第九章流動負債課件

1、1第九章第九章 流動負債流動負債負債負債定義定義 企業(yè)過去的交易、事項形成的，預(yù)企業(yè)過去的交易、事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。特征特征 過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù) 負債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出負債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出 能用貨幣確切計量或合理估計的經(jīng)濟義務(wù)能用貨幣確切計量或合理估計的經(jīng)濟義務(wù) 一般有確切或合理估計的債權(quán)人和到期日一般有確切或合理估計的債權(quán)人和到期日資產(chǎn)、勞務(wù)資產(chǎn)、勞務(wù)或新的負債或新的負債n負債的分類負債的分類負債負債不超過一年或一個營業(yè)周期內(nèi)清不超過一年或一個營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)償?shù)膫鶆?wù)

2、 流動負債流動負債非流動負債非流動負債超過一年和一個營業(yè)周期清償?shù)某^一年和一個營業(yè)周期清償?shù)膫鶆?wù)債務(wù) 負債通常按照未來應(yīng)付金額或面值進行確認負債通常按照未來應(yīng)付金額或面值進行確認n短期借款 應(yīng)付股利n應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù) 預(yù)收賬款 n應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費 n其他應(yīng)付款 或有負債學(xué)習(xí)目的與要求學(xué)習(xí)目的與要求 通過本章學(xué)習(xí)，通過本章學(xué)習(xí)，理解流動負債的性質(zhì)，掌握主要流理解流動負債的性質(zhì)，掌握主要流動負債科目的會計處理，明確流動負債在資產(chǎn)負債表中動負債科目的會計處理，明確流動負債在資產(chǎn)負債表中的披露的披露.主要內(nèi)容主要內(nèi)容n應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬q內(nèi)容、費用歸屬內(nèi)容、費用歸屬q非貨幣性福利核算非

3、貨幣性福利核算n應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費q增值稅的會計核算增值稅的會計核算q應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅q不同稅種計入的成本費用科目不同稅種計入的成本費用科目重難點重難點6一、流動負債的概念及分類一、流動負債的概念及分類在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)，需用流動資產(chǎn)或舉借新在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)，需用流動資產(chǎn)或舉借新的流動負債償還的債務(wù)。的流動負債償還的債務(wù)。按償還金額肯定與否按償還金額肯定與否按償還手段按償還手段按形成方式按形成方式應(yīng)付金額肯定的負債應(yīng)付金額肯定的負債應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的負債應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的負債應(yīng)付金額須予以估計的負債應(yīng)付金額須予以估計的負債用貨幣來償還的負債用貨幣

4、來償還的負債用商品或勞務(wù)償還的負債用商品或勞務(wù)償還的負債舉新債還舊債舉新債還舊債融資活動形成的負債融資活動形成的負債營業(yè)活動形成的負債營業(yè)活動形成的負債收益分配形成的負債收益分配形成的負債7短期借款短期借款取得借款取得借款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款季末提取利息季末提取利息 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息實際支付利息實際支付利息 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款償還本金償還本金 借：短期借款借：短期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款利息不大或按月支付，應(yīng)直接列支利息不大或按月支付，應(yīng)直接列支“財務(wù)費用財務(wù)費用”二、流動負債的賬務(wù)處理二、

5、流動負債的賬務(wù)處理n利息按月支付：利息按月支付：平時各月：借：財務(wù)費用 貸：銀行存款到期：借：財務(wù)費用（最后一期利息） 短期借款（本金） 貸：銀行存款n利息按季度支付：利息按季度支付：平時各月：借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息季末：借：應(yīng)付利息（本季度前2個月的利息） 財務(wù)費用（本月利息） 貸：銀行存款n利息到期支付：利息到期支付： 平時各月：借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息 到期：借：應(yīng)付利息（已提利息） 財務(wù)費用（最后一期利息） 短期借款 貸：銀行存款 89 某企業(yè)于某企業(yè)于20102010年年1 1月月1 1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計款，共計120 00

6、0120 000元，期限為元，期限為9 9個月，年利率為個月，年利率為8%8%，根據(jù)與銀，根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該借款的本金到期后一次歸還，利息分行簽署的借款協(xié)議，該借款的本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付，則該企業(yè)的會計處理如何？月預(yù)提，按季支付，則該企業(yè)的會計處理如何？借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 800800 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 800800 計提應(yīng)計利息計提應(yīng)計利息借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 800800 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 1 6001 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 4002 400 支付一季度利息支付一季度利息償還本金償還本金借：短期借款借：短期借款 120 00

7、0120 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 120 000120 000借：銀行存款借：銀行存款 120 000120 000 貸：短期借款貸：短期借款 120 000120 000借入短期借款借入短期借款例例1 1應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)簽發(fā)票據(jù)簽發(fā)票據(jù)時時 借：在途物資等借：在途物資等 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)帶息票據(jù)帶息票據(jù)（期末）（期末）計息時計息時 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)票據(jù)到期票據(jù)到期時時 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 財務(wù)費用財務(wù)費用（帶息票據(jù)尚未計提的利息）（帶息票據(jù)尚未計提的利息） 貸：銀行存款貸：銀行存款（如期清償）（如期清償） 或或 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款（商業(yè)

