收益（可能在借方）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（可能在貸方）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（可能在貸方） 貸：投資收益（可能在借方）貸：投資收益（可能在借方）（二）持有至到期投資的核算（二）持有至到期投資的核算1.1.持有至到期投資的取得持有至到期投資的取得 取得持有至到期投資取得持有至

13、到期投資 收到價(jià)款中包含的股利收到價(jià)款中包含的股利借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整（可能在借方）利息調(diào)整（可能在借方）借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息（二）持有至到期投資的核算（二）持有至到期投資的核算2.2.持有至到期投資利息收入的確認(rèn)持有至到期投資利息收入的確認(rèn) （1 1）如為分期付息、一次還本債券投資如為分期付息、一次還本債券投資資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日收到持有期間支付的利息收到持有期間支付的利息借：應(yīng)收利息（按票面利率）借：應(yīng)收利息（按票面利率） 貸：投資收益（持有至到期投資

14、攤余成本和實(shí)際利率）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率） 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整（可能在借方）利息調(diào)整（可能在借方）借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息（二）持有至到期投資的核算（二）持有至到期投資的核算2.2.持有至到期投資利息收入的確認(rèn)持有至到期投資利息收入的確認(rèn) （2 2）如為一次還本付息債券投資如為一次還本付息債券投資資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（票面利率）應(yīng)計(jì)利息（票面利率） 貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率） 持有至到期投資持有至到期投資利息

15、調(diào)整（可能在借方）利息調(diào)整（可能在借方）（二）持有至到期投資的核算（二）持有至到期投資的核算3.3.持有至到期投資的處置持有至到期投資的處置借：銀行存款借：銀行存款 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整（肯能在借方）利息調(diào)整（肯能在借方） 投資收益（可能在借方）投資收益（可能在借方）（三）可供出售金融資產(chǎn)的核算（三）可供出售金融資產(chǎn)的核算1.1.可供出售金融資產(chǎn)取得的核算可供出售金融資產(chǎn)取得的核算取得可供出售金融資產(chǎn)取得可供出售金融資產(chǎn)收到現(xiàn)金股利或利息收到現(xiàn)金股利或利息借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售

16、金融資產(chǎn)成本成本 應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）應(yīng)收股利（應(yīng)收利息） 貸：銀行存款貸：銀行存款借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）（三）可供出售金融資產(chǎn)的核算（三）可供出售金融資產(chǎn)的核算2.2.可供出售金融資產(chǎn)持有期間的損益確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)持有期間的損益確認(rèn)（1 1）債券利息或現(xiàn)金股利收益的確認(rèn)）債券利息或現(xiàn)金股利收益的確認(rèn)如為分期付息、一次還本債券投資如為分期付息、一次還本債券投資如為一次還本付息債券投資如為一次還本付息債券投資借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 貸：投資收益貸：投資收益 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（或在借方）利息調(diào)整（或在借方）借：可供出

17、售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 貸：投資收益貸：投資收益 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（或在借方）利息調(diào)整（或在借方）（三）可供出售金融資產(chǎn)的核算（三）可供出售金融資產(chǎn)的核算2.2.可供出售金融資產(chǎn)持有期間的損益確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)持有期間的損益確認(rèn)（1 1）債券利息或現(xiàn)金股利收益的確認(rèn)）債券利息或現(xiàn)金股利收益的確認(rèn)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利（權(quán)益工具）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利（權(quán)益工具）收到發(fā)放的現(xiàn)金股利（權(quán)益工具）收到發(fā)放的現(xiàn)金股利（權(quán)益工具）借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 貸：投資收益貸：投資收益借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利（三）可供出售金融

18、資產(chǎn)的核算（三）可供出售金融資產(chǎn)的核算2.2.可供出售金融資產(chǎn)持有期間的損益確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)持有期間的損益確認(rèn)（2 2）公允價(jià)值變動(dòng)損益的確認(rèn)）公允價(jià)值變動(dòng)損益的確認(rèn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值公允價(jià)值高于賬面價(jià)值公允價(jià)值低于賬面價(jià)值公允價(jià)值低于賬面價(jià)值借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：其他綜合收益貸：其他綜合收益借：其他綜合收益借：其他綜合收益 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)（三）可供出售金融資產(chǎn)的核算（三）可供出售金融資產(chǎn)的核算3.3.可供出售金融資產(chǎn)的處置可供出售金融資產(chǎn)的處置實(shí)際收到的處置價(jià)款實(shí)際收到的處置價(jià)款結(jié)轉(zhuǎn)持有期

