管理會計,總復(fù)習(xí)-副本

1、管理會計學(xué)管理會計學(xué)總復(fù)習(xí)總復(fù)習(xí) 主講教師主講教師：蘇力勇：蘇力勇天津外國語大學(xué)國際商學(xué)院天津外國語大學(xué)國際商學(xué)院2015-2016學(xué)年第學(xué)年第1學(xué)期學(xué)期第一章第一章 管理會計概論管理會計概論l本章學(xué)習(xí)目標(biāo)本章學(xué)習(xí)目標(biāo)1 1、把握管理會計的定義和本質(zhì)；、把握管理會計的定義和本質(zhì)；2 2、了解管理會計的形成和發(fā)展；、了解管理會計的形成和發(fā)展；3 3、了解管理會計理論研究的基本內(nèi)容；、了解管理會計理論研究的基本內(nèi)容；4 4、把握管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別與聯(lián)系；、把握管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別與聯(lián)系；5 5、了解管理會計人員應(yīng)具備的職業(yè)道德和應(yīng)掌、了解管理會計人員應(yīng)具備的職業(yè)道德和應(yīng)掌握的知識體系。握

2、的知識體系。2一、管理會計的定義一、管理會計的定義狹義狹義廣義廣義主體企業(yè)企業(yè)為服務(wù)企業(yè)管理當(dāng)局 企業(yè)管理當(dāng)局+非管理集團信息系統(tǒng)經(jīng)濟信息貨幣信息與非貨幣信息內(nèi)容管理會計財務(wù)管理+成本會計+財務(wù)會計+管理會計3本教材對管理會計的定義，本教材對管理會計的定義，P3P3l是一種會計信息處理系統(tǒng)；是一種會計信息處理系統(tǒng)；l以以提高經(jīng)濟效益提高經(jīng)濟效益為最終目的；為最終目的；l運用一系列專門的方式方法，運用一系列專門的方式方法，l通過通過確認(rèn)、計量、歸集、分析、編制與解釋、確認(rèn)、計量、歸集、分析、編制與解釋、傳遞傳遞等一系列工作，等一系列工作，l為管理和決策提供信息，并參與企業(yè)管理；為管理和決策提供信

3、息，并參與企業(yè)管理；4三、管理會計的目標(biāo)三、管理會計的目標(biāo)l最終目標(biāo)：最終目標(biāo)：提高經(jīng)濟效益；提高經(jīng)濟效益；l兩個分目標(biāo)；兩個分目標(biāo)；1 1、為管理和決策提供信息；、為管理和決策提供信息；2 2、參與參與企業(yè)的經(jīng)營管理；企業(yè)的經(jīng)營管理；5五、管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別五、管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別6 比較項目比較項目 管理會計管理會計 財務(wù)會計財務(wù)會計職能職能規(guī)劃未來規(guī)劃未來反映過去反映過去服務(wù)對象服務(wù)對象內(nèi)部報告會計內(nèi)部報告會計對外報告會計對外報告會計約束條件約束條件不受會計準(zhǔn)則、會計制度的不受會計準(zhǔn)則、會計制度的約束約束受會計準(zhǔn)則、會計制度受會計準(zhǔn)則、會計制度以及其他法規(guī)的約束以及其他法規(guī)的約

4、束報告期間報告期間無固定報告期間無固定報告期間有固定報告期間有固定報告期間會計主體會計主體多層次主體多層次主體主要以整個企業(yè)為主體主要以整個企業(yè)為主體計算方法計算方法大量應(yīng)用現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法和計大量應(yīng)用現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法和計算機技術(shù)算機技術(shù)一般數(shù)學(xué)方法一般數(shù)學(xué)方法信息精確程度信息精確程度一般只能相對精確一般只能相對精確數(shù)據(jù)力求精確數(shù)據(jù)力求精確計量尺度計量尺度貨幣尺度貨幣尺度+非貨幣尺度非貨幣尺度幾乎全部采用貨幣尺度幾乎全部采用貨幣尺度六、管理會計與財務(wù)會計的聯(lián)系六、管理會計與財務(wù)會計的聯(lián)系l1 1、起源起源相同；相同；l2 2、目標(biāo)目標(biāo)相同；相同；l3 3、基本信息同、基本信息同源源；l4 4、服務(wù)對象

5、服務(wù)對象交叉；交叉；l5 5、某些、某些概念概念相同；相同；7第二章第二章 變動成本法變動成本法l學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)l1 1、掌握成本按性態(tài)分類和混合成本的分解；、掌握成本按性態(tài)分類和混合成本的分解；l2 2、理解成本性態(tài)及其在決策中的重要作用；、理解成本性態(tài)及其在決策中的重要作用；l3 3、了解變動成本法的具體應(yīng)用；、了解變動成本法的具體應(yīng)用；8一、成本按經(jīng)濟用途分類一、成本按經(jīng)濟用途分類l1 1、制造成本：、制造成本：為制造（生產(chǎn)）產(chǎn)品或提供勞務(wù)為制造（生產(chǎn)）產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的支出；而發(fā)生的支出；l直接材料直接材料l直接人工直接人工l制造費用制造費用l2 2、非制造成本：非制造成本：難以

6、描述該項支出與特定產(chǎn)品難以描述該項支出與特定產(chǎn)品之間的關(guān)系；之間的關(guān)系；l銷售費用銷售費用l管理費用管理費用l財務(wù)費用財務(wù)費用9二、成本按性態(tài)分類二、成本按性態(tài)分類l成本性態(tài)：成本性態(tài)：又叫成本習(xí)性，是指又叫成本習(xí)性，是指成本總額成本總額對對業(yè)務(wù)總量業(yè)務(wù)總量的依的依存關(guān)系；存關(guān)系；l成本按形態(tài)可分為三類：成本按形態(tài)可分為三類：固定成本固定成本, ,變動成本和混合成本；變動成本和混合成本；10（一）固定成本（一）固定成本l固定成本：固定成本：其其總額總額在在一定期間一定期間和和一定業(yè)務(wù)一定業(yè)務(wù)量范圍量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動的影響而保持內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動的影響而保持固定不變的成本；固定不變的成本；

7、相關(guān)范圍相關(guān)范圍（relative rangerelative range， RRRR）：一定的時間）：一定的時間范圍和空間范圍；范圍和空間范圍；固定成本與變動成本的區(qū)分是有一定條件的；固定成本與變動成本的區(qū)分是有一定條件的；相關(guān)范圍的變動；相關(guān)范圍的變動；固定成本總額與單位固定成本；固定成本總額與單位固定成本；11固定成本按固定成本按“固定性固定性”強弱分類強弱分類l1 1、酌量性固定成本、酌量性固定成本l管理當(dāng)局的決策管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定可以改變其支出數(shù)額的固定成本；成本；l廣告費、職工教育培訓(xùn)費、技術(shù)開發(fā)費等；廣告費、職工教育培訓(xùn)費、技術(shù)開發(fā)費等；l2 2、約束性固定成

8、本、約束性固定成本l管理當(dāng)局的決策無法改變其支出數(shù)額的固定管理當(dāng)局的決策無法改變其支出數(shù)額的固定成本；成本；l按直線法計提的折舊、房屋及設(shè)備租金、不按直線法計提的折舊、房屋及設(shè)備租金、不動產(chǎn)稅等；動產(chǎn)稅等；12（二）變動成本（二）變動成本l變動成本：變動成本：在在一定期間一定期間和和一定業(yè)務(wù)量一定業(yè)務(wù)量范圍范圍內(nèi)，其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而呈內(nèi)，其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而呈正比例正比例變動的成本；變動的成本；l總額與單位變動成本；總額與單位變動成本；l相關(guān)范圍；相關(guān)范圍；l變動成本分類變動成本分類l1、酌量性變動成本：、酌量性變動成本：管理當(dāng)局的決策可以改管理當(dāng)局的決策可以改變其單位支出數(shù)額的變動

