CPA審計(jì)第二十五章ppt課件

1、第二十五章第二十五章 完成審計(jì)工作完成審計(jì)工作第一節(jié)第一節(jié) 完成審計(jì)工作概述完成審計(jì)工作概述第二節(jié)第二節(jié) 考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)第三節(jié)第三節(jié) 或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)第四節(jié)第四節(jié) 期后事項(xiàng)期后事項(xiàng)第五節(jié)第五節(jié) 管理層聲明管理層聲明第一節(jié)第一節(jié) 完成審計(jì)工作概述完成審計(jì)工作概述一、評(píng)價(jià)審計(jì)中的重大發(fā)現(xiàn)一、評(píng)價(jià)審計(jì)中的重大發(fā)現(xiàn)重大發(fā)現(xiàn)涉及會(huì)計(jì)政策的選擇、運(yùn)用和一貫性的重大事項(xiàng)，包括相關(guān)的重大發(fā)現(xiàn)涉及會(huì)計(jì)政策的選擇、運(yùn)用和一貫性的重大事項(xiàng)，包括相關(guān)的信息披露。信息披露。二、匯總審計(jì)差異二、匯總審計(jì)差異(一一)編制審計(jì)差異調(diào)整表編制審計(jì)差異調(diào)整表審計(jì)差異內(nèi)容按是否需要調(diào)整賬戶記錄可分為核算錯(cuò)誤和重分

2、類錯(cuò)誤。審計(jì)差異內(nèi)容按是否需要調(diào)整賬戶記錄可分為核算錯(cuò)誤和重分類錯(cuò)誤。1.核算錯(cuò)誤核算錯(cuò)誤是因企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不正確的會(huì)計(jì)核算而引起的錯(cuò)誤；是因企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不正確的會(huì)計(jì)核算而引起的錯(cuò)誤；2.重分類錯(cuò)誤重分類錯(cuò)誤是因企業(yè)未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表而引起的錯(cuò)誤。是因企業(yè)未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表而引起的錯(cuò)誤。 通常需要將這些建議調(diào)整的不符事項(xiàng)、未調(diào)整不符事項(xiàng)和重分類錯(cuò)誤分通常需要將這些建議調(diào)整的不符事項(xiàng)、未調(diào)整不符事項(xiàng)和重分類錯(cuò)誤分別匯總至調(diào)整分錄匯總表、重分類分錄匯總表和未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表。別匯總至調(diào)整分錄匯總表、重分類分錄匯總表和未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定核算錯(cuò)誤和

3、重分類錯(cuò)誤后，應(yīng)以書面方式及時(shí)征求被審注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定核算錯(cuò)誤和重分類錯(cuò)誤后，應(yīng)以書面方式及時(shí)征求被審計(jì)單位的意見。計(jì)單位的意見。 (二二)編制試算平衡表編制試算平衡表 試算平衡表是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在被審計(jì)單位提供未審試算平衡表是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在被審計(jì)單位提供未審財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，考慮調(diào)整分錄、重分類分錄財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，考慮調(diào)整分錄、重分類分錄等內(nèi)容以確定已審數(shù)與報(bào)表披鼴數(shù)的表式。等內(nèi)容以確定已審數(shù)與報(bào)表披鼴數(shù)的表式。 1試算平衡表中的試算平衡表中的“未審數(shù)未審數(shù)”欄，應(yīng)根據(jù)被審計(jì)欄，應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位提供的未審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表填列。單位提供的未審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表填列。 2試算平衡表中的試算平衡表中的“賬項(xiàng)調(diào)整與調(diào)整

4、金額賬項(xiàng)調(diào)整與調(diào)整金額”欄，欄，應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位同意的應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位同意的“調(diào)整分錄匯總表調(diào)整分錄匯總表” 填填列；列； 3.試算平衡表中的試算平衡表中的“重分類調(diào)整重分類調(diào)整”欄，應(yīng)根據(jù)被審欄，應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位同意的計(jì)單位同意的“重分類分錄匯總表重分類分錄匯總表” 填列；填列； 4.在編制完試算平衡表后，應(yīng)注意核對(duì)相應(yīng)的勾稽在編制完試算平衡表后，應(yīng)注意核對(duì)相應(yīng)的勾稽關(guān)系。關(guān)系。三、復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表三、復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表（一）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性實(shí)施分析程序（一）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性實(shí)施分析程序 （二）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果（二）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果1.對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終的評(píng)價(jià)；對(duì)重

5、要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終的評(píng)價(jià)； 2.對(duì)被審計(jì)單位已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見并草擬對(duì)被審計(jì)單位已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見并草擬審計(jì)報(bào)告；審計(jì)報(bào)告；3.復(fù)核審計(jì)工作底稿。復(fù)核審計(jì)工作底稿。（1）項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核）項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核（2）獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。）獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。四、評(píng)價(jià)獨(dú)立性和道德問(wèn)題四、評(píng)價(jià)獨(dú)立性和道德問(wèn)題第二節(jié)第二節(jié) 考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè) 一、管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任一、管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 (一一)管理層的責(zé)任管理層的責(zé)任 管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)持續(xù)經(jīng)管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出評(píng)估，考慮運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制