19、間已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)凈損益結(jié)轉(zhuǎn)持有期間已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)凈損益借：銀行存款借：銀行存款 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)借：其他綜合收益（可能在貸方）借：其他綜合收益（可能在貸方） 貸：投資收益（可能在借方）貸：投資收益（可能在借方）（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算1.1.長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的核算同一控制下企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 貸：銀行存款（有關(guān)資產(chǎn)科目）貸：銀行存款（有關(guān)資產(chǎn)科目） 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 盈余公積盈余公積 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)（四）長(zhǎng)期股

20、權(quán)投資的核算（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算1.1.長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的核算非同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 貸：貸：銀行存款（有關(guān)資產(chǎn)科目）銀行存款（有關(guān)資產(chǎn)科目） 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 （四）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算1.1.長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的核算非同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并 購(gòu)買方在購(gòu)買日作為合并對(duì)價(jià)付出的非現(xiàn)金資購(gòu)買方在購(gòu)買日作為合并對(duì)價(jià)付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)作產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)處

21、置，分別下列情況處理：為資產(chǎn)處置，分別下列情況處理：1 1）付出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以）付出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。2 2）付出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)計(jì)）付出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。3 3）付出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資）付出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。收益。（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算1.1.長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的核算其他方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資其他方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投

22、資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 貸：貸：銀行存款（有關(guān)資產(chǎn)科目）銀行存款（有關(guān)資產(chǎn)科目） 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 （四）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算2.2.長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量（1 1）成本法）成本法“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本”科目，反映長(zhǎng)期股科目，反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本權(quán)投資的初始投資成本在持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間，當(dāng)被投資單位宣告在持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間，當(dāng)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)享有的部分確認(rèn)投分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)享有的部分確認(rèn)投資收益資收益被投資單位未分派股利，投資企業(yè)不作任

23、何會(huì)被投資單位未分派股利，投資企業(yè)不作任何會(huì)計(jì)處理。計(jì)處理。（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算2.2.長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量（2 2）權(quán)益法）權(quán)益法會(huì)計(jì)科目的設(shè)置會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)當(dāng)設(shè)置應(yīng)當(dāng)設(shè)置“成本成本”、“損益調(diào)整損益調(diào)整”、“其他權(quán)其他權(quán)益變動(dòng)益變動(dòng)”明細(xì)科目明細(xì)科目反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本以及因被投反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本以及因被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)而對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)資單位所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)而對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的金額。投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的金額。（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算2.2.長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期

24、股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量（2 2）權(quán)益法）權(quán)益法取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 投資時(shí)應(yīng)享有投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 投資時(shí)應(yīng)享有投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 則其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入則其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算2.2.長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資

25、后續(xù)計(jì)量（2 2）權(quán)益法）權(quán)益法取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，可用下列公式計(jì)算：價(jià)值的份額，可用下列公式計(jì)算：應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額= =投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額投資企業(yè)持股比例投資企業(yè)持股比例（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算2.2.長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量（3 3）成本法和權(quán)益法的比較）成本法和權(quán)益法的比較成本法的適用范圍。企業(yè)對(duì)被投資

26、單位無(wú)控制、成本法的適用范圍。企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的，并且在活躍市場(chǎng)無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。益法的適用范圍。企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、益法的適用范圍。企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采共同控制或重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。用權(quán)益法核算。（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算2.2.長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量（4 4）長(zhǎng)期股權(quán)投資期間投資損益的確認(rèn)）

