財務會計學筆記及知識點梳理cn

1、上進組織找大牛3) 沒有固定的模式，注重對員工的激勵作用（二）會計按照為之服務的對象是否產(chǎn)生1、組織會計2、非組織會計：機構、事業(yè)、慈善機構（三）會計按照應用的范圍不同可以分為多種行業(yè)會計如：工業(yè)、農業(yè)、商業(yè)、金融企業(yè)等等（四）會計按照特定的業(yè)務性質可以分為多種專門會計業(yè)務會計如：租賃、寄銷、稅務、外幣折算等等（五）會計按照其內容和管理規(guī)范要求的不同可以分為中小企業(yè)會計、金融企業(yè)會計和企業(yè)會計1、中小企業(yè)會計：指不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)所采用的會計2、金融企業(yè)會計：指應用于金融保險企業(yè)的會計3、企業(yè)會計（企業(yè)會計）：應用于除了中小企業(yè)和金融企業(yè)之外的企業(yè)會計（六）會計還可以分為微觀會

2、計和宏觀會計等第二章 財務會計概念框架與企業(yè)會計準則第一節(jié) 財務會計概念框架一、財務會計概念框架概述（一）財務會計框架的概念1、財務會計概念框架（Conceptual Framework of Finaling,CF）是基于財務會計的基本假設和基本一致的會計概念（理論）體系。我國：企業(yè)會計準則基本準則2、內容：，一目標為導向而形成的一整套相互關聯(lián)、協(xié)調1）財務會計的基本假設和財務會計的基本前提基本假設來自財務會計所2）會計目標和活動的客觀環(huán)境，基本是對基本假設的必要補充一種假設或假設的一部分，從有用性的角度考慮（二）財務會計概念框架的歷史發(fā)展1、從 1978 年至 1985 年，架體系基本形成

3、。FASB 陸續(xù)發(fā)布了六輯“財務會計概念公告”，標志著概念框2、2000 年 2 月，F(xiàn)ASB 第七輯概念公告，要求在會計計量中使用現(xiàn)金流量和現(xiàn)值去探求新的計量屬性公允價值（三）財務會計概念框架的作用1、指導準則制定機構發(fā)展會計和報告準則2、評估并修訂現(xiàn)有的會計準則：yentocn官方：網(wǎng)上進組織找大牛二、財務會計概念框架的內容（一）基本假設和基本1、基本假設的含義：是由此概念。2、內容會計的、環(huán)境所決定，作為財務會計和前提的基本1）會計主體（最基本假設、空間范圍）A)概念：是指會計位置服務的特定，會計核算應當以一個特定的或相對的經(jīng)營單位的經(jīng)營活動為對象，反映該經(jīng)營應用：的經(jīng)營活動。B)凡不屬

4、于該而屬于其它主體或屬于主體的所有這本身的資產(chǎn)、負債等，都不能列入特定主體編制的財務報表會計主體典型的是企業(yè)，但也可以使企業(yè)內部相對會計主體 VS 法律主體C)D)的經(jīng)營會計主體可以是一個的法律主體如企業(yè)法人，也可以不是一個的法律主體入企業(yè)內部的相對意義：核算。E)規(guī)定了財務會計對象的空間范圍明確會計所提供的與其他會計主體相，反映的是特定埃及主體的財務狀況與經(jīng)營成果，既不能，也不能將本會計主體的會計事項遺漏或轉嫁2）持續(xù)經(jīng)營（時間范圍）A)概念：假設在可以預見的未來，一個主體企業(yè)的經(jīng)營活動將以既定的經(jīng)營方針和目標繼續(xù)經(jīng)營下去，而意義：有了持續(xù)經(jīng)營者溢價折，才能建立起會計確認和計量的原則，如歷史

5、成本原則、權責B)發(fā)生制原則等，企業(yè)在算才能正常進行。如果企業(yè)發(fā)生的收集和處理上所采用的會計才能保持，會計核C)，所有以持續(xù)經(jīng)營為前提的會計程序與就不再適用，而應當采用的會計程序和。3）會計分期A)概念：指在企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營過程中，人為地劃分一個個間距相等、首尾相接的會計期間， 以便確定每一個會計期間的收入、費用和盈虧，確定該會計期間期初、期末的資產(chǎn)負債和所有者權益的數(shù)量，并據(jù)以結算帳目和編制財務報表。B)C)作用：解決了市場對會計的及時需要。會計期間通常是一年，成為會計年度。4） 以貨幣為基本計量A) 概念：是指企業(yè)會計核算采用貨幣作為計量，、反映企業(yè)的活動，并假設幣值：yentocn官方

6、：網(wǎng)上進組織找大牛保持不變B)； 貨幣是等價物，是衡量商品價值的共同尺度。為記賬本位幣，以外幣編制的財務報表，應折算C)D)在我國，會計以反映。在惡性通過膨脹環(huán)境下，就需要采用通貨膨脹會計來解決。（二）財務報表的目標1、決策有用1）代表人物： AAA、）、 E.S.，會計學會財務會計準則委員會。2) 主要觀點：會會計的目標在必須以提供服務于決策為目標取向使用者提供有助于決策的數(shù)量化的，會計是經(jīng)營決策的基礎強調會計與會計使用者之間的，而不過多地強調使用者與公司活動之間的使用者的立場出發(fā)，強調財務報表本身的有用性，而不是編制財務報表所從依據(jù)的會計尊則和會整體的有用性，研究和制定會計準則不過是為了對