9、成本；變其單位支出數(shù)額的變動成本；l2、約束性變動成本：、約束性變動成本：管理當(dāng)局的決策無法改管理當(dāng)局的決策無法改變其單位支出數(shù)額的變動成本；變其單位支出數(shù)額的變動成本；13（四）成本按決策相關(guān)性分析（四）成本按決策相關(guān)性分析p1 1、相關(guān)成本、相關(guān)成本l與決策有關(guān)聯(lián)聯(lián)系的成本；與決策有關(guān)聯(lián)聯(lián)系的成本；p2 2、無關(guān)成本、無關(guān)成本l過去已經(jīng)發(fā)生，或者雖未發(fā)生但對決策沒過去已經(jīng)發(fā)生，或者雖未發(fā)生但對決策沒有影響的各種成本；有影響的各種成本；14變動成本法與完全成本法變動成本法與完全成本法一、完全成本法（成本吸收法）一、完全成本法（成本吸收法）（一）要點（一）要點1 1、以、以成本的經(jīng)濟用途分類成

10、本的經(jīng)濟用途分類為前提條件為前提條件2 2、成本內(nèi)容、成本內(nèi)容15制造成本制造成本銷售費用銷售費用管理費用管理費用非制造成本非制造成本直接材料直接材料制造費用制造費用直接人工直接人工產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本期間成本期間成本3 3、按、按傳統(tǒng)式損益確定程序傳統(tǒng)式損益確定程序計量損益計量損益財務(wù)費用財務(wù)費用變動成本法要點變動成本法要點1 1、以、以成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析為前提條件為前提條件2 2、成本內(nèi)容、成本內(nèi)容163 3、按貢獻(xiàn)式損益確定程序計量損益。、按貢獻(xiàn)式損益確定程序計量損益。制造成本制造成本銷售費用銷售費用管理費用管理費用非制造成本非制造成本直接材料直接材料變動性制造費用變動性制造費用直接人

11、工直接人工產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本期間成本期間成本固定性制造費用固定性制造費用財務(wù)費用財務(wù)費用完全成本法與變動成本法的比較完全成本法與變動成本法的比較17固定制造費用固定制造費用立即轉(zhuǎn)化為費用立即轉(zhuǎn)化為費用應(yīng)計成本應(yīng)計成本直接材料直接材料直接人工直接人工變動制造費用變動制造費用資產(chǎn)負(fù)債表中被資產(chǎn)負(fù)債表中被轉(zhuǎn)為存貨的成本轉(zhuǎn)為存貨的成本先作為未消耗成先作為未消耗成本分配至存貨本分配至存貨當(dāng)存貨被銷售時當(dāng)存貨被銷售時轉(zhuǎn)化為費用轉(zhuǎn)化為費用損益表中的費用損益表中的費用商品被出售時商品被出售時立即消耗立即消耗應(yīng)計成本應(yīng)計成本直接材料直接材料直接人工直接人工變動制造費用變動制造費用固定制造費用固定制造費用資產(chǎn)負(fù)債表

12、中被資產(chǎn)負(fù)債表中被轉(zhuǎn)為存貨的成本轉(zhuǎn)為存貨的成本先作為未消耗成先作為未消耗成本分配至存貨本分配至存貨當(dāng)存貨被銷售時當(dāng)存貨被銷售時轉(zhuǎn)化為費用轉(zhuǎn)化為費用損益表中的費用損益表中的費用商品被出售時商品被出售時變動成本法變動成本法完全成本法完全成本法章節(jié)總結(jié)章節(jié)總結(jié)18收益影響比較收益影響比較變法變法 完法完法一、本量利分析的基本涵義一、本量利分析的基本涵義l本量利分析本量利分析（ 簡稱為簡稱為CVPCVP分析分析) )是成本是成本業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)量量利潤關(guān)系分析的簡稱，是指在變動成本計算利潤關(guān)系分析的簡稱，是指在變動成本計算模式的基礎(chǔ)上，以模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會計模型數(shù)學(xué)化的會計模型與圖式來揭與圖式來揭示固

13、定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為會計預(yù)會計預(yù)測、決策和規(guī)劃測、決策和規(guī)劃提供必要的財務(wù)信息的一種定量提供必要的財務(wù)信息的一種定量分析方法。分析方法。l也有人將本量利分析稱為也有人將本量利分析稱為量本利分析量本利分析。19二、本量利分析的基本假定二、本量利分析的基本假定1 1、成本性態(tài)分析的假定、成本性態(tài)分析的假定 總成本固定成本變動成本總成本固定成本變動成本2 2、相關(guān)范圍及線性假定、相關(guān)范圍及線性假定 銷售單價、單位變動成本、固定成本保持不變銷售單價、單位變動成本、固定成本

14、保持不變 y=a+bxy=a+bx3 3、產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的假定、產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的假定 4 4、目標(biāo)利潤的假定、目標(biāo)利潤的假定 一般不考慮投資收益和營業(yè)外收支一般不考慮投資收益和營業(yè)外收支20三、本量利關(guān)系的基本公式三、本量利關(guān)系的基本公式21營業(yè)利潤營業(yè)利潤=銷售收入總成本銷售收入總成本 =銷售收入變動成本固定成本銷售收入變動成本固定成本 =單價單價銷量單位變動成本銷量單位變動成本銷量固定成本銷量固定成本Pp x b x aP ( pb) x a貢獻(xiàn)邊際總額（貢獻(xiàn)邊際總額（Tcm）22貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際是指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)變動成是指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)變動成本之間的差額本之間

15、的差額 。貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際Tcm=銷售收入變動成本銷售收入變動成本=pxbx注：貢獻(xiàn)邊際即為教材中的貢獻(xiàn)毛益。注：貢獻(xiàn)邊際即為教材中的貢獻(xiàn)毛益。單位貢獻(xiàn)邊際（單位貢獻(xiàn)邊際（cm）23單位貢獻(xiàn)邊際單位貢獻(xiàn)邊際是指產(chǎn)品的銷售單價減是指產(chǎn)品的銷售單價減去單位變動成本后的差額。去單位變動成本后的差額。 單位貢獻(xiàn)邊際單位貢獻(xiàn)邊際cm=單價單價-單位變動成本單位變動成本 =pb 貢獻(xiàn)邊際率（貢獻(xiàn)邊際率（cmR）24貢獻(xiàn)邊際率貢獻(xiàn)邊際率是指貢獻(xiàn)邊際總額占銷售是指貢獻(xiàn)邊際總額占銷售收入總額的百分比。收入總額的百分比。 貢獻(xiàn)邊際率貢獻(xiàn)邊際率cmR =貢獻(xiàn)邊際總額貢獻(xiàn)邊際總額/銷售收入銷售收入100% = Tcm