27、長(zhǎng)期股權(quán)投資期間投資損益的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)按照被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈應(yīng)當(dāng)按照被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損中，投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額確認(rèn)虧損中，投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額確認(rèn)投資損益，同時(shí)相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面投資損益，同時(shí)相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。價(jià)值。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，按照被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，按照相應(yīng)份額減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；被投相應(yīng)份額減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；被投資單位分派股票股利時(shí)，不進(jìn)行賬務(wù)處理，進(jìn)資單位分派股票股利時(shí)，不進(jìn)行賬務(wù)處理，進(jìn)行備查賬登記行備查賬登記（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算3.3

28、.長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置處置長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的損益應(yīng)當(dāng)在符合股權(quán)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的損益應(yīng)當(dāng)在符合股權(quán)轉(zhuǎn)讓條件時(shí)予以確認(rèn)轉(zhuǎn)讓條件時(shí)予以確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置損益，是指取得的處置收長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置損益，是指取得的處置收入與長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和已確認(rèn)但尚未入與長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和已確認(rèn)但尚未收到的現(xiàn)金股利之間的差額收到的現(xiàn)金股利之間的差額權(quán)益法下，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資權(quán)益法下，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)，按相應(yīng)比例對(duì)原計(jì)入其產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)，按相應(yīng)比例對(duì)原計(jì)入其他綜合收益的部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理他綜合收益的部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（五）投資項(xiàng)目不同核算

29、方法的對(duì)比分析（五）投資項(xiàng)目不同核算方法的對(duì)比分析投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策選擇的設(shè)計(jì)包括交易性金融投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策選擇的設(shè)計(jì)包括交易性金融資產(chǎn)的核算、持有至到期投資的核算、可供出資產(chǎn)的核算、持有至到期投資的核算、可供出售金融資產(chǎn)的核算、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算。不售金融資產(chǎn)的核算、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算。不同的核算方法會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不同的影響，企業(yè)同的核算方法會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不同的影響，企業(yè)可以根據(jù)自身的情況，結(jié)合各種資產(chǎn)的特點(diǎn)，可以根據(jù)自身的情況，結(jié)合各種資產(chǎn)的特點(diǎn)，進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的具體選擇。進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的具體選擇。二、籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策選擇的設(shè)計(jì)二、籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策選擇的設(shè)計(jì)（一）負(fù)債性籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策的設(shè)計(jì)（一）負(fù)

30、債性籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策的設(shè)計(jì)（二）權(quán)益性籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策的設(shè)計(jì)（二）權(quán)益性籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策的設(shè)計(jì)（三）負(fù)債性籌資和權(quán)益性籌資的對(duì)比分析（三）負(fù)債性籌資和權(quán)益性籌資的對(duì)比分析（一）負(fù)債性籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策的設(shè)計(jì)（一）負(fù)債性籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策的設(shè)計(jì)1.1.流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)核算流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)核算（1 1）短期借款的會(huì)計(jì)核算）短期借款的會(huì)計(jì)核算短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的、償還期限在一年以下（含一年）的各種借的、償還期限在一年以下（含一年）的各種借款款短期借款的債權(quán)人一般稱該款項(xiàng)為短期借款的債權(quán)人一般稱該款項(xiàng)為“流動(dòng)資金流動(dòng)資金借款借款”無(wú)論用于哪個(gè)方面，

31、都需要反映借入的本金及無(wú)論用于哪個(gè)方面，都需要反映借入的本金及利息利息第三節(jié)第三節(jié) 投資與籌資業(yè)務(wù)核算程序的設(shè)計(jì)投資與籌資業(yè)務(wù)核算程序的設(shè)計(jì)一、投資業(yè)務(wù)核算程序設(shè)計(jì)一、投資業(yè)務(wù)核算程序設(shè)計(jì)二、籌資業(yè)務(wù)核算程序設(shè)計(jì)二、籌資業(yè)務(wù)核算程序設(shè)計(jì)（一）負(fù)債性籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策的設(shè)計(jì)（一）負(fù)債性籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策的設(shè)計(jì)1.1.流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)核算流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)核算（1 1）短期借款的會(huì)計(jì)核算）短期借款的會(huì)計(jì)核算短期借款取得短期借款取得短期借款利息核算短期借款利息核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用”與與“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，會(huì)賬戶，會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)根據(jù)全責(zé)發(fā)生制原則，按月計(jì)提利息。計(jì)上應(yīng)當(dāng)根據(jù)全責(zé)發(fā)生制原則

