第5章賬戶與復(fù)式記賬方法的應(yīng)用

1、 基礎(chǔ)會計基礎(chǔ)會計 Accounting Principles 5 賬戶與復(fù)賬戶與復(fù)式記帳方法的應(yīng)式記帳方法的應(yīng)用用第第5 5章章 賬戶與復(fù)式記帳方法的應(yīng)用賬戶與復(fù)式記帳方法的應(yīng)用 籌資業(yè)務(wù)籌資業(yè)務(wù) 供應(yīng)業(yè)務(wù)供應(yīng)業(yè)務(wù) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù) 銷售業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù) 財務(wù)成果業(yè)務(wù)財務(wù)成果業(yè)務(wù)一、籌資階段主要業(yè)務(wù)核算一、籌資階段主要業(yè)務(wù)核算1.1.核算概述核算概述 （1 1）籌集資金的渠道：）籌集資金的渠道： 一是投資者投入資本，形成所有者一是投資者投入資本，形成所有者權(quán)益；權(quán)益； 二是向債權(quán)人借入資金，形成企業(yè)二是向債權(quán)人借入資金，形成企業(yè)的負債。的負債。 （2 2）籌資業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容主要包括：）籌資業(yè)務(wù)核

2、算的內(nèi)容主要包括： 對投資者投入的資金進行記錄；對投資者投入的資金進行記錄； 對借入的資金進行記錄。對借入的資金進行記錄。2.2.股權(quán)融資的核算股權(quán)融資的核算 資本金制度資本金制度 注冊資本注冊資本 增資增資 減資減資 主要賬戶設(shè)置主要賬戶設(shè)置 “ “實收資本實收資本”（或（或“股本股本”） “ “資本公積資本公積”2.固定資產(chǎn)投入固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)資本公積資本公積銀行存款銀行存款累計折舊累計折舊無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)實收資本實收資本應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅原材料原材料1.貨幣資金投入3.原材料投入4.無形資產(chǎn)投入籌資階段主要業(yè)務(wù)核算示意圖籌資階段主要業(yè)務(wù)核算示意圖實收資本：所有者權(quán)益賬戶

3、，核算和監(jiān)督根據(jù)企業(yè)章程的規(guī)定，接受投資者投入企業(yè)的實收資本。超過注冊資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價或股本溢價貸方登記企業(yè)實際收到投資者現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他流動資產(chǎn)以及公積金轉(zhuǎn)增資本、股票股利分配、可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為股本等所確認的資本金數(shù)額；企業(yè)資本金通常不得隨意變動，若按法定程序減少注冊資本，則在賬戶的借方予以登記；余額在貸方，表示實收資本的實有數(shù)額或股本總額該賬戶按投入資本的投資者設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算資本公積：所有者權(quán)益賬戶，核算和監(jiān)督企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額（即資本溢價或股本溢價）以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等資本公積

4、金的增減變動情況及其結(jié)果貸方登記企業(yè)資本溢價、接受捐贈資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入等增加的資本公積數(shù)額；借方登記按規(guī)定將資本公積轉(zhuǎn)增資本等發(fā)生的資本公積減少額；余額在貸方，表示資本公積的實有數(shù)額該賬戶按資本公積形成的類別設(shè)置“資本溢價”、“其他資本公積”明細賬戶，進行明細分類核算銀行存款：資產(chǎn)類賬戶，核算和監(jiān)督企業(yè)存入銀行和其他金融機構(gòu)的各種款項的增減變動情況及其結(jié)果。外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等，在“其他貨幣資金”科目核算。借方登記企業(yè)銀行存款的增加額；貸方登記企業(yè)銀行存款的減少額；余額在借方，反映企業(yè)銀行存款或其他金融機構(gòu)的各種款項的實有數(shù)額該賬戶可按

5、開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類、存款幣種等分別設(shè)置“銀行存款日記賬”進行序時核算固定資產(chǎn)：資產(chǎn)類賬戶，核算和監(jiān)督企業(yè)固定資產(chǎn)原始價值的增減變動情況及其結(jié)果。借方登記企業(yè)因購置、建造、接受投資者投入、融資租賃、接受捐贈、盤盈等增加的固定資產(chǎn)原價；貸方登記企業(yè)因投資轉(zhuǎn)出、捐贈轉(zhuǎn)出、盤虧、出售、報廢、毀損等減少的固定資產(chǎn)原價；余額在借方，反映企業(yè)實有的固定資產(chǎn)原價數(shù)額該賬戶可按資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，進行明細核算。累計折舊：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶（按其用途與結(jié)構(gòu)則屬于“固定資產(chǎn)”賬戶的抵減調(diào)整賬戶），用來核算和監(jiān)督企業(yè)對固定資產(chǎn)計提的累計折舊貸方登記