6、財(cái)營(yíng)能力做出評(píng)估，考慮運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性。如果認(rèn)為以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為基務(wù)報(bào)表的合理性。如果認(rèn)為以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表不再合理時(shí)，管理層應(yīng)當(dāng)采用其礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表不再合理時(shí)，管理層應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制，如清算基礎(chǔ)。他基礎(chǔ)編制，如清算基礎(chǔ)。 (二二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是考慮管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性和披露是考慮管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性和披露的充分性。的充分性。 二、計(jì)劃審計(jì)工作與實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序二、計(jì)劃審計(jì)工作與實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 在計(jì)劃審計(jì)工作和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，

7、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在計(jì)劃審計(jì)工作和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況是否存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況及相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出的評(píng)估，及相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出的評(píng)估，并考慮已識(shí)別的事項(xiàng)或情況對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。并考慮已識(shí)別的事項(xiàng)或情況對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。 （一）財(cái)務(wù)方面（二）經(jīng)營(yíng)方面（三）其他方面（一）財(cái)務(wù)方面（二）經(jīng)營(yíng)方面（三）其他方面 15在下列事項(xiàng)中，最可能引起在下列事項(xiàng)中，最可能引起A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生疑慮的是產(chǎn)生疑慮的

8、是( )。2009 A難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品所需資金難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品所需資金 B投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)金流量為負(fù)數(shù) C以股票股利替代現(xiàn)金股利以股票股利替代現(xiàn)金股利 D存在重大關(guān)聯(lián)方交易存在重大關(guān)聯(lián)方交易【答案】【答案】A 【解析】教材【解析】教材P609 注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注應(yīng)當(dāng)貫穿于審計(jì)工作的始終。情況以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注應(yīng)當(dāng)貫穿于審計(jì)工作的始終。 三、評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出的評(píng)估三、評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出的評(píng)估 （一）管理層評(píng)估涵蓋的期

9、間（一）管理層評(píng)估涵蓋的期間 管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的合理評(píng)估期間應(yīng)是自資產(chǎn)負(fù)債表日起的管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的合理評(píng)估期間應(yīng)是自資產(chǎn)負(fù)債表日起的下一個(gè)會(huì)計(jì)期間。如果評(píng)估期間少于資產(chǎn)負(fù)債表日起的十二個(gè)月，下一個(gè)會(huì)計(jì)期間。如果評(píng)估期間少于資產(chǎn)負(fù)債表日起的十二個(gè)月，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層將評(píng)估期間延伸至十二個(gè)月。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層將評(píng)估期間延伸至十二個(gè)月。 （二）管理層作出評(píng)估的過(guò)程、依據(jù)的假設(shè)以及應(yīng)對(duì)計(jì)劃（二）管理層作出評(píng)估的過(guò)程、依據(jù)的假設(shè)以及應(yīng)對(duì)計(jì)劃 1.管理層的評(píng)估過(guò)程：包括對(duì)可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重管理層的評(píng)估過(guò)程：包括對(duì)可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況的識(shí)別、

10、對(duì)相關(guān)事項(xiàng)或情況結(jié)果的預(yù)測(cè)、對(duì)大疑慮的事項(xiàng)或情況的識(shí)別、對(duì)相關(guān)事項(xiàng)或情況結(jié)果的預(yù)測(cè)、對(duì)擬采取改善措施的考慮以及最終的評(píng)估結(jié)論。擬采取改善措施的考慮以及最終的評(píng)估結(jié)論。 2.依據(jù)的假設(shè)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層對(duì)相關(guān)事項(xiàng)或情況結(jié)依據(jù)的假設(shè)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層對(duì)相關(guān)事項(xiàng)或情況結(jié)果的預(yù)測(cè)所依據(jù)的假設(shè)是否合理，并特別關(guān)注具有以下幾類特征果的預(yù)測(cè)所依據(jù)的假設(shè)是否合理，并特別關(guān)注具有以下幾類特征的假設(shè)：（的假設(shè)：（1）對(duì)預(yù)測(cè)性信息具有重大影響的假設(shè)；（）對(duì)預(yù)測(cè)性信息具有重大影響的假設(shè)；（2）特別敏）特別敏感的或容易發(fā)生變動(dòng)的假設(shè)；（感的或容易發(fā)生變動(dòng)的假設(shè)；（3）與歷史趨勢(shì)不一致的假設(shè)。）與歷史趨勢(shì)

11、不一致的假設(shè)。 3.管理層的應(yīng)對(duì)計(jì)劃：包括是否準(zhǔn)備變賣資產(chǎn)、借款管理層的應(yīng)對(duì)計(jì)劃：包括是否準(zhǔn)備變賣資產(chǎn)、借款或債務(wù)重組、削減或延緩開支以及獲得新的投資等。或債務(wù)重組、削減或延緩開支以及獲得新的投資等。 17在管理層提出的下列應(yīng)對(duì)計(jì)劃中，最有可能緩在管理層提出的下列應(yīng)對(duì)計(jì)劃中，最有可能緩解解A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大疑慮的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大疑慮的是( )。2009 A建設(shè)新產(chǎn)品生產(chǎn)線，提高生產(chǎn)能力建設(shè)新產(chǎn)品生產(chǎn)線，提高生產(chǎn)能力 B以低于市場(chǎng)的價(jià)格購(gòu)買已租入的設(shè)備以低于市場(chǎng)的價(jià)格購(gòu)買已租入的設(shè)備 c計(jì)劃出售部分固定資產(chǎn)計(jì)劃出售部分固定資產(chǎn) D將經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為融資租賃固定