7、會計行為加以約束和現(xiàn)值，使其提供的與決策有用。2、受托責任派(次要)1) 代表人物：、恩·科等人2）主要觀點：資源的委托受托責任ability)，客觀上要求會發(fā)英受托責任(會計的目標是以恰當?shù)姆绞接行Х磻Y源受托著的受托責任及其履行情況強調會計與資源委托者和受托著之間的雙重，將會計看作是其中介角色，客觀反映受托責任及其履行情況。會計著的影響，只受會計準則的制約。強調編制財務報表依據(jù)的會計準則和會的行為不受資源委托者和受托整體的有效性。3、我國財務會計報告的目標向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有會計，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作

8、出決策。（三）財務會計質量特征1、財務會計質量特征在概念框架中的特殊地位1）財務會計的基本假設和是財務會計和的基礎或前提，它制約了財務會計的空間、時間和量化的主要尺度。2）財務會計最有用的的質量特征取決于它的目標有用性，在取得成本最低的條件下產(chǎn)生2、FASB 對財務會計質量特征的研究1）決策的首要質量相關性、可靠性A) 相關性： 會計能夠影響使用者的決策價值、反饋價值和及時性：yentocn官方：網(wǎng)上進組織找大牛a) 影響決策b)決策c)價值：指過去的和現(xiàn)在的會計能夠通過提高使用者未來的能力來反饋價值：指通過證實或使用者以前做出的決策以期用來影響將要做出的及時性：指會計能在使用者做出決策前遞達

9、。B) 可靠性 使用者可以信任所提供的：反映的真實性（即忠實反映）、可驗證性和中立性2）次要的和相互作用的質量可比性可比性只會計量。的使用者能夠在兩組現(xiàn)象中指認出相似和相異之處的質A)B)C)可比性是人們建立會計準則的主要理由之一業(yè)不同企業(yè)間的比較、同企業(yè)不同時期見得比較。要求：企業(yè)財務的會計保持一貫性或一致性3) 可理解性A) 可理解性收兩個因素的制約：使用者的特點：掌握知識的廣度和深度，愿意鉆研與否固有的特征：只能為少數(shù)人所理解或使用的應不予提供，也不能僅僅由于有些人理解有，而把重要的有關排除在外。B) 這里財務所面對的是具有一定的工商經(jīng)營活動和會計方面的指示并且愿意花費一些功夫去研究的使

10、用者。4）限制或約束條件A) 成本效益原則：提供一項是合理的B) 重要性：，只要當利用它所帶來的效益高于取得它的花費才指會計對決策的影響程度。它是羨慕的金額、項目的性質和項目金額與性質的綜合如果由于在財務報表上的省略式差錯，以致影響使用者作出有正確決策，此項就具有重要性3、國際會計準則委員會（IASC）對會計1） 可理解性2） 相關性質量特征的研究A)價值B）確證價值C) 重要性3）可靠性A)B)如實反映實質重于形式 根據(jù)實質（ 中立性審慎性現(xiàn)實），而不是僅僅依據(jù)法律形式予以反映C)D)當不確定因素的情況下，要作出所要求的或預計時，在推斷的中：yentocn官方：網(wǎng)上進組織找大牛應持審慎或謹慎

11、原則或態(tài)度，既不任意抬高資產(chǎn)或低負債或費用的金額。E) 完整性要求充分披露，在內容上沒有遺漏、空缺，做到公開、透明4）可比性的數(shù)值，也不壓5)質量特征的限制性因素A）及時性B)C)4、我國效益和成本的平衡質量特征相互之間的平衡質量的特征（注意前四個的順序，不能更改）A)B)C)D)E)F)真實性（可靠性、客觀性） 相關性可理解性（明晰性） 可比性一致性實質重于形式G）全面性（完整性）H)I)J)重要性謹慎原則及時性注意：可靠性是財務會計的夠談得上相關性，只有每個公司提供的都是真實、公允的，才能（四）財務會計要素及確認與計量“確認與計量”：在財務報表和會計1、關于要素中對要素進行定性說明和定量描

12、述的過程1）：六大要素 資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、（利潤）、費用、損失、收2）國際會計準則：八個要素資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、益3）用、FASB: 資產(chǎn)、負債、所有者權益，業(yè)主投資、派給業(yè)主款、全面、損失、收入、費4）英國 ASB：資產(chǎn)、負債、所有者權益、2、確認與計量1） 確認：A) 含義：、損失、業(yè)主投資和派給業(yè)主款是指、事項或情況中的一個項目應否、何時和如何當作一項要素加以和記入報表的過程B) 廣義的確認中的確認。在中初始確認和在報表中的最終確認；狹義的確認僅指在報表“應否確認”“何時確認”“如何確認”C) 會計確認的準則是：a) 符合某想要讀的定義b) 能夠可靠地計量：y

13、entocn官方：網(wǎng)上進組織找大牛2) 計量A)含義是指用數(shù)量（主要是用金額）對財務報表要素進行的描述方式要素：計量、計量屬性B)計量：通常情況下，采用名義貨幣（不考慮貨幣的幣值變動）惡性通貨膨脹的情況下，采用某個時期貨幣的購買力為不變價格貨幣。不同時期的同種貨幣，一律按其實際購買力折算為基準時期的貨幣，共同可比又可匯總的不變購買力。計量屬性：指要素可用貨幣計量的各種特征。如歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值等C)計量和計量屬性相結合，便各種計量模式當前通用的計量模式：歷史成本/名義貨幣物價變動時的計量模式：現(xiàn)行成本/名義貨幣；歷史成本/不變購買力；現(xiàn)實成本/ 不變

14、購買力第二節(jié)國際會計準則與會計準則一、國際會計準則（一）國際會計準則委員會（IASC） 1、1973 年成立，由 9 國發(fā)起2、民間組織，但具有廣泛的代表性和權威性3、基本目標：制定IAS 并加以推廣(二) 國際會計準則委員會的發(fā)展1、第一階段（19731989）：會計準則制定期，認可類似情況可采用不同的會計原則。26個 IAS2、第二階段（19891995）：鞏固期，減少會計處理中的被選方案，提高國際會計準則的可比性。10 個主要 IAS3、第三階段（19952000）：準則期。1993 年,40 個 IAS; 2000 年,30 個 IAS1） 增強可比性，較少可選擇性2） 滿足成本效益原