6、固定資產(chǎn)損耗轉(zhuǎn)移價值，即固定資產(chǎn)折舊額的增加；借方登記因固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損、對外投資轉(zhuǎn)出等引起固定資產(chǎn)累計折舊的注銷額余額在貸方，反映企業(yè)計提的固定資產(chǎn)累計折舊額。該賬戶只進行總分類核算，不進行明細核算。無形資產(chǎn)：資產(chǎn)類賬戶，核算和監(jiān)督企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)的增減變動情況及其結(jié)果。借方登記各項無形資產(chǎn)的增加額；貸方登記各項無形資產(chǎn)的分期攤銷額或減少額；余額在借方，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的實有攤余價值該賬戶應(yīng)按無形資產(chǎn)的類別設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算原材料：資產(chǎn)類賬戶，核算和監(jiān)督企業(yè)庫存原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（

7、外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的成本增減變動情況及其結(jié)果。借方登記各種入庫材料的成本；貸方登記各種出庫材料的成本；余額在借方，反映企業(yè)庫存原材料的成本額該賬戶可按材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等設(shè)置明細賬，進行明細分類核算應(yīng)交稅金：屬于負債類賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)按照國家稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等的應(yīng)交與實交的結(jié)算情況及其結(jié)果貸方登記應(yīng)交而未交的各種稅費；借方登記實際交納的各種稅費余額若在貸方，表示應(yīng)交尚未繳納的各種稅費

8、余額若在借方，表示多交或尚未抵扣的稅費該賬戶按稅費的種類設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納的保險保障基金和代扣代繳的個人所得稅，也通過本賬戶核算企業(yè)不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)額的稅金，如印花稅、耕地占用稅等不在本賬戶核算應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅：核算和監(jiān)督增值稅額應(yīng)交和實交的結(jié)算情況及其結(jié)果，分別“進項稅額、銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出、已交稅金”等設(shè)置專欄進行明細核算。借方登記企業(yè)采購材料、接受投資轉(zhuǎn)入材料所發(fā)生的增值稅進項稅額貸方登記企業(yè)銷售商品、提供應(yīng)稅勞務(wù)所發(fā)生的的增值稅銷項稅額應(yīng)交稅金的明細科目：應(yīng)交稅金的明細科目： 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) )

9、應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進項稅額進項稅額) ) 應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)交城市維護建設(shè)稅應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 應(yīng)交企業(yè)所得稅應(yīng)交企業(yè)所得稅增值稅的計算：增值稅的計算： 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅= =銷項稅銷項稅進項稅進項稅 銷項稅額銷項稅額= =不含稅銷售收入不含稅銷售收入17%17% = =【含稅價格（【含稅價格（1+17%1+17%）】）】17%17% 進項稅額進項稅額= =不含稅價格不含稅價格17%17% = =【含稅價格（【含稅價格（1+17%1+17%）】）】17%17%企業(yè)出售商品時涉及到的增值稅：企業(yè)出售商品時涉及到的增值稅：含稅價格（企業(yè)收到的貨款）含稅價格（

10、企業(yè)收到的貨款）不含稅銷售收入（企業(yè)記錄為銷售收入）不含稅銷售收入（企業(yè)記錄為銷售收入）增值稅（企業(yè)記錄為銷項稅額）增值稅（企業(yè)記錄為銷項稅額） 企業(yè)購買貨物時涉及到的增值稅：企業(yè)購買貨物時涉及到的增值稅：含稅價格（企業(yè)支付的貨款）含稅價格（企業(yè)支付的貨款）不含稅價格（企業(yè)記錄為原材料的成本）不含稅價格（企業(yè)記錄為原材料的成本）增值稅（企業(yè)記錄為進項稅額）增值稅（企業(yè)記錄為進項稅額） 例：企業(yè)銷售商品含稅價格例：企業(yè)銷售商品含稅價格236859236859元，不含稅銷售收入元，不含稅銷售收入202443.59202443.59元，銷項稅額元，銷項稅額34415.4134415.41元。元。借：

11、應(yīng)收賬款或者是銀行存款借：應(yīng)收賬款或者是銀行存款 236859 236859 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 202443.59 202443.59 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34415.4134415.41 例：企業(yè)購買原材料含稅價格例：企業(yè)購買原材料含稅價格5378153781元，原材料成本元，原材料成本45966.6745966.67元，進項稅額元，進項稅額7814.337814.33元元借：原材料借：原材料 45966.67 45966.67 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）7814.337814.33 貸：應(yīng)付賬款或者是