12、資產(chǎn)將經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為融資租賃固定資產(chǎn)【答案】【答案】C四、超出管理層評(píng)估期間的事項(xiàng)或情況四、超出管理層評(píng)估期間的事項(xiàng)或情況 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)管理層詢問(wèn)管理層是否知悉超出評(píng)估是否知悉超出評(píng)估期間的、可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事期間的、可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)或情況以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。五、進(jìn)一步審計(jì)程序五、進(jìn)一步審計(jì)程序（一）復(fù)核復(fù)核管理層提出的應(yīng)對(duì)計(jì)劃（一）復(fù)核復(fù)核管理層提出的應(yīng)對(duì)計(jì)劃（二）實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序（二）實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序1.與管理層分析和討論現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)、盈利預(yù)測(cè)以及其他相關(guān)預(yù)測(cè)與管理層分析和討論現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)、盈利

13、預(yù)測(cè)以及其他相關(guān)預(yù)測(cè)2.與管理層分析和討論最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表與管理層分析和討論最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表3.復(fù)核債券和借款協(xié)議條款并確定是否存在違約情況復(fù)核債券和借款協(xié)議條款并確定是否存在違約情況4.閱讀股東會(huì)會(huì)議、董事會(huì)會(huì)議以及相關(guān)委員會(huì)會(huì)議有關(guān)財(cái)務(wù)困境的記錄閱讀股東會(huì)會(huì)議、董事會(huì)會(huì)議以及相關(guān)委員會(huì)會(huì)議有關(guān)財(cái)務(wù)困境的記錄5.向被審計(jì)單位的向被審計(jì)單位的律師詢問(wèn)律師詢問(wèn)是否存在針對(duì)被審計(jì)單位的訴訟或索賠，并向是否存在針對(duì)被審計(jì)單位的訴訟或索賠，并向其詢問(wèn)管理層對(duì)訴訟或索賠結(jié)果及其財(cái)務(wù)影響的估計(jì)是否合理其詢問(wèn)管理層對(duì)訴訟或索賠結(jié)果及其財(cái)務(wù)影響的估計(jì)是否合理6.確認(rèn)財(cái)務(wù)支持協(xié)議的存在性、合法性和可行性，并

14、對(duì)提供財(cái)務(wù)支持的關(guān)確認(rèn)財(cái)務(wù)支持協(xié)議的存在性、合法性和可行性，并對(duì)提供財(cái)務(wù)支持的關(guān)聯(lián)方或第三方的財(cái)務(wù)能力作出評(píng)價(jià)聯(lián)方或第三方的財(cái)務(wù)能力作出評(píng)價(jià)7.考慮被審計(jì)單位準(zhǔn)備如何處理尚未履行的客戶訂單考慮被審計(jì)單位準(zhǔn)備如何處理尚未履行的客戶訂單8.復(fù)核期后事項(xiàng)并考慮其是否可能改善或影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力復(fù)核期后事項(xiàng)并考慮其是否可能改善或影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力（三）取得管理層聲明（三）取得管理層聲明14在在確定管理層評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的適當(dāng)性確定管理層評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的適當(dāng)性時(shí)，下列判斷中正確時(shí)，下列判斷中正確的是的是( )。2009 A管理層評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的期間不得少于自資產(chǎn)負(fù)債表日管理層評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的期間不得少

15、于自資產(chǎn)負(fù)債表日起的起的6個(gè)月個(gè)月 B如果甲公司具有良好的盈利能力和外部資金支持，管理層無(wú)如果甲公司具有良好的盈利能力和外部資金支持，管理層無(wú)須針對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出評(píng)估須針對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出評(píng)估 C如果存在超出評(píng)估期間但可能對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生疑慮的事如果存在超出評(píng)估期間但可能對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)，管理層沒有義務(wù)確定其潛在的影響項(xiàng)，管理層沒有義務(wù)確定其潛在的影響 D管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出評(píng)估時(shí)考慮的信息，應(yīng)當(dāng)包括注管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出評(píng)估時(shí)考慮的信息，應(yīng)當(dāng)包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序獲取的信息冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序獲取的信息【答案】【答案】D【解析】教材【解析】教材P611倒數(shù)第一行。