8、承兌匯票無力清償）（商業(yè)承兌匯票無力清償） 或或 短期借款短期借款（銀行承兌匯票無力清償）（銀行承兌匯票無力清償）11應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 發(fā)生發(fā)生購入商品購入商品或材料或材料 借：材料采購借：材料采購 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項應(yīng)交增值稅（進項稅額）稅額） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款接受勞務(wù)接受勞務(wù) 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 管理費用等管理費用等 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款償還償還 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款轉(zhuǎn)銷轉(zhuǎn)銷 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入- -其他其他確認時間確認時間對商業(yè)折扣的處理：扣除優(yōu)惠后入賬對商業(yè)折扣的處理：扣除優(yōu)惠后入賬對現(xiàn)金

9、折扣的處理：總價法對現(xiàn)金折扣的處理：總價法124 4月月3030日（折扣期外）記錄付款日（折扣期外）記錄付款50%50% 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款廣福公司廣福公司 10 000 10 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 00010 0004 4月月9 9日（折扣期內(nèi)）記錄付款日（折扣期內(nèi)）記錄付款50%50% 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款廣福公司廣福公司10 000 10 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 9 900 9 900 財務(wù)費用財務(wù)費用利息支出利息支出 100100 4 4月月1 1日記錄應(yīng)付賬款日記錄應(yīng)付賬款借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料- -包裝物包裝物 17 09417 094 應(yīng)交

10、稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 2 906 2 906 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 20 00020 000 企業(yè)于企業(yè)于4 4月月1 1日向廣福公司賒購一批包裝物，材料價款日向廣福公司賒購一批包裝物，材料價款17 09417 094元、增值稅額元、增值稅額2 9062 906元，共計元，共計20 00020 000元，現(xiàn)金折扣的條件元，現(xiàn)金折扣的條件1/101/10、n/30n/30，包裝物已經(jīng)驗收入庫。設(shè)企業(yè)采用實際成本對包裝物進行，包裝物已經(jīng)驗收入庫。設(shè)企業(yè)采用實際成本對包裝物進行核算。企業(yè)于核算。企業(yè)于4 4月月9 9日和日和4 4月月3030日各付款日各付款5

11、0%50%。例例2 2預(yù)收貨款預(yù)收貨款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款（定金）貸：預(yù)收賬款（定金）發(fā)貨發(fā)貨 借：預(yù)收賬款（全部貨款）借：預(yù)收賬款（全部貨款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）補收貨款補收貨款借：銀行存款借：銀行存款貸：預(yù)收賬款（補收款）貸：預(yù)收賬款（補收款）退回多余款退回多余款借：預(yù)收賬款（退回款）借：預(yù)收賬款（退回款）貸：銀行存款貸：銀行存款預(yù)收賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)預(yù)收賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”，而直接在，而直接在“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”的貸方核算的貸方核算n應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬

12、q職工職工薪酬薪酬n企業(yè)在職工企業(yè)在職工在職期間或離職后在職期間或離職后提供給職工的提供給職工的全部全部貨幣性貨幣性薪酬和薪酬和非貨幣性非貨幣性薪酬薪酬n包括提供包括提供職工本人職工本人的薪酬，也包括提供給的薪酬，也包括提供給職職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等的福利等q內(nèi)容內(nèi)容應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 職工工資、獎金、職工工資、獎金、津貼、補貼津貼、補貼其他職工薪酬其他職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利工會經(jīng)費工會經(jīng)費和教育經(jīng)費和教育經(jīng)費住房公積金住房公積金社會保險社會保險職工福利費職工福利費職工薪酬職工薪酬應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬工資工資

13、職工福利費職工福利費 社會保險費社會保險費 住房公積金住房公積金 工會經(jīng)費工會經(jīng)費 職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費 非貨幣性福利非貨幣性福利n下列各項中，應(yīng)在下列各項中，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目核算的有科目核算的有（）。（）。 A.企業(yè)集體福利機構(gòu)人員的工資企業(yè)集體福利機構(gòu)人員的工資B.無償向職工提供的自有住房每期應(yīng)計提的折舊無償向職工提供的自有住房每期應(yīng)計提的折舊C.按董事會批準的現(xiàn)金結(jié)算股份支付協(xié)議授予的股票增值權(quán)按董事會批準的現(xiàn)金結(jié)算股份支付協(xié)議授予的股票增值權(quán)D.鼓勵職工自愿接受裁減而給予的經(jīng)濟補償鼓勵職工自愿接受裁減而給予的經(jīng)濟補償E.企業(yè)職工個人儲蓄性養(yǎng)老保險企業(yè)職工個人儲蓄

14、性養(yǎng)老保險例例ABCDABCD應(yīng)付職工薪酬的核算應(yīng)付職工薪酬的核算工資結(jié)算工資結(jié)算工資發(fā)放工資發(fā)放工資分配工資分配職務(wù)崗位工資職務(wù)崗位工資 680.0 680.0 級別薪級工資級別薪級工資 273.0 273.0 崗位津貼崗位津貼 92.0 92.0 職務(wù)津貼職務(wù)津貼 125.0 125.0 地區(qū)津貼地區(qū)津貼 450.0450.0應(yīng)付工資應(yīng)付工資 1620.0 1620.0 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬工資工資 1620.01620.0q企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將除辭退福利外除辭退福利外的應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，的應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，并

