全年一次性獎金的個人所得稅計算方法

1、解讀全年一次性獎金的個人所得稅計算方法2011-12-910:0江蘇省南京地稅局【大中小】【打印】【我要糾錯】臨近年底，各單位開始陸續(xù)給職工發(fā)放年終獎。在個人所得稅法修訂以后，職工取得年終獎該如何計算繳納個人所得稅，成為當前納稅人關(guān)注的焦點。一、年終獎采用老算法新稅率全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務人根據(jù)全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資方法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。修改后的個人所得稅法調(diào)整了工薪所得稅率、級距結(jié)構(gòu)，稅率由9級調(diào)整為7級,取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅

2、率由5%降為3%.而年終獎的計稅方法仍然采用國稅發(fā)20059號文件的規(guī)定，而費用減除標準、稅率和速算扣除數(shù)根據(jù)關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅有關(guān)問題的公告國稅發(fā)201146號規(guī)定按照新個人所得稅法的執(zhí)行。國稅發(fā)20059號文件國家稅務總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅方法，由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳：一先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金

3、減除雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述方法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。二將雇員個人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條第一項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：1 .如果雇員當月工資薪金所得高于或等于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金X適用稅率-速算扣除數(shù)2 .如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：學習文檔僅供參考應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額X適用稅率-速算扣除數(shù)二、案例分析案例一：方女士是一家公司雇員，2011年12月取得當月工資85

4、00元，年終獎48000元，其應繳納多少個人所得稅？按照新個人所得稅法規(guī)定，方女士當月工資薪金應繳納個稅=8500-3500X20%-555=445元年終獎48000+12=4000,對應稅率為10%,速算扣除數(shù)為105年終獎應納稅額=48000X10%-105=4695元方女士12月份共計應繳納個人所得稅=445+4695=5140元。案例二：我國公民王先生在某銀行工作，2011年12月11日取得工資收入3000元，月底又一次取得年終獎金50000元，計算其12月份繳納多少個人所得稅？王先生月工資收入低于3500元，可用其取得的獎金收入50000元補足其差額部分500元，剩余49500元除以

5、12個月，得出月均獎金4125元，其對應的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。全年一次性獎金的應納稅額=49500X10%-105=4845元工資薪金的應納稅額=0元12月份應納個人所得稅額=4845+0=4845元案例三：中國公民李某2011年12月份工資4000元，12月取得不含稅全年一次性獎金50000元，問李某取得的不含稅全年一次性獎金應繳納的個人所得稅？1、不含稅的全年一次性獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：50000元按12個月分攤后得出每月獎金為4166.66元，對應的稅率和速算扣除數(shù)分別為20%和555元。3、含稅的全年一次性獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：61806.25元按1

6、2個月分攤后每個月收入為5150.52元，對應的稅率和速算扣除數(shù)仍然為20%和555元。學習文檔僅供參考三、注意事項值得注意的是，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人只允許按上述方法計算一次全年一次性獎金。職工取得的除全年一次性獎金以外的其他名目的獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、現(xiàn)金獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并繳納個人所得稅。解讀財會201117號文：小企業(yè)會計處理有了新標準2011-12-18:45讀者上傳【大中小】【打印】【我要糾錯】學習文檔僅供參考近日，財政部下發(fā)了小企業(yè)會計準則財會201117號，標準小企業(yè)會計確認、計量和報告行為。小企業(yè)會計準則的定位目前，國際上制定小企業(yè)會

7、計準則的模式主要有兩種：一體法模式和分立法模式。一體法是指在一個會計準則框架下考慮和處理小企業(yè)問題并且在準則中提供報告豁免條款的方法，即對小企業(yè)不再制定一套會計準則，而是在同一個企業(yè)會計準則中進行標準。這種模式使得小企業(yè)應用適合自己的準則時，不得不到龐雜的主導會計準則體系中對號入座，執(zhí)行成本較高。分立法是指單獨制定一個準則，把其他準則中闡述的所有與小企業(yè)有關(guān)的問題都集中在這個準則上。國際會計準則理事會所發(fā)布的小企業(yè)會計準則就屬于這一種。按照小企業(yè)會計準則征求意見稿的起草說明，按照我國企業(yè)會計改革的總體框架，基本準則是綱，適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的所有企業(yè)；企業(yè)會計準則和小企業(yè)會計準則是基

8、本準則框架下的兩個子系統(tǒng)，分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)?！憋@然，由于目前我國的中小企業(yè)會計人員整體素質(zhì)不高，缺乏很強的職業(yè)判斷力，此次發(fā)布的小企業(yè)會計準則采用分立法模式，更具有可行性。小企業(yè)會計準則取代小企業(yè)會計制度我國中小企業(yè)數(shù)量眾多，但隨著經(jīng)濟改革的深化，在同大企業(yè)的激烈競爭中，中小企業(yè)暴露出明顯的弱勢，突出表現(xiàn)為面臨的市場競爭壓力較大、融資渠道不暢、財務管理能力偏弱等。小企業(yè)要想擺脫目前的亞健康”狀態(tài)，必須內(nèi)外兼修”，健全核算體系，加強財務管理。隨著經(jīng)濟的發(fā)展以及企業(yè)會計準則的頒布實施，小企業(yè)會計制度本身的不統(tǒng)一、不完善、不標準問題日益突出，主要表現(xiàn)在以下方面：1.小企業(yè)會計制度思想和原