32、，按月計(jì)提利息。短期借款歸還短期借款歸還借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期存款貸：短期存款 借：短期借款借：短期借款 預(yù)提費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用）預(yù)提費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （一）負(fù)債性籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策的設(shè)計(jì)（一）負(fù)債性籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策的設(shè)計(jì)1.1.流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)核算流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)核算（2 2）交易性金融負(fù)債的會(huì)計(jì)處理）交易性金融負(fù)債的會(huì)計(jì)處理交易性金融負(fù)債的劃分交易性金融負(fù)債的劃分交易性金融負(fù)債的賬戶設(shè)置交易性金融負(fù)債的賬戶設(shè)置交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量初始計(jì)量初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量：交易性金融負(fù)債的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債后續(xù)計(jì)量：交易性金融負(fù)債的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值

33、反映，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)表日的公允價(jià)值反映，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益期損益借：銀行存款借：銀行存款 貸：交易性金融負(fù)債貸：交易性金融負(fù)債成本成本 （一）負(fù)債性籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策的設(shè)計(jì)（一）負(fù)債性籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策的設(shè)計(jì)2.2.非流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)核算非流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)核算（1 1）長(zhǎng)期借款）長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的、長(zhǎng)期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的、償還期限超過(guò)一年的各種借款償還期限超過(guò)一年的各種借款取得長(zhǎng)期借款，必須按照規(guī)定的程序進(jìn)行取得長(zhǎng)期借款，必須按照規(guī)定的程序進(jìn)行核算長(zhǎng)期借款的取得、計(jì)息和歸還情況，企業(yè)核算長(zhǎng)期借款的取得、計(jì)息和歸還情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期

34、借款長(zhǎng)期借款”賬戶賬戶該賬戶屬于負(fù)債類賬戶該賬戶屬于負(fù)債類賬戶該賬戶應(yīng)按借款的種類或用途設(shè)置明細(xì)賬戶，該賬戶應(yīng)按借款的種類或用途設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算進(jìn)行明細(xì)分類核算（一）負(fù)債性籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策的設(shè)計(jì)（一）負(fù)債性籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策的設(shè)計(jì)2.2.非流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)核算非流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)核算（2 2）企業(yè)債券的核算方法）企業(yè)債券的核算方法債券是企業(yè)為籌集資金而依照法定程序發(fā)行，債券是企業(yè)為籌集資金而依照法定程序發(fā)行，約定在一定日期還本付息的有價(jià)證券約定在一定日期還本付息的有價(jià)證券企業(yè)發(fā)行債券必須經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)，委托企業(yè)發(fā)行債券必須經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)，委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)代理發(fā)行銀行或其他金

35、融機(jī)構(gòu)代理發(fā)行企業(yè)發(fā)行的期限超過(guò)一年以上的債券，構(gòu)成了企業(yè)發(fā)行的期限超過(guò)一年以上的債券，構(gòu)成了一項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債。一項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債。（一）負(fù)債性籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策的設(shè)計(jì)（一）負(fù)債性籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策的設(shè)計(jì)2.2.非流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)核算非流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)核算（2 2）企業(yè)債券的核算方法）企業(yè)債券的核算方法債券發(fā)行：債券發(fā)行：按面值發(fā)行債券時(shí)按面值發(fā)行債券時(shí)溢價(jià)發(fā)行債券時(shí)溢價(jià)發(fā)行債券時(shí)折價(jià)發(fā)行債券時(shí)折價(jià)發(fā)行債券時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整借：銀行存款借：銀行存款 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息