16、/px =單位貢獻(xiàn)邊際單位貢獻(xiàn)邊際/單價單價100% = cm/p變動成本率（變動成本率（bR）25變動成本率變動成本率是指變動成本占銷售收入是指變動成本占銷售收入的百分比。的百分比。變動成本率變動成本率bR =變動成本變動成本/銷售收入銷售收入100% = bx/px =單位變動成本單位變動成本/單價單價100% = b/p邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率+變動成本率變動成本率=1保本點保本點(break-even-point）的確）的確定定l保本點（保本點（BEP）是指能使企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)的是指能使企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)的 業(yè)務(wù)量的總稱。業(yè)務(wù)量的總稱。 在在保本點保本點處，其處，其總收入等于總成本總收入等于

17、總成本，邊際貢獻(xiàn)，邊際貢獻(xiàn)正好抵償全部固定成本，利潤為零，企業(yè)處于正好抵償全部固定成本，利潤為零，企業(yè)處于不盈利也不虧損的狀態(tài)，又稱為不盈利也不虧損的狀態(tài)，又稱為盈虧臨界點盈虧臨界點。l單一品種的保本點有兩種表現(xiàn)形式：單一品種的保本點有兩種表現(xiàn)形式：26保本量保本量（實物量表現(xiàn)）（實物量表現(xiàn)）保本額保本額（貨幣量表現(xiàn)）（貨幣量表現(xiàn)）基本等式法基本等式法在在本量利關(guān)系基本公式的基礎(chǔ)上，根據(jù)本量利關(guān)系基本公式的基礎(chǔ)上，根據(jù)保本點的定義，先求出保本點的定義，先求出保本量保本量，再推算，再推算保保本額本額的一種方法。的一種方法。 27000.1-xpybpax單價保本量變動成本率固定成本保本額單位變動

18、成本單價固定成本保本量bpaxaxbpPaxbpP 0)(0 )(即又在保本點處貢獻(xiàn)邊際法貢獻(xiàn)邊際法28bRacmRaycmax100貢獻(xiàn)邊際率固定成本保本額單位貢獻(xiàn)邊際固定成本保本量bRacmRapbpabpapxpy1.00P (pb) x acm x a安全邊際計算公式安全邊際計算公式29100%100%現(xiàn)有或預(yù)計銷售額現(xiàn)有或預(yù)計銷售額安全邊際額安全邊際額100%100%現(xiàn)有或預(yù)計銷售量現(xiàn)有或預(yù)計銷售量安全邊際量安全邊際量安全邊際率安全邊際率銷售額銷售額保本保本計銷售額計銷售額現(xiàn)有或預(yù)現(xiàn)有或預(yù)安全邊際額安全邊際額銷售量銷售量保本保本計銷售量計銷售量現(xiàn)有或預(yù)現(xiàn)有或預(yù)安全邊際量安全邊際量y=

19、p xy= a+ b xx安全邊際量安全邊際量x。安全邊際額安全邊際額x人們根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營安全程度的等級和安全邊人們根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營安全程度的等級和安全邊際率經(jīng)驗數(shù)據(jù)的一定分布區(qū)間，設(shè)計了評價企業(yè)際率經(jīng)驗數(shù)據(jù)的一定分布區(qū)間，設(shè)計了評價企業(yè)經(jīng)營安全程度的一般標(biāo)準(zhǔn)。下表就是企業(yè)經(jīng)常使經(jīng)營安全程度的一般標(biāo)準(zhǔn)。下表就是企業(yè)經(jīng)常使用的經(jīng)營安全程度標(biāo)準(zhǔn)。用的經(jīng)營安全程度標(biāo)準(zhǔn)。 評價經(jīng)營安全程度的一般標(biāo)準(zhǔn)評價經(jīng)營安全程度的一般標(biāo)準(zhǔn)30保本作業(yè)率指標(biāo)保本作業(yè)率指標(biāo)311 10 00 0%現(xiàn)現(xiàn)有有或或預(yù)預(yù)計計銷銷售售額額保保本本額額1 10 00 0%現(xiàn)現(xiàn)有有或或預(yù)預(yù)計計銷銷售售量量保保本本量量保保本本作作業(yè)

20、業(yè)率率安全邊際率安全邊際率+保本作業(yè)率保本作業(yè)率1 32有關(guān)因素臨界值的確定有關(guān)因素臨界值的確定x與與p的最小允許值和的最小允許值和b與與a的最大允許值，即盈虧臨界值。的最大允許值，即盈虧臨界值。（1）銷售量的最小允許值）銷售量的最小允許值 x= （2）銷售單價的最小允許值）銷售單價的最小允許值 p= +b（3）單位變動成本的最大允許值）單位變動成本的最大允許值 b=p-（4）固定成本的最大允許值）固定成本的最大允許值 a= (p-b)xbpa xaxa(pb)xa0有關(guān)因素變化對利潤的敏感程度有關(guān)因素變化對利潤的敏感程度331 1、固定成本的敏感系數(shù)、固定成本的敏感系數(shù)2 2、單位變動成本的

21、敏感系數(shù)、單位變動成本的敏感系數(shù)3 3、銷售價格的敏感系數(shù)、銷售價格的敏感系數(shù)4 4、銷售量的敏感系數(shù)、銷售量的敏感系數(shù) 單單位位變變動動成成本本銷銷量量bxbx= -= -利利潤潤P P(pb)xa第四章第四章 經(jīng)營預(yù)測經(jīng)營預(yù)測p經(jīng)營預(yù)測的概念經(jīng)營預(yù)測的概念l經(jīng)營預(yù)測經(jīng)營預(yù)測是指根據(jù)是指根據(jù)歷史歷史資料和現(xiàn)在的信息，運用一定的資料和現(xiàn)在的信息，運用一定的科學(xué)預(yù)測方法科學(xué)預(yù)測方法，對，對未來經(jīng)濟活動未來經(jīng)濟活動可能產(chǎn)生的經(jīng)濟效益和可能產(chǎn)生的經(jīng)濟效益和發(fā)展趨勢做出科學(xué)的預(yù)計和推測的過程。發(fā)展趨勢做出科學(xué)的預(yù)計和推測的過程。p經(jīng)營預(yù)測的意義經(jīng)營預(yù)測的意義1 1、是企業(yè)進行、是企業(yè)進行經(jīng)營決策經(jīng)營決

22、策的基礎(chǔ)和依據(jù)；的基礎(chǔ)和依據(jù)；2 2、有利于提高企業(yè)的、有利于提高企業(yè)的競爭能力競爭能力；3 3、是企業(yè)進行、是企業(yè)進行科學(xué)管理科學(xué)管理的基礎(chǔ)的基礎(chǔ)34經(jīng)營預(yù)測的基本原則經(jīng)營預(yù)測的基本原則p延續(xù)性原則：延續(xù)性原則：過去和現(xiàn)在的某種發(fā)展規(guī)律將會過去和現(xiàn)在的某種發(fā)展規(guī)律將會延續(xù)下去；延續(xù)下去；p相關(guān)性原則：相關(guān)性原則：一些經(jīng)濟變量之間存在相互依存一些經(jīng)濟變量之間存在相互依存、相互制約的關(guān)系。、相互制約的關(guān)系。p統(tǒng)計規(guī)律性原則統(tǒng)計規(guī)律性原則：對某個經(jīng)濟變量多次預(yù)測的：對某個經(jīng)濟變量多次預(yù)測的結(jié)果會出現(xiàn)某種統(tǒng)計規(guī)律性的情況；結(jié)果會出現(xiàn)某種統(tǒng)計規(guī)律性的情況；p實事求是原則：實事求是原則：收集真實可靠的數(shù)