12、銀行存款貸：應(yīng)付賬款或者是銀行存款 53781 53781賬務(wù)處理賬務(wù)處理例例1 1 收到三羊公司投入的貨幣資金收到三羊公司投入的貨幣資金100 000100 000元，存入銀行；全新設(shè)備元，存入銀行；全新設(shè)備4 4臺，臺，價值價值400 000400 000元，已安裝調(diào)試完畢。公司確認三羊公司的投入資本為元，已安裝調(diào)試完畢。公司確認三羊公司的投入資本為500 000500 000元。會計分錄：元。會計分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 100 000 100 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 400 000 400 000 貸：實收資本貸：實收資本 500 000 500 000 例例2 2 收到神馬

13、公司投入丁材料收到神馬公司投入丁材料200200噸，每噸評估確認價噸，每噸評估確認價500500元，投入材料的元，投入材料的增值稅稅率按增值稅稅率按1717計算，應(yīng)計增值稅進項稅額為計算，應(yīng)計增值稅進項稅額為17 00017 000元。公司確認神馬公元。公司確認神馬公司的投入資本為司的投入資本為117 000117 000元。元。 借：原材料借：原材料 100 000 100 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進項稅額進項稅額) 17 000) 17 000 貸：實收資本貸：實收資本 117 000 117 000 例例3 3 收到雄鹿公司投入的專利權(quán)收到雄鹿公司投入的專利權(quán)1

14、 1項，該項專利權(quán)評估確項，該項專利權(quán)評估確認的價值認的價值125000125000元。公司確認雄鹿公司的投入資本為元。公司確認雄鹿公司的投入資本為100 100 000000元。元。 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 125 000125 000 貸：實收資本貸：實收資本 100 000100 000 資本公積資本公積 25 00025 0003.3.負債融資的核算負債融資的核算 （1 1）概念）概念 企業(yè)根據(jù)需要從銀行、其它金融機構(gòu)借入的貨幣資金。企業(yè)根據(jù)需要從銀行、其它金融機構(gòu)借入的貨幣資金。（2 2）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 短期借款短期借款 長期借款長期借款 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 財務(wù)費用財務(wù)費用短期

15、借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款。 短期借款一般是企業(yè)為了維持正常生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金而借入、或為償還某些債務(wù)而借入的借款。“短期借款”科目“短期借款”科目應(yīng)當(dāng)按照借款種類、貸款人和幣種進行明細核算?！岸唐诮杩睢笨颇抠J方登記取得的短期借款；借方登記到期償還的短期借款；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。財務(wù)費用財務(wù)費用該賬戶屬于損益類賬戶，用以核算和監(jiān)督企該賬戶屬于損益類賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失包括利息支出（減利息收入）、

16、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費等（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費等為構(gòu)建固定資產(chǎn)專門借款所發(fā)生的借款費用，為構(gòu)建固定資產(chǎn)專門借款所發(fā)生的借款費用，在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予資本化的部分，不包括在本賬戶的核算范予資本化的部分，不包括在本賬戶的核算范圍內(nèi)圍內(nèi)借方登記本期發(fā)生的各項財務(wù)費用；借方登記本期發(fā)生的各項財務(wù)費用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶的費用賬戶的費用期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤后，本賬戶應(yīng)無余額期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤后，本賬戶應(yīng)無余額該賬戶應(yīng)按費用項目設(shè)置明細賬，進行明細該賬戶應(yīng)按費用項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。分類核

17、算。短期借款長期借款應(yīng)付債券 應(yīng)付利息銀行存款財務(wù)費用 賬務(wù)處理賬務(wù)處理例例1 1 企業(yè)向工商銀行取得生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款企業(yè)向工商銀行取得生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款1000010000元，期限元，期限6 6個月，月個月，月月利率為月利率為55，所借款項存入銀行。會計分錄如下：，所借款項存入銀行。會計分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 10000 10000 貸：短期借款貸：短期借款 10000 10000例例2 2 按月計提上述短期借款利息。按月計提上述短期借款利息。 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 50 50 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 50 50例例3 3 企業(yè)為擴建廠房而向銀行借款企業(yè)為擴建廠房而向銀行借款1 0

18、00 0001 000 000元，期限為元，期限為3 3年，所年，所借款項轉(zhuǎn)存入銀行。取得借款時，會計分錄：借款項轉(zhuǎn)存入銀行。取得借款時，會計分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000 1 000 000 貸：長期借款貸：長期借款 1 000 000 1 000 000例42012年7月1日新華公司向該公司的開戶銀行取得期限為9個月的借款100萬元存入銀行（季度付息，到期還本），月利率5。7月31日新華公司預(yù)提7月份的利息。 9月30日新華公司結(jié)算并支付第三季度的利息。2013年3月31日新華公司用銀行存款歸還短期借款100萬元，并支付利息。 借：銀行存款 1 000 000 貸：短

