淺析稅務(wù)籌劃論文

1、摘 要稅務(wù)籌劃是企業(yè)用足用好稅務(wù)政策的新課題，是企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要領(lǐng)域。本文就稅務(wù)籌劃的概念、特征、可能性和效應(yīng)進(jìn)行了初步的理論探討。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,減輕企業(yè)稅負(fù),降低成本費(fèi)用水平是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)重要手段,如何在國(guó)家法律、法規(guī)允許范圍內(nèi)合理籌劃企業(yè)的各種稅收,使企業(yè)稅負(fù)最輕,成為目前企業(yè)面臨的最為關(guān)鍵的問(wèn)題之一,這便產(chǎn)生了企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題。本文從企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部會(huì)計(jì)核算管理兩個(gè)層面,討論了企業(yè)稅收籌劃的主要策略和方法,并以之探究當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)意義關(guān)鍵詞 ：稅務(wù)籌劃 稅務(wù)負(fù)擔(dān) 管理 稅收 籌劃 節(jié)稅 選擇ABSTRACT Tax planning is the enterp

2、rise with full and good tax policy a new topic is an important area of corporate finance. In this paper, the concept of tax planning, characteristics, possibilities and effects of a preliminary theoretical discussion. In a market economy conditions, reduce the corporate tax burden, reduce costs is t

3、o increase the level of competitiveness of enterprises an important means of how the national laws and regulations to allow businesses within a reasonable variety of tax planning, so that the lightest corporate tax burden has become currently enterprises are facing one of the most critical issues, w

4、hich have given rise to corporate tax planning issues. This article from outside the enterprise management and internal accounting management at two levels, discussed the main corporate tax planning strategies and methods, and to explore the current corporate tax planning of practical significanceKe

5、y word: Tax planning tax burden Manage tax planning tax saving options目 錄引 言 1一、稅務(wù)籌劃的概念與特征 1.合法性。 22.超前性。 23.目的性。 24.積極性。 25.綜合性。 26.普遍性。 3二、現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的可能性 31.稅務(wù)理念的改變?yōu)槎悇?wù)籌劃排除了思想障礙。 32.稅務(wù)制度的完善為稅務(wù)籌劃提供了制度保障。 33.我國(guó)的稅務(wù)優(yōu)惠政策及國(guó)際間稅務(wù)制度的差異為稅務(wù)籌劃提供了廣闊的空間。 3三、稅務(wù)籌劃的效應(yīng)分析 41.稅務(wù)籌劃的微觀效應(yīng)。 42.稅務(wù)籌劃的宏觀效應(yīng)。 4四、企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)管理層面上的稅收

6、籌劃 41.企業(yè)組建、重組過(guò)程中的稅收籌劃 42.企業(yè)籌資過(guò)程中的稅收籌劃 53.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃 6五、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算管理層面上的稅收籌劃 于 71.存貨計(jì)價(jià)方面的稅收籌劃 72.固定資產(chǎn)折舊方面的稅收籌劃 73.債券溢折價(jià)攤銷方面的納稅籌劃 7六、企業(yè)內(nèi)外部?jī)蓚€(gè)層面上稅收籌劃的配合 8 結(jié)論 9參考文獻(xiàn) 10致謝 11引 言在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，稅務(wù)作為企業(yè)的客觀理財(cái)環(huán)境之一，如何依法納稅并能動(dòng)地利用稅務(wù)杠桿，謀取最大限度的經(jīng)濟(jì)利益，成為企業(yè)理財(cái)?shù)男袨橐?guī)范和基本出發(fā)點(diǎn)。對(duì)于追求財(cái)富最大化的企業(yè)來(lái)說(shuō)，如何在稅法許可下，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低或最適宜，也就成為企業(yè)稅務(wù)籌劃的重心所在。由于稅務(wù)籌

7、劃在我國(guó)起步較晚，對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行探討研究非常必要。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的形成,全球競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,特別是在我國(guó)加入WTO之后,狀況顯得尤為突出。我們的企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存,必須擁有自己獨(dú)特的 競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),而競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成按照波特競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)理論,主要靠降低成本和細(xì)分市場(chǎng)。各種稅金作為企業(yè)成本費(fèi)用的構(gòu)成項(xiàng)目,對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)收益和企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著 重要影響。當(dāng)前,不同國(guó)家對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展存有不同的政策傾向 性,在不同國(guó)家、地區(qū)和不同行業(yè)之間存在很大的稅收政策差異性,以及會(huì)計(jì)制度規(guī)定在會(huì)計(jì)處理方法的彈性選用,這些都為稅收籌劃提供了自由選擇的空間和條 件。如此便產(chǎn)生了怎樣納稅,如何納稅,何時(shí)納稅等對(duì)企業(yè)最為有