23、據(jù)信息收集真實可靠的數(shù)據(jù)信息p成本效率原則成本效率原則：預(yù)測活動本身成本不應(yīng)超過其：預(yù)測活動本身成本不應(yīng)超過其帶來的收益。帶來的收益。354.2 4.2 銷售預(yù)測銷售預(yù)測36p 一、概述一、概述 （一）地位：先導(dǎo)（一）地位：先導(dǎo)（二）方法：多（二）方法：多p 二、銷售的定性預(yù)測二、銷售的定性預(yù)測主要依靠預(yù)測人員豐富的實踐經(jīng)主要依靠預(yù)測人員豐富的實踐經(jīng)驗和知識以及主觀的分析判斷能力進行預(yù)測。驗和知識以及主觀的分析判斷能力進行預(yù)測。 （一）判斷分析法（一）判斷分析法 主要有主要有 （二）調(diào)查分析法（二）調(diào)查分析法算術(shù)平均法算術(shù)平均法l算術(shù)平均法算術(shù)平均法采用若干歷史時期的銷售量（額）采用若干歷史時

24、期的銷售量（額）的的算術(shù)平均值算術(shù)平均值作為下一期的銷售量（額）的預(yù)作為下一期的銷售量（額）的預(yù)測值。測值。l例：考察期內(nèi)各個月份實際銷售額分別為：例：考察期內(nèi)各個月份實際銷售額分別為： 12001200、10001000、11001100、13001300、12001200、10801080 則預(yù)測值為：則預(yù)測值為：p如果歷史時期的銷售量呈現(xiàn)增減趨勢，該法可以用嗎？如果歷史時期的銷售量呈現(xiàn)增減趨勢，該法可以用嗎？37116061080.1200nxxi加權(quán)平均法加權(quán)平均法n加權(quán)平均法加權(quán)平均法將若干個歷史時期的將若干個歷史時期的觀察值觀察值與各自與各自的的權(quán)數(shù)權(quán)數(shù)相乘之積加總，然后除以相乘之

25、積加總，然后除以權(quán)數(shù)之和權(quán)數(shù)之和，以，以此此加權(quán)平均值加權(quán)平均值作為下一期的預(yù)測值。作為下一期的預(yù)測值。p當(dāng)各歷史時期的銷售量當(dāng)各歷史時期的銷售量呈現(xiàn)增減趨勢呈現(xiàn)增減趨勢時，有必時，有必要將近期觀察值的權(quán)重定的大一些。要將近期觀察值的權(quán)重定的大一些。38加權(quán)平均法，例題加權(quán)平均法，例題l例：考察期內(nèi)各個月份實際銷售額分別為：例：考察期內(nèi)各個月份實際銷售額分別為：12001200、10001000、11001100、13001300、12001200、10801080權(quán)重分別為：權(quán)重分別為：1 1、2 2、3 3、4 4、5 5、6 6則預(yù)測值為：則預(yù)測值為：391200 1 . 1080 61

26、15121iiixwYw 111tttSXS（）指數(shù)平滑法指數(shù)平滑法40例：例：已知：中盛公司某年已知：中盛公司某年1616月份某產(chǎn)品銷售量資料如下：月份某產(chǎn)品銷售量資料如下：單位：臺單位：臺要求：要求：假定平滑系數(shù)為假定平滑系數(shù)為0.30.3，1 1月份預(yù)測值為月份預(yù)測值為12501250臺，用指數(shù)平滑預(yù)測法預(yù)測臺，用指數(shù)平滑預(yù)測法預(yù)測7 7月份的銷售量。月份的銷售量。月份月份1 12 23 34 45 56 6銷售量銷售量120012001000100013001300120012001170117013501350月份月份X Xt-1t-1S St-1t-1St=St=X Xt-1t-1

27、+(1-+(1-)S)St-1t-11 1125012502 21200120012501250123512353 31000100012351235116511654 41300130011651165120612065 51200120012061206120412046 61170117012041204119411947 713501350119411941241124102004006008001000120014001月2月3月4月5月6月實際值實際值預(yù)測值預(yù)測值資金需要量預(yù)測的預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表法資金需要量預(yù)測的預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表法l預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表法：預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表法：編制預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表

28、編制預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)預(yù)計預(yù)測期資產(chǎn)、負(fù)債和留用利潤計預(yù)測期資產(chǎn)、負(fù)債和留用利潤測算外部資測算外部資金需要量。金需要量。l敏感資產(chǎn)：敏感資產(chǎn)：資產(chǎn)除預(yù)付費外都是；資產(chǎn)除預(yù)付費外都是；l敏感負(fù)債：敏感負(fù)債：只有應(yīng)付賬款、應(yīng)付費用是敏感負(fù)債只有應(yīng)付賬款、應(yīng)付費用是敏感負(fù)債；l( (* * * *有一個選擇題有一個選擇題) )l某敏感項目銷售百分比某敏感項目銷售百分比 = =基年該項目金額基年該項目金額/ /基年銷售收入基年銷售收入100%100%l預(yù)計需要籌措資金額預(yù)計需要籌措資金額= =預(yù)計資產(chǎn)總額預(yù)計資產(chǎn)總額- -（預(yù)計負(fù)債（預(yù)計負(fù)債+ +預(yù)計預(yù)計所有者權(quán)益）所有者權(quán)益）41產(chǎn)品功能成本決策產(chǎn)品

29、功能成本決策p產(chǎn)品功能成本決策產(chǎn)品功能成本決策: :將產(chǎn)品的功能與成本成本對比將產(chǎn)品的功能與成本成本對比, ,尋找尋找降低產(chǎn)品成本途徑的管理活動。降低產(chǎn)品成本途徑的管理活動。目的：目的：以最低的成本實現(xiàn)產(chǎn)品適當(dāng)?shù)?、必要的功能，以最低的成本實現(xiàn)產(chǎn)品適當(dāng)?shù)摹⒈匾墓δ?，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。p價值：價值：產(chǎn)品功能與成本之間的比值關(guān)系。產(chǎn)品功能與成本之間的比值關(guān)系。價值價值(V)=(V)=功能功能(F)/(F)/成本成本(C) (C) p提高產(chǎn)品價值的途提高產(chǎn)品價值的途徑徑( (* * * *有一個選擇題有一個選擇題) )1. F1. F，CC； 2. F2. F，CC； 3. F

30、3. F，CC； 4. F4. F，CC； 5. F5. F，CC4243機會成本機會成本（opportunity costopportunity cost） l機會成本：機會成本：由于選擇最優(yōu)方案而放棄的次優(yōu)方由于選擇最優(yōu)方案而放棄的次優(yōu)方案可能帶來的潛在利益。案可能帶來的潛在利益。l機會成本概念成立的條件是：機會成本概念成立的條件是：（1）所使用的資源）所使用的資源至少有兩種至少有兩種用途。用途。（2）不同用途所帶來的收益是）不同用途所帶來的收益是可以比較可以比較的。的。 沉沒成本（沉沒成本（sunk costsunk cost）l沉沒成本：沉沒成本：過去決策所發(fā)生，過去決策所發(fā)生，無法無