16、倒數(shù)第一行。16在下列審計(jì)程序中，在下列審計(jì)程序中，最有助于最有助于A注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)和情況的是力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)和情況的是( )。2009 A檢查重要資產(chǎn)所有權(quán)文件，證實(shí)是否將資產(chǎn)作為抵押品檢查重要資產(chǎn)所有權(quán)文件，證實(shí)是否將資產(chǎn)作為抵押品 B向甲公司的律師函證，確認(rèn)因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項(xiàng)引發(fā)的向甲公司的律師函證，確認(rèn)因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項(xiàng)引發(fā)的或有負(fù)債或有負(fù)債 C將折舊政策與同行業(yè)的其他企業(yè)進(jìn)行比較，確認(rèn)折舊政策是否將折舊政策與同行業(yè)的其他企業(yè)進(jìn)行比較，確認(rèn)折舊政策是否合理合理 D檢查銀行存款余額對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表，確認(rèn)銀

17、行存檢查銀行存款余額對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表，確認(rèn)銀行存款是否存在款是否存在【答案】【答案】B 六、審計(jì)結(jié)論與報(bào)告六、審計(jì)結(jié)論與報(bào)告 (一一)被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)模旱模旱赡軐?dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性存在重大不確定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮： 1財(cái)務(wù)報(bào)表是否已充分描述導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大財(cái)務(wù)報(bào)表是否已充分描述導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況，以及管理層針對(duì)這些事項(xiàng)或情況提疑慮的主要事項(xiàng)或情況，以及管

18、理層針對(duì)這些事項(xiàng)或情況提出的應(yīng)對(duì)計(jì)劃；出的應(yīng)對(duì)計(jì)劃； 2財(cái)務(wù)報(bào)表是否已清楚指明可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)表是否已清楚指明可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，被審計(jì)單位可能重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，被審計(jì)單位可能無(wú)法在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。無(wú)法在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。 如果財(cái)務(wù)報(bào)表已做出如果財(cái)務(wù)報(bào)表已做出充分披露充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，并在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。意見的審計(jì)報(bào)告，并在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。 如果財(cái)務(wù)報(bào)表如果財(cái)務(wù)報(bào)表未能做出充分披露未能做出充分

19、披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。 (二二)被審計(jì)單位將被審計(jì)單位將不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，但財(cái)務(wù)報(bào)表仍然按持續(xù)經(jīng)營(yíng)不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，但財(cái)務(wù)報(bào)表仍然按持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制：應(yīng)當(dāng)出假設(shè)編制：應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。具否定意見的審計(jì)報(bào)告。 (三三)被審計(jì)單位將被審計(jì)單位將不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，以其他基礎(chǔ)不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，以其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表編制財(cái)務(wù)報(bào)表 ：應(yīng)當(dāng)實(shí)施補(bǔ)充的審：應(yīng)當(dāng)實(shí)施補(bǔ)充的審計(jì)程序。如果認(rèn)為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)那邑?cái)務(wù)報(bào)表已做出充計(jì)程序。如果認(rèn)為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)那邑?cái)務(wù)報(bào)表已做出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具無(wú)保留意

20、見的審計(jì)報(bào)告，并考慮在審計(jì)意見段分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，并考慮在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注管理層選用的其他編制基礎(chǔ)。之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注管理層選用的其他編制基礎(chǔ)。 (四四)管理層管理層拒絕對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出評(píng)估或評(píng)估期間未能涵蓋拒絕對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出評(píng)估或評(píng)估期間未能涵蓋自資產(chǎn)負(fù)債表日起自資產(chǎn)負(fù)債表日起的的12個(gè)月：對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出適當(dāng)評(píng)估是管理層的責(zé)任。當(dāng)存在以下情況個(gè)月：對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出適當(dāng)評(píng)估是管理層的責(zé)任。當(dāng)存在以下情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出評(píng)估或?qū)⒃u(píng)估期間延伸時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理

21、層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出評(píng)估或?qū)⒃u(píng)估期間延伸至自資產(chǎn)負(fù)債表日起的至自資產(chǎn)負(fù)債表日起的12個(gè)月：個(gè)月：1管理層沒有對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出評(píng)估。管理層沒有對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出評(píng)估。2管理層未就超出評(píng)估期間的事項(xiàng)或情況對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的影響做出評(píng)估。管理層未就超出評(píng)估期間的事項(xiàng)或情況對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的影響做出評(píng)估。3管理層評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力涵蓋的期間少于自資產(chǎn)負(fù)債表日起的管理層評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力涵蓋的期間少于自資產(chǎn)負(fù)債表日起的12個(gè)月。個(gè)月。如果管理層拒絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求，判斷審計(jì)范圍受到限制的程度，并考慮如果管理層拒絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求，判斷審計(jì)范圍受到限制的程度，并考慮出具審計(jì)報(bào)告的意見類型。出具審計(jì)報(bào)告的意見類型

22、。 第三節(jié)第三節(jié) 或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)一、或有事項(xiàng)的含義一、或有事項(xiàng)的含義 或有事項(xiàng)，是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果或有事項(xiàng)，是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生時(shí)才能決定的不確定須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生時(shí)才能決定的不確定事項(xiàng)。常見的或有事項(xiàng)主要包括：未決訴訟或仲裁、偵事項(xiàng)。常見的或有事項(xiàng)主要包括：未決訴訟或仲裁、偵務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證含產(chǎn)品安全保證)、承諾、虧損、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治等。合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治等。二、或有事項(xiàng)的審計(jì)二、或有事項(xiàng)的審計(jì) （一）審計(jì)目標(biāo)（一）審計(jì)目標(biāo) 1.確定或有事項(xiàng)是否