19、期借款 1 000 000借：財務(wù)費用 5 000 貸：應(yīng)付利息 5 000 借：應(yīng)付利息 10 000 財務(wù)費用 5 000 貸：銀行存款 15 000 借：應(yīng)付利息 10 000 財務(wù)費用 5 000 短期借款 1 000 000 貸：銀行存款 1 015 000二、供應(yīng)階段主要業(yè)務(wù)核算二、供應(yīng)階段主要業(yè)務(wù)核算1.核算概述核算概述 材料采購業(yè)務(wù)、貨款結(jié)算業(yè)務(wù)和材料采購成本計算材料采購業(yè)務(wù)、貨款結(jié)算業(yè)務(wù)和材料采購成本計算等。等。 反映和監(jiān)督材料采購計劃執(zhí)行情況，計算材料采購的反映和監(jiān)督材料采購計劃執(zhí)行情況，計算材料采購的實際成本，并進行相關(guān)的會計處理。實際成本，并進行相關(guān)的會計處理。（1）賬

20、戶：在途物資）賬戶：在途物資 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 原材料原材料 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 銀行存款銀行存款 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅在途物資在途物資該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算和監(jiān)督該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料日企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料日常核算，貨款已付尚未驗收入庫的購入材常核算，貨款已付尚未驗收入庫的購入材料或商品的采購成本料或商品的采購成本采購材料、商品時按采購成本借記本科目，采購材料、商品時按采購成本借記本科目，按可抵扣增值稅額借記按可抵扣增值稅額借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)應(yīng)交增值稅（進項稅額）交增值稅（進項稅額）

21、”科目，按實際支科目，按實際支付或應(yīng)付的款項，貸記付或應(yīng)付的款項，貸記“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”等科目；等科目；所購材料、商品到達驗收入庫，借記所購材料、商品到達驗收入庫，借記“原原材料材料”、“庫存商品庫存商品進價進價”等科目，等科目，貸記本科目貸記本科目余額在借方，反映尚未到達或尚未驗收入余額在借方，反映尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料、商品的采購成本庫的在途材料、商品的采購成本該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細賬，進行明該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。細分類核算。應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款該賬戶屬于負債賬戶，用以核算和監(jiān)督企該賬戶屬于負債賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)購買材料、商

22、品和接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)付業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)付給供應(yīng)單位款項的增減變動情況及其結(jié)果。給供應(yīng)單位款項的增減變動情況及其結(jié)果。貸方登記應(yīng)付供應(yīng)單位的款項；貸方登記應(yīng)付供應(yīng)單位的款項；借方登記已償還供應(yīng)單位的款項借方登記已償還供應(yīng)單位的款項余額若在貸方，反映尚未償還供應(yīng)單位的余額若在貸方，反映尚未償還供應(yīng)單位的款項；款項；余額若在借方，反映按購貨合同預(yù)付供應(yīng)余額若在借方，反映按購貨合同預(yù)付供應(yīng)單位的款項；單位的款項；該賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細賬，進行明細該賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。分類核算。預(yù)付賬款預(yù)付賬款該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算和監(jiān)督該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算

23、和監(jiān)督企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位款企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位款項的增減變動情況及其結(jié)果。預(yù)付款項業(yè)項的增減變動情況及其結(jié)果。預(yù)付款項業(yè)務(wù)不多的企業(yè)可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付務(wù)不多的企業(yè)可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付款項直接記入款項直接記入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科目的借方科目的借方借方登記預(yù)付的貨款和補付的貨款；借方登記預(yù)付的貨款和補付的貨款；貸方登記收到的采購材料物資所附發(fā)票單貸方登記收到的采購材料物資所附發(fā)票單據(jù)列明金額和退回的多付貨款據(jù)列明金額和退回的多付貨款余額若在借方，反映尚未收到材料物資的余額若在借方，反映尚未收到材料物資的預(yù)付賬款預(yù)付賬款余額若在貸方，反映尚未補付的材料物資余

24、額若在貸方，反映尚未補付的材料物資貨款貨款該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細賬，進行明該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細賬，進行明細分類核算細分類核算在途物資在途物資銀行存款銀行存款 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)預(yù)付賬款預(yù)付賬款原原 材材 料料購購 進進入 庫2.2.物資采購核算的賬戶對應(yīng)關(guān)系物資采購核算的賬戶對應(yīng)關(guān)系（2 2）外購原材料入賬價值的確定）外購原材料入賬價值的確定買價買價運雜費運雜費運輸途中的合理損耗運輸途中的合理損耗入庫前的挑選整理費用入庫前的挑選整理費用購入存貨應(yīng)負擔(dān)的稅金和其他費用購入存貨應(yīng)負擔(dān)的稅金和其他費用20072007年年1212月月101