15、則，效益來自有用性3）增強。即所有與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果、未來前景有重要事項必須在財務報表上予以充分披露（三）國際會計準則委員會的改組（由 IASC 改組為 IASB）1、受托人（Trustees）19 人負責任事會（IASB Board）、常設解釋委員會（Standing InterpretationCommittee）及準則顧問委員會（Standard Advisory Council）成員，負責對 IASB 的效率進行負責修改章程。2、理事會 （14 人）負責會計準則的制定，為 IASB 籌集資金，對 IASB 的預算進行審批及國際財務報告準則 2001 IFRS3、準則顧問委員會(約

16、 30 人)：yentocn官方：網(wǎng)上進組織找大牛4、常設解釋委員會（12 人）揭示會計準則提供有關會計問題的權威性指南準則運用范圍：實體，即從事商業(yè)、工業(yè)、金融和類似活動的實體(四) 國際會計準則的1、國際準則制定的步驟施1)2)3)原則草案公告征求8 名以上成員支持，頒布準則2、國際會計準則的執(zhí)行與實施1） 成員的義務公布敦促所在國遵循保證2） 其他國際性職業(yè)組織的認可與支持二、的公認會計準則和英國的會計準則（一）的公認會計準則（）1、關于定義：指在特定時期，為規(guī)范工人會計事務所必須的慣例、規(guī)則和程序，它既普遍應用的指南，又明細的實務與程序。2、關于框架ARB(AICPA 的會計研究公報)

17、、APB Opinion(會計原則委員意見書)、FAS（財務會計準則委員會的準則公告）、FIN(解釋)（二）英國的會計準則1、“真實且公允”，所有財務報表都必須符合“真實且公允”的原則，甚至法律也要對它讓步。只要遵守了會計準則也就等于符合了真實與公允的要求2、：SSAP FRS三、會計準則1、觀點 1 ：會計準則）2、觀點 2 ： 會計準則影響的幾個西方會計準則。3、觀點三：，就是盡量采用國際會計準則委員會頒布的國際財務報告準則（，應該以市場較發(fā)達，會計準則較完善，且對國際會計發(fā)展有較大的會計模式為主，經(jīng)過篩選，逐步整理出一套符合我國具體情況的會計準則，應考慮兩個方面1）國際會計管理發(fā)展的現(xiàn)狀

18、：yentocn官方：網(wǎng)上進組織找大牛2）本國的發(fā)展程度如果一味地采用國際會計尊責，一味地模仿發(fā)達的會計模式，可能不適應過程中，應該分步驟、分層次主義市場剛剛起步的。因此，在會計準則地逐步建立起既符合發(fā)展程度，又易于被國際認可的會計準則。4、我國 2006 年 2 月 15 日發(fā)布的 39 個會計準則，基本體現(xiàn)了第一種觀點的精神，同時也保持有的特色，如關聯(lián)方的界定、企業(yè)合并的會計處理、公允價值的運用等。第三節(jié)企業(yè)會計準則一、企業(yè)會計準則的性質和作用1、含義：約束和規(guī)范財務會計行為，指導財務報表的規(guī)范2、企業(yè)所與經(jīng)營權的分離，導致了財務會計提供者與使用者的分離，這是要求通過企業(yè)會計準則來規(guī)范各企

19、業(yè)財務報表的根本動因。3、我國企業(yè)會計準則由中民財政部制訂并監(jiān)督執(zhí)行，我國的企業(yè)會計準則是名副其實的會計法規(guī)，他的權威性、強制性和約束力來自行政命令。4、西方一些性質。，組織領導會計準則制定，因此，這樣制定的準則，也具有準法規(guī)的5、企業(yè)會計準則具有三個主要作用：1） 作為財務會計和報表的技術規(guī)范2） 作為證券市場準入的一項重要原則遵守企業(yè)會計準則并經(jīng)會計師加以審計的財務報表是企業(yè)證券準入市場公開交易的一個必要條件。制定會計準則就表示了關于會計的提供規(guī)則。為企業(yè)平等、公平地進入資本市場訂立3）作為協(xié)調利益的機制按企業(yè)會計準則編報的財務報表，在實質上是涉及多方面利系的企業(yè)、財務活動的反映。在市場中

20、，會計準則不是一項純技術的規(guī)范，它需要借助于會計的技術處理，來協(xié)調各方面的利益。二、我國的企業(yè)會計準則1、第二十章第一節(jié)財務報表分析財務報表分析概述財務報表分析重點從償債能力分析擴展到企業(yè)能力分析。財務報表分析逐漸發(fā)展到包含償債能力分析、營運能力分析及一、財務報表分析的意義能力分析的綜合性財務分析1、財務報表分析是指以企業(yè)財務報表為基礎，通過運用一系列專門，對企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進行分析、研究和評價，進而為決策提供參考的活動。：yentocn官方：網(wǎng)上進組織找大牛2、財務報表分析的意義有：1）通過評價企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，皆是企業(yè)經(jīng)營活動的本質2）明確因會計處理引起的

21、差異性，提高會計的有用性。3）有利于滿足不同財務報表使用者的需求對投資者而言，其投資企業(yè)的木的在于通過企業(yè)的股票賺取差價受益或獲得鼓勵分配的策。，其關注的重點是企業(yè)股票價格的未來走勢和企業(yè)未來的股利分配政對債權人而言，其款人的償債能力的是債務人是否能夠到期償還借款的本金及利息，即借對而言，其對企業(yè)主要行使行政管理的職能，因此需要通過財務報表分析管理與職工收入、保險、福了解企業(yè)的納稅等情況，并在此基礎上進行的宏觀對企業(yè)職工而言，通過財務報表分析，可以了解企業(yè)的利之間的，并為改進企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供幫助對中介機構而言，通過財務報表分析，有助于了解和景，從而為其它財務報表使用者提供專業(yè)咨詢企業(yè)的經(jīng)營狀