15、根據(jù)并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象職工提供服務(wù)的受益對象進行分配。進行分配。q借：相關(guān)成本費用借：相關(guān)成本費用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬（1 1）工資分配）工資分配19貨貨幣幣性性職職工工薪薪酬酬 借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)人員）借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)人員） 制造費用（生產(chǎn)車間管理人員）制造費用（生產(chǎn)車間管理人員） 管理費用（管理部門人員）管理費用（管理部門人員） 銷售費用（銷售部門人員）銷售費用（銷售部門人員） 在建工程（由在建工程負擔(dān)）在建工程（由在建工程負擔(dān)） 研發(fā)支出（無形資產(chǎn)的研發(fā)支出）研發(fā)支出（無形資產(chǎn)的研發(fā)支出） 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬- -工資工資 - -職

16、工福利（據(jù)實際情況計提）職工福利（據(jù)實際情況計提） - -社會保險費（據(jù)國家規(guī)定計提）社會保險費（據(jù)國家規(guī)定計提）確認應(yīng)付職工薪酬確認應(yīng)付職工薪酬n各類計提基礎(chǔ)與比例各類計提基礎(chǔ)與比例q計提基礎(chǔ)：計提基礎(chǔ)：工資總額工資總額q職工福利費：職工福利費：由企業(yè)自主決定提取或據(jù)實列支。由企業(yè)自主決定提取或據(jù)實列支。（ 14）q職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費：職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費：2.5 、2 q社會保險：五險社會保險：五險q公積金：公積金：12 12 福建?。浩髽I(yè)福建省：企業(yè) 個人個人養(yǎng)老保險：養(yǎng)老保險：18 8 醫(yī)療保險：醫(yī)療保險：8 2 失業(yè)保險：失業(yè)保險：2 1 生育、工傷：企業(yè)生育、工傷：企業(yè) 0（

17、二）工資結(jié)算（二）工資結(jié)算21職務(wù)崗位工資職務(wù)崗位工資 680.0 680.0 級別薪級工資級別薪級工資 273.0 273.0 崗位津貼崗位津貼 92.0 92.0 職務(wù)津貼職務(wù)津貼 125.0 125.0 地區(qū)津貼地區(qū)津貼 450.0450.0應(yīng)付工資應(yīng)付工資 1620.0 1620.0 其中代扣：其中代扣：住房公積金住房公積金 444.0 444.0 工會經(jīng)費工會經(jīng)費4.77 4.77 個人所得稅個人所得稅 26.02 26.02 實發(fā)工資實發(fā)工資 1137.211137.21（三）工資發(fā)放（三）工資發(fā)放發(fā)放工資、發(fā)放工資、津貼等津貼等借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 貸：銀行存

18、款貸：銀行存款 其他應(yīng)付款（個人負擔(dān)社保部分，由企業(yè)代其他應(yīng)付款（個人負擔(dān)社保部分，由企業(yè)代 扣代繳）扣代繳） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅應(yīng)交個人所得稅繳納社會保繳納社會保險、住房公險、住房公積金積金借：其他應(yīng)付款（個人部分）借：其他應(yīng)付款（個人部分） 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬社會保險費等（企業(yè)部分）社會保險費等（企業(yè)部分） 貸：銀行存款貸：銀行存款 發(fā)放非貨幣發(fā)放非貨幣性職工薪酬性職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：相關(guān)科目貸：相關(guān)科目23計提工資：計提工資：借：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用等 貸：應(yīng)付職工薪酬工資同時計提企業(yè)負擔(dān)的五險一金：借：生產(chǎn)成本

19、/制造費用/管理費用等 貸：應(yīng)付職工薪酬社會保險費 住房公積金支付工資：支付工資：借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：銀行存款 其他應(yīng)付款 應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅企業(yè)繳納五險一金、代繳個稅：企業(yè)繳納五險一金、代繳個稅：借：其他應(yīng)付款 應(yīng)付職工薪酬社會保險費 住房公積金 應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅 貸：銀行存款q以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放視同銷售視同銷售借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本/制造費用制造費用/管理費用（受益對象）管理費用（受益對象） 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利（售價非貨幣性福利（售價+增值稅）增值稅）借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：主營業(yè)

20、務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品發(fā)放非貨幣發(fā)放非貨幣性職工薪酬性職工薪酬q以外購商品作為福利發(fā)放以外購商品作為福利發(fā)放進項不予抵扣進項不予抵扣借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本/制造費用制造費用/管理費用（受益對象）管理費用（受益對象） 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利（外購價格）非貨幣性福利（外購價格）借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：庫存商品貸：庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）發(fā)放非貨幣發(fā)放非貨幣性職工

21、薪酬性職工薪酬n發(fā)放非貨幣性職工薪酬發(fā)放非貨幣性職工薪酬q以企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工以企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：累計折舊貸：累計折舊q以租賃房屋等資產(chǎn)無償提供給職工以租賃房屋等資產(chǎn)無償提供給職工借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款房租房租非貨幣性福利：非貨幣性福利：計提：計提：（分錄都一樣，金額要計算好）（分錄都一樣，金額要計算好）借：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用等 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利支付時：支付時：（視非貨幣性福利的具體內(nèi)容而不同）（視非貨幣性福利的具體