25、0日，長城公司外購日，長城公司外購A A材料一批，材料一批，“增增值稅專用發(fā)票值稅專用發(fā)票”上列示的購買價格為上列示的購買價格為5000050000元（元（1 1萬萬公斤），進項增值稅為公斤），進項增值稅為85008500元；運輸過程中發(fā)生運元；運輸過程中發(fā)生運輸費輸費20002000元，保險費元，保險費15001500元，材料入庫前發(fā)生挑選元，材料入庫前發(fā)生挑選整理人工費整理人工費10001000元。則：元。則：材料采購成本材料采購成本50000500002000200015001500100010005450054500（元）（元）應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）5000050

26、00017%17%85008500（元）（元）借：原材料借：原材料 54500 54500 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進項稅額進項稅額) 8500) 8500 貸：銀行存款貸：銀行存款 63000 63000 3.3.賬務(wù)處理賬務(wù)處理例例1 1 由圣象公司購入甲材料由圣象公司購入甲材料250250噸，單價噸，單價800800元；購人乙材料元；購人乙材料600600噸，單價噸，單價300300元；專用發(fā)票注明的增值稅進項稅額元；專用發(fā)票注明的增值稅進項稅額6460064600元。以上款項均以銀行存款結(jié)算支付，材料已驗收入庫。元。以上款項均以銀行存款結(jié)算支付，材料已驗收入庫。 借：

27、原材料借：原材料甲材料甲材料 200000 200000 乙材料乙材料 180000 180000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進項稅額進項稅額) 64600) 64600 貸：銀行存款貸：銀行存款 444600 444600 增值稅屬于價外稅，不計入材料采購成本。增值稅屬于價外稅，不計入材料采購成本。例例2 2 以銀行存款結(jié)算支付從圣象公司采購甲、乙兩種材料的運以銀行存款結(jié)算支付從圣象公司采購甲、乙兩種材料的運雜雜68006800元，按采購材料的重量比例在甲、乙兩種材料之間分配。元，按采購材料的重量比例在甲、乙兩種材料之間分配。 甲、乙兩種采購材料的共同性運雜費，按其重量比例分

28、配：甲、乙兩種采購材料的共同性運雜費，按其重量比例分配： 費用分配率費用分配率=6 800/(250+600)=8(=6 800/(250+600)=8(元噸元噸) ) 甲材料應(yīng)分配費用甲材料應(yīng)分配費用=250=2508=2 000(8=2 000(元元) ) 乙材料應(yīng)分配費用乙材料應(yīng)分配費用=600=6008=4 800(8=4 800(元元) ) 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 2 000 2 000 乙材料乙材料 4 800 4 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 800 6 800例例3 3 以銀行存款償付前欠獵豹公司材料貨款以銀行存款償付前欠獵豹公司材料貨款及增值稅進項稅額及增值

29、稅進項稅額140400140400元。元。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 140 400 140 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 140 400 140 400例例4 4 材料采購員張三經(jīng)審批，預(yù)借差旅費材料采購員張三經(jīng)審批，預(yù)借差旅費38003800元，簽發(fā)現(xiàn)金支票。元，簽發(fā)現(xiàn)金支票。 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 3 800 3 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 800 3 800 三、生產(chǎn)階段主要業(yè)務(wù)核算三、生產(chǎn)階段主要業(yè)務(wù)核算1.1.核算概述核算概述 （1 1）生產(chǎn)費用：生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的材料費用、生產(chǎn)工人）生產(chǎn)費用：生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的材料費用、生產(chǎn)工人的工資及計提的福利費、生產(chǎn)用固定資

30、產(chǎn)的折舊費和修理費的工資及計提的福利費、生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費和修理費以及為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用。以及為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用。直接材料直接人工制造費用直接費用間接費用生產(chǎn)費用（2 2）產(chǎn)品成本：）產(chǎn)品成本：制造成本制造成本( (不同的成本觀念：完全成本，制造成本，變動成本不同的成本觀念：完全成本，制造成本，變動成本) )（3 3）核算內(nèi)容：）核算內(nèi)容：對發(fā)生的生產(chǎn)費用進行確認、記錄、歸集和分配、計算出完工對發(fā)生的生產(chǎn)費用進行確認、記錄、歸集和分配、計算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。產(chǎn)品的總成本和單位成本。2.主要賬戶設(shè)置主要賬戶設(shè)置“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”“制造費用制造費用”生