23、存在和完整；確定或有事項(xiàng)是否存在和完整； 2.確定或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確定或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；規(guī)定； 3.確定或有事項(xiàng)的列報(bào)是否恰當(dāng)。確定或有事項(xiàng)的列報(bào)是否恰當(dāng)。 （二）或有事項(xiàng)的（二）或有事項(xiàng)的審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序通常包括：通常包括：1了解被審計(jì)單位與識(shí)別有關(guān)的內(nèi)部控制了解被審計(jì)單位與識(shí)別有關(guān)的內(nèi)部控制。部門向被審計(jì)單位管理層詢問(wèn)。部門向被審計(jì)單位管理層詢問(wèn)其確定、評(píng)價(jià)與控制或有粵項(xiàng)方面的有關(guān)方針政策和其確定、評(píng)價(jià)與控制或有粵項(xiàng)方面的有關(guān)方針政策和T作程序。作程序。2審閱審閱截至審計(jì)工作完成日止被審計(jì)單位截至審計(jì)工作完成日止被審計(jì)單位歷次董事會(huì)紀(jì)

24、要和股東大會(huì)會(huì)議歷次董事會(huì)紀(jì)要和股東大會(huì)會(huì)議記錄，記錄，確定是否存在未決訴訟或仲裁、未決索賠、稅務(wù)糾紛、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)確定是否存在未決訴訟或仲裁、未決索賠、稅務(wù)糾紛、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、財(cái)務(wù)承諾等方面的記錄。品質(zhì)量保證、財(cái)務(wù)承諾等方面的記錄。3向與被審計(jì)單位有業(yè)務(wù)往來(lái)的銀行函證向與被審計(jì)單位有業(yè)務(wù)往來(lái)的銀行函證，或，或檢查被審計(jì)單位與銀行之間檢查被審計(jì)單位與銀行之間的借款協(xié)議和往來(lái)函件的借款協(xié)議和往來(lái)函件，以查找有關(guān)票據(jù)貼現(xiàn)、背書、應(yīng)收賬款抵借、票據(jù)，以查找有關(guān)票據(jù)貼現(xiàn)、背書、應(yīng)收賬款抵借、票據(jù)背書和擔(dān)保。背書和擔(dān)保。4檢查與稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)之間的往來(lái)函件和稅收結(jié)算報(bào)告檢查與稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)之間的往

25、來(lái)函件和稅收結(jié)算報(bào)告，以確定是否存在，以確定是否存在稅務(wù)糾紛。稅務(wù)糾紛。5向被審計(jì)單位的法律顧問(wèn)和律師進(jìn)行函證向被審計(jì)單位的法律顧問(wèn)和律師進(jìn)行函證，分析被審計(jì)單位在審計(jì)期問(wèn)，分析被審計(jì)單位在審計(jì)期問(wèn)所發(fā)生的法律費(fèi)用，以確定是否存在未決訴訟、索賠等事項(xiàng)。所發(fā)生的法律費(fèi)用，以確定是否存在未決訴訟、索賠等事項(xiàng)。6向被審計(jì)單位管理層獲取書面聲明向被審計(jì)單位管理層獲取書面聲明，聲明其已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，聲明其已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)全部或有事項(xiàng)作了恰當(dāng)反映。對(duì)全部或有事項(xiàng)作了恰當(dāng)反映。 三、獲取律師聲明書三、獲取律師聲明書 （一）含義：（一）含義：往往要向被審計(jì)單位的法律顧問(wèn)和律師進(jìn)行函證，往

26、往要向被審計(jì)單位的法律顧問(wèn)和律師進(jìn)行函證，以獲取其對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日業(yè)已存在的，以及資產(chǎn)負(fù)債表日至他以獲取其對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日業(yè)已存在的，以及資產(chǎn)負(fù)債表日至他們復(fù)函日這一時(shí)期內(nèi)存在的期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)等的確認(rèn)證據(jù)。們復(fù)函日這一時(shí)期內(nèi)存在的期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)等的確認(rèn)證據(jù)。被審計(jì)單位律師對(duì)函證問(wèn)題的答復(fù)和說(shuō)明，就是律師聲明書。被審計(jì)單位律師對(duì)函證問(wèn)題的答復(fù)和說(shuō)明，就是律師聲明書。 （二）格式：（二）格式：教材教材617頁(yè)頁(yè)25-1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)該律師的職業(yè)水準(zhǔn)和聲譽(yù)情況來(lái)確定律師聲注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)該律師的職業(yè)水準(zhǔn)和聲譽(yù)情況來(lái)確定律師聲明書的可靠性。明書的可靠性。 如果律師聲明書表明或暗示律師拒絕提供信