8、利的問(wèn)題,即企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題。因此,筆者擬從企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部會(huì)計(jì)核算管理兩個(gè)層 面,即從動(dòng)態(tài)和靜態(tài)的角度,探討當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃的主要策略和方法,闡述企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)意義。 稅收籌劃(Tax Planning)是指在國(guó)家政策的許可下,按照稅收法律、法規(guī)的立法導(dǎo)向,通過(guò)對(duì)企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)管理等活動(dòng)進(jìn)行合理的事前籌劃和安排,取得“節(jié) 稅”(Tax Saving)效益,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的一種管理活動(dòng)。其內(nèi)在涵義表明:籌劃性是稅收籌劃的重要特征之一,要求企業(yè)依據(jù)稅法對(duì)納稅事宜作出事先安 排。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一旦發(fā)生,一般情況下納稅義務(wù)便產(chǎn)生了,這時(shí)想方設(shè)法少交稅款,就已不是

9、稅收籌劃了,而可能是偷漏稅的違法行為了。因 此,企業(yè)在節(jié)稅時(shí)要高度重視事前籌劃和安排。下面從動(dòng)態(tài)和靜態(tài)的角度,即從企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)管理(主要包括企業(yè)組建、重組、籌資、投資和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等)和內(nèi) 部會(huì)計(jì)核算管理(會(huì)計(jì)處理方法的彈性選用)兩個(gè)層面上,探討企業(yè)稅收籌劃的主要策略和方法,以及二者在實(shí)踐中如何進(jìn)行配合。論淺析稅務(wù)籌劃胡楊（學(xué)生姓名） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（就讀專業(yè)）高起專（層次） 2006秋季（年級(jí)）（學(xué)號(hào)）一、稅務(wù)籌劃的概念與特征 稅務(wù)籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅務(wù)政策導(dǎo)向，通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，獲得稅務(wù)利益的合法行為。隨著社會(huì)主義

10、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，稅務(wù)籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不可缺少的重要組成部分。它具有以下幾個(gè)顯著的特點(diǎn)： 1.合法性。稅務(wù)籌劃是根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行的選擇行為，是完全合法的。在合法的前提下進(jìn)行的稅務(wù)籌劃，是對(duì)稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅務(wù)政策導(dǎo)向的合理有效性。 2.超前性。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性，即由于特定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生才使企業(yè)負(fù)有納稅義務(wù)。稅務(wù)籌劃就是將稅務(wù)作為影響納稅人最終收益的重要因素，對(duì)投資、理財(cái)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排。 3.目的性。稅務(wù)籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)一般有兩種形式：一是選擇低稅負(fù)，在多種納稅

11、方案中選擇稅負(fù)最低的方案；二是滯延納稅時(shí)間，即在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時(shí)間滯后的方案。 4.積極性。從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控看，稅務(wù)是調(diào)控經(jīng)營(yíng)者、消費(fèi)者行為的一種有效經(jīng)濟(jì)杠桿，國(guó)家往往根據(jù)經(jīng)營(yíng)者和消費(fèi)者的節(jié)約稅款，謀取最大利潤(rùn)的心態(tài)，有意通過(guò)稅務(wù)優(yōu)惠政策，引導(dǎo)和鼓勵(lì)投資者和消費(fèi)者采取政策導(dǎo)向的行為，借以實(shí)現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟(jì)或社會(huì)目的。 5.綜合性。由于多種稅基相互關(guān)聯(lián)，某種稅基縮減的同時(shí)，可能會(huì)引起其他稅種稅基的增大；某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款可能會(huì)在另外一個(gè)或幾個(gè)納稅期內(nèi)多繳。因此，稅務(wù)籌劃還要綜合考慮，不能只注重個(gè)別稅種稅負(fù)的降低，或某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款，而要著眼于整體稅負(fù)的輕