22、內(nèi)容而不同）發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品，視同銷售，確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品發(fā)放外購商品，進項轉(zhuǎn)出借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）提供房屋：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：累計折舊/其他應(yīng)付款2728例例3 3某企業(yè)本月應(yīng)付工資某企業(yè)本月應(yīng)付工資462 000462 000元，工資費用分配匯總表中列示的產(chǎn)元，工資費用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員品生產(chǎn)人員400400人，工資為人，工資為320 000320 000元，車間管理人員元，車間管理人員7070人，工資

23、為人，工資為70 70 000000元，企業(yè)行政管理人員元，企業(yè)行政管理人員5050人，工資為人，工資為60 40060 400元，銷售人員元，銷售人員1010人，工人，工資為資為11 60011 600元元; ;該企業(yè)下設(shè)一職工食堂，根據(jù)職工人數(shù)每人補貼該企業(yè)下設(shè)一職工食堂，根據(jù)職工人數(shù)每人補貼120120元元; ;根據(jù)國家規(guī)定的計提標準，本企業(yè)應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納職工根據(jù)國家規(guī)定的計提標準，本企業(yè)應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納職工基本養(yǎng)老保險費共基本養(yǎng)老保險費共64 68064 680元，其中應(yīng)計入基本生產(chǎn)車間成本的金額為元，其中應(yīng)計入基本生產(chǎn)車間成本的金額為44 44 800800元，應(yīng)計

24、入制造費用的金額為元，應(yīng)計入制造費用的金額為9 8009 800元，應(yīng)計入管理費用的有元，應(yīng)計入管理費用的有10 08010 080元元; ;本企業(yè)還以自產(chǎn)的電暖器作為福利發(fā)放給職工，該型號的電暖器市本企業(yè)還以自產(chǎn)的電暖器作為福利發(fā)放給職工，該型號的電暖器市場售價為每臺場售價為每臺1 0001 000元，成本為價為元，成本為價為900900元，該企業(yè)適用的增值稅為元，該企業(yè)適用的增值稅為17%;17%;本企業(yè)為總部各部門經(jīng)理提供一輛桑塔納汽車免費使用，部門經(jīng)理本企業(yè)為總部各部門經(jīng)理提供一輛桑塔納汽車免費使用，部門經(jīng)理有有2020名，每輛車的折舊為名，每輛車的折舊為1 0001 000元，企業(yè)為

25、元，企業(yè)為5 5名總裁各租賃一套月租金為名總裁各租賃一套月租金為8 0008 000元的公寓。元的公寓。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 320 000320 000制造費用制造費用 70 00070 000管理費用管理費用 60 40060 400銷售費用銷售費用 11 60011 600貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬- -工資工資 462 000462 000借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 48 00048 000制造費用制造費用 8 4008 400管理費用管理費用 6 0006 000銷售費用銷售費用 1 2001 200 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬- -職工福利職工福利63 60063 6

26、00借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 44 80044 800制造費用制造費用 9 8009 800管理費用管理費用 10 08010 080貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬- -社保社保64 68064 680借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本468 000468 000制造費用制造費用81 90081 900管理費用管理費用58 50058 500銷售費用銷售費用11 70011 700貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬- -非貨幣性福利非貨幣性福利620 100620 100借：管理費用借：管理費用 60 00060 000貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬- -非貨幣性福利非貨幣性福利60 00060 00

27、0借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬- -非貨幣性福利非貨幣性福利20 00020 000貸：累計折舊貸：累計折舊 20 00020 000借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬- -非貨幣性福利非貨幣性福利40 00040 000貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 40 00040 00029承上例，企業(yè)提取現(xiàn)金承上例，企業(yè)提取現(xiàn)金462 000462 000元，以備發(fā)放工資，發(fā)放工元，以備發(fā)放工資，發(fā)放工資時，代扣職工房租資時，代扣職工房租40 00040 000元，代墊職工家屬醫(yī)藥費元，代墊職工家屬醫(yī)藥費2 0002 000元，元，實發(fā)工資實發(fā)工資420 000420 000元。元。發(fā)放職工食堂補貼款

28、發(fā)放職工食堂補貼款62 60062 600元。元。支付各種社會保險支付各種社會保險64 68064 680元。元。發(fā)放電暖器并支付總裁的公寓租金發(fā)放電暖器并支付總裁的公寓租金40 00040 000元。元。（1 1）提取現(xiàn)金：）提取現(xiàn)金： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 462 000462 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 462 000462 000 （2 2）代扣各項：）代扣各項： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 42 000 42 000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款- -房租房租 40 00040 000 - -醫(yī)藥費醫(yī)藥費 2 0002 000 （3 3）支付薪酬：）支付薪酬： 借：應(yīng)

29、付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 420 000420 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 420 000420 00030（4 4）發(fā)放職工食堂補貼：）發(fā)放職工食堂補貼： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬- -職工福利職工福利 62 60062 600 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 62 60062 600 （5 5）支付社保：）支付社保： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬- -社會保險費社會保險費 64 68064 680 貸：銀行存款貸：銀行存款 64 68064 680 （6 6）發(fā)放電暖氣：）發(fā)放電暖氣： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬- -非貨幣性福利非貨幣性福利 620 100620 10