27、息，或隱瞞信息，如果律師聲明書表明或暗示律師拒絕提供信息，或隱瞞信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將其視為審計(jì)范圍受到限制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將其視為審計(jì)范圍受到限制。 第四節(jié)第四節(jié) 期后事項(xiàng)期后事項(xiàng) 一、期后事項(xiàng)的種類一、期后事項(xiàng)的種類 期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。 （一）資產(chǎn)負(fù)債表日后（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整調(diào)整事項(xiàng)：要求調(diào)整；事項(xiàng)：要求調(diào)整； （二）資產(chǎn)負(fù)債表日后（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整非調(diào)整事項(xiàng)事項(xiàng) ：要求披露。：要求披露。資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債日日 審計(jì)審計(jì)報(bào)告報(bào)告 日日財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表

28、報(bào)表報(bào)出報(bào)出 日日第 一第 一時(shí) 段時(shí) 段期 后期 后事項(xiàng)事項(xiàng)第 二第 二時(shí) 段時(shí) 段期 后期 后事項(xiàng)事項(xiàng)第 三第 三時(shí) 段時(shí) 段期 后期 后事項(xiàng)事項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日主動(dòng)識(shí)別主動(dòng)識(shí)別被動(dòng)識(shí)別被動(dòng)識(shí)別沒有義務(wù)識(shí)別沒有義務(wù)識(shí)別2009.12.312019.03.102019.03.16二、截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)二、截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng) （一）主動(dòng)識(shí)別第一時(shí)段期后事項(xiàng)（一）主動(dòng)識(shí)別第一時(shí)段期后事項(xiàng) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)模@取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中審計(jì)證據(jù)，以確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)

29、生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)是否均已得到識(shí)別。調(diào)整或披露的事項(xiàng)是否均已得到識(shí)別。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有主動(dòng)識(shí)別的義務(wù)負(fù)有主動(dòng)識(shí)別的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序來(lái)識(shí)別這些期后事項(xiàng)，并根據(jù)這些事項(xiàng)的性質(zhì)判斷其對(duì)財(cái)務(wù)序來(lái)識(shí)別這些期后事項(xiàng)，并根據(jù)這些事項(xiàng)的性質(zhì)判斷其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，進(jìn)而確定是進(jìn)行調(diào)整，還是披露報(bào)表的影響，進(jìn)而確定是進(jìn)行調(diào)整，還是披露 （二）用以識(shí)別期后事項(xiàng)的審計(jì)程序（二）用以識(shí)別期后事項(xiàng)的審計(jì)程序 1復(fù)核復(fù)核被審計(jì)單位管理層建立的用于確保識(shí)別期后事項(xiàng)的被審計(jì)單位管理層建立的用于確保識(shí)別期后事項(xiàng)的程程序序； 2取得并審閱股東大會(huì)、董事會(huì)和管理當(dāng)局的會(huì)

30、議記錄取得并審閱股東大會(huì)、董事會(huì)和管理當(dāng)局的會(huì)議記錄以及以及涉及訴訟的相關(guān)文件等，查明識(shí)別資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的對(duì)本涉及訴訟的相關(guān)文件等，查明識(shí)別資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。 3. 在盡量接近審計(jì)報(bào)告日時(shí)，在盡量接近審計(jì)報(bào)告日時(shí)，查閱股東會(huì)、董事會(huì)及其專門委查閱股東會(huì)、董事會(huì)及其專門委員會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表日后舉行的會(huì)議的紀(jì)要員會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表日后舉行的會(huì)議的紀(jì)要，并在不能獲取會(huì)議，并在不能獲取會(huì)議紀(jì)要時(shí)詢問(wèn)會(huì)議討論的事項(xiàng)。紀(jì)要時(shí)詢問(wèn)會(huì)議討論的事項(xiàng)。 4. 在盡量接近審計(jì)報(bào)告日時(shí)，在盡量接近審計(jì)報(bào)告日時(shí)，查閱最近的中

31、期財(cái)務(wù)報(bào)表、主要查閱最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表、主要會(huì)計(jì)科目、重要合同和會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)科目、重要合同和會(huì)計(jì)憑證；如認(rèn)為必要和適當(dāng)，還應(yīng)當(dāng)；如認(rèn)為必要和適當(dāng)，還應(yīng)當(dāng)查閱預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)及其他相關(guān)管理報(bào)告。查閱預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)及其他相關(guān)管理報(bào)告。 5. 在盡量接近審計(jì)報(bào)告日時(shí)，在盡量接近審計(jì)報(bào)告日時(shí)，查閱被審計(jì)單位與客戶、供應(yīng)商、查閱被審計(jì)單位與客戶、供應(yīng)商、監(jiān)管部門等的往來(lái)信函監(jiān)管部門等的往來(lái)信函。 6. 在盡量接近審計(jì)報(bào)告日時(shí)，向被在盡量接近審計(jì)報(bào)告日時(shí)，向被審計(jì)單位律師或法律顧問(wèn)詢審計(jì)單位律師或法律顧問(wèn)詢問(wèn)問(wèn)有關(guān)訴訟和索賠事項(xiàng)。有關(guān)訴訟和索賠事項(xiàng)。 7. 在盡量接近審計(jì)報(bào)告日時(shí)，就以下內(nèi)容（但不限