31、法由現(xiàn)在或?qū)⒂涩F(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所能來的任何決策所能改變改變的成本。的成本。l例：當(dāng)決策是否對設(shè)備進行例：當(dāng)決策是否對設(shè)備進行“以舊換新以舊換新”時，舊設(shè)時，舊設(shè)備的賬面價值即為一種沉沒成本。決策者不需考慮備的賬面價值即為一種沉沒成本。決策者不需考慮舊設(shè)備的賬面價值。另外，如咨詢費、開辦費等。舊設(shè)備的賬面價值。另外，如咨詢費、開辦費等。l沉沒成本沉沒成本是企業(yè)在以前經(jīng)營活動中已經(jīng)支付現(xiàn)是企業(yè)在以前經(jīng)營活動中已經(jīng)支付現(xiàn)金，而由現(xiàn)在或?qū)斫?jīng)營期間金，而由現(xiàn)在或?qū)斫?jīng)營期間攤?cè)霐側(cè)氤杀镜闹С龀杀镜闹С?，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及遞延資產(chǎn)等。，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及遞延資產(chǎn)等。44專屬成本和聯(lián)合成本

32、專屬成本和聯(lián)合成本l1 1、專屬成本：、專屬成本：可以明確歸屬于企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品，可以明確歸屬于企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品，或為企業(yè)設(shè)置的某個部門而發(fā)生的或為企業(yè)設(shè)置的某個部門而發(fā)生的固定成本固定成本。 專屬成本是與特定的產(chǎn)品或部門相聯(lián)系的特定的成本。專屬成本是與特定的產(chǎn)品或部門相聯(lián)系的特定的成本。例如專門生產(chǎn)某種產(chǎn)品的專用設(shè)備折舊費、保險費等。例如專門生產(chǎn)某種產(chǎn)品的專用設(shè)備折舊費、保險費等。l2 2、聯(lián)合成本：、聯(lián)合成本：為多種產(chǎn)品的生產(chǎn)或為多個部門的設(shè)置為多種產(chǎn)品的生產(chǎn)或為多個部門的設(shè)置而產(chǎn)生的，應(yīng)由這些產(chǎn)品或部門共同負(fù)擔(dān)的而產(chǎn)生的，應(yīng)由這些產(chǎn)品或部門共同負(fù)擔(dān)的固定成本固定成本。在企業(yè)生產(chǎn)過程中

33、，幾種產(chǎn)品共同的設(shè)備折舊費、輔助車在企業(yè)生產(chǎn)過程中，幾種產(chǎn)品共同的設(shè)備折舊費、輔助車間成本等，都是聯(lián)合成本。間成本等，都是聯(lián)合成本。p在進行方案選擇時，在進行方案選擇時，專屬成本是與決策有關(guān)的成本，必專屬成本是與決策有關(guān)的成本，必須予以考慮；須予以考慮；而而聯(lián)合成本則是與決策無關(guān)的成本，可以聯(lián)合成本則是與決策無關(guān)的成本，可以不予考慮。不予考慮。45相關(guān)成本與無關(guān)成本相關(guān)成本與無關(guān)成本p相關(guān)成本：相關(guān)成本：是指對決策有影響的各種形式的成本，如差量是指對決策有影響的各種形式的成本，如差量成本、機會成本、付現(xiàn)成本、專屬成本以及可成本、機會成本、付現(xiàn)成本、專屬成本以及可選擇成本。選擇成本。p無關(guān)成本無

34、關(guān)成本：對決策沒有影響的成本，如沉沒成本、聯(lián)合成對決策沒有影響的成本，如沉沒成本、聯(lián)合成本以及約束性成本。本以及約束性成本。u相關(guān)成本與無關(guān)成本的區(qū)分不是絕對的。相關(guān)成本與無關(guān)成本的區(qū)分不是絕對的。46第五章第五章 經(jīng)營決策經(jīng)營決策l一、功能成本決策一、功能成本決策l二、生產(chǎn)決策二、生產(chǎn)決策（一）生產(chǎn)（一）生產(chǎn)什么產(chǎn)品什么產(chǎn)品或提供什么勞務(wù)或提供什么勞務(wù)（二）生產(chǎn)（二）生產(chǎn)多少數(shù)量多少數(shù)量的產(chǎn)品或提供多少勞務(wù)的產(chǎn)品或提供多少勞務(wù)（三）（三）如何組織如何組織和安排生產(chǎn)或提供勞務(wù)和安排生產(chǎn)或提供勞務(wù)l三、定價決策三、定價決策47l價值價值(V)=(V)=功能功能(F)/(F)/成本成本(C)(C)

35、l價值系數(shù)（價值系數(shù)（V V）= =功能評價系數(shù)功能評價系數(shù)/ /成本系數(shù)成本系數(shù)48功能評價功能評價: :指標(biāo)與程序指標(biāo)與程序.2 .2 品種決策品種決策1 1、生產(chǎn)何種新產(chǎn)品？、生產(chǎn)何種新產(chǎn)品？2 2、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)？、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)？3 3、零部件是自制還是外購？、零部件是自制還是外購？4 4、半成品（或聯(lián)產(chǎn)品）是否需要進一步、半成品（或聯(lián)產(chǎn)品）是否需要進一步加工？加工？495.2.1 5.2.1 生產(chǎn)何種新產(chǎn)品生產(chǎn)何種新產(chǎn)品例例6-36-3：假定某公司原來生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，現(xiàn)有丙、?。杭俣彻驹瓉砩a(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，現(xiàn)有丙、丁兩種新產(chǎn)品可投入生產(chǎn)，受剩余生產(chǎn)能力限制，只能生產(chǎn)其

36、兩種新產(chǎn)品可投入生產(chǎn)，受剩余生產(chǎn)能力限制，只能生產(chǎn)其中一種，企業(yè)固定成本中一種，企業(yè)固定成本18001800元，不因新產(chǎn)品投產(chǎn)而增加。元，不因新產(chǎn)品投產(chǎn)而增加。50甲甲乙乙丙丙丁丁產(chǎn)銷數(shù)量（件）產(chǎn)銷數(shù)量（件）300300200200180180240240銷售單價銷售單價( (元元) )10108 86 69 9單位變動成本單位變動成本( (元元) )4 45 53 35 5單位貢獻(xiàn)毛益單位貢獻(xiàn)毛益3 34 4貢獻(xiàn)毛益總額貢獻(xiàn)毛益總額540540960960固定成本總額固定成本總額( (元元) )18001800P=RC5.2.1 5.2.1 生產(chǎn)何種新產(chǎn)品生產(chǎn)何種新產(chǎn)品例例6-46-4：假定

37、某公司原來生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，現(xiàn)有丙、?。杭俣彻驹瓉砩a(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，現(xiàn)有丙、丁兩種新產(chǎn)品可投入生產(chǎn)，受剩余生產(chǎn)能力限制，只能生產(chǎn)其兩種新產(chǎn)品可投入生產(chǎn)，受剩余生產(chǎn)能力限制，只能生產(chǎn)其中一種，企業(yè)固定成本中一種，企業(yè)固定成本18001800元，不因新產(chǎn)品投產(chǎn)而增加。元，不因新產(chǎn)品投產(chǎn)而增加。丙專屬固定成本丙專屬固定成本180180元，丁專屬固定成本元，丁專屬固定成本650650元元。51甲甲乙乙丙丙丁丁產(chǎn)銷數(shù)量（件）產(chǎn)銷數(shù)量（件）300300200200180180240240銷售單價銷售單價( (元元) )10108 86 69 9單位變動成本單位變動成本( (元元) )4 45 53

