第四章會(huì)計(jì)憑證

1、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)叢業(yè)資格會(huì)計(jì)叢業(yè)資格主講教師主講教師: 申平華申平華 目的、要求：目的、要求：通過(guò)本章教學(xué)，要了解會(huì)計(jì)憑證意義、種類和會(huì)計(jì)憑證的基本內(nèi)容，熟練掌握會(huì)計(jì)憑證的填列方法。 重點(diǎn)：重點(diǎn)：記帳憑證的內(nèi)容和填列方法 難點(diǎn)：難點(diǎn)：記帳憑證的內(nèi)容和填列方法本章框架 第一節(jié) 會(huì)計(jì)憑證概述 第二節(jié) 原始憑證 第三節(jié) 記賬憑證 第四節(jié) 會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)憑證概述會(huì)計(jì)憑證概述 一、會(huì)計(jì)憑證的一、會(huì)計(jì)憑證的概念和種類概念和種類（一）概念：（一）概念：會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、憑以記賬的書(shū)面證明。審核和填制會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，也是會(huì)計(jì)監(jiān)督的一種專門方法。 （

2、二）會(huì)計(jì)憑證的種類（二）會(huì)計(jì)憑證的種類會(huì)計(jì)憑證按照其填制程序和用途的不同分為： 原始憑證 記賬憑證原始憑證：原始憑證：是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)直接取得或填制的，用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，具有法律效力的書(shū)面證明，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)。記賬憑證：記賬憑證：是會(huì)計(jì)人員依據(jù)審核后的原始憑證進(jìn)行歸類、整理，并確定會(huì)計(jì)分錄而編制的憑證，是登記賬簿的依據(jù) 二、二、 會(huì)計(jì)憑證的作用會(huì)計(jì)憑證的作用1、記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提供記賬的依據(jù) 2、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制3、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行第二節(jié)第二節(jié) 原始憑證原始憑證一、原始憑證的種類一、原始憑證的種類 1、原始憑證按其取得來(lái)

3、源不同，劃分為：外來(lái)原始憑證和自制原始憑證。外來(lái)原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)從外單位或個(gè)人直接取得的原始憑證。如增值稅專用發(fā)票（一般格式如表4-1所示）、非增值稅及小規(guī)模納稅人的發(fā)票（一般格式如表4-2所示）、鐵路運(yùn)輸部門的火車票、對(duì)外支付款項(xiàng)時(shí)取得的收據(jù)（一般格式如表4-3所示）等都是外來(lái)原始憑證。 表41表4-2表4-3 自制原始憑證自制原始憑證是指本單位內(nèi)部具體經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在辦理某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)自行填制的憑證。如收料單（一般格式如表4-4所示）、領(lǐng)料單（一般格式如表4-5所示）、產(chǎn)品入庫(kù)單（一般格式如表4-6所示）和銷貨發(fā)票等。 表4-4表4-5表4-62、原始憑證按其格式不

4、同可分為通用憑證和專用憑證兩種。通用憑證是指在一定范圍內(nèi)具有統(tǒng)一格式和使用方法的憑證。這里的一定范圍，可以是全國(guó)范圍，也可以是某省、某市、某地區(qū)或某系統(tǒng)。如全國(guó)統(tǒng)一使用的“銀行承兌匯票”，某一地區(qū)統(tǒng)一印制的“收款收據(jù)”等。專用憑證是指一些單位具有特定內(nèi)容和專門用途的原始憑證。如“增值稅專用發(fā)票”，“差旅費(fèi)報(bào)銷單”等。 3、原始憑證按其填制的手續(xù)不同，可以劃分為：一次憑證和累計(jì)憑證。一次憑證一次憑證是指填制手續(xù)是一次完成的原始憑證。它反映一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或同時(shí)反映若干同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。日常的原始憑證多屬此類。如“現(xiàn)金收據(jù)”、“發(fā)貨票”等。另外，外來(lái)原始憑證一般均屬一次憑證。累計(jì)憑證累計(jì)憑證是指一定

5、時(shí)期內(nèi)記載同類重復(fù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填制手續(xù)是在一張憑證中多次進(jìn)行才能完成的原始憑證。它一般為自制原始憑證。為簡(jiǎn)化手續(xù)，平時(shí)隨時(shí)登記發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并計(jì)算累計(jì)數(shù)，期末計(jì)算總數(shù)后作為記賬的依據(jù)。最有代表性的是“限額領(lǐng)料單”（一般格式如表4-4所示）。 表4-75、原始憑證按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類別分類（1）款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)原始憑證，是記錄現(xiàn)金和銀行存款收付增減等業(yè)務(wù)的憑證，既有外來(lái)的，也有自制的，但多為一次性的憑證，如現(xiàn)金借據(jù)、現(xiàn)金收據(jù)、領(lǐng)款單等。（2）出入庫(kù)業(yè)務(wù)原始憑證，是記錄材料、產(chǎn)成品出入庫(kù)的憑證，可以為一次性憑證，也可以為累計(jì)憑證，如入庫(kù)單、領(lǐng)料單等。（3）成本費(fèi)用原始憑證，是記錄產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生和分