22、況和發(fā)展前對企業(yè)內部管理者而言，通過財務報表分析，可以檢查企業(yè)經(jīng)營計劃地執(zhí)行情況，考核經(jīng)營管理的業(yè)績，從而建立合理的約束激勵機制二、財務報表分析的主要流派1、實用派：信貸分析比率，比率指標，關注：企業(yè)短期償債能力、短期負債和營運資本的2、比率統(tǒng)計派：財務比率的基本統(tǒng)計特征，線性關聯(lián)問題。分析（如因素分析法）研究那些具有共同特征的財務比率通過復雜的統(tǒng)計3、變量模型派: 把各種分散的財務比率組成一個有機體系，以便全面地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，使個別比率與企業(yè)整體業(yè)績之間建立4、財務失敗預警派：利用預警模型揭示企業(yè)經(jīng)營過程中各種紊亂、無序、等現(xiàn)象的財務表現(xiàn)，與財務的發(fā)生和發(fā)展。現(xiàn)代預警模型分為：1）單變

23、量模型 2）多變量統(tǒng)計分析模型 3）拓展的預警分析模型5、資本市場派：是伴隨著學上有效市場假說和資本計價模型的發(fā)展而形成的，目的是解釋和證券回報及其風險水平，重點在于研究會計受益的性質及其與證券回報的上。三、財務分析的基本（一）定性分析是指對審計報告、財務報表所依據(jù)的會計、會計所作的分析，從而對企業(yè)的錯報情況作出財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量及財務報表是否（二）定量分析1、是指對會計報表中有關數(shù)據(jù)加以比較，利用比率分析及趨勢分析等揭示企業(yè)的償債能力、能力和營運能力的未來發(fā)展趨勢，為全面評價企業(yè)的財務狀況提供依據(jù)。2、定量分析的：1） 比較分析法2） 比率分析法3) 趨勢分析法：yentocn官方

24、：網(wǎng)上進組織找大牛4) 綜合分析法5) 現(xiàn)金流量分析法等 注意：定性分析與定量分析的定性分析法和定量分析法是企業(yè)財務報表分析的有機整體，其中定性分析是增強財務分析結論可靠性的前提第二節(jié)比率分析法比率分析法是將財務報表中的一個或多個項目與其他項目進行對比，從而通過財務報表有關項目的邏輯揭示企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的一、償債能力分析。償債能力是指企業(yè)清償各種到期債務的能力或保證程度。（一）短期償債能力分析1、=比率資產(chǎn)/負債1）含義：表明在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)擁有的現(xiàn)金加上在下一個資產(chǎn)負債表日之前有希望轉換為現(xiàn)金的其他資產(chǎn)金額，與在下一個資產(chǎn)負債表日之前到期的負債金額之間的關系。反映的是企業(yè)用其資產(chǎn)：

25、貨幣資金、資產(chǎn)償還負債的能力2)性金融資產(chǎn)、應手票據(jù)、應收賬款、存貨等3）通常標準：2表明除了滿足日常生產(chǎn)經(jīng)營需要的資金外，外有足夠的財力償付到期短期債務比率不宜過高比率過高，可能是企業(yè)貨幣資金等無息率和企業(yè)的獲利能力4）資產(chǎn)占用較多，影響資金的使用效還有可能是存貨積壓、應收賬款過多且賬齡過長，以及待攤費用增加所致，而真正可能用來償債的現(xiàn)金卻短缺5）應結合企業(yè)歷史數(shù)據(jù)和行業(yè)平均數(shù)據(jù)進行比較，并對企業(yè)各試點上的比率按時間進行加權平均，紡織企業(yè)通過年終借款還清，下年初再借入的方式進行認為調解，以掩飾其短期償債能力不足的問題。2、速動比率（酸性測試比率）= 速凍資產(chǎn)/負債 = （資產(chǎn)存貨）/負債1）

26、速動比率將存貨從資產(chǎn)中剔除的主要有a) 存貨變現(xiàn)的速度較慢b）存貨能否變現(xiàn)不確定性c) 部分存貨可能已損失報廢而未處理d）部分存貨已抵押給債權人e) 存貨的賬面價值與可變現(xiàn)凈值可能2）標準：13）應考慮不業(yè)的差異差異：yentocn官方：網(wǎng)上進組織找大牛3、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量與= 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 /負債比率負債1）反映了企業(yè)的經(jīng)營活動在滿足了營運資本需要后，創(chuàng)造了多少剩余現(xiàn)金流量，可用于償還負債2）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入（二）長期償債能力分析 1、資產(chǎn)負債率（負債比率）= （負債總額/資產(chǎn)總額）* 100%1）表明企業(yè)總資產(chǎn)中多大比例的資產(chǎn)是通過債務形式籌集資金

27、形成的2）分析企業(yè)對整體負債的償還能力，即企業(yè)資產(chǎn)對債權益的保障程度3）當全部資金利潤率超過借入款項的利率時，資產(chǎn)負債率越高對股東越有利；當全部資金利潤率低于借入款項的利率時，資產(chǎn)負債率越高對股東越不利。2、產(chǎn)權比率= （負債總額/所有者權益總額）* 100%1）產(chǎn)權比率反映的是企業(yè)所有者權益對債權益的保障程度，啟發(fā)贏了債權人提供的負債資金與所有者提供的權益資金的相對，顯示了企業(yè)的基本融資結構。2) 高產(chǎn)權比率反映出企業(yè)高風險、高低產(chǎn)權比率反映出企業(yè)低風險、低的融資結構的融資結構3）在通貨膨脹時期，企業(yè)可以通過債務貶值將損失轉嫁給債權人；在繁榮時期，企業(yè)可以通過資產(chǎn)利潤率高于借款利率的差額獲得