12、重。 6.普遍性。從世界各國(guó)的稅務(wù)體制看，國(guó)家為達(dá)到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅務(wù)利益，對(duì)納稅者施以一定的稅務(wù)優(yōu)惠，引導(dǎo)和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，這就為企業(yè)提供了進(jìn)行稅務(wù)籌劃、尋找低稅負(fù)、降低稅務(wù)成本的機(jī)會(huì)，這種機(jī)會(huì)是普遍存在的。 二、現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的可能性 1.稅務(wù)理念的改變?yōu)槎悇?wù)籌劃排除了思想障礙。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代，人們把稅務(wù)看作是企業(yè)對(duì)國(guó)家應(yīng)有的貢獻(xiàn)，側(cè)重從作為征稅主體的國(guó)家角度研究稅務(wù)，片面強(qiáng)調(diào)稅務(wù)的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性，特別突出國(guó)家在征納關(guān)系中的權(quán)威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過(guò)程中的合法權(quán)利。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅務(wù)，企業(yè)管理者開

13、始認(rèn)識(shí)到稅務(wù)在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用?？梢哉f(shuō)，目前研究稅務(wù)籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。 2.稅務(wù)制度的完善為稅務(wù)籌劃提供了制度保障。綜觀世界各國(guó)，重視企業(yè)稅務(wù)籌劃的國(guó)家都有一個(gè)比較完善且相對(duì)穩(wěn)定的稅務(wù)制度,因?yàn)槿绻髽I(yè)所面臨的稅務(wù)環(huán)境變化不確定，企業(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往會(huì)進(jìn)行相應(yīng)變化，甚至?xí)挂粋€(gè)最佳的納稅方案蛻化成為一個(gè)最差的納稅方案。我國(guó)自1994年稅務(wù)制度改革后,稅務(wù)制度朝著法制化、系統(tǒng)化、相對(duì)穩(wěn)定化的方向發(fā)展,體現(xiàn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求,并為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化提供了較為可行的外部環(huán)境，這為企業(yè)管理者進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了制度保障。 3.我國(guó)的稅務(wù)優(yōu)惠政策及國(guó)際間稅務(wù)制度的差異為稅

14、務(wù)籌劃提供了廣闊的空間。優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是我國(guó)宏觀調(diào)控的主要內(nèi)容。為了達(dá)到這一目標(biāo)，我國(guó)充分發(fā)揮稅務(wù)這一經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，在稅務(wù)制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區(qū)域稅務(wù)優(yōu)惠政策，產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅務(wù)優(yōu)惠政策，產(chǎn)品稅務(wù)優(yōu)惠政策等。另外，不同國(guó)家的稅務(wù)制度也因政治經(jīng)濟(jì)背景不同而不同。這就使納稅人有更多的選擇機(jī)會(huì)，給納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了廣大的操作空間。 三、稅務(wù)籌劃的效應(yīng)分析 稅務(wù)籌劃既然是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下納稅人應(yīng)有的一項(xiàng)基本權(quán)利，且在現(xiàn)有的法規(guī)和制度下，有其存在的空間，那么，當(dāng)納稅人充分行使這一權(quán)利時(shí)，將會(huì)產(chǎn)生哪些經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效應(yīng)呢？這是我們不能回避的問(wèn)題。 1.稅務(wù)籌

15、劃的微觀效應(yīng)。(1)有利于稅法的普及及增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)。稅務(wù)籌劃必須以全面理解、掌握稅法為基礎(chǔ)，稅務(wù)籌劃的過(guò)程實(shí)際上就是稅法的普及、學(xué)習(xí)和運(yùn)用過(guò)程，而企業(yè)把運(yùn)用稅法選擇納稅方案作為自身發(fā)展的一種內(nèi)在需要，也為納稅意識(shí)的增強(qiáng)奠定了基礎(chǔ)。(2)有利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力和經(jīng)營(yíng)管理水平。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)的完善，決定了企業(yè)只有不斷壯大自身實(shí)力、提高競(jìng)爭(zhēng)水平才能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，成本優(yōu)勢(shì)是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)取勝的法寶之一，節(jié)約稅務(wù)支出如同增加了企業(yè)的凈收益，與降低其他成本項(xiàng)目具有同等重要的意義。稅務(wù)籌劃不僅有利于獲取成本優(yōu)勢(shì)，而且能增強(qiáng)企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)念A(yù)測(cè)、決策能力和準(zhǔn)確度。 2.稅務(wù)籌劃的宏觀效應(yīng)