6、配的憑證，大都是內(nèi)部自制憑證，如工資單、工資費(fèi)用分配表等。（4）購(gòu)銷業(yè)務(wù)原始憑證，是記錄材料物品采購(gòu)或勞務(wù)供應(yīng)、產(chǎn)成品（商品）或勞務(wù)銷售的憑證，有外來(lái)憑證、有自制憑證，如提貨單、發(fā)貨票等。（5）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)原始憑證，是記錄固定資產(chǎn)購(gòu)置、調(diào)撥、盤盈、盤虧等業(yè)務(wù)的憑證，如固定資產(chǎn)調(diào)撥單等。（6）轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原始憑證，是在會(huì)計(jì)期間終了，為了結(jié)平收入和支出賬戶，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)成本，利潤(rùn)等，而自制的原始憑證，一般沒(méi)有固定格式，但需注明制證人和主管會(huì)計(jì)的簽章。二、原始憑證的基本內(nèi)容原始憑證的基本內(nèi)容 1原始憑證的名稱； 2填制憑證的日期和憑證號(hào)碼；3填制憑證單位的名稱及經(jīng)辦人員的簽名或蓋章；4經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；5經(jīng)

7、濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、計(jì)量單位、單價(jià)和金額；6接受憑證的單位名稱；7原始憑證的附件(如與業(yè)務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)合同、費(fèi)用預(yù)算等)。 三、原始憑證的填制要求三、原始憑證的填制要求.原始憑證的各項(xiàng)內(nèi)容，必須根據(jù)實(shí)際情況詳盡地填寫齊全，不得遺漏，以確保原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)可靠，符合實(shí)際。.從外單位取得的原始憑證必須蓋有填制單位的公章。.凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫和小寫金額必須相符。.一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報(bào)銷憑證。.發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明；退款的，必須取得對(duì)方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。.職工公出借款憑據(jù)，必

8、須附在記賬憑證之后，收回借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)另開(kāi)收據(jù)或者退還借據(jù)副本，不得退還原借款收據(jù)。7.經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始附件。如果批準(zhǔn)文件需要單獨(dú)歸檔的，應(yīng)當(dāng)在憑證上注明批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱、日期和文件字號(hào)。8.原始憑證要用藍(lán)色或黑色筆填寫，文字、數(shù)字書(shū)寫要規(guī)范。第三節(jié)記賬憑證第三節(jié)記賬憑證一、一、記賬憑證的基本內(nèi)容記賬憑證的基本內(nèi)容1記賬憑證的名稱；2記賬憑證的填制日期和編號(hào)；3經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的摘要；4應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目（包括明細(xì)科目）的名稱及其金額；5記賬符號(hào)（過(guò)賬符號(hào)）；6所附原始憑證的張數(shù)；7. 會(huì)計(jì)主管、復(fù)核、記賬、編制人員的簽章。 二、記賬憑證的類別二、記賬憑證的類別（一）記賬

9、憑證按用途及使用范圍不同：（一）記賬憑證按用途及使用范圍不同：收款憑證(見(jiàn)表4-10) 專用記賬憑證付款憑證(見(jiàn)表4-11) 轉(zhuǎn)賬憑證(見(jiàn)表4-12) 通用記賬憑證（二）記賬憑證按其編制方法不同：（二）記賬憑證按其編制方法不同： 借項(xiàng)記賬憑證(見(jiàn)表4-13) 單式記賬憑證 貸項(xiàng)記賬憑證(見(jiàn)表4-14) 復(fù)式記賬憑證 匯總記賬憑證表4-10表4-11表4-12表4-13表4-14三、記賬憑證的填制依據(jù)三、記賬憑證的填制依據(jù) (一一)記賬憑證的填制依據(jù)記賬憑證的填制依據(jù)n 可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證單獨(dú)地填列。n 可以根據(jù)反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的若干張?jiān)紤{證匯總填列。n 可以直接根據(jù)匯總原始憑證填制。n

10、可以根據(jù)有關(guān)賬薄記錄填制(如用于調(diào)整、結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證)。(二二)記賬憑證填制的基本要求記賬憑證填制的基本要求1、審核無(wú)誤2、內(nèi)容完整3、分類正確4、連續(xù)編號(hào)（三）記賬憑證填制的具體要求（三）記賬憑證填制的具體要求1、除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤，附有原始憑證并注明所附原始憑證的張數(shù)。2、兩企業(yè)共用一張?jiān)紤{證時(shí)要有分割單。 按現(xiàn)金收付、銀行存款收付、轉(zhuǎn)賬三類分3、編號(hào) 按現(xiàn)收、現(xiàn)付、銀收、銀付、轉(zhuǎn)賬五類分4、機(jī)制憑證應(yīng)符合記賬憑證的一般要求，并簽字蓋章，明確責(zé)任。5、摘要內(nèi)容應(yīng)與原始憑證保持一致，借貸方向金額必須相等。6、只涉及現(xiàn)金存款之間的收付業(yè)務(wù)只編付款憑證，不編制收款憑證，以免重復(fù)。四、記