38、 35 5單位貢獻(xiàn)毛益單位貢獻(xiàn)毛益3 34 4貢獻(xiàn)毛益總額貢獻(xiàn)毛益總額540540960960專屬固定成本專屬固定成本180180650650剩余貢獻(xiàn)毛益總額剩余貢獻(xiàn)毛益總額360360310310P=RC5.2.2 5.2.2 虧損產(chǎn)品的決策虧損產(chǎn)品的決策例例6-5： 假定某公司本年產(chǎn)銷甲、乙、丙三種產(chǎn)品，假定某公司本年產(chǎn)銷甲、乙、丙三種產(chǎn)品，52項目項目甲甲乙乙丙丙合計合計銷售收入銷售收入18002900730012000銷售成本銷售成本2100240049009400營業(yè)利潤營業(yè)利潤-30050024002600項目項目甲甲乙乙丙丙制造成本制造成本12008002900制造費用制造費用2

39、00400700管理費用管理費用192340360財務(wù)費用財務(wù)費用220380420銷售費用銷售費用288480520貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益40017003700P=RC虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策53p虧損產(chǎn)品虧損產(chǎn)品指提供的利潤為負(fù)數(shù)的產(chǎn)品指提供的利潤為負(fù)數(shù)的產(chǎn)品p 可以進一步劃分為可以進一步劃分為實虧產(chǎn)品實虧產(chǎn)品 和虛虧產(chǎn)品和虛虧產(chǎn)品。 實虧產(chǎn)品實虧產(chǎn)品指單價小于單位變動成本的虧損產(chǎn)品，指單價小于單位變動成本的虧損產(chǎn)品，這類虧損產(chǎn)品應(yīng)該停產(chǎn)。這類虧損產(chǎn)品應(yīng)該停產(chǎn)。 虛虧產(chǎn)品虛虧產(chǎn)品指單價大于單位變動成本的虧損產(chǎn)品，不指單價大于單位變動成本的虧損產(chǎn)品，不應(yīng)該停產(chǎn)，而應(yīng)該擴大產(chǎn)量，

40、使之扭虧為盈；應(yīng)該停產(chǎn)，而應(yīng)該擴大產(chǎn)量，使之扭虧為盈；若考慮轉(zhuǎn)若考慮轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)，則要求轉(zhuǎn)產(chǎn)所獲得的邊際貢獻(xiàn)應(yīng)大于虧損產(chǎn)品所提，則要求轉(zhuǎn)產(chǎn)所獲得的邊際貢獻(xiàn)應(yīng)大于虧損產(chǎn)品所提供的邊際貢獻(xiàn)。供的邊際貢獻(xiàn)。 0)(axbpP是否應(yīng)轉(zhuǎn)產(chǎn)是否應(yīng)轉(zhuǎn)產(chǎn)54、剩余生產(chǎn)能力、剩余生產(chǎn)能力無法無法轉(zhuǎn)移，虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)？轉(zhuǎn)移，虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)？貢獻(xiàn)邊際，實虧損，應(yīng)停產(chǎn)！貢獻(xiàn)邊際，實虧損，應(yīng)停產(chǎn)！貢獻(xiàn)邊際，虛虧損，不應(yīng)停產(chǎn)！貢獻(xiàn)邊際，虛虧損，不應(yīng)停產(chǎn)！、剩余生產(chǎn)能力、剩余生產(chǎn)能力可以可以轉(zhuǎn)移，虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)（轉(zhuǎn)產(chǎn)）？轉(zhuǎn)移，虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)（轉(zhuǎn)產(chǎn)）？邊際貢獻(xiàn)相關(guān)機會成本，應(yīng)停產(chǎn)（轉(zhuǎn)產(chǎn)）邊際貢獻(xiàn)相關(guān)機會成本，應(yīng)停產(chǎn)（轉(zhuǎn)產(chǎn)）

41、 ！邊際貢獻(xiàn)相關(guān)機會成本，不應(yīng)停產(chǎn)！邊際貢獻(xiàn)相關(guān)機會成本，不應(yīng)停產(chǎn)！P=RC5.2.3 自制還是外購的決策l在相同質(zhì)量并保證及時供貨的情況下，比較自制與外購在相同質(zhì)量并保證及時供貨的情況下，比較自制與外購的成本高低，的成本高低，就低不就高就低不就高。l一般采用一般采用增量成本法增量成本法進行分析。進行分析。 l單位增量成本低的方案為最優(yōu)方案。單位增量成本低的方案為最優(yōu)方案。55總成本：總成本：每件每件每每1 000件件直接材料、直接人工、變動性制造費用直接材料、直接人工、變動性制造費用3 33 0003 000直接的固定性制造費用直接的固定性制造費用2 22 0002 000間接的、經(jīng)分配的固

42、定性制造費用間接的、經(jīng)分配的固定性制造費用4 44 0004 0009 99 0009 000可避免成本：可避免成本：直接材料、直接人工、變動性制造費用直接材料、直接人工、變動性制造費用3 3 直接的固定性制造費用直接的固定性制造費用2 2 5 5外購單價外購單價7 7 自制增加固定成本的決策自制增加固定成本的決策若自制需增加一項若自制需增加一項專屬固定成本專屬固定成本，則需采用，則需采用成本無差別點成本無差別點的分析方法。的分析方法。l例例5-95-9：年需：年需B B零件零件860860件，外購單價件，外購單價8.48.4元。若公司目元。若公司目前有無法轉(zhuǎn)移作他用的多余生產(chǎn)能力可以自制前有

43、無法轉(zhuǎn)移作他用的多余生產(chǎn)能力可以自制B B零件（單零件（單位變動成本位變動成本6 6元），但每年需增加專屬固定成本元），但每年需增加專屬固定成本12001200元。元。設(shè)設(shè)x x為為B B零件的年需要量，則零件的年需要量，則外購的增量成本外購的增量成本 y1=8.4x y1=8.4x自制的增量成本自制的增量成本 y2=1200+6xy2=1200+6x成本無差別點成本無差別點 x x* *=1200/2.4=500=1200/2.4=500（件）（件）所以，當(dāng)年需要量在所以，當(dāng)年需要量在500500件以內(nèi)時，外購有利，年需要件以內(nèi)時，外購有利，年需要量在量在500500件以上時，自制有利。件以

44、上時，自制有利。56供應(yīng)商財務(wù)折扣或折讓的促銷措施時供應(yīng)商財務(wù)折扣或折讓的促銷措施時l例例5-105-10：某公司需要某一零件，自制時，單位：某公司需要某一零件，自制時，單位變動成本為變動成本為1 1元，并需購置一臺年折舊額為元，并需購置一臺年折舊額為22002200元的機器；若外購，一次購買元的機器；若外購，一次購買30003000件以件以下時，單位外購價下時，單位外購價2 2元；一次購買超過元；一次購買超過30003000件件時，單位外購價時，單位外購價1.551.55元。元。l問題：該公司自制好還是外購好？問題：該公司自制好還是外購好？ 57外購時有租金收入的決策外購時有租金收入的決策l

45、零件外購而不自制零件外購而不自制, ,剩余生產(chǎn)能力可以用于轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)剩余生產(chǎn)能力可以用于轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品而獲得品而獲得貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益或或出租獲得租金出租獲得租金。l例例5-115-11：年需：年需C C零件零件50005000件，若自制，則單位變動成件，若自制，則單位變動成本為本為1010元，若外購，則外購單價為元，若外購，則外購單價為1212元，騰出的生產(chǎn)元，騰出的生產(chǎn)能力可出租，年租金能力可出租，年租金32003200元。元。58項目項目自制增量成本自制增量成本外購增量成本外購增量成本外購成本外購成本125000=60000自制變動成本自制變動成本105000=50000外購時租金收入外購時