36、調(diào)整 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 （一）負(fù)債性籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策的設(shè)計(jì)（一）負(fù)債性籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策的設(shè)計(jì)2.2.非流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)核算非流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)核算（2 2）企業(yè)債券的核算方法）企業(yè)債券的核算方法債券利息、溢價(jià)和折價(jià)攤銷的核算債券利息、溢價(jià)和折價(jià)攤銷的核算應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求按期計(jì)提應(yīng)付債券的應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求按期計(jì)提應(yīng)付債券的利息費(fèi)用，并按所籌資金的用途，分別計(jì)入財(cái)利息費(fèi)用，并按所籌資金的用途，分別計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或有關(guān)資產(chǎn)的成本務(wù)費(fèi)用或有關(guān)資產(chǎn)的成本實(shí)際工作中，對(duì)債券溢價(jià)和折價(jià)的攤銷應(yīng)采用實(shí)際工作中，對(duì)債券溢價(jià)和折價(jià)的攤銷應(yīng)采用實(shí)際利率法。實(shí)際利率法。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程）借：

37、財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程） 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息應(yīng)計(jì)利息（應(yīng)計(jì)利息）應(yīng)計(jì)利息（應(yīng)計(jì)利息）（一）負(fù)債性籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策的設(shè)計(jì)（一）負(fù)債性籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策的設(shè)計(jì)2.2.非流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)核算非流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)核算（2 2）企業(yè)債券的核算方法）企業(yè)債券的核算方法債券還本的核算債券還本的核算分期付息到期還本的債券分期付息到期還本的債券到期一次還本付息的債券。到期一次還本付息的債券。借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 貸：銀行存款貸：銀行存款借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款貸：銀行存款（一）負(fù)債性籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策的設(shè)計(jì)（一）負(fù)債性籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策的設(shè)計(jì)2.2.非流

38、動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)核算非流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)核算（3 3）其他非流動(dòng)負(fù)債）其他非流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期應(yīng)付款主要包括補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款主要包括補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款、融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款等融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款等長(zhǎng)期應(yīng)付款除具有一般長(zhǎng)期負(fù)債的特點(diǎn)外，長(zhǎng)長(zhǎng)期應(yīng)付款除具有一般長(zhǎng)期負(fù)債的特點(diǎn)外，長(zhǎng)期應(yīng)付款的會(huì)計(jì)核算，單設(shè)期應(yīng)付款的會(huì)計(jì)核算，單設(shè)“長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬賬戶，與一般負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同戶，與一般負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同其下設(shè)置其下設(shè)置“應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款”、“應(yīng)付融資租應(yīng)付融資租賃款賃款”明細(xì)賬戶明細(xì)賬戶（一）負(fù)債性籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策的設(shè)計(jì)（一）負(fù)債性籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策的設(shè)計(jì)3

39、.3.流動(dòng)負(fù)債融資和非流動(dòng)負(fù)債融資的對(duì)比分析流動(dòng)負(fù)債融資和非流動(dòng)負(fù)債融資的對(duì)比分析采用流動(dòng)負(fù)債的方式融資，資金到位快，容易取采用流動(dòng)負(fù)債的方式融資，資金到位快，容易取得，長(zhǎng)期負(fù)債因而所需時(shí)間一般較長(zhǎng)且不易獲得得，長(zhǎng)期負(fù)債因而所需時(shí)間一般較長(zhǎng)且不易獲得相對(duì)于段長(zhǎng)期借款，短期借款的債權(quán)人顧慮較少相對(duì)于段長(zhǎng)期借款，短期借款的債權(quán)人顧慮較少流動(dòng)負(fù)債融資的限制相對(duì)寬松；融資成本要低于流動(dòng)負(fù)債融資的限制相對(duì)寬松；融資成本要低于長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債短期負(fù)債需要在短期內(nèi)償還，因而短期負(fù)債融資短期負(fù)債需要在短期內(nèi)償還，因而短期負(fù)債融資的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較高的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較高非流動(dòng)負(fù)債的方式融資，可以滿足企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展非流動(dòng)負(fù)債的