16、。(1)有利于充分發(fā)揮稅務(wù)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用。政府通過(guò)稅種的設(shè)置、稅率的確定、課稅對(duì)象的選擇和課稅環(huán)節(jié)的規(guī)定，體現(xiàn)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策。納稅人對(duì)不同的納稅方案進(jìn)行擇優(yōu)，盡管主觀上是為了減輕稅負(fù)、獲利最優(yōu)，但客觀上卻是在國(guó)家稅務(wù)經(jīng)濟(jì)杠桿作用下，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和資源的合理配置。如果政府的稅務(wù)政策導(dǎo)向正確，納稅籌劃無(wú)疑將會(huì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生良性的、積極的正面作用，稅務(wù)的宏觀調(diào)控功能將會(huì)得到更好的發(fā)揮。(2)有利于國(guó)家稅法及稅務(wù)政策的不斷改進(jìn)和完善。企業(yè)要做好稅務(wù)籌劃，就要特別注意研究政府稅務(wù)的規(guī)則條款，而政府則可以通過(guò)稅務(wù)籌劃的方案發(fā)現(xiàn)并改良已有稅法的不完備之處，借助稅務(wù)籌劃的信息資料，加速和促進(jìn)稅法

17、的完善。四、企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)管理層面上的稅收籌劃 1.企業(yè)組建、重組過(guò)程中的稅收籌劃 (1)公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇 目前,我國(guó)對(duì)公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)實(shí)行差別稅制。比如有限責(zé)任公司與合伙企業(yè)相比較:有限責(zé)任公司具有法人資格,要雙重納稅,即先交公司所得稅,然 后,交個(gè)人所得稅(股東在獲取股利收入或“分紅”時(shí));而合伙企業(yè)的業(yè)主或合伙人只需交納個(gè)人所得稅。因此,在組建、重組企業(yè)時(shí),采取何種形式必須認(rèn)真籌劃。 (2)分公司和子公司的選擇 直接設(shè)立分公司還是以控股形式組建、重組子公司,在納稅規(guī)定上有很大不同。由于分公司不是一個(gè)獨(dú)立法人,它實(shí)現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計(jì)算納 稅,而子公司是一個(gè)獨(dú)立法人,母

18、公司、子公司應(yīng)分別納稅,而且子公司只能在稅后利潤(rùn)中按股東占有的股份進(jìn)行股利分配。一般來(lái)講,如果組建、重組的公司一開 始就可盈利,設(shè)立子公司更為有利。在子公司盈利的情況下,可享受到當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營(yíng)優(yōu)惠。如果組建、重組的公司在經(jīng)營(yíng)初期發(fā)生虧損, 那么組建、重組的分公司更為有利,可減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。 2.企業(yè)籌資過(guò)程中的稅收籌劃 主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:(1)股 利分配方式。此方式主要有兩種:現(xiàn)金股利和股票股利。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定,個(gè)人股東獲取現(xiàn)金股利,按規(guī)定稅率20%繳納個(gè)人所得稅,而股票股利卻不需繳納個(gè) 人所得稅。因此,企業(yè)應(yīng)籌劃好發(fā)放多少現(xiàn)金股利。(2)留利決策方式。由于

19、股利收入的所得稅高于股票交易利得稅,一般情況下,為了避稅的考慮,股東往往要 求企業(yè)不發(fā)或少發(fā)現(xiàn)金股利。在某些西方國(guó)家有規(guī)定,當(dāng)企業(yè)留利超過(guò)一定限度時(shí)必須納稅,我國(guó)目前尚無(wú)此項(xiàng)規(guī)定。由此,為經(jīng)營(yíng)成果分配過(guò)程中的稅收籌劃提供 了更大的空間。 3.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃 (1)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的合理安排 對(duì)于享受限期減免所得稅優(yōu)惠 的新辦企業(yè),獲利年度的確定也應(yīng)作為企業(yè)稅收籌劃的一項(xiàng)內(nèi)容。國(guó)家為了鼓勵(lì)在某些特定區(qū)域或行業(yè)創(chuàng)辦新企業(yè),一般規(guī)定其在獲利初期享受一定的所得稅優(yōu)惠。 由于新辦企業(yè)產(chǎn)品屬于初創(chuàng),市場(chǎng)占有率相對(duì)較低,獲利初期的利潤(rùn)水平也較低,因此,減免所得稅給企業(yè)帶來(lái)的利益也相對(duì)較小。為了充

