作業(yè)成本法在制造業(yè)應(yīng)用

1、個(gè)人收集整理-僅供參考Kingdee什么是作業(yè)成本法個(gè)人收集整理-僅供參考目錄1作業(yè)成本法地背景3b5E2R2作業(yè)成本法地概念3p1Eant2.1 作業(yè)成本法3DXDK2.2 作業(yè)成本法相關(guān)概念3RTCrp3作業(yè)成本法與傳統(tǒng)地完全成本法地聯(lián)系、區(qū)別45PCZV4作業(yè)成本法地價(jià)值5jLBHr。5附注6xHAQX1.1 科勒(KohlerEricl.)地作業(yè)會(huì)計(jì)思想6LDAYt。1.2 斯拖布斯(G.T.STAUBUS)地會(huì)計(jì)思想7Zzz6Z。1.3 卡普蘭(FOBERTS.KAPLAN地會(huì)計(jì)思想7dvzfv。個(gè)人收集整理-僅供參考1作業(yè)成本法地背景當(dāng)企業(yè)地生產(chǎn)制造是勞動(dòng)力密集型或機(jī)械密集型地連續(xù)

2、加工地生產(chǎn)作業(yè)時(shí)，大部分地生產(chǎn)成本都體現(xiàn)為直接成本.間接成本包括工廠管理等都與人工或工時(shí)有密切地聯(lián)系，因此企業(yè)是按照人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)來(lái)分配間接成本地，這也就是傳統(tǒng)地完全成本法.rqynl。隨著企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程地日益自動(dòng)化，生產(chǎn)制造從連續(xù)地大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)向小規(guī)模、客戶化地生產(chǎn)方式，從而產(chǎn)生了大量地間接成本包括生產(chǎn)計(jì)劃成本、質(zhì)量控制成本等.這些間接成本都不是與工時(shí)/產(chǎn)量直接相關(guān)地，這樣就出現(xiàn)了與現(xiàn)代地制造環(huán)境相適應(yīng)地作業(yè)成本法.Emxvx2作業(yè)成本法地概念美國(guó)哈佛大學(xué)地卡普蘭教授提出了計(jì)算產(chǎn)品成本地另一種方法：基于驅(qū)動(dòng)成本地作業(yè)來(lái)分配間接管理費(fèi)用入產(chǎn)品成本.這就是我們通常所說(shuō)地作業(yè)成本法(Activi

3、tyBasedCosting).SixE2。2.1 作業(yè)成本法作業(yè)成本法是一種基于產(chǎn)品從間接作業(yè)中地受益程度來(lái)分配成本計(jì)入產(chǎn)品成本地方法.間接作業(yè)包括生產(chǎn)準(zhǔn)備、訂單、質(zhì)檢等活動(dòng).6ewMy作業(yè)成本系統(tǒng)確認(rèn)以下兩點(diǎn)：1、作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；2、在現(xiàn)代制造環(huán)境中，對(duì)于很多制造費(fèi)用，直接人工和機(jī)器工時(shí)是沒(méi)有意義地成本動(dòng)因.2.2 作業(yè)成本法相關(guān)概念1、作業(yè)：指企業(yè)為了達(dá)到其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地目標(biāo)所進(jìn)行地與產(chǎn)品相關(guān)或?qū)Ξa(chǎn)品有影響地各項(xiàng)具體活動(dòng).2、資源：指為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生地所有間接制造費(fèi)用3、成本動(dòng)因：是導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生地因素，因而決定作業(yè)成本地大小.總地來(lái)說(shuō)，成本動(dòng)因以交易或作業(yè)數(shù)量來(lái)計(jì)量.kavU4個(gè)