9、則的局限性。小企業(yè)會計準則以原則為基礎(chǔ)，按照會計要素確認、計量和披露為順序，層層深入；而小企業(yè)會計制度以規(guī)則為基礎(chǔ)，以會計科目使用和報表的填列為主線，不利于從本質(zhì)上掌握。2.小企業(yè)會計制度內(nèi)容上的局限性。小企業(yè)會計制度沒有涉及企業(yè)合并、租賃、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、辭退福利等業(yè)務，小企業(yè)發(fā)生以上業(yè)務無以參照。3.小企業(yè)會計制度使用上的局限性。小企業(yè)會計制度會計信息主要滿足政府的需求，無法兼顧其他信息使用者的需求和利益，在一定程度上導致了會計信息失真。兩個準則體系相互協(xié)調(diào)企業(yè)會計準則和小企業(yè)會計準則雖然是兩套獨立的準則體系，但也有協(xié)調(diào)之處。相對于企業(yè)會計準則，小企業(yè)會計準則充分考慮小企業(yè)的特點，

10、在以下方面進行了簡化：學習文檔僅供參考1 .小企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務相對簡單，一級會計科目設(shè)置明顯較少。小企業(yè)會計準則比企業(yè)會計準則少設(shè)了60個一級科目。就資產(chǎn)類而言，除少了企業(yè)會計準則中銀行、保險、證券以及開采行業(yè)專用科目外，還少設(shè)置了持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備、長期股權(quán)投資減值準備等科目，但保留了原小企業(yè)會計制度下的長期債券投資科目，去掉了原小企業(yè)會計制度下的待攤費用科目，增加了消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊、累計攤銷等科目。小企業(yè)會計準則總共有66個科目，但其科目名稱與企業(yè)會計準則完全一致，提高了會計信息的可比性和一

11、致性，符合與國際準則趨同的要求。2 .考慮到小企業(yè)會計人員的知識結(jié)構(gòu)以及企業(yè)規(guī)模特點，簡化了部分業(yè)務的賬務處理。例如小企業(yè)會計準則對任何資產(chǎn)都不計提資產(chǎn)減值準備；對會計與稅法形成的暫時性差異一律采用應付稅款法，小企業(yè)計提當期應繳的所得稅時，借記所得稅費用”科目，貸記應交稅費一一應交企業(yè)所得稅”科目即可，并不采用企業(yè)會計準則第18號一一所得稅資產(chǎn)負債表債務法；簡化了確認收入的判斷條件，規(guī)定小企業(yè)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時確認收入的實現(xiàn)，而減少了關(guān)于風險報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷；簡化了長期股權(quán)投資的核算，長期股權(quán)投資只采用成本法進行會計處理，在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利

12、或利潤，應當按照應分得的金額確認為投資收益，不要求嚴格區(qū)分投資前被投資企業(yè)實現(xiàn)的利潤的分配還是投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)的利潤的分配，而是一律借記應收股息”科目，貸記投資收益”科目；簡化了資本公積的核算項目，即只核算資本溢價等。3 .兼顧報表使用者決策和編報的成本效益原則。小企業(yè)的財務報表進行了簡化，不編制所有者權(quán)益變動表，只包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。小企業(yè)的財務報表資產(chǎn)負債表以歷史成本為原則，不考慮部分資產(chǎn)的公允價值，對部分資產(chǎn)存貨、應收賬款、固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資采用賬面余額填列，并不按照賬面價值填列；簡化了現(xiàn)金流量表內(nèi)容，只進行直接法填報等?？傊?，小企業(yè)會計準則對以上3種報表都

13、進行了項目和結(jié)構(gòu)的調(diào)整，增強了報表的清晰度和實用性。小企業(yè)會計準則操作規(guī)定消除會計與稅法差異可操作性是小企業(yè)會計準則執(zhí)行質(zhì)量的關(guān)鍵所在。小企業(yè)會計準則制定的理念、框架結(jié)構(gòu)、計價方法、核算原則等都充分考慮了稅務部門和銀行等企業(yè)外部會計信息使用者的需求，小企業(yè)部分會計要素核算與計價方法完全采取稅法規(guī)定。例如，按照稅法上實際發(fā)生制原則，對所有資產(chǎn)不計提減值準備，而是在實際發(fā)生時確認資產(chǎn)損失；會計要素采用歷史成本作為記賬基礎(chǔ)，沒有采用稅法上不認可的公允價值為記賬基礎(chǔ)；長期股權(quán)投資采用成本法，不采用權(quán)益法；固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法應考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值等。上述準則中的操作規(guī)定，使得準則與稅法更加統(tǒng)一，在減少了部分操作內(nèi)容的基礎(chǔ)上，基本消除了小企業(yè)會計準則與稅法的差異，既有利于會計人員掌握和運用，又使審計查賬、稅務部門進行監(jiān)管更加順暢。小企業(yè)賬制健全可享稅收優(yōu)惠學習文檔僅供參考我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收方式分為查賬征收和核定征收兩種，大批小企業(yè)由于會計核算不健全，而只能采用核定征收的方式。稅法規(guī)定，只有符合條件的實行查賬征收的小企業(yè)，才可以依法享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策以及國家稅