20、分享受所得稅減免優(yōu)惠政 策,企業(yè)可以采用適當(dāng)控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量、增大廣告投入等方式,一方面推遲獲利年度,另一方面通過(guò)提高產(chǎn)品知名度,充分挖掘潛在的市場(chǎng),提高獲利初期(即減 免期)的利潤(rùn)水平,從而在獲得更大的節(jié)稅利潤(rùn)的同時(shí),也相應(yīng)給國(guó)家多交稅收。 (2)關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的選擇 這是適用于關(guān)聯(lián)企業(yè)、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的一種稅收籌劃手段。 根據(jù)不同控股程度安排對(duì)子公司的銷售。在同時(shí)擁有幾家不同控股程度的子公司且均經(jīng)營(yíng)同一業(yè)務(wù)的情況下,母公司可在這些子公司之間分配銷售訂單。實(shí)質(zhì) 上,母公司想增加利潤(rùn),可將銷售訂單全部或大部分交由本部工廠或控股程度高的子公司生產(chǎn),降低少數(shù)股東收益;反之,則是將銷售訂單交由控股

21、程度低的子公司 生產(chǎn),提高少數(shù)股東收益,如少數(shù)股東為母公司的控股股東,則控股股東所獲得收益因此增加。這種方法也常被關(guān)聯(lián)企業(yè)作為節(jié)稅的一種手段。 商 品交易過(guò)程中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。其主要手段有兩種:一是在關(guān)聯(lián)企業(yè)間供應(yīng)原材料、銷售商品采取“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”方法。轉(zhuǎn)出利潤(rùn)企業(yè)通常是高價(jià)支付材料 價(jià)款,低價(jià)出售商品;轉(zhuǎn)入企業(yè)則通常是低價(jià)支付材料款,高價(jià)出售商品。通過(guò)這種方法,把利潤(rùn)從高稅區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)或避稅地。二是通過(guò)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格規(guī)避增值 稅。對(duì)于實(shí)行一體化的關(guān)聯(lián)企業(yè),其上游環(huán)節(jié)免交的增值稅仍可作為下游環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣,從而達(dá)到規(guī)避增值稅的目的。 貸款業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。貸款在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)常

22、發(fā)生,可以由母公司直接向子公司貸款,也可以由本集團(tuán)的金融機(jī)構(gòu)向關(guān)聯(lián)公司貸款。通過(guò)貸款利率的高低,將利潤(rùn)在高稅區(qū)與低稅區(qū)之間轉(zhuǎn)移,從而達(dá)到避稅的目的。 提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利和專有技術(shù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生相互提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利和專有技術(shù)的業(yè)務(wù)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以利用收費(fèi)的高低,把利潤(rùn)從高稅區(qū)向低稅區(qū)轉(zhuǎn)移,從而達(dá)到避稅的目的。 機(jī)器設(shè)備租賃中的避稅。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò)租賃機(jī)器設(shè)備進(jìn)行避稅的方法有多種,其中最常用的方法是利用自定租金轉(zhuǎn)移利潤(rùn),如處在高稅區(qū)的公司借入資金購(gòu)買設(shè)備,以最低價(jià)格租給低稅區(qū)的關(guān)聯(lián)公司,后者再以高價(jià)租給另一高稅區(qū)的關(guān)聯(lián)公司,便可達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、避稅的目的。 但應(yīng)注意:在國(guó)內(nèi)采

23、用關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)讓定價(jià)等避稅手段,極有可能受到避稅的制裁。國(guó)家為了增加和保證稅收收入,在稅法中增加了反避稅條款:“企業(yè)與其關(guān)聯(lián) 企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái),應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用,而減少其應(yīng)納稅所得 額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整”。因此,轉(zhuǎn)讓定價(jià)必須在稅法許可范圍內(nèi)進(jìn)行。但是,在國(guó)際市場(chǎng)上,走出國(guó)門的中國(guó)企業(yè)應(yīng)充分利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)這一稅收籌劃方法。 五、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算管理層面上的稅收籌劃 我國(guó)各種稅收籌劃與會(huì)計(jì)處理方法的彈性選用有著密切的聯(lián)系,尤其在對(duì)所得稅進(jìn)行籌劃時(shí),受其影響最為明顯。稅收籌劃的途徑有多種,如縮小稅基、采用低