46、租金收入3200合計合計5320060000半成品是否進一步加工的決策半成品是否進一步加工的決策l半成品是否進一步加工的決策，半成品是否進一步加工的決策，是指企業(yè)對于是指企業(yè)對于那種即可以直接出售，又可以經(jīng)過進一步加工那種即可以直接出售，又可以經(jīng)過進一步加工變成產(chǎn)成品之后再出售的半成品所做的決策變成產(chǎn)成品之后再出售的半成品所做的決策。l采用采用差量損益分析法差量損益分析法59進一步加工后進一步加工后的銷售收入的銷售收入 半成品的半成品的銷售收入銷售收入 進一步加工后進一步加工后的成本的成本 半成品的半成品的成本成本 應(yīng)進一步加工應(yīng)進一步加工應(yīng)出售半成品應(yīng)出售半成品應(yīng)進一步加工應(yīng)進一步加工應(yīng)分離

47、后出售應(yīng)分離后出售0的項目方案都可以接受；的項目方案都可以接受；l2.某方案的某方案的NPV越大，表示該項目方案越好；越大，表示該項目方案越好；951202111nnCCCNPVCrrr 01ntttNCFrNCF=Net Cash Flow凈現(xiàn)值率法與獲利指數(shù)法凈現(xiàn)值率法與獲利指數(shù)法l凈現(xiàn)值率（凈現(xiàn)值率（NPVR）是指投資項目的凈現(xiàn)值占現(xiàn)金流出是指投資項目的凈現(xiàn)值占現(xiàn)金流出量現(xiàn)值總數(shù)的比率；量現(xiàn)值總數(shù)的比率；l獲利指數(shù)（獲利指數(shù)（PI）是指投資項目的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值總數(shù)（是指投資項目的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值總數(shù)（或未來報酬的現(xiàn)值）與現(xiàn)金流出量現(xiàn)值總數(shù)的比率?；蛭磥韴蟪甑默F(xiàn)值）與現(xiàn)金流出量現(xiàn)值總數(shù)的比率

48、。 l其計算公式如下：其計算公式如下： 凈現(xiàn)值率凈現(xiàn)值率= 100% 獲利指數(shù)獲利指數(shù)=96投資項目凈現(xiàn)值現(xiàn)金流出量現(xiàn)值總數(shù)現(xiàn)金流入量現(xiàn)值總數(shù)現(xiàn)金流出量現(xiàn)值總數(shù)獲利指數(shù)獲利指數(shù)=凈現(xiàn)值率凈現(xiàn)值率+1凈現(xiàn)值凈現(xiàn)值=現(xiàn)金流入量現(xiàn)值總數(shù)現(xiàn)金流入量現(xiàn)值總數(shù)-現(xiàn)金流出量現(xiàn)值總數(shù)現(xiàn)金流出量現(xiàn)值總數(shù)內(nèi)含報酬率法內(nèi)含報酬率法l內(nèi)含報酬率（內(nèi)含報酬率（IRR），），又稱內(nèi)部收益率，是指使投資項又稱內(nèi)部收益率，是指使投資項目的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值總數(shù)等于現(xiàn)金流出量現(xiàn)值總數(shù)的報目的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值總數(shù)等于現(xiàn)金流出量現(xiàn)值總數(shù)的報酬率。內(nèi)含報酬率是根據(jù)方案的現(xiàn)金流量計算的，是方酬率。內(nèi)含報酬率是根據(jù)方案的現(xiàn)金流量計算的，是方案

49、本身的投資報酬率。案本身的投資報酬率。l內(nèi)含報酬率的計算結(jié)果可能出現(xiàn)以下三種情況：內(nèi)含報酬率的計算結(jié)果可能出現(xiàn)以下三種情況：l第一，當(dāng)內(nèi)含報酬率大于期望報酬率時，可以獲得高于期望的收益，該第一，當(dāng)內(nèi)含報酬率大于期望報酬率時，可以獲得高于期望的收益，該項投資方案應(yīng)予采納；項投資方案應(yīng)予采納；l第二，當(dāng)內(nèi)含報酬率等于期望報酬率時，可以獲得期望的收益；第二，當(dāng)內(nèi)含報酬率等于期望報酬率時，可以獲得期望的收益；l第三，當(dāng)內(nèi)含報酬率小于期望報酬率時，不可能獲得期望的收益，該項第三，當(dāng)內(nèi)含報酬率小于期望報酬率時，不可能獲得期望的收益，該項投資方案是不可行的。投資方案是不可行的。970()()01ntttCI

50、CONPV IRRIRR插值法的基本原理981121211121210-NPVNPV -NPV0-NPVIRR=()NPV -NPViiiiiiiiNPVNPV1NPV2i1i*i2i上式計算誤差與上式計算誤差與(i (i2 2- - i i1 1) )的大小有關(guān)，一般取的大小有關(guān)，一般取(i (i2 2- - i i1 1) 5%) 5%。7.4 7.4 投資決策的擴展投資決策的擴展l7.4.1 7.4.1 投資決策的敏感性分析投資決策的敏感性分析l敏感性分析敏感性分析: :某因素發(fā)生變化時某因素發(fā)生變化時, ,對投資方案的對投資方案的NPVNPV或或IRRIRR產(chǎn)生的影響的程度產(chǎn)生的影響的

51、程度; ;l因素一因素一: :各年凈現(xiàn)金流大小各年凈現(xiàn)金流大小l因素二因素二: :使用年限的長短使用年限的長短; ;l分析指分析指標(biāo)標(biāo)( (* * * *有計算敏感系數(shù)的題有計算敏感系數(shù)的題) )l敏感系數(shù)敏感系數(shù)= =目標(biāo)值變動的百分比目標(biāo)值變動的百分比/ /變量值變動的百分比變量值變動的百分比; ;l判斷標(biāo)準(zhǔn)判斷標(biāo)準(zhǔn): :l敏感系數(shù)大于敏感系數(shù)大于1 1的因素屬于敏感因素的因素屬于敏感因素; ;l某因素的敏感系數(shù)越大某因素的敏感系數(shù)越大, ,表示投資決策對其變動更敏感表示投資決策對其變動更敏感; ;99例例7-87-8l假定某企業(yè)計劃投資甲項目。假定某企業(yè)計劃投資甲項目。l該項目投資總額為

52、該項目投資總額為300000 300000 元，建成后預(yù)計可元，建成后預(yù)計可以使用以使用6 6年，每年可收回的現(xiàn)金凈流入量為年，每年可收回的現(xiàn)金凈流入量為8000080000元。元。l折現(xiàn)率按折現(xiàn)率按10%10%計算。計算。l1 1、以、以NPVNPV為基礎(chǔ)的敏感性分析為基礎(chǔ)的敏感性分析l因素一因素一: :年凈現(xiàn)金流，下限；年凈現(xiàn)金流，下限；l因素二因素二: :使用年限，下限使用年限，下限; ;100例例7-87-8l假定某企業(yè)計劃投資甲項目。假定某企業(yè)計劃投資甲項目。l該項目投資總額為該項目投資總額為300000 300000 元，建成后預(yù)計可元，建成后預(yù)計可以使用以使用6 6年，每年可收回