28、額外的利潤4）產(chǎn)權比率越低說明債權益越有保障，即企業(yè)時對債權人利益的保障程度越高3、所有者權益比率= （所有者權益總額/資產(chǎn)總額）* 100%1） 反映了企業(yè)所有者在企業(yè)總資產(chǎn)中所占的份額。2） 該比例越高，企業(yè)償債能力越強，財務風險越低；但如果銀行借款利率低于全部資產(chǎn)利潤率，所有者可以因“低息舉債經(jīng)營”得到更高的投資低越有利。率，因而所有者權益比率越4、有形凈值債務率= 負債總額 / （股東權益無形資產(chǎn)凈值） * 100% 1）指企業(yè)負債總額與有形凈值的百分比2）考察企業(yè)償債能力時，不考慮商譽、商標、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)價值。3）該比率其實是產(chǎn)權比率指標的延伸，其更加謹慎保守地反映企

29、業(yè)所有者權益保障的程度。時債權益受到5、已獲利息倍數(shù)= （凈利潤 + 所得稅費用 + 利息費用 + 少數(shù)股東）/ 利息費用1）利息費用：指本期發(fā)生的全部應付利息，不僅如固定資產(chǎn)成本的資本財務費用中的利息費用，還應及：yentocn官方：網(wǎng)上進組織找大牛化利息。2）企業(yè)必須支付的其他類型的定期費用（如退休金、租金）等也可以視情況納入計算，所計算的指標被稱為固定費用保障倍數(shù)3) 已獲利息倍數(shù)不僅反映了企業(yè)獲利能力的大小，而且反映了獲利能力對償還到期債務的保證程度，它既是企業(yè)舉債經(jīng)營的前提依據(jù)，也是用以衡量償還借款利息能力的重要指標4）該指標接近或低于 2 代表了較高的償債風險二、營運能力分析營運能

30、力是指企業(yè)有效配置和營運資產(chǎn)的能力，它是衡量企業(yè)整體經(jīng)營能力的重要方面。營運能力的高低1、營業(yè)周期到企業(yè)的償債能力和能力= 存貨周轉天數(shù) + 應收賬款周轉天數(shù)營業(yè)周期是指從取得存貨開始到銷售存貨并收回現(xiàn)金為止的時期。2、應收賬款周轉率1） 應收賬款周轉次數(shù)= 銷售凈額/ 應收賬款平均余額指企業(yè)應收賬款平均余額在一個會計期間中周轉的次數(shù)應收賬款平均余額=（期初應收賬款 + 期末應收賬款）/ 2 銷售凈額 = 銷售收入 銷售折扣與折讓2） 應收賬款周轉天數(shù)(平均應收賬款回收期、平均收現(xiàn)期)= 360 / 應收賬款周轉次數(shù) = （應收賬款平均余額 * 360）/ 銷售凈額表示企業(yè)從取得應收賬款的權力

31、到收回款項、轉換為現(xiàn)金所需的時間3） 應收賬款周轉率反映了企業(yè)應收賬款變現(xiàn)速度的快慢及管理效率的高低，同時借助應收賬款周轉期與企業(yè)信用期限的比較，還可以評價購定的信用條件是否適當。位的信用程度，以及企業(yè)原4) 應收賬款周轉率越高，表明企業(yè)資金營運效率越高，如果企業(yè)的營運資金過多地滯留在應收賬款上，則說明企業(yè)的銷售及應收賬款管理可能5) 計算應收賬款周轉率，需要注意以下幾點： 企業(yè)的季節(jié)性經(jīng)營大量使用分期付款結算方式大量使用現(xiàn)金結算的銷售年末大量銷售或年末銷售大幅下降問題。該指標與企業(yè)前期指標、行業(yè)平均水平或其他類似企業(yè)的指標相比較，綜合該指標的高低3、存貨周轉率1）存貨的周轉次數(shù)= 銷售成本/

32、存貨平均余額存貨平均余額 =（期初存貨 + 期末存貨）/ 22) 存貨周轉天數(shù) = 360 / 存貨周轉次數(shù) = （存貨平均余額 * 360）/ 銷售成本3）情況下，存貨周轉率（次數(shù)）越高越好。存貨平均水平一定時，存貨周轉率提高表明企業(yè)的銷售增多，企業(yè)銷售能力加強。反之，則說明企業(yè)在銷售方面可能問題。因此，存貨周鉆率反映了企業(yè)的銷售嗯你，以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中原材料采購、生產(chǎn)、銷售、貨款回收等環(huán)節(jié)協(xié)調能力。：yentocn官方：網(wǎng)上進組織找大牛4) 影響存貨周轉次數(shù)的因素結構變化生產(chǎn)技術變化對存貨價格變化的預期等4、資產(chǎn)周轉率（次數(shù)）= 銷售凈額 /資產(chǎn)平均余額資產(chǎn)平均余額 = （期初資產(chǎn)+期末資