30、0 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 530 000 530 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 90 10090 100 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 477 000477 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 477 000477 00031 辭退福利的兩種形式：辭退福利的兩種形式： 職工無選擇權(quán)的辭退福利職工無選擇權(quán)的辭退福利 職工有選擇權(quán)的辭退福利職工有選擇權(quán)的辭退福利 辭退福利同時滿足下列條件的，應(yīng)當確認因解除與職辭退福利同時滿足下列條件的，應(yīng)當確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負債，同時計入當期工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負債

31、，同時計入當期損益：損益： 1.1.企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施裁減建議，并即將實施2.2.企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議辭退福利辭退福利u對于強制的辭退，應(yīng)當根據(jù)辭退對于強制的辭退，應(yīng)當根據(jù)辭退計劃計劃條款規(guī)定的擬解除條款規(guī)定的擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償標準等，計提勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償標準等，計提應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬。 借：管理費用借：管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬u企業(yè)對于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當預(yù)計將

32、會接受裁減企業(yè)對于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當預(yù)計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償標準等，計提補償標準等，計提應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬。 借：管理費用借：管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利應(yīng)一律計入管理費用，不按受益原則處理辭退福利應(yīng)一律計入管理費用，不按受益原則處理33 A A公司為一家家用電器制造企業(yè)，公司為一家家用電器制造企業(yè)，20062006年年9 9月，為了月，為了能夠在下一年度順利實施轉(zhuǎn)產(chǎn)，能夠在下一年度順利實施轉(zhuǎn)產(chǎn)，A A公司管理層制定了一公司管理層制定了一項辭退計劃，擬從項辭退計劃，

33、擬從20072007年年1 1月月1 1日起，企業(yè)將以職工自日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車間職工。愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車間職工。 辭退計劃的詳細內(nèi)容均已與職工溝通，并達成一致辭退計劃的詳細內(nèi)容均已與職工溝通，并達成一致意見。辭退計劃已于當年意見。辭退計劃已于當年1212月月1010日經(jīng)董事會正式批準，日經(jīng)董事會正式批準，并將于下一個年度內(nèi)實施完畢。計劃的詳細內(nèi)容如下并將于下一個年度內(nèi)實施完畢。計劃的詳細內(nèi)容如下表所示。表所示。例例4 434 A A公司公司20092009年辭退計劃一覽表年辭退計劃一覽表 金額單位：萬元金額單位：萬元35n假定在本例中，對

34、于彩電車假定在本例中，對于彩電車間主任和副主任級別、工齡間主任和副主任級別、工齡在在1-101-10年的職工，接受辭退年的職工，接受辭退的各種數(shù)量及發(fā)生概率如附的各種數(shù)量及發(fā)生概率如附表所示：表所示： 企業(yè)應(yīng)確認該職級的辭退企業(yè)應(yīng)確認該職級的辭退福利金額應(yīng)為福利金額應(yīng)為56.756.7（5.675.67 1010）萬元。）萬元。 借：管理費用借：管理費用 56.756.7 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 56.756.7接受辭退接受辭退的職工數(shù)的職工數(shù)量（人）量（人）發(fā)生概率發(fā)生概率最佳估計最佳估計數(shù)數(shù)00 01 3%0.032 5% 0.13 5%0.15420% 0.8515%0.756

35、25% 1.578%0.56912%1.08107% 0.7合計合計5.6736增值稅增值稅消費稅消費稅營業(yè)稅營業(yè)稅關(guān)稅關(guān)稅資源稅資源稅土地使用稅土地使用稅礦產(chǎn)資源補償稅礦產(chǎn)資源補償稅城市維護建設(shè)稅城市維護建設(shè)稅教育費附加教育費附加個人所得稅個人所得稅企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅流流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅稅類類資資源源稅稅特特定定目目的的稅稅所所得得稅稅財財產(chǎn)產(chǎn)行行為為稅稅房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅車船使用稅車船使用稅土地增值稅土地增值稅契稅契稅印花稅印花稅耕地占用稅耕地占用稅不通過不通過“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費費”n企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的應(yīng)向國家繳納的各種稅費：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的應(yīng)向國家繳納的各種稅費：n流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅又稱流轉(zhuǎn)

36、課稅、流通稅，指以納稅人商品生產(chǎn)、流通又稱流轉(zhuǎn)課稅、流通稅，指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營業(yè)額為征稅對象環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營業(yè)額為征稅對象的一類稅收。流轉(zhuǎn)稅是商品生產(chǎn)和商品交換的產(chǎn)物，各種流的一類稅收。流轉(zhuǎn)稅是商品生產(chǎn)和商品交換的產(chǎn)物，各種流轉(zhuǎn)稅（如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅）是政府財政收入轉(zhuǎn)稅（如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅）是政府財政收入的重要來源。的重要來源。n資源稅資源稅是以各種應(yīng)稅自然資源為課稅對象、為了調(diào)節(jié)資源級是以各種應(yīng)稅自然資源為課稅對象、為了調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而