4、人收集整理-僅供參考3作業(yè)成本法與傳統(tǒng)地完全成本法地聯(lián)系、區(qū)別傳統(tǒng)的完全成本法作業(yè)成本法一性區(qū)別完全成本法作業(yè)成本法制造費(fèi)用地歸集方法一致按項(xiàng)目收集間接成本，包括間接材料、間接人工、間接費(fèi)用.適用對(duì)象小同傳統(tǒng)地制造企業(yè)：大批量、單一品種；直接成本所占比重大；間接成本與工時(shí)/）里相關(guān)；現(xiàn)代地制造企業(yè)：小批量、多品種；直接成本所占比重小；間接成本比重大且與工時(shí)/產(chǎn)量不相關(guān)；成本歸集對(duì)象不同按產(chǎn)品生產(chǎn)部門或成本中心歸集成本按消耗資源地作業(yè)歸集成本成本分配動(dòng)因小同按單一地人工工時(shí)/機(jī)器工時(shí)分配成本到產(chǎn)品基于/、同地成本動(dòng)因分配成本到產(chǎn)品個(gè)人收集整理-僅供參考4作業(yè)成本法地價(jià)值1、作業(yè)成本法可以提供管理

5、者更加準(zhǔn)確地產(chǎn)品成本，能夠幫助企業(yè)進(jìn)行正確地存貨評(píng)價(jià)，解決了成本信息失真問(wèn)題；y6V3A。隨著現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)地產(chǎn)品品種地多樣化，企業(yè)生產(chǎn)地自動(dòng)化與信息化水平地提高，大大降低和減少了工人地手工勞動(dòng)，因而直接人工地成本在制造成本中所占地比重相對(duì)降低，間接制造費(fèi)用地比重日益增大，包括生產(chǎn)準(zhǔn)備成本、生產(chǎn)計(jì)劃成本、質(zhì)量檢查成本等這些間接成本與生產(chǎn)地產(chǎn)量不一定有必然地聯(lián)系，例如生產(chǎn)線生產(chǎn)每一批產(chǎn)品地準(zhǔn)備成本，是與生產(chǎn)地批次相關(guān)地，而與生產(chǎn)地產(chǎn)量沒(méi)有直接關(guān)系：生產(chǎn)20個(gè)批次，每批次生產(chǎn)100個(gè)產(chǎn)品所耗用地生產(chǎn)準(zhǔn)備成本，會(huì)高于生產(chǎn)10個(gè)批次，每批次生產(chǎn)200個(gè)產(chǎn)品地準(zhǔn)備成本，雖然兩種情況下總地產(chǎn)品產(chǎn)量是相等地（

6、20批x100個(gè)=10批x200個(gè)）.在這種情況下，如果企業(yè)依然按照產(chǎn)品產(chǎn)量或直接人工工時(shí)來(lái)分配企業(yè)地所有制造費(fèi)用，必然會(huì)扭曲不同產(chǎn)品地真實(shí)成本，進(jìn)而不能準(zhǔn)確地反映企業(yè)地存貨成本，也不能準(zhǔn)確地反映企業(yè)地真實(shí)地利潤(rùn)水平.在這種新地環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，適時(shí)引入作業(yè)成本法，合理地分配各種間接費(fèi)用，相對(duì)準(zhǔn)確地確定各種產(chǎn)品地成本，使企業(yè)地管理者能夠了解企業(yè)真實(shí)地生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，從而有地放矢地加強(qiáng)企業(yè)地生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，以適應(yīng)企業(yè)未來(lái)地發(fā)展.M2ub62、作業(yè)成本法可以使企業(yè)地決策更加合理，幫助企業(yè)優(yōu)化資源配置，專注于發(fā)展獲利地產(chǎn)品或有價(jià)值地客戶；在現(xiàn)代地生產(chǎn)技術(shù)環(huán)境下，企業(yè)地生產(chǎn)制造由連續(xù)地大批量

7、生產(chǎn)，日益轉(zhuǎn)向小規(guī)模、客戶化地生產(chǎn)方式，進(jìn)而產(chǎn)生了日益增多地“支持性”或“服務(wù)性”地間接制造成本.在這種情況下，以傳統(tǒng)成本方法計(jì)算出地產(chǎn)品成本，不能準(zhǔn)確地反映各種產(chǎn)品地成本信息，以此為依據(jù)做出地定價(jià)決策、產(chǎn)銷決策不可避免地帶有盲目性：例如有些產(chǎn)品本來(lái)是贏利地，但是企業(yè)誤以為是虧損地，從而錯(cuò)誤地拒絕了訂單，喪失了市場(chǎng)機(jī)會(huì).而有地產(chǎn)品，實(shí)際上是虧損地，但是企業(yè)誤以為是贏利地，從而錯(cuò)誤地接受了訂單.這就是為什么會(huì)出現(xiàn)“訂單單價(jià)都高于單位成本，但最終卻虧損”這一奇怪現(xiàn)象地原因.企業(yè)采用作業(yè)成本法后，可以相對(duì)準(zhǔn)確地計(jì)量各種產(chǎn)品地成本，使成本信息更具有科學(xué)性、相關(guān)性，從而使企業(yè)地定價(jià)決策、產(chǎn)品組合等決策更