32、于）在盡量接近審計(jì)報(bào)告日時(shí)，就以下內(nèi)容（但不限于）向管理向管理層詢問(wèn)層詢問(wèn)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)：（可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)：（1）-（8） 19在向管理層詢問(wèn)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)時(shí)，下列事在向管理層詢問(wèn)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)時(shí)，下列事項(xiàng)中不相關(guān)的是項(xiàng)中不相關(guān)的是( )。2009 A是否發(fā)生新的擔(dān)保是否發(fā)生新的擔(dān)保 B是否發(fā)生重要人事變動(dòng)是否發(fā)生重要人事變動(dòng) C是否簽訂或計(jì)劃簽訂合并或清算協(xié)議是否簽訂或計(jì)劃簽訂合并或清算協(xié)議D是否計(jì)劃發(fā)行新是否計(jì)劃發(fā)行新的債券的債券【答案】【答案】B （三）知悉對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的期后事項(xiàng)時(shí)的考慮：（三）知悉對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的期后事項(xiàng)時(shí)的

33、考慮：應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)考慮這些事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否得到恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理或予以充考慮這些事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否得到恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理或予以充分披露。分披露。 三、審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)的事實(shí)三、審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)的事實(shí) （一）被動(dòng)識(shí)別第二時(shí)段期后事項(xiàng)（一）被動(dòng)識(shí)別第二時(shí)段期后事項(xiàng) 在審計(jì)報(bào)告日后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)在審計(jì)報(bào)告日后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門查詢。程序或進(jìn)行專門查詢。 （二）知悉第二時(shí)段期后事項(xiàng)時(shí)的考慮（二）知悉第二時(shí)段期后事項(xiàng)時(shí)的考慮 應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層討論，同時(shí)根據(jù)應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與

34、管理層討論，同時(shí)根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。具體情況采取適當(dāng)措施。 1管理層管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)修改財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理：除了根據(jù)具體情況實(shí)施必的處理：除了根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序外，還要針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)要的審計(jì)程序外，還要針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告和索取新的管理層聲明書。告和索取新的管理層聲明書。 2管理層管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告未提交不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告未提交時(shí)的處理：出具時(shí)的處理：出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。 3管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告已提交時(shí)已提交時(shí)的處理的處理 ： （1）通知

35、治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出。）通知治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出。 （2）如果財(cái)務(wù)報(bào)表仍被報(bào)出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止）如果財(cái)務(wù)報(bào)表仍被報(bào)出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告。 四、財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)四、財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的事實(shí) （一）沒有義務(wù)識(shí)別第三時(shí)段的期后事項(xiàng)（一）沒有義務(wù)識(shí)別第三時(shí)段的期后事項(xiàng) 沒有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出查詢。但是，并不排除注冊(cè)會(huì)計(jì)沒有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出查詢。但是，并不排除注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)媒體等其他途徑獲悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的師通過(guò)媒體等其他途徑獲悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響

36、的期后事項(xiàng)的可能性。期后事項(xiàng)的可能性。 （二）知悉（二）知悉第三時(shí)段期后事項(xiàng)時(shí)的考慮第三時(shí)段期后事項(xiàng)時(shí)的考慮 1管理層管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)修改財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理：的處理： （1）實(shí)施必要的審計(jì)程序。）實(shí)施必要的審計(jì)程序。 （2）復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和）復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況。審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況。 （3）針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。）針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。 2管理層管理層未采取任何行動(dòng)時(shí)未采取任何行動(dòng)時(shí)的處理：應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)的處理：應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告，并將

37、擬采取的措施通知治理層。報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告，并將擬采取的措施通知治理層。 3臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理：且能夠在下一期財(cái)務(wù)報(bào)的處理：且能夠在下一期財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定確定是表中進(jìn)行充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定確定是否仍有必要提請(qǐng)被審計(jì)單位修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并出具新的審計(jì)報(bào)告。否仍有必要提請(qǐng)被審計(jì)單位修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并出具新的審計(jì)報(bào)告。 20關(guān)于關(guān)于A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)的責(zé)任，下列表述中錯(cuò)誤的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)的責(zé)任，下列表述中錯(cuò)誤的是( )。2009 A有責(zé)任實(shí)施必要的審計(jì)程序，以確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的有責(zé)任

38、實(shí)施必要的審計(jì)程序，以確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的期后事項(xiàng)是否均已得到識(shí)別期后事項(xiàng)是否均已得到識(shí)別 B在審計(jì)報(bào)告日后，沒有責(zé)任針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程序在審計(jì)報(bào)告日后，沒有責(zé)任針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程序 C在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果知悉可能對(duì)財(cái)在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果知悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，有責(zé)任采取措施務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，有責(zé)任采取措施 D在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，沒有責(zé)任采取措施響的事實(shí)，沒有責(zé)任采取措施 【答案】【答案】D 2019:2019: 乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)乙注冊(cè)