40、方式融資，可以滿足企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展資金的不足；融資風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低；款項(xiàng)使用方式資金的不足；融資風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低；款項(xiàng)使用方式的限制較多的限制較多（二）權(quán)益性籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策的設(shè)計(jì)（二）權(quán)益性籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策的設(shè)計(jì)1.1.吸收直接投資吸收直接投資股東以現(xiàn)金投入的資本，應(yīng)以實(shí)際收到或者存入股東以現(xiàn)金投入的資本，應(yīng)以實(shí)際收到或者存入企業(yè)開(kāi)戶銀行的金額作為實(shí)收資本入賬企業(yè)開(kāi)戶銀行的金額作為實(shí)收資本入賬如果股東以非現(xiàn)金出資，如實(shí)物資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)如果股東以非現(xiàn)金出資，如實(shí)物資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)投資，接受的實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投資，應(yīng)按評(píng)投資，接受的實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投資，應(yīng)按評(píng)估或雙方確認(rèn)的價(jià)值（或?qū)嵨锏陌l(fā)票價(jià)值）及相估或

41、雙方確認(rèn)的價(jià)值（或?qū)嵨锏陌l(fā)票價(jià)值）及相關(guān)的稅金作為實(shí)收資本入賬關(guān)的稅金作為實(shí)收資本入賬借：實(shí)收資本借：實(shí)收資本 貸：原材料（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)）貸：原材料（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)）（二）權(quán)益性籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策的設(shè)計(jì)（二）權(quán)益性籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策的設(shè)計(jì)2.2.股票發(fā)行的核算股票發(fā)行的核算發(fā)行股票發(fā)行股票 股票的轉(zhuǎn)讓只變更股東，而不改變股本總額，因股票的轉(zhuǎn)讓只變更股東，而不改變股本總額，因此，只需在股東名冊(cè)中記載，而無(wú)需在此，只需在股東名冊(cè)中記載，而無(wú)需在“股本股本”賬戶中記錄，而且一般股票發(fā)行都是溢價(jià)發(fā)行，賬戶中記錄，而且一般股票發(fā)行都是溢價(jià)發(fā)行，其溢價(jià)金額計(jì)入資本公積賬戶其溢價(jià)金額計(jì)入資本公積賬戶借

42、：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 （銀行存款）（銀行存款） 貸：股本貸：股本（二）權(quán)益性籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策的設(shè)計(jì)（二）權(quán)益性籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策的設(shè)計(jì)2.2.股票發(fā)行的核算股票發(fā)行的核算股本減少股本減少 股份有限公司采用收購(gòu)本公司股票（股票回購(gòu)）股份有限公司采用收購(gòu)本公司股票（股票回購(gòu)）方式減資時(shí)按注銷股票的面值總額減少股本，購(gòu)方式減資時(shí)按注銷股票的面值總額減少股本，購(gòu)回股票支付的價(jià)款超過(guò)面值總額的部分依次減少回股票支付的價(jià)款超過(guò)面值總額的部分依次減少資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。 如果公司購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額，支如果公司購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額，支付的價(jià)款低于面值總

43、額的部分增加資本公積。付的價(jià)款低于面值總額的部分增加資本公積。借：股本（資本公積）借：股本（資本公積） 貸：銀行存款貸：銀行存款（三）負(fù)債性籌資和權(quán)益性籌資的對(duì)比分析（三）負(fù)債性籌資和權(quán)益性籌資的對(duì)比分析1.1.債權(quán)人與股東在投票權(quán)上權(quán)利的不同債權(quán)人與股東在投票權(quán)上權(quán)利的不同2.2.債權(quán)人與股東對(duì)股東的索取權(quán)不同債權(quán)人與股東對(duì)股東的索取權(quán)不同3.3.債權(quán)人與股東對(duì)權(quán)益主張的順序不同債權(quán)人與股東對(duì)權(quán)益主張的順序不同4.4.負(fù)債性融資和權(quán)益性融資的成本不同負(fù)債性融資和權(quán)益性融資的成本不同5.5.負(fù)債性融資和權(quán)益性融資對(duì)股東權(quán)益的影響不同負(fù)債性融資和權(quán)益性融資對(duì)股東權(quán)益的影響不同一、投資業(yè)務(wù)核算程序