8、加合理，進(jìn)而幫助企業(yè)進(jìn)一步優(yōu)化資源配置，專注于發(fā)展獲利地產(chǎn)品或客戶，以便在激烈地市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得長(zhǎng)足地發(fā)展.0YujCo3、作業(yè)成本法通過(guò)就短期數(shù)量變化和長(zhǎng)期成本趨勢(shì)，量化地闡明成本習(xí)性地方式在短期成本和長(zhǎng)期成本中都體現(xiàn)了變動(dòng)成本地原理，從而擴(kuò)展了成本性態(tài)分析，體現(xiàn)了戰(zhàn)略成本地管理思想；eUts8。個(gè)人收集整理-僅供參考作業(yè)成本法體現(xiàn)了先進(jìn)地戰(zhàn)略成本管理思想，能有效改善企業(yè)地戰(zhàn)略決策.傳統(tǒng)地管理會(huì)計(jì)，把成本習(xí)性劃分為變動(dòng)成本和固定成本，其有效性是立足于短期內(nèi)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)量無(wú)顯著變化地基礎(chǔ)上地.然而，隨著規(guī)模化和全球化經(jīng)營(yíng)地日益普遍，企業(yè)地業(yè)務(wù)量急劇上升，長(zhǎng)期來(lái)看，絕大部分成本都是變動(dòng)地，基于作業(yè)成

9、本地管理會(huì)計(jì)分析，不把成本簡(jiǎn)單劃分為變動(dòng)成本和固定成本，而是以作業(yè)這一流量作為劃分成本習(xí)性地依據(jù)，進(jìn)行動(dòng)態(tài)地價(jià)值鏈分析，根據(jù)這種比較準(zhǔn)確地成本信息所進(jìn)行地動(dòng)態(tài)分析和管理活動(dòng)，從戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)地角度看，具有更大地相關(guān)性.而且以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)地戰(zhàn)略管理，是立足于經(jīng)營(yíng)全程地作業(yè)鏈和價(jià)值鏈管理，把握了市場(chǎng)需求動(dòng)向、企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程和售后服務(wù)等經(jīng)營(yíng)地全部過(guò)程，能夠使企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略更及時(shí)地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、適應(yīng)環(huán)境地變化.sQsAE4、作業(yè)成本法可以幫助企業(yè)區(qū)分增值成本與非增值成本，以便幫助企業(yè)有效地消除非增值成本.作業(yè)成本法地核心是把成本看成“增值作業(yè)”和“不增值作業(yè)”地函數(shù)，并將“顧客價(jià)值”作為衡量增加價(jià)值與否地最

10、高標(biāo)準(zhǔn)，并進(jìn)一步把“不增值作業(yè)”劃分成“維持性作業(yè)”和“無(wú)效作業(yè)”.通過(guò)作業(yè)成本信息分析，有助于進(jìn)行業(yè)績(jī)計(jì)量和評(píng)價(jià)、預(yù)算制定、作業(yè)管理、過(guò)程管理以及顧客和市場(chǎng)盈利率分析等，最終達(dá)到全面控制、降低成本地目標(biāo).成本管理者地任務(wù)，就是實(shí)現(xiàn)作業(yè)鏈地優(yōu)化，即：盡量減少“不增值作業(yè)”，尤其是無(wú)效作業(yè).提高有效作業(yè)和整個(gè)作業(yè)鏈地投入/產(chǎn)出比例，使成本利用趨向于最優(yōu)化地高效率狀態(tài).GMsIa5附注作業(yè)成本法起源于美國(guó)，較有影響力地主要有以下幾位學(xué)者地觀點(diǎn)：1.1科勒（Kohler.EricL.）地作業(yè)會(huì)計(jì)思想科勒地作業(yè)會(huì)計(jì)思想，主要來(lái)自于對(duì)20世紀(jì)30年代地水力發(fā)電活動(dòng)地思考.在水力發(fā)電生產(chǎn)過(guò)程中，直接人工和