33、產(chǎn)）/ 21）反映的是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中投入的資產(chǎn)通過銷售得到價值實現(xiàn)的速度2）資產(chǎn)周轉率不僅受實際投入資產(chǎn)周轉速度的影響，還受水平高低的影響5、總資產(chǎn)周轉率（次數(shù)）= 銷售凈額/平均資產(chǎn)總額平均資產(chǎn)總額=（期初資產(chǎn)總額 + 期末資產(chǎn)總額）/2 1）該比率用開分析企業(yè)全部資產(chǎn)的使用效率。如果該比率較低，則說明企業(yè)利用全部資產(chǎn)的效率較低，最終會影響企業(yè)的獲利能力6、銷售凈額增長率= （本期銷售凈額/上期銷售凈額）-1 * 100%該指標可以衡量企業(yè)的生命周期企業(yè)發(fā)展所處各個階段的經(jīng)營管理和資源配置張狂，從而制定合適的經(jīng)營策略。三、獲利能力分析獲利能力指的是企業(yè)在正常情況下經(jīng)營活動的結果，在分析獲

34、利能力1）非正常項目排除以下因素：2）事故或法律變更等特別項目3）會計準則和財務制度變更的累計影響等1、銷售毛利率= （銷售毛利/銷售凈額）* 100%= （銷售凈額 銷售成本）/銷售凈額 * 100%表示每 1 元銷售額形成的邊際利潤。即每一元銷售凈額扣除銷售成本后，能有多少錢可以用于彌補期間費用和形成利潤。銷售毛利率越高，主營業(yè)務獲利能力越強。2、銷售凈利率= （凈利率/ 銷售凈額）* 100% 凈利率稅后利潤該指標反映每 1 元銷售收入凈額帶來的凈利潤是多少，表示銷售的3、資產(chǎn)凈利率= （凈利潤 / 平均資產(chǎn)總額）* 100%平均資產(chǎn)總額 = （期初資產(chǎn)總額 + 期末資產(chǎn)總額）/ 2水平

35、。1）當資產(chǎn)凈利率高于債務利率時，企業(yè)所有者可以債務資金所創(chuàng)造的額外2）當資產(chǎn)凈利率低于債務利率時，企業(yè)所有者則需要從股東權益所創(chuàng)造的利潤拿出一部分支付債權人要求的利息，因此，資產(chǎn)凈利率到股東的率4、凈資產(chǎn)率（凈制率、權益率）= （凈利潤 / 平均凈資產(chǎn)）*平均凈資產(chǎn)=(期初凈資產(chǎn)100%+ 期末凈資產(chǎn))/2：yentocn官方：網(wǎng)上進組織找大牛該指標反映股東權益的凈水平，指標越高，說明投資給股東帶來的凈利潤越大。5、每股凈（每股賬面價值、每股權益）=年末股東權益/年末普通股股數(shù)年末股東權益是指扣除優(yōu)先股權益后的余額該指標反映6、每股在外的每股普通股所代表的賬面權益成本= 凈利潤/年末普通股總

36、數(shù)1）如果公司了不可轉換優(yōu)先股，則計算是要扣除優(yōu)先股數(shù)及其的股利，以使每股反映普通普通股的情況每股= （凈利潤 優(yōu)先股股利）/ （年末總數(shù) 年末優(yōu)先股股數(shù)）（亦稱“每股盈余”）稱為“盈余”第三節(jié) 趨勢分析法財務報表的趨勢分析是指對企業(yè)連續(xù)數(shù)期財務報表中的相關數(shù)據(jù)的發(fā)展進行比較和分析，以揭示企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的變化趨勢，亦稱不同時期分析法。一、多期比較分析法1、含義：是對企業(yè)連續(xù)幾個會計年度的財務報表進行比較研究，以了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的2、可采用前后期相關項目差異的絕對額進行比較，也可以用差異的變化百分比進行比較，還可以計算出各期財務比率進行比較3、多起比較分析法比較的年數(shù)3 年以上

37、，一半時間跨度為 510 年詳見 P549 頁， 比較資產(chǎn)負債表、比較利潤表描述：1) 比較資產(chǎn)負債表公司資產(chǎn)較上年減少 3.37%,其中主要項目為 1）資產(chǎn)減少（），主要是（貨幣資金）和（） 減少所致；2）固定資產(chǎn)減少（）。另外，公司的負債（），所有者權益增加（）2) 比較利潤表公司主營業(yè)務收入（增長了 16.26%）,說明公司在擴大銷售方面取得了成效。同時公司主營業(yè)務成本只增長了（5.75% ），遠低于收入增幅，說明公司在成本方面也取得了成效，上述導致營業(yè)利潤比上年大增(131.01% )二、結構百分比法（比較財務報表法）1、含義：是把常規(guī)的財務報表換算為結構百分比報表，然后將不同時期的報

38、表逐項比較， 確定特定項目在若干連續(xù)時期百分比變動額結構百分比=（部分/總體）* 100%2、情況下，資產(chǎn)負債表的“總體”是資產(chǎn)總額，利潤標的“總體”是主營業(yè)務收入詳見 P551描述：結構百分比利潤表根據(jù)結構百分比利潤表可以看出，主營業(yè)務成本在主營業(yè)務收入中的比重由 2005 年70.73%降低到 2006 年的 64.34%,說明成本的增長幅度低于了收入的增長幅度，主營業(yè)務稅金及附加占主營業(yè)務的比重也有一定程度的減少，由此導致主營業(yè)務利潤所占比重由 2005 年的 22.%增長到 2006 年的 29.16%.與此同時，公司的營業(yè)利潤、利潤總額既經(jīng)利潤的業(yè)都有較大幅度的增長。：yentocn

39、官方：網(wǎng)上進組織找大牛三、趨勢百分比法1、含義：首先選擇一個會計年度作為基期，將基期財務報表中的各項數(shù)據(jù)的指數(shù)均定為 100， 其他各期財務報表中的數(shù)據(jù)也均用指數(shù)表示，由此得出趨勢百分比財務報表，從而進一步分析財務會計報表各要素的增減變動趨勢詳見：P552 趨勢百分比資產(chǎn)負債表第四節(jié) 一、每股1、每股每股及其分析的含義是指企業(yè)本年凈與年末普通股總數(shù)的比率2、該指標是證券市場上最重要的指標之一，其反映了上市公司的獲利能力和水平，是評價股票投資價值及估值的重要指標。3、資本結構類型（詳細見 P554 圖）1）簡單的資本結構：A)含義：公司股東權益中只有普通股一種股票，沒有潛在普通股，或者雖然有潛在