24、稅 率、延期納稅、稅收優(yōu)惠以及涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等,在縮小稅基中又可以分為縮小絕對(duì)額和縮小相對(duì)額。其中與會(huì)計(jì)處理方法的選用相關(guān)的稅收籌劃主要是縮小稅基和延期 納稅,下面擬通過(guò)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中幾個(gè)有代表性的會(huì)計(jì)處理方法的選用來(lái)討論企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃,以期取得“節(jié)稅”效益。 轉(zhuǎn)貼于1.存貨計(jì)價(jià)方面的稅收籌劃 存貨計(jì)價(jià)方式的不同,會(huì)導(dǎo)致不同的期末存貨價(jià)值和銷貨成本,從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定,納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用,按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的,計(jì)算方 法可以在個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法中任選其一或組合使用。一般情況下,企業(yè)在利用存貨計(jì)價(jià)方法選用進(jìn)行

25、納稅籌劃時(shí),要考慮企 業(yè)所處的環(huán)境、適用的稅率、物價(jià)波動(dòng)等因素,并根據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況,選用相應(yīng)的存貨計(jì)價(jià)方法才能達(dá)到節(jié)稅的目的。 2.固定資產(chǎn)折舊方面的稅收籌劃 折舊是企業(yè)成本費(fèi)用中一個(gè)重要內(nèi)容,有抵稅作用。當(dāng)企業(yè)預(yù)計(jì)近期利潤(rùn)較高時(shí),可適當(dāng)安排購(gòu)置和更新設(shè)備。另外,可選擇折舊計(jì)算方法進(jìn)行稅收籌劃。一般情 況下,如果企業(yè)依法可以選擇加速折舊法時(shí),應(yīng)盡量使用加速折舊法。此外,還可選擇適當(dāng)折舊年限達(dá)到節(jié)稅的目的。因此,企業(yè)可依據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情 況,選擇相應(yīng)的折舊年限和折舊方法達(dá)到節(jié)稅的目的。 3.債券溢折價(jià)攤銷方面的納稅籌劃 我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,在長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)攤銷方法的選用

26、上,是選擇直線法還是實(shí)際利率法進(jìn)行核算,由企業(yè)自主決定。由于采用直線法,每期的溢折價(jià)攤銷額和確認(rèn)的投資 收益是相等的;而實(shí)際利率法,每期按債券期初的帳面價(jià)值和實(shí)際利率的乘積來(lái)確認(rèn)應(yīng)計(jì)利息收入,且其金額會(huì)因溢折價(jià)的攤銷而逐期減少或增加。長(zhǎng)期債券投資溢 折價(jià)攤銷方法不同,并不影響利息費(fèi)用總和,但要影響各年度的利息費(fèi)用攤銷額。因此,當(dāng)企業(yè)在折價(jià)購(gòu)入長(zhǎng)期債券的情況下,選擇實(shí)際利率法進(jìn)行核算,前幾年的 折價(jià)攤銷額少于直線法下的攤銷額,前幾年的投資收益也就小于直線法下的投資收益,企業(yè)前期繳納的稅款也較直線法少,后期繳納的稅款相對(duì)較多,從而取得延緩 納稅收益。相反,當(dāng)企業(yè)在溢價(jià)購(gòu)入長(zhǎng)期債券的情況下,選擇直線

27、法進(jìn)行核算,對(duì)企業(yè)更為有利。 此外,我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、股權(quán)投資差額的攤銷時(shí)間規(guī)定了范圍,在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),也存在攤銷期間的選擇問(wèn)題。 但應(yīng)注意:由于我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算過(guò)程中在會(huì)計(jì)處理方法選用上,應(yīng)遵循一致性原則,一經(jīng)選用,不得隨意變更,如需變更,要經(jīng)董 事會(huì)或經(jīng)理層(廠長(zhǎng))會(huì)議等機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),并報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。因此,企業(yè)做好財(cái)務(wù)指標(biāo)、稅收指標(biāo)的預(yù)測(cè)和規(guī)劃,根據(jù)有關(guān)法規(guī)和 企業(yè)的具體情況,選用相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法創(chuàng)造節(jié)稅效益是至關(guān)重要的事情。 六、企業(yè)內(nèi)外部?jī)蓚€(gè)層面上稅收籌劃的配合 通過(guò)以上分析,我們不難看出:在企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中,外部經(jīng)營(yíng)管理層面重在從納稅地點(diǎn)的選擇、納稅時(shí)間的選擇、稅收優(yōu)惠條件等方面研究企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題,是一種企業(yè) 戰(zhàn)略規(guī)劃,屬于一種由企業(yè)自主抉擇的動(dòng)態(tài)管理;內(nèi)部