11、賬憑證的填制記賬憑證的填制1審核原始憑證所記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是否符合國(guó)家的有關(guān)政策和規(guī)定；內(nèi)容是否完整，數(shù)字是否準(zhǔn)確，如需要編制原始憑證匯總表的，還要將業(yè)務(wù)相同的原始憑證加以歸類并據(jù)以編制原始憑證匯總表。根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表，編制會(huì)計(jì)分錄，確定應(yīng)借應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目及金額。按記賬憑證的內(nèi)容、格式及填制方法，填制記賬憑證。填制的記賬憑證送審核人員審核后，轉(zhuǎn)交記賬人員記賬。填制人員、記賬人員及會(huì)計(jì)主管人員應(yīng)予以簽章，收款憑證、付款憑證還應(yīng)由出納人員簽章，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 (1)收款憑證是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。左上方“借方科目”欄，應(yīng)填列“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，“貸方

12、科目”欄，應(yīng)填列與上述“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目相對(duì)應(yīng)的一級(jí)科目及其明細(xì)科目。各一級(jí)科目的應(yīng)貸金額，應(yīng)填入本科目同一行的“一級(jí)科目金額”欄中。所屬明細(xì)科目應(yīng)貸金額應(yīng)填入各明細(xì)科目同一行的“明細(xì)科目金額”欄中，各一級(jí)科目應(yīng)貸金額應(yīng)等于所屬各明細(xì)科目應(yīng)貸金額之和?！敖璺娇颇俊睉?yīng)借金額應(yīng)為“合計(jì)”行的合計(jì)金額?！百~頁(yè)”欄注明記入總賬或日記賬、明細(xì)賬的頁(yè)次，也可用“”符號(hào)注明，表明已登記入賬。（一般格式如圖表4-15所示） 表4-15（2）付款憑證是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。付款憑證的填制方法與收款憑證基本相同。左上方“貸方科目”應(yīng)填列“現(xiàn)金”，“銀行存款”科目，在借方科目欄中填

13、列與上述“現(xiàn)金”、“銀行存款”相對(duì)應(yīng)的科目。其一般格式如圖表4-16所示。 表4-16（3）轉(zhuǎn)賬憑證是根據(jù)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。轉(zhuǎn)賬憑證的“會(huì)計(jì)科目”欄應(yīng)分別填列應(yīng)借、應(yīng)貸的一級(jí)科目和所屬的明細(xì)科目，借方科目應(yīng)記金額，在借方科目同一行的“借方金額”欄填列。貸方科目應(yīng)記金額，在貸方科目同一行的“貸方金額”欄填列?！敖璺浇痤~”欄合計(jì)數(shù)與“貸方金額”欄合計(jì)數(shù)相等。其一般格式如表417所示。 表4-17第四節(jié)第四節(jié) 會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管 一、會(huì)計(jì)憑證的傳遞會(huì)計(jì)憑證的傳遞 會(huì)計(jì)憑證的傳遞程序包括從取得或填制原始憑證開(kāi)始到最終將原始憑證和記帳憑證歸檔為止，在企業(yè)內(nèi)部各有關(guān)部門和人員

14、之間傳遞、停留的全過(guò)程。原始憑證的傳遞一般會(huì)涉及到企業(yè)的業(yè)務(wù)部門、管理部門和會(huì)計(jì)部門，傳遞程序較為簡(jiǎn)單。無(wú)論是原始憑證還是記賬憑證的傳遞程序，都應(yīng)本著貫徹內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)崗位責(zé)任制、明確分工、互相協(xié)作和提高工作效率的原則，充分考慮企業(yè)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員的分工、業(yè)務(wù)的特點(diǎn)等因素，做到需經(jīng)過(guò)的部門和人員不能繞過(guò)，不需經(jīng)過(guò)的堅(jiān)決不過(guò)，各個(gè)崗位環(huán)節(jié)都要相互牽制、各負(fù)其責(zé)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的作用，滿足經(jīng)濟(jì)管理的需要。 二、會(huì)計(jì)憑證的保管二、會(huì)計(jì)憑證的保管 1各種記賬憑證，連同所附原始憑證和原始憑證匯總表，要分類按順序編號(hào)，定期（每天、第五天、每旬或每月）裝訂成冊(cè)，并加具封面、封底，注明單位名稱、憑證種類、所屬年月和起止日期、起訖號(hào)碼、憑證張數(shù)等。為防止任意折裝，應(yīng)在裝訂處貼上封簽，并由經(jīng)辦人員在封簽處加蓋齊縫章。2對(duì)一些性質(zhì)相同、數(shù)量很多或各種隨時(shí)需要查閱的原始憑證，可以單獨(dú)裝訂保管，在封面上寫明記賬憑證的日期、編號(hào)、種類，同時(shí)在記賬憑證上注明“附件另訂”。3各種經(jīng)濟(jì)合同和重要的涉外文件等憑證，應(yīng)另編目錄，單獨(dú)登記保管，并在有關(guān)原始