31、產(chǎn)成本生產(chǎn)成本2.2.直接人工直接人工（工資及福利）（工資及福利）1.1.直接材料費用直接材料費用3.3.月末結(jié)轉(zhuǎn)來月末結(jié)轉(zhuǎn)來的制造費用的制造費用結(jié)轉(zhuǎn)出的完工結(jié)轉(zhuǎn)出的完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本本月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本制造費用制造費用月內(nèi)發(fā)生的各月內(nèi)發(fā)生的各種制造費用種制造費用月末結(jié)轉(zhuǎn)出的月末結(jié)轉(zhuǎn)出的全部制造費用全部制造費用“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶賬戶該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算生產(chǎn)過程中發(fā)該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，并據(jù)以計算出產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本。生的各項生產(chǎn)費用，并據(jù)以計算出產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本。借方登記應(yīng)計入產(chǎn)品成本的各項費用，包括直接材借方登記應(yīng)計入

32、產(chǎn)品成本的各項費用，包括直接材料、直接人工等直接生產(chǎn)費用和分配計入的制造費用；料、直接人工等直接生產(chǎn)費用和分配計入的制造費用；貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；期末余額在借方表示尚未完工的在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本期末余額在借方表示尚未完工的在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本該賬戶按產(chǎn)種類設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。該賬戶按產(chǎn)種類設(shè)置明細賬，進行明細分類核算?！爸圃熨M用制造費用”賬戶賬戶該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括工資、折舊費、品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括工資、折

33、舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗等。修理費、辦公費、水電費、機物料消耗等。借方登記發(fā)生的各項制造費用；借方登記發(fā)生的各項制造費用；貸方登記期末分配轉(zhuǎn)入貸方登記期末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶應(yīng)由各種產(chǎn)品負賬戶應(yīng)由各種產(chǎn)品負擔(dān)的制造費用；擔(dān)的制造費用；期末分配結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶一般無余額。期末分配結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶一般無余額。該賬戶應(yīng)按車間設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。該賬戶應(yīng)按車間設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。制造費用的性質(zhì)：A.對生產(chǎn)活動進行管理B.有助于生產(chǎn)活動的進行C.為生產(chǎn)活動提供共同需要的服務(wù)制造費用的內(nèi)容：耗用的消耗性材料，其他生產(chǎn)人員的工資及福利費、應(yīng)計提的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊

34、費、修理費和勞動保護費。制造費用的特點：不能直接按產(chǎn)品分別進行歸集，而要將它們先予匯總，然后用一定的方法在各種產(chǎn)品之間進行分配，分配到有關(guān)產(chǎn)品名下，計算產(chǎn)品的制造成本企業(yè)費用構(gòu)成及分類企業(yè)費用構(gòu)成及分類費費用用營業(yè)成本營業(yè)成本期間費用期間費用直接人工直接人工直接材料直接材料直接費用直接費用間接費用間接費用其他直接費用其他直接費用銷售費用銷售費用制造費用制造費用管理費用管理費用財務(wù)費用財務(wù)費用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本產(chǎn)品的銷售成本產(chǎn)品的銷售成本=產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本銷量產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本銷量思考：思考： 用銀行存款用銀行存款100萬購買原材萬購買原材料？用現(xiàn)金償還欠款？料？用現(xiàn)金償還欠款？ 營業(yè)成本？營業(yè)成本

35、？ 期間費用？期間費用？賬戶：應(yīng)付職工薪酬 （工資、福利） 累計折舊 預(yù)付賬款 應(yīng)付利息應(yīng)付賬款 庫存商品 原材料 周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品）“可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)”賬戶賬戶該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時，按其公允價值與交易費用之和，借記本賬戶企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時，按其公允價值與交易費用之和，借記本賬戶（成本），貸記（成本），貸記“銀行存款銀行

36、存款”等科目。等科目。資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的差額，資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的差額，借記本賬戶（公允價值變動），貸記借記本賬戶（公允價值變動），貸記“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”科目，科目，反之做相反的會計分錄。反之做相反的會計分錄。企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)時，將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)時，將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資收益；同時將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額差額，計入投資收益；同時將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計

37、入投資收益。對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資收益。應(yīng)按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種設(shè)置應(yīng)按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種設(shè)置“成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息、成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息、公允價值變動公允價值變動”明細賬，進行明細分類核算。明細賬，進行明細分類核算。“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”賬戶賬戶該賬戶屬于負債類賬戶，用來核算企業(yè)按照合同約定該賬戶屬于負債類賬戶，用來核算企業(yè)按照合同約定支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息?？?、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。借方登記實際支付的利息。借方登記實際支付的利息。貸方登記按合同利率計算