39、會(huì)計(jì)師審計(jì)B公司公司2019年的會(huì)計(jì)報(bào)表，年的會(huì)計(jì)報(bào)表，審計(jì)報(bào)告日為審計(jì)報(bào)告日為2000年年3月月15日，會(huì)計(jì)報(bào)表公布日為日，會(huì)計(jì)報(bào)表公布日為 3月月20日。日。B公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后有如下事項(xiàng)：有如下事項(xiàng)： (1) B公司應(yīng)收公司應(yīng)收C公司一筆金額較大的貨款，在公司一筆金額較大的貨款，在2019年年12月月31日，日，C公司經(jīng)營(yíng)狀況良好，并無(wú)顯示財(cái)務(wù)困難的跡象。但在公司經(jīng)營(yíng)狀況良好，并無(wú)顯示財(cái)務(wù)困難的跡象。但在2000年年 3月月10日，日，C公司發(fā)生火災(zāi)公司發(fā)生火災(zāi)，無(wú)力償還，無(wú)力償還B公司的貨款。公司的貨款。 (2) B公司在公司在2019年年5月由于未能履行供貨合同

40、，致使月由于未能履行供貨合同，致使D公司遭受公司遭受3000萬(wàn)元損失。萬(wàn)元損失。D公司公司已在已在2019年年10月通過(guò)法律途徑索賠月通過(guò)法律途徑索賠。2000年年3月月16日，經(jīng)法院一審判決，日，經(jīng)法院一審判決，B公司需要賠償公司需要賠償D公司經(jīng)濟(jì)損失公司經(jīng)濟(jì)損失3000萬(wàn)元，萬(wàn)元，B公司決定不再上訴。公司決定不再上訴。(3)B公司內(nèi)部審計(jì)人員于公司內(nèi)部審計(jì)人員于3月月21日發(fā)現(xiàn)日發(fā)現(xiàn)2019年度已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表存年度已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表存在在100萬(wàn)元的重大錯(cuò)報(bào)萬(wàn)元的重大錯(cuò)報(bào)，并向公司最高管理層做了匯報(bào)。，并向公司最高管理層做了匯報(bào)。 B公司于公司于 3月月25日公布的其他信息與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的相

41、關(guān)信息存在重大不日公布的其他信息與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)信息存在重大不一致。一致。要求：要求：（1）假定乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師在）假定乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2000年年3月月11日獲知日獲知C公司發(fā)生火災(zāi)，并公司發(fā)生火災(zāi)，并于當(dāng)日實(shí)施了必要的審計(jì)程序后，于當(dāng)日實(shí)施了必要的審計(jì)程序后，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)B公司如何處理公司如何處理？（2）假定乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師在）假定乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2000年年3月月17日獲知日獲知B公司需要賠償公司需要賠償D公公司經(jīng)濟(jì)損失后，于司經(jīng)濟(jì)損失后，于3月月18日實(shí)施了追加審計(jì)程序，應(yīng)以作適當(dāng)處理。日實(shí)施了追加審計(jì)程序，應(yīng)以作適當(dāng)處理。請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明乙注冊(cè)請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇如何處理報(bào)告日期。會(huì)

42、計(jì)師可選擇如何處理報(bào)告日期。 （3）假定乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師在）假定乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2000年年3月月22日獲知日獲知B公司已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)公司已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表中存在著表中存在著100萬(wàn)元的重大錯(cuò)報(bào)，如不改正，將影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用萬(wàn)元的重大錯(cuò)報(bào)，如不改正，將影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷，乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師者的判斷，乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用何種最適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施？應(yīng)當(dāng)采用何種最適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施？ 參考答案：參考答案： (1)該事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日后、審計(jì)報(bào)告日前發(fā)生的，雖不影響該事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日后、審計(jì)報(bào)告日前發(fā)生的，雖不影響2019年度會(huì)計(jì)報(bào)表的金額，但可能影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的正確理解，乙年度會(huì)計(jì)報(bào)表的金額，但可能影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表

43、的正確理解，乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)B公司在會(huì)計(jì)報(bào)表中公司在會(huì)計(jì)報(bào)表中予以適當(dāng)披露予以適當(dāng)披露。（2)乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選用更改報(bào)告日期，即將原定審計(jì)報(bào)告日期乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選用更改報(bào)告日期，即將原定審計(jì)報(bào)告日期2000年年3月月15日日推遲至完成追加審計(jì)程序時(shí)的報(bào)告日期推遲至完成追加審計(jì)程序時(shí)的報(bào)告日期2000年年3月月18日。日。 (3)乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求B公司立即發(fā)布一個(gè)修改后的會(huì)計(jì)報(bào)表，公司立即發(fā)布一個(gè)修改后的會(huì)計(jì)報(bào)表，并解釋修改原因。并解釋修改原因。管理層管理層未采取任何行動(dòng)時(shí)未采取任何行動(dòng)時(shí)的處理：應(yīng)當(dāng)采取措施的處理：應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告 第五節(jié)第五節(jié) 管理層聲明管理層聲明 管理層聲明，是指被審計(jì)單位管理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的關(guān)于管理層聲明，是指被審計(jì)單位管理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)陳述。管理層聲明具有以下兩個(gè)基本作用：一財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)陳述。管理層聲明具有以下兩個(gè)基本作用：一是明確管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。二是提供審計(jì)證據(jù)。是明確管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。二是提供審計(jì)證據(jù)。 一、管理層對(duì)