40、普通股，但其對安加權平均在外普通股計算的每股的影響很小，即具有稀釋性的潛在普通股的總稀釋程度較小。潛在普通股是指賦予其持有者在報告期貨以后期間享有區(qū)的普通股權利的一種金融工具或合同，B)：可轉換債券、認股權證、等減少小于 3%，英國規(guī)定小于 5%時，該公C)規(guī)定由于潛在普通股的司具有簡單的資本結構使每股2） 復雜的資本結構A) 含義：如果公司各種在外普通股安加權平均計算每股的稀釋程度比例較大時，公司具有復雜的資本結構4、對簡單資本結構僅分析計算基本每股，對復雜資本結構不僅要計算分析基本每股，還要計算分析稀釋每股。二、基本每股（簡單資本結構）基本每股= 歸屬于上市公司股東的利潤 /（一）在外的普

41、通股加權平均數(shù)1、含義：在外的普通股加權平均數(shù)在外的普通股加權平均數(shù)是指本期股權發(fā)生變動的情況下，如本期增發(fā)股票、將潛在普通股轉換為普通股、回購本公司股票的普通股數(shù)量。2、公式所有普通股在外的時間為計算在外普通股加權平均數(shù) = 期初發(fā)型在外普通股股數(shù) + 當期新行時間/報告期時間普通股股數(shù)* 發(fā) 當期回購普通股股數(shù)在外普通股加權平均數(shù) = So + S1 + Si*Mi/Mo * 已回購時間/報告期時間Sj*Mj/MoSo:期初總數(shù)S1：報告期因公積金轉增股本或股票股利分配等增加數(shù)（不管具體的時間，其時間：yentocn官方：網(wǎng)上進組織找大牛與其根源股票一致）Si：報告期因新股或債轉股等增加數(shù)

42、Sj：報告期因回購貨縮股等減少Mo：報告期月份數(shù)數(shù)Mi: 為增加Mj: 為減少注意：該時間算。下一月份起至報告期期末月份數(shù) 下一月份起至報告期期末的月份數(shù)采用天數(shù)計算，在不影響計算結果合理性的前提下，也可以按月數(shù)計3、見P555 例 204 關于企業(yè)合并所發(fā)股票在購買法下，被并公司在合并之日前的票安存續(xù)期加權部并入買方的中，因此合并是的股在權益法下，被并公司的權益要視同在合并之前就期間為整個會計年度。，因此因合并的股票的存續(xù)（二）不可轉換優(yōu)先股情況下的每股1、公式：基本每股均數(shù)= （歸屬與公司股東的利潤 優(yōu)先股股利）/在外的普通股加權平2、分子中的減項優(yōu)先股股利，須視優(yōu)先股的類型加以調整1）若

43、為非累計優(yōu)先股，只有本年已宣告發(fā)放的優(yōu)先股股利才可以從分子中扣除2）若為積累優(yōu)先股，則當年的優(yōu)先股股利無論是否發(fā)放，或已宣告發(fā)放，均須從本年凈利潤中扣除。但當年補付以前年度積累的優(yōu)先股股利則不能從本年凈利潤中扣除3、重點關注 P556 例 205三、稀釋的每股（復雜的資本結構）（一）（二） 四、每股認股權證和及等同物情況下每股的計算可轉換債券情況下每股的披露和分析的計算（一）每股（二）每股的披露的分析三、趨勢百分比分析法第三章貨幣資金第一節(jié)現(xiàn)金一、現(xiàn)金的概念與范圍1、貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中以貨幣形態(tài)而種貨幣資金。的資產(chǎn)?，F(xiàn)金是性最強的一2、：庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。：yent

44、ocn官方：網(wǎng)2、現(xiàn)金管理制度的主要內容有哪些？1、說明現(xiàn)金的概念與范圍上進組織找大牛二、現(xiàn)金管理與內部（一）現(xiàn)金管理的意義和內容為了嚴格管理貨幣，有計劃地組織現(xiàn)金投放和回籠，調節(jié)貨幣流通，節(jié)約現(xiàn)金使用，批準頒發(fā)了現(xiàn)金管理暫行條例，每個企業(yè)必須按照現(xiàn)金管理的規(guī)定，進行現(xiàn)金結算，并接受銀行的監(jiān)督?，F(xiàn)金管理暫行條例的主要內容有：1）規(guī)定了現(xiàn)金使用范圍：工資、津貼、獎金、對個人的其他支出；差旅費；向個人收購物資的價款；結算起點以下的零星支出，不能或不夠轉帳的收入2）規(guī)定了庫存現(xiàn)金的限額指企業(yè)根據(jù)先進管理制度的規(guī)定每一個企業(yè)出納部門留存現(xiàn)金的最高額度由企業(yè)銀行核定，是企業(yè) 3 天至 5 天日常零星開支

45、所需現(xiàn)金核定。3) 規(guī)定了對日?，F(xiàn)金收支的管理a)b)c)d)現(xiàn)金收入應于當日送存銀行不得坐支（即從本的現(xiàn)金收入中直接支付）寫明用途，財務部門簽字蓋章，銀行審核后支付特殊情況必須使用現(xiàn)金，向銀行申請，財務部門簽字蓋章，銀行審核后，予以支付現(xiàn)金4) 規(guī)定了現(xiàn)金管理暫行條例處罰原則。（二）現(xiàn)金的內部1、現(xiàn)金的內部制度a)經(jīng)管現(xiàn)金的出納不得兼管收入、費用、債權、債務等帳簿的登記工作，以及會計的稽核和會計保管工作b)c)d)e)結算憑證的有關印鑒，應實行分管制度建立收據(jù)和的領用制度日清月結，財務主管抽查稽核利用計算機提高工作效率2、現(xiàn)金收入的內部a) 現(xiàn)金收入，職能、明確責任、加強監(jiān)督b) 及時入帳，