37、征收的一種稅。n城建稅城建稅，是我國為了加強城市的維護建設(shè)，擴大和穩(wěn)定城市，是我國為了加強城市的維護建設(shè)，擴大和穩(wěn)定城市維護建設(shè)資金的來源，對有經(jīng)營收入的單位和個人征收的一維護建設(shè)資金的來源，對有經(jīng)營收入的單位和個人征收的一個稅種。個稅種。 教育費附加教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個 人征收的一種附加費。人征收的一種附加費。 作用：發(fā)展地方性教育事業(yè)，擴大地作用：發(fā)展地方性教育事業(yè)，擴大地方教育經(jīng)費的資金來源。方教育經(jīng)費的資金來源。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（增值稅（增值稅+消費稅消費稅+營業(yè)稅）營業(yè)稅）*適用稅率適用稅率3738應(yīng)交增值稅應(yīng)

38、交增值稅 對在我國境內(nèi)銷售貨物，進口貨物，或提對在我國境內(nèi)銷售貨物，進口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種流供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。轉(zhuǎn)稅。納稅人納稅人應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷項稅額銷項稅額- -進項稅額進項稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額征收率征收率一般納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人定義定義39銷項核算銷項核算一般銷售業(yè)務(wù)一般銷售業(yè)務(wù) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款/ /應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)/ /銀行存款銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）40視同銷售業(yè)務(wù)，計算銷項稅額視同銷售業(yè)

39、務(wù)，計算銷項稅額自產(chǎn)、委托加工自產(chǎn)、委托加工的貨物的貨物 購買的貨物購買的貨物 (1)非應(yīng)稅項目非應(yīng)稅項目(2)集體福利集體福利/個人消費個人消費(3)投資投資(4)分配股東分配股東(5)捐贈捐贈(3)投資投資(4)分配股東分配股東(5)捐贈捐贈(6)委托代銷委托代銷(7)受托代銷受托代銷(8)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)在同一縣（市）的除外。售，但相關(guān)機構(gòu)在同一縣（市）的除外。 個人消費、投資、分個人消費、投資、分配股東配股東 需確認收入結(jié)需確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本轉(zhuǎn)

40、成本投資、分配股東需確投資、分配股東需確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本委托代銷、受托委托代銷、受托代銷需確認收入，代銷需確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本同時結(jié)轉(zhuǎn)成本41視同銷售業(yè)務(wù)會計處理視同銷售業(yè)務(wù)會計處理會計上不確認收入：會計上不確認收入：借：在建工程（非應(yīng)稅項目）借：在建工程（非應(yīng)稅項目） 營業(yè)外支出（捐贈）營業(yè)外支出（捐贈） 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬職工福利（集體福利）職工福利（集體福利） 貸：庫存商品貸：庫存商品/ /原材料原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）會計上確認收入：會計上確認收入：借：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利( (分配股東分配股東) ) 長期股權(quán)投資（投資）

41、長期股權(quán)投資（投資） 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利（發(fā)放個人福利）非貨幣性福利（發(fā)放個人福利） 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品n【例例1】某上市公司（一般納稅人）將自己生產(chǎn)某上市公司（一般納稅人）將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于建造廠房項目，該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為的產(chǎn)品用于建造廠房項目，該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為20萬元，計稅價格為萬元，計稅價格為30萬元，產(chǎn)品的增值稅稅率萬元，產(chǎn)品的增值稅稅率為為17。 42借：在建工程借：在建工程 251000 貸：庫存商品貸：庫存商品 200000

42、應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51000n【例例2】某上市公司，年終為獎勵某上市公司，年終為獎勵10名先進工作者，名先進工作者，公司以其生產(chǎn)的成本為公司以其生產(chǎn)的成本為2000元的洗衣機作為福利發(fā)元的洗衣機作為福利發(fā)放給企業(yè)職工。該型號冰箱的計稅價格為每臺放給企業(yè)職工。該型號冰箱的計稅價格為每臺3000元。公司適用的增值稅稅率為元。公司適用的增值稅稅率為17。 43借：管理費用借：管理費用 35100貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利35100借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 35100貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收

43、入 30000應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5100借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本20000貸：庫存商品貸：庫存商品 20000n【例例3】企業(yè)將生產(chǎn)的一批產(chǎn)品無償捐贈給福利企業(yè)將生產(chǎn)的一批產(chǎn)品無償捐贈給福利機構(gòu)，該批產(chǎn)品的成本為機構(gòu)，該批產(chǎn)品的成本為150000元，市場售價為元，市場售價為200000元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為17。 44借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 184000貸：庫存商品貸：庫存商品 150000應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3400045例例4 4 某企業(yè)上年末已宣告發(fā)放股東現(xiàn)金股利某企業(yè)上年末已宣

44、告發(fā)放股東現(xiàn)金股利2 340 0002 340 000元，元，因資金相對緊張，擬用公司自產(chǎn)的中華高檔轎車因資金相對緊張，擬用公司自產(chǎn)的中華高檔轎車1010輛發(fā)放輛發(fā)放實物股利，該種轎車每輛制造成本為為實物股利，該種轎車每輛制造成本為為120 000120 000元，對外元，對外銷售不含稅價為銷售不含稅價為200 000200 000元。元。借：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利 2 340 0002 340 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 000 0002 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340 000340 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)