38、確定的應(yīng)付而未付的利息，貸方登記按合同利率計算確定的應(yīng)付而未付的利息，借記借記“在建工程、財務(wù)費用、研發(fā)支出在建工程、財務(wù)費用、研發(fā)支出”等科目等科目期末貸方余額表示尚未支付的利息。期末貸方余額表示尚未支付的利息。按存款人或債券人設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。按存款人或債券人設(shè)置明細賬，進行明細分類核算?！皯?yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶賬戶該賬戶屬于負債類賬戶，用來核算和監(jiān)督企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)該賬戶屬于負債類賬戶，用來核算和監(jiān)督企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種報酬。付給職工的各種報酬。根據(jù)職工服務(wù)的受益對象，分別不同情況處理：生產(chǎn)部門人員根據(jù)職工服務(wù)的受益對象，分別不同情況處理：生產(chǎn)部門人員的

39、薪酬借記的薪酬借記“生產(chǎn)成本、制造費用生產(chǎn)成本、制造費用”；管理部門人員的薪酬借記；管理部門人員的薪酬借記“管理費用管理費用”；銷售人員的薪酬借記；銷售人員的薪酬借記“銷售費用銷售費用”；貸記本賬戶；貸記本賬戶借方登記本期實際支付給職工的工資數(shù)及各種代扣款項；借方登記本期實際支付給職工的工資數(shù)及各種代扣款項；期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的結(jié)余。期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的結(jié)余。該賬戶按該賬戶按“工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、解除職工勞動關(guān)系補償經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、解除職工勞動關(guān)系補償”進行明細核算。進行明細

40、核算。(8)“(8)“庫存商品庫存商品”賬戶賬戶該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)庫存的各種商品的實際該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）增減變動及結(jié)存情況。成本（或進價）或計劃成本（或售價）增減變動及結(jié)存情況。借方登記已完工并驗收入庫的各種產(chǎn)成品的實際生產(chǎn)成本；借方登記已完工并驗收入庫的各種產(chǎn)成品的實際生產(chǎn)成本；貸方登記發(fā)出或銷售產(chǎn)成品的實際生產(chǎn)成本；貸方登記發(fā)出或銷售產(chǎn)成品的實際生產(chǎn)成本；期末借方余額表示各種庫存商品的成本。期末借方余額表示各種庫存商品的成本。該賬戶按庫存商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細賬，進行明細該賬戶按庫存商品的種類、品

41、種和規(guī)格設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。分類核算。生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本原材料原材料庫存商品庫存商品應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬累計折舊累計折舊庫存現(xiàn)金等庫存現(xiàn)金等制造費用制造費用3.3.賬務(wù)處理賬務(wù)處理例生產(chǎn)例生產(chǎn)A A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料9000090000元，領(lǐng)用乙材料元，領(lǐng)用乙材料6000060000元；生產(chǎn)元；生產(chǎn)B B產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料40 00040 000元，領(lǐng)用元，領(lǐng)用乙材料乙材料6000060000元；車間一般耗用丙材料元；車間一般耗用丙材料1500015000元，元，管理部門耗用丙材料管理部門耗用丙材料50005000元。元。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 1

42、50000 150000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 100000 100000 制造費用制造費用 15000 15000 管理費用管理費用 5000 5000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 130000 130000 乙材料乙材料 120000 120000 丙材料丙材料 20000 20000 分析分析1 1：根據(jù)本月購入的甲、乙、丙、丁、戊五種材料的入庫：根據(jù)本月購入的甲、乙、丙、丁、戊五種材料的入庫憑證及其匯總表，計算結(jié)轉(zhuǎn)本月已驗收入庫的采購材料的憑證及其匯總表，計算結(jié)轉(zhuǎn)本月已驗收入庫的采購材料的實際成本。實際成本。 借：原材料甲材料 202 000 乙材料 184 800 丙材料 122 0

43、00 丁材料 140 000 戊材料 110 800 貸：在途物資圣象公司（甲材料） 202 000 圣象公司（乙材料） 184 800 獵豹公司（丙材料） 122 000 天龍公司（丁材料） 140 000 金雞公司（戊材料） 110 800分析2：根據(jù)本月材料領(lǐng)用出庫單編制的發(fā)出材料匯總表，如表43所示。借：生產(chǎn)成本子產(chǎn)品(直接材料) 286 000 丑產(chǎn)品(直接材料) 286 000 制造費用基本生產(chǎn)車間(物料消耗) 47 000 管理費用物料消耗 68 000 銷售費用物料消耗 32 000 貸：原材料甲材料 160000 乙材料 142000 丙材料 81000 丁材料 150000