46、不得私設“小金庫” 3、現(xiàn)金支出的內部主管認可批準；職能4、庫存現(xiàn)金的內部按核定的庫存現(xiàn)金限額三、現(xiàn)金的核算“庫存現(xiàn)金賬”庫存現(xiàn)金四、現(xiàn)金的清查1、清查結果編制現(xiàn)金盤點報告表，如發(fā)現(xiàn)有待查明產(chǎn)損益待處理資產(chǎn)損益”科目核算1) 現(xiàn)金短缺的現(xiàn)金短缺或溢余，應通過“待處：yentocn官方：網(wǎng)3、貨幣資金內部的主要內容有哪些？上進組織找大牛借：待處產(chǎn)損益待處理資產(chǎn)損益貸：庫存現(xiàn)金2）現(xiàn)金溢余借：庫存現(xiàn)金貸：待處產(chǎn)損益待處理資產(chǎn)損益2、查明后1）現(xiàn)金短缺借：其他應收款應收賠償款（或“庫存現(xiàn)金”等） 管理費用現(xiàn)金短缺查明無法查明貸：待處2）現(xiàn)金溢余產(chǎn)損益待處理資產(chǎn)損益借：待處產(chǎn)損益待處理資產(chǎn)損益貸：其他

47、應付款應付現(xiàn)金溢余營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余查明無法查明五、現(xiàn)金的披露（一）現(xiàn)金在資產(chǎn)負債表上的列示（二）現(xiàn)金流量表（三）現(xiàn)金日報表第二節(jié)銀行存款一、銀行存款賬戶的開設與管理1、銀行存款如何開立根據(jù)我國支付結算法規(guī)定， 的規(guī)定開立、使用賬戶。銀行存款賬戶分為基本存款賬戶A）基本存款賬戶、個人和銀行應當按照銀行賬戶管理辦法存款賬戶、臨時存款賬戶和存款賬戶。是企業(yè)辦理日常轉賬結算和現(xiàn)金收付的賬戶。一個企業(yè)只能選擇溢價銀行的一個營業(yè)機構開立一個基本存款賬戶B）存款賬戶企業(yè)可以在其他銀行的一個營業(yè)機構開立一個存款賬戶可以辦理轉賬結算和存入現(xiàn)金，但不能支取現(xiàn)金.C) 臨時存款賬戶是企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要開立的賬

48、戶,如企業(yè)異地D）存款賬戶展銷、臨時性采購資金等是企業(yè)因特定用途需要開立的賬戶，如基本建設項目專項資金、農副資金等，企業(yè)的銷售款不得轉入2、正確使用存款賬戶各應加強對銀行存款賬戶的管理,正確使用銀行賬戶：A)B)C)D)遵守規(guī)定，提供資料，接受監(jiān)督不得將資金以個人的名義開立賬戶所開賬戶不得出租、出借、轉讓有足夠的資金保證支付，簽發(fā)空頭支票：yentocn官方：網(wǎng)4、銀行存款賬戶如何開立和正確使用上進組織找大牛E) 及時與銀行對賬單進行核對二、銀行存款的核算1、序時核算銀行存款賬2、總核算“銀行存款”科目三、銀行存款的對賬1、未達賬項1）指企業(yè)與銀行之間由于各種收付款的結算憑證，在傳遞過程中導致

49、一方已記賬，另一方尚未記賬的款項。一定的時間差異，2）：企業(yè)已收款記賬，銀行尚未收款記賬企業(yè)已付款記賬，銀行尚未付款記賬銀行已收款記賬，企業(yè)尚未收款記賬銀行已付款記賬，企業(yè)尚未付款記賬3）未達賬項應編制“銀行存款余額調節(jié)表”。2、編制銀行余額調節(jié)表的1) 編制簡單調節(jié)表銀行對賬單余額有兩種企業(yè)存款賬余額加：企業(yè)已收，銀行未收款項加：銀行已收，企業(yè)未收款項減：企業(yè)已付，銀行未付款項款項調解后的余額相等2) 編制四欄式調節(jié)表3、款項不能收回借：營業(yè)外支出減：銀行已付，企業(yè)為付的貸：銀行存款四、銀行支付結算辦法的應用銀行支付結算辦法銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票等票據(jù)，以及匯兌、托收承付、委托收

50、款、信用證等結算方式、商業(yè)匯票、銀行本票、支票、托收款1、銀行匯票(已考)、匯兌、托收承付、委是匯款將款項交給出票銀行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時，按照實際結算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)注意事項：付款期一；可以背書優(yōu)點：傳遞迅速、結賬靈活方便、2、商業(yè)匯票反饋靈敏：yentocn官方：網(wǎng)6、銀行支付結算的種類有哪些？它們的主要內容、注意事項、優(yōu)缺點？5、如何編制銀行存款余額調節(jié)表上進組織找大牛是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是收款人開出，經(jīng)付款人承兌，或由付款人開出并承兌的匯票。銀行承兌匯票是指由收款人或承兌申請人開出，并由承兌申請人向注意事項：付款期限不超過 63、銀行本票銀行申請，經(jīng)銀行審查同意承兌的匯票銀行本票是指申請人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)的，承諾支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)在見票時無條件注意事項：付款期限最長不得超過兩4、支票，可以背書轉讓是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。5、是指上商業(yè)銀行向個人和的，