45、成本 1 200 0001 200 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 1 200 0001 200 00046進項核算進項核算可抵扣的進項稅額可抵扣的進項稅額u取得增值稅專用發(fā)票取得增值稅專用發(fā)票u關(guān)稅完稅憑證關(guān)稅完稅憑證u免稅農(nóng)產(chǎn)品和收購廢舊物資、運費的普通稅務(wù)發(fā)票免稅農(nóng)產(chǎn)品和收購廢舊物資、運費的普通稅務(wù)發(fā)票u運費單據(jù)運費單據(jù)47一般進項業(yè)務(wù)一般進項業(yè)務(wù) 借：材料采購借：材料采購/ /固定資產(chǎn)等固定資產(chǎn)等 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款/ /應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)/ /銀行存款等銀行存款等 購進免稅農(nóng)產(chǎn)品和收購廢舊物資業(yè)務(wù)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品

46、和收購廢舊物資業(yè)務(wù) 借：庫存商品等借：庫存商品等（買價（買價- -進項稅額）進項稅額） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）（買價買價稅率稅率） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款/ /應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)/ /銀行存款等銀行存款等（買價）（買價）48進項稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)進項稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù) 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢（非常損失）（非常損失） 在建工程在建工程（購買材料用于非應(yīng)稅項目）（購買材料用于非應(yīng)稅項目） 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬- -非貨幣性福利非貨幣性福利（個人消費）（個人消費） - -職工福利職工福利 （集體福利）（集體福利） 貸：庫存商品貸：庫存商品/ /原材料

47、原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）不予抵扣的業(yè)務(wù)不予抵扣的業(yè)務(wù)（以后沒有相應(yīng)的銷項則要進項轉(zhuǎn)出）以后沒有相應(yīng)的銷項則要進項轉(zhuǎn)出）用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進貨物；非正常損失的購進貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)49自產(chǎn)產(chǎn)品，自產(chǎn)產(chǎn)品，有增

48、值過程，有增值過程，則不論何用則不論何用途，均視同途，均視同銷售銷售(1)非應(yīng)稅項目非應(yīng)稅項目(2)集體福利集體福利/個人消個人消費費(3)投資投資(4)分配股東分配股東(5)捐贈捐贈外購商品，外購商品，無增值過程，無增值過程，則只有對外則只有對外時才視同銷時才視同銷售售(3)投資投資(4)分配股東分配股東(5)捐贈捐贈非應(yīng)稅項目非應(yīng)稅項目集體福利集體福利/個人消費個人消費免稅項目免稅項目非正常損失非正常損失視同銷售，視同銷售，按公允價按公允價值計算銷值計算銷項稅項稅進項轉(zhuǎn)出進項轉(zhuǎn)出是否增值是否增值確認收入確認收入確認收入確認收入增值稅的繳納增值稅的繳納n增值稅相關(guān)科目增值稅相關(guān)科目q應(yīng)交稅費

49、應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅q應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅n核算原則核算原則q先通過先通過“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”核算核算本期本期增值稅的應(yīng)交和繳納情增值稅的應(yīng)交和繳納情況；況；期末期末將本期未交或多交轉(zhuǎn)入將本期未交或多交轉(zhuǎn)入“未交增值稅未交增值稅”；q如果本期無應(yīng)交增值稅（即進項比銷項金額多）則期末如果本期無應(yīng)交增值稅（即進項比銷項金額多）則期末無需結(jié)轉(zhuǎn)至無需結(jié)轉(zhuǎn)至“未交增值稅未交增值稅”；51增值稅的繳納增值稅的繳納 項目項目 分錄分錄本月交本月本月交本月借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款貸：銀行存款結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交未交結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交未交借：

50、應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費- -未交增值稅未交增值稅轉(zhuǎn)出多交轉(zhuǎn)出多交借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費- -未交增值稅未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）上交應(yīng)交未交上交應(yīng)交未交（上交上月）（上交上月）借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費- -未交增值稅未交增值稅 貸：銀行存款貸：銀行存款52 某企業(yè)某企業(yè)5 5月應(yīng)交增值稅月應(yīng)交增值稅44 55044 550元，用銀行存款上交本月增元，用銀行存款上交本月增值稅值稅37 50037 500元，月末將應(yīng)交未交增值稅轉(zhuǎn)入未交增值

51、稅明細元，月末將應(yīng)交未交增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅明細科目?？颇俊? 6月上交增值稅月上交增值稅50 00050 000（含（含5 5月份應(yīng)交未交）月份應(yīng)交未交）上交本月增值稅：上交本月增值稅：借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交增值稅（已交稅金） 37 50037 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 37 50037 500轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交增值稅：轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交增值稅： 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）7 0507 050 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費- -未交增值稅未交增值稅 7 0507 050上交上交6 6月份增值稅：月份增值稅：

52、借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費- -未交增值稅未交增值稅 7 0507 050 - -應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交增值稅（已交稅金） 42 95042 950 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 00050 000例例6 653小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人進項核算進項核算借：原材料等（買價借：原材料等（買價+ +稅金）稅金） 貸：銀行存款貸：銀行存款銷項核算銷項核算借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅上交稅金上交稅金借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款貸：銀行存款例例7 7：某小規(guī)模納稅企業(yè)取得專用發(fā)：某小規(guī)模納

53、稅企業(yè)取得專用發(fā)票中注明貨款為票中注明貨款為20 00020 000元，進項稅元，進項稅額為額為3 4003 400元，以銀行存款支付，材元，以銀行存款支付，材料已驗收入庫；當月銷售開出發(fā)票料已驗收入庫；當月銷售開出發(fā)票金額金額21 20021 200元（含稅），征收率為元（含稅），征收率為6%6%，月底以銀行存款上交稅金，則，月底以銀行存款上交稅金，則分錄處理？分錄處理？習(xí)題習(xí)題n某生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，適用增值稅率某生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，適用增值稅率1717，企，企業(yè)發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務(wù)：業(yè)發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務(wù)：q銷售甲產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，不含稅銷售額銷售甲產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，不含稅銷