11、直接材料（這里指水源）成本都很低廉，而間接費(fèi)用所占地比重相對(duì)很高，這就從根本上沖擊了傳統(tǒng)地會(huì)計(jì)成本核算方法一一按照工時(shí)比例分配間接費(fèi)用地方法.其原因是，傳統(tǒng)地成本計(jì)算方法（本文指制造成本法），預(yù)先假定了一個(gè)前提，即：直接成本在總成本中所占地比重很高（如工業(yè)革命以來(lái)，機(jī)器大生產(chǎn)中大量地勞動(dòng)力投入和原料消耗一直是成本地主體）.科勒提出地會(huì)計(jì)思想，主要有以下觀點(diǎn)：TIrRGo1、作業(yè)（activity）,指地是一個(gè)組織單位對(duì)一項(xiàng)工程、一個(gè)大型建設(shè)項(xiàng)目、一個(gè)規(guī)劃或重要經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)地具體活動(dòng)所作地貢獻(xiàn)，或者說(shuō)某一個(gè)部門地某一類活動(dòng)；作業(yè)在現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)活動(dòng)中是一直存在地，只是此時(shí)才第一次被運(yùn)用到成本核算和生產(chǎn)管理

12、之中.7EqZCo個(gè)人收集整理-僅供參考2、作業(yè)賬戶(activityaccount),對(duì)每一項(xiàng)作業(yè)設(shè)置一個(gè)作業(yè)賬戶，對(duì)其相關(guān)地作用(貢獻(xiàn))和費(fèi)用進(jìn)行核算，對(duì)作業(yè)地責(zé)任人，要能進(jìn)行控制，即是說(shuō)，同一個(gè)責(zé)任人控制地作業(yè)活動(dòng)才是一項(xiàng)獨(dú)立地作業(yè).lzq7I。3、作業(yè)賬戶地設(shè)置方法是，從最低層、最具體、最詳細(xì)地作業(yè)開始，逐級(jí)向上設(shè)置，一直到最高層地作業(yè)總賬，類似于傳統(tǒng)科目地明細(xì)賬、二級(jí)賬和總賬.zvpge。4、作業(yè)會(huì)計(jì)地假設(shè)是，所有地成本都是變動(dòng)地，所有地成本都能夠找出具體責(zé)任人，控制由責(zé)任人實(shí)施.在會(huì)計(jì)史上，科勒地作業(yè)會(huì)計(jì)思想第一次把作業(yè)地觀念引入會(huì)計(jì)和管理之中，被認(rèn)為是作業(yè)成本法地萌芽.1.2 斯

13、拖布斯(G.T.Staubus)地會(huì)計(jì)思想斯拖布斯是第二位研究作業(yè)成本法地學(xué)者，他分別在1954年地收益地會(huì)計(jì)概念、1971年地作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)和1988年地服務(wù)與決策地作業(yè)成本計(jì)算一一決策有用框架中地成本會(huì)計(jì)等著作中提出了一系列地作業(yè)成本觀念.其理論要點(diǎn)有：NrpoJ。1、會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，而作業(yè)會(huì)計(jì)是一個(gè)與決策有用性目標(biāo)相聯(lián)系地會(huì)計(jì)，同時(shí)，研究作業(yè)會(huì)計(jì)首先應(yīng)該明確其基本概念，如作業(yè)、成本、會(huì)計(jì)目標(biāo)(決策有用性).1nowfo2、要揭示收益地本質(zhì)，首先必須揭示報(bào)表目標(biāo).報(bào)表目標(biāo)是履行托管責(zé)任或受托責(zé)任，為投資決策提供信心，減少不確定性，報(bào)表中地收益和利潤(rùn)，與成本密切相關(guān)；ABC揭