44、設(shè)計(jì)一、投資業(yè)務(wù)核算程序設(shè)計(jì)（一）有價(jià)證券購(gòu)入業(yè)務(wù)程序設(shè)計(jì)（一）有價(jià)證券購(gòu)入業(yè)務(wù)程序設(shè)計(jì)（二）有價(jià)證券出售業(yè)務(wù)程序設(shè)計(jì)（二）有價(jià)證券出售業(yè)務(wù)程序設(shè)計(jì) （三）有價(jià)證券投資收益業(yè)務(wù)程序設(shè)計(jì)（三）有價(jià)證券投資收益業(yè)務(wù)程序設(shè)計(jì) （一）有價(jià)證券購(gòu)入業(yè)務(wù)程序設(shè)計(jì)（一）有價(jià)證券購(gòu)入業(yè)務(wù)程序設(shè)計(jì)2投資計(jì)劃1建議書(shū) 證券購(gòu)入通知單審批審批21BBA BB支票A有價(jià)證券登記簿銀行存款日記賬明細(xì)賬支票登記簿有價(jià)證券證券公司 投資部門投資部門 會(huì)計(jì)部門會(huì)計(jì)部門 出納部門出納部門制單制單 審批審批 審批審批 記賬記賬 出納出納 記賬記賬（二）有價(jià)證券出售業(yè)務(wù)程序設(shè)計(jì)（二）有價(jià)證券出售業(yè)務(wù)程序設(shè)計(jì)2投資部門投資部門出納部

45、門出納部門會(huì)計(jì)部門會(huì)計(jì)部門制表制表 審批審批出納出納 記帳記帳記帳記帳 審核審核證券出售1申請(qǐng)證券出售通知單證券公司審批12 2 辦理業(yè)務(wù)銀行日記帳證券公司收帳通知證券出售單據(jù) 有價(jià)證券備查薄明細(xì)帳2 2 審核（三）有價(jià)證券投資收益業(yè)務(wù)程序設(shè)計(jì)（三）有價(jià)證券投資收益業(yè)務(wù)程序設(shè)計(jì)股利收入劃賬單據(jù)股利分配公告收賬通知單投資利益表證券發(fā)行上市公司證券公司明細(xì)表 有價(jià)證券備查簿 日記賬審核1銀行122會(huì)計(jì)部門會(huì)計(jì)部門 出納部門出納部門 投資部門投資部門制表制表 記賬記賬 記賬記賬 出納出納 主管主管 存檔存檔二、籌資業(yè)務(wù)核算程序設(shè)計(jì)二、籌資業(yè)務(wù)核算程序設(shè)計(jì)（一）股票發(fā)行業(yè)務(wù)程序的設(shè)計(jì)（一）股票發(fā)行業(yè)務(wù)

46、程序的設(shè)計(jì) （二）股利分配業(yè)務(wù)程序的設(shè)計(jì)（二）股利分配業(yè)務(wù)程序的設(shè)計(jì) （三）債券發(fā)行業(yè)務(wù)程序的設(shè)計(jì)（三）債券發(fā)行業(yè)務(wù)程序的設(shè)計(jì) （四）銀行借款業(yè)務(wù)程序的設(shè)計(jì)（四）銀行借款業(yè)務(wù)程序的設(shè)計(jì) （一）股票發(fā)行業(yè)務(wù)程序的設(shè)計(jì)（一）股票發(fā)行業(yè)務(wù)程序的設(shè)計(jì) 2外來(lái)股東名冊(cè) 2審批機(jī)構(gòu)確認(rèn)書(shū)4 3 2 3 2發(fā)行申請(qǐng)材料1銀行收款通知承銷協(xié)議1發(fā)行申請(qǐng)材料1證券主管部門復(fù)核 股東名冊(cè) 銀行日記賬 明細(xì)賬審核1開(kāi)戶銀行122 證券部門證券部門 出納部門出納部門 會(huì)計(jì)部門會(huì)計(jì)部門 編制人編制人 審核審核 負(fù)責(zé)負(fù)責(zé) 出納出納 記賬記賬 記賬記賬 稽核稽核證券公司股東交款單1收款憑證證券公司審核11（二）股利分配業(yè)務(wù)程序的設(shè)計(jì)（二）股利分配業(yè)務(wù)程序的設(shè)計(jì)股東大會(huì)股利分配方案 3 2 股利分配清單1審批 股利登記簿編制人編制人 負(fù)責(zé)負(fù)責(zé)