54、售額100100萬元萬元，未收取貨款；，未收取貨款；q銷售丙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額銷售丙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.2529.25元；元；q將本企業(yè)生產(chǎn)的一批產(chǎn)品用于建造辦公樓，成本價為將本企業(yè)生產(chǎn)的一批產(chǎn)品用于建造辦公樓，成本價為2020萬萬元，市場價格為元，市場價格為3030萬元；萬元；q領(lǐng)用原材料用于建造辦公樓，原材料賬面價值為領(lǐng)用原材料用于建造辦公樓，原材料賬面價值為1010萬元，萬元，市場價格為市場價格為1515萬元；萬元；q領(lǐng)用原材料用于長期股權(quán)投資，原材料公允價值領(lǐng)用原材料用于長期股權(quán)投資，原材料公允價值1010萬元，萬元，原材料賬面價值原材料賬面價值8

55、8萬元；萬元；q購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺，取得增值稅專用發(fā)票上注明，貨款購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺，取得增值稅專用發(fā)票上注明，貨款3030萬元，增值稅萬元，增值稅5.15.1萬元；萬元；（1）借：應(yīng)收賬款）借：應(yīng)收賬款 117 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項）應(yīng)交增值稅（銷項） 17（2）借：銀行存款）借：銀行存款 29.25 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 25 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項）應(yīng)交增值稅（銷項） 4.25（3）借：在建工程）借：在建工程 25.1 貸：庫存商品貸：庫存商品 20 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項）應(yīng)交增值稅（銷項） 5.1（

56、4）借：在建工程）借：在建工程 11.7 貸：原材料貸：原材料 10 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進項轉(zhuǎn)出） 1.7（5）借：長期股權(quán)投資）借：長期股權(quán)投資 11.7 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1.7 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 8 貸：原材料貸：原材料 8（6）借：固定資產(chǎn)）借：固定資產(chǎn) 30 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項）應(yīng)交增值稅（進項）5.1 貸：銀行存款貸：銀行存款 35.1 應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和

57、個人，按其流轉(zhuǎn)額交納稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。的一種稅。從價定率從價定率從量定額從量定額從價從量復(fù)合從價從量復(fù)合定義定義征收方法征收方法消費稅是消費稅是價內(nèi)稅價內(nèi)稅核算情況核算情況 分錄分錄銷售應(yīng)稅消費品銷售應(yīng)稅消費品借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費- -應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品或投資自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品或投資借：在建工程借：在建工程/ /長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 貸：庫存商品貸：庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅委托加工委托加工應(yīng)稅消費應(yīng)稅消費品品收回后直接銷售收回后直接銷售 借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：

58、銀行存款等貸：銀行存款等收回后繼續(xù)生產(chǎn)收回后繼續(xù)生產(chǎn) 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費- -應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 貸：銀行存款等貸：銀行存款等具體核算具體核算 甲企業(yè)委托丙企業(yè)代為加工一批應(yīng)稅消費稅甲企業(yè)委托丙企業(yè)代為加工一批應(yīng)稅消費稅的材料（非金銀首飾）。甲企業(yè)的材料成本為的材料（非金銀首飾）。甲企業(yè)的材料成本為1 1 000 000000 000元，加工費為元，加工費為200 000200 000元，由丙企業(yè)代收元，由丙企業(yè)代收代交的消費稅為代交的消費稅為80 00080 000（不考慮增值稅）。材料（不考慮增值稅）。材料已經(jīng)加工完成，并由甲企業(yè)收回后驗收入庫，加已經(jīng)加工完成，并由甲企業(yè)收回后驗收

59、入庫，加工費尚未支付。工費尚未支付。 （1 1）若甲企業(yè)收回的委托加工物資用于繼續(xù)）若甲企業(yè)收回的委托加工物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，甲企業(yè)的有關(guān)分錄？生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，甲企業(yè)的有關(guān)分錄？ （2 2）若甲企業(yè)收回的委托加工物資用于對外）若甲企業(yè)收回的委托加工物資用于對外銷售，甲企業(yè)的有關(guān)分錄？銷售，甲企業(yè)的有關(guān)分錄？應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅若甲企業(yè)收回的委托加工物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品若甲企業(yè)收回的委托加工物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品（1 1）借：委托加工物資）借：委托加工物資 1 000 0001 000 000 貸：原材料貸：原材料 1 000 0001 000 000（2 2）借：委托加工物資

60、）借：委托加工物資 200 000200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 80 00080 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 280 000280 000（3 3）借：原材料）借：原材料 1 200 0001 200 000 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 1, 200 0001, 200 000若甲企業(yè)收回的委托加工物資用于對外銷售若甲企業(yè)收回的委托加工物資用于對外銷售（1 1）借：委托加工物資）借：委托加工物資 1 000 0001 000 000 貸：原材料貸：原材料 1 000 0001 000 000（2 2）借：委托加工物資）借：委托加工物資 280 0002