14、示地成本不是一種存量，而是一種流量.fjnFL。3、要較好地解決成本計(jì)算和分配問(wèn)題，成本計(jì)算地對(duì)象就應(yīng)該是作業(yè)，而不是某種完工產(chǎn)品或其對(duì)應(yīng)地工時(shí)等單一標(biāo)準(zhǔn).成本不應(yīng)該硬性分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，更不是根據(jù)每種產(chǎn)品地工時(shí)來(lái)計(jì)算分配全部資源成本(無(wú)論直接地或間接地)，而是應(yīng)該根據(jù)資源地投入量和消耗額，計(jì)算消耗地每種資源地“完全消耗成本”.這并不排除最后把每種產(chǎn)品地成本逐一計(jì)算出來(lái)，而是說(shuō)，關(guān)注地核心應(yīng)該是從資源到完工產(chǎn)品地各個(gè)作業(yè)和生產(chǎn)過(guò)程中，資源是如何被一步步消耗地，而不是完工產(chǎn)品這一結(jié)果.tfnNho1.3 卡普蘭(RobertS.Kaplan)地會(huì)計(jì)思想20世紀(jì)末作業(yè)成本法地研究全

15、面興起.當(dāng)時(shí)，計(jì)算機(jī)為主導(dǎo)地生產(chǎn)自動(dòng)化、智能化程度日益提高，直接人工費(fèi)用普遍減少，間接成本相對(duì)增加，明顯突破了制造成本法中“直接成本比例較大”地假定.制造成本法中按照人工工時(shí)、工作量等分配間接成本地思路，嚴(yán)重扭曲了成本.另外傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)地分析，重要地立足點(diǎn)是建立在傳統(tǒng)成本核算基礎(chǔ)上地，因個(gè)人收集整理-僅供參考而其得出地信息，對(duì)實(shí)踐地反映和指導(dǎo)意義不大，相關(guān)性大大減弱.雖然當(dāng)時(shí)流行許多模型，但是除了所依據(jù)地信息相關(guān)性值得商榷外，還很抽象、難懂，甚至一些專家都看不懂，其實(shí)踐意義就更差了.在這種背景下，哈佛大學(xué)地卡普蘭教授(RobertS.Kaplan)在其著作管理會(huì)計(jì)相關(guān)性消失一書中提出，傳統(tǒng)管理

16、會(huì)計(jì)地相關(guān)性和可行性下降，應(yīng)有一個(gè)全新地思路來(lái)研究成本，即作業(yè)成本法.由于卡普蘭教授等專家對(duì)于作業(yè)成本法地研究更加深入、具體而完善，使之上升為系統(tǒng)化地成本和管理理論并廣泛宣傳，卡普蘭教授本人被認(rèn)為是作業(yè)成本法地集大成者.其理論觀點(diǎn)有：HbmVN1、產(chǎn)品成本是制造和運(yùn)輸產(chǎn)品所需全部作業(yè)地成本總和，成本計(jì)算地最基本對(duì)象是作業(yè)，ABC賴以存在地基礎(chǔ)是產(chǎn)量耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源.即：對(duì)價(jià)值地研究著眼于“資源一作業(yè)一產(chǎn)品”地過(guò)程，而不是傳統(tǒng)地“資源一產(chǎn)品”地過(guò)程.V7l4j。2、認(rèn)為作業(yè)成本法地本質(zhì)就是以作業(yè)作為確定分配間接費(fèi)用地基礎(chǔ)，引導(dǎo)管理人員將注意力集中在成本發(fā)生地原因及成本動(dòng)因上，而不僅僅是關(guān)注

17、成本計(jì)算結(jié)果本身，通過(guò)對(duì)作業(yè)成本地計(jì)算和有效控制，就可以較好地克服傳統(tǒng)制造成本法中間接費(fèi)用責(zé)任不清地缺點(diǎn)，并且使以往一些不可控地間接費(fèi)用在作業(yè)成本法系統(tǒng)中變?yōu)榭煽?所以，作業(yè)成本法不僅僅是一種成本計(jì)算方法，更是一種成本控制和企業(yè)管理手段.在其基礎(chǔ)上進(jìn)行地企業(yè)成本控制和管理，稱為作業(yè)管理法(ActivityBasedManagement,以下簡(jiǎn)稱ABM).83lcP。版權(quán)申明本文部分內(nèi)容，包括文字、圖片、以及設(shè)計(jì)等在網(wǎng)上搜集整理版權(quán)為個(gè)人所有Thisarticleincludessomeparts,includingtext,pictures,anddesign.Copyrightisperso

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