53、的現(xiàn)金凈流入量為年，每年可收回的現(xiàn)金凈流入量為8000080000元。元。l折現(xiàn)率按折現(xiàn)率按10%10%計算。計算。l2 2、以、以IRRIRR為基礎(chǔ)的敏感性分析為基礎(chǔ)的敏感性分析l因素一因素一: :年凈現(xiàn)金流，敏感系數(shù)；年凈現(xiàn)金流，敏感系數(shù)；l因素二因素二: :使用年限，敏感系數(shù)使用年限，敏感系數(shù); ;101第第 章章 標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法lx.1 x.1 標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異及成本差異lx.2 x.2 變動成本變動成本差異的計算、分析與控制差異的計算、分析與控制lx.3 x.3 固定制造費用成本差異固定制造費用成本差異的計算、分析的計算、分析和控制和控制lx.4 x.4 成本差異的成

54、本差異的賬務(wù)處理賬務(wù)處理102概念與作用概念與作用一、概念一、概念l標(biāo)準(zhǔn)成本：標(biāo)準(zhǔn)成本：p在在正常正常的生產(chǎn)經(jīng)營條件下的生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該應(yīng)該實現(xiàn)的，可以作為控制成本開支、評實現(xiàn)的，可以作為控制成本開支、評價實際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本。價實際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本。l標(biāo)準(zhǔn)成本法：標(biāo)準(zhǔn)成本法：p通過通過制定標(biāo)準(zhǔn)成本制定標(biāo)準(zhǔn)成本，將標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本進行比較，將標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本進行比較獲得成本差異獲得成本差異，并對成本差異進行，并對成本差異進行因素分析因素分析，據(jù)以加強成本控制的一種，據(jù)以加強成本控制的一種會計信息會計信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)系統(tǒng)和成本控

55、制系統(tǒng)。二、標(biāo)準(zhǔn)成本法的作用二、標(biāo)準(zhǔn)成本法的作用1 1、便于企業(yè)編制、便于企業(yè)編制預(yù)算預(yù)算和進行預(yù)算控制；和進行預(yù)算控制；2 2、可以有效的、可以有效的控制成本控制成本支出；支出；3 3、可以為企業(yè)、可以為企業(yè)例外管理例外管理提供數(shù)據(jù)；提供數(shù)據(jù)；4 4、可以幫助企業(yè)進行產(chǎn)品的、可以幫助企業(yè)進行產(chǎn)品的價格決策和預(yù)測價格決策和預(yù)測；5 5、可以、可以簡化簡化存貨的計價以及成本核算的賬務(wù)處理工作存貨的計價以及成本核算的賬務(wù)處理工作。103第第9 9章作業(yè)成本計算法章作業(yè)成本計算法l9 9.1 .1 作業(yè)成本計算法概述作業(yè)成本計算法概述l9 9.2 .2 作業(yè)成本計算法的基本理論作業(yè)成本計算法的基本理

56、論l9 9.3 .3 作業(yè)成本計算作業(yè)成本計算104作業(yè)成本計算法的產(chǎn)生作業(yè)成本計算法的產(chǎn)生n傳統(tǒng)成本計算方法已很難滿足多層次管理的計算需要。傳統(tǒng)成本計算方法已很難滿足多層次管理的計算需要。l現(xiàn)代制造業(yè)中現(xiàn)代制造業(yè)中間接費用的比重間接費用的比重極大增加極大增加l間接費用的結(jié)構(gòu)和可歸屬性間接費用的結(jié)構(gòu)和可歸屬性也發(fā)生了很大的改變也發(fā)生了很大的改變n可見，現(xiàn)代企業(yè)發(fā)生了引人注目的變化：可見，現(xiàn)代企業(yè)發(fā)生了引人注目的變化：l作業(yè)觀念作業(yè)觀念已引起所有企業(yè)管理上的重視；已引起所有企業(yè)管理上的重視；l制造過程中間接費用的比重和結(jié)構(gòu)發(fā)生的變化促使人制造過程中間接費用的比重和結(jié)構(gòu)發(fā)生的變化促使人們對們對間接

57、費用分配方法間接費用分配方法進行深入思考；進行深入思考；n這兩個變化直接引發(fā)作業(yè)成本計算法的產(chǎn)生。這兩個變化直接引發(fā)作業(yè)成本計算法的產(chǎn)生。1059.2 9.2 作業(yè)成本計算法的基本理論作業(yè)成本計算法的基本理論l作業(yè)成本法：作業(yè)成本法：把企業(yè)消耗的資源按把企業(yè)消耗的資源按資源動因資源動因分分配到作業(yè)以及把作業(yè)收集的作業(yè)成本按配到作業(yè)以及把作業(yè)收集的作業(yè)成本按作業(yè)動作業(yè)動因因分配到成本對象的核算方法。分配到成本對象的核算方法。l作業(yè)成本核算的基礎(chǔ)是作業(yè)成本核算的基礎(chǔ)是“成本驅(qū)動因素成本驅(qū)動因素”理論理論：生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資源作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致并導(dǎo)致成本的發(fā)生，成本的

58、發(fā)生，產(chǎn)品消耗作業(yè)產(chǎn)品消耗作業(yè)。 l由此可見，作業(yè)成本的由此可見，作業(yè)成本的實質(zhì)實質(zhì)就是在資源耗費和就是在資源耗費和產(chǎn)品耗費之間產(chǎn)品耗費之間借助作業(yè)借助作業(yè)來分離、歸納、組合，來分離、歸納、組合，然后形成各種產(chǎn)品成本及不同管理成本，是一然后形成各種產(chǎn)品成本及不同管理成本，是一種種融成本計算與成本管理為一體融成本計算與成本管理為一體的管理方法。的管理方法。106作業(yè)成本法的相關(guān)概念作業(yè)成本法的相關(guān)概念一、作業(yè)成本計算體系一、作業(yè)成本計算體系二、作業(yè)成本法的成本對象二、作業(yè)成本法的成本對象（一）資源（一）資源（二）作業(yè)（二）作業(yè)（三）資源動因（三）資源動因（四）作業(yè)動因（四）作業(yè)動因107資源資源

59、l何為資源何為資源l指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，消耗的貨幣資源、材指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，消耗的貨幣資源、材料資源料資源( (對象資源對象資源) )、人力資源和動力資源、人力資源和動力資源等；等；l何何為資源為資源動因：某作業(yè)消耗了多少資源？動因：某作業(yè)消耗了多少資源？l指資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因，它反映作業(yè)中指資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因，它反映作業(yè)中心對資源的消耗情況，是資源成本分配到作業(yè)中心和心對資源的消耗情況，是資源成本分配到作業(yè)中心和作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)；作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)；l例如，如果人工方面的費用主要與從事各項作業(yè)的例如，如果人工方面的費用主要與從事各項作業(yè)的人人數(shù)數(shù)相關(guān)，那么，就可以按照人數(shù)來向各作業(yè)中心（作相關(guān)，那么，就可以按照人數(shù)來向各作業(yè)中心（作業(yè)成本庫）分配人工方面的費用。在這里，從事各項業(yè)成本庫）分配人工方面的費用。在這里，從事各項作業(yè)的作業(yè)的人數(shù)人數(shù)，就是一個資源動因就是一個資源動因。108作業(yè)一個關(guān)鍵概念作業(yè)一個關(guān)鍵概念l何為作業(yè)何為作業(yè)l指企業(yè)生產(chǎn)過程中的各工序和環(huán)節(jié)指企業(yè)生產(chǎn)過程中的各工序和環(huán)節(jié)( (管理角管理角度度) )，是基于一定目的、以人為主體、消耗，是基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的工作一定資源的特定范