44、 戊材料 186000分析分析5 5：月末，計算結(jié)轉(zhuǎn)本月完工并驗收入庫產(chǎn)品的實：月末，計算結(jié)轉(zhuǎn)本月完工并驗收入庫產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本，其中：子產(chǎn)品本月投產(chǎn)際生產(chǎn)成本，其中：子產(chǎn)品本月投產(chǎn)500500件，全部完件，全部完工入庫，其成本計算單見表工入庫，其成本計算單見表4444；丑產(chǎn)品本月投產(chǎn)；丑產(chǎn)品本月投產(chǎn)500500件，本月完工入庫件，本月完工入庫450450件，期末在產(chǎn)品件，期末在產(chǎn)品5050件，原材件，原材料生產(chǎn)開始時一次投入，期末在產(chǎn)品成本的料生產(chǎn)開始時一次投入，期末在產(chǎn)品成本的“直接工直接工資資”和和“制造費用制造費用”成本項目按完工產(chǎn)品的成本項目按完工產(chǎn)品的5050計算，計算，其成本計

45、算單見表其成本計算單見表44, 44, 表表4545。借：庫存商品借：庫存商品子產(chǎn)品子產(chǎn)品 390395 390395 丑產(chǎn)品丑產(chǎn)品 394357394357 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本子產(chǎn)品子產(chǎn)品 390395390395 丑產(chǎn)品丑產(chǎn)品 394357394357期末生產(chǎn)成本期末生產(chǎn)成本子產(chǎn)品沒有借方余額子產(chǎn)品沒有借方余額期末生產(chǎn)成本期末生產(chǎn)成本丑產(chǎn)品借方余額丑產(chǎn)品借方余額3580835808元元 四、銷售階段主要業(yè)務(wù)核算四、銷售階段主要業(yè)務(wù)核算1.1.核算概述核算概述（1 1）核算內(nèi)容：）核算內(nèi)容： 確認產(chǎn)品銷售收入的實現(xiàn)；確認產(chǎn)品銷售收入的實現(xiàn)； 與購貨單位辦理結(jié)算，收回銷售價款；與購貨單位

46、辦理結(jié)算，收回銷售價款； 支付產(chǎn)品銷售費用；支付產(chǎn)品銷售費用； 計算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本；計算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本； 計算和繳納產(chǎn)品營業(yè)稅金及附加；計算和繳納產(chǎn)品營業(yè)稅金及附加； 確定產(chǎn)品銷售損益確定產(chǎn)品銷售損益如：如：11701170元的香煙，元的香煙，700700元的生產(chǎn)成本，元的生產(chǎn)成本，300300元的消費稅，元的消費稅，170170元的增值稅。元的增值稅。 按企業(yè)從事日?；顒拥男再|(zhì)分類按企業(yè)從事日?；顒拥男再|(zhì)分類收入收入銷售商品收入銷售商品收入提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 按企業(yè)從事日常活動的重要性分類按企業(yè)從事日?；顒拥闹匾苑诸愂杖胧杖胫鳡I業(yè)務(wù)收入主營

47、業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入收入不包括營業(yè)外收入收入不包括營業(yè)外收入 收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。（2 2）收入）收入( (營業(yè)收入營業(yè)收入) )收入是企業(yè)在日常活動中形成的。收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?。日常活動日?；顒邮杖胧杖敕侨粘；顒臃侨粘；顒永美檬杖胧桥c所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益總流入收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益總流入投入資本投入資本所有者權(quán)益增加所有者權(quán)益增加收入收入收入能引起所有者權(quán)益增加收入能引起所有者權(quán)益增加收入收入利潤利潤留存利潤留存利潤所有者權(quán)益所有者權(quán)益減成本減成本轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)（

48、記入其他業(yè)務(wù)支出或收入，繳納營業(yè)稅）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)（記入營業(yè)外支出或收入，繳納營業(yè)稅）轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)使用權(quán)（如果企業(yè)是租賃企業(yè)就是主營業(yè)務(wù)收入如果是普通制造業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓自用的固定資產(chǎn)就是其他業(yè)務(wù)收入）處置固定資產(chǎn)出售原材料預(yù)收一筆貨款某制造企業(yè)，發(fā)生下列業(yè)務(wù)，請判斷是否是收入？是某制造企業(yè)，發(fā)生下列業(yè)務(wù)，請判斷是否是收入？是主營業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入？還是營業(yè)外收入？主營業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入？還是營業(yè)外收入？處置固定資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)2、發(fā)生的清理費用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款、應(yīng)交稅費等3、出售收入和殘料等的處理借：銀行存款、原材

49、料等貸：固定資產(chǎn)清理4、保險賠償?shù)奶幚斫瑁浩渌麘?yīng)收款、銀行存款等貸：固定資產(chǎn)清理5、清理凈損益的處理凈損失：借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理凈收益： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入（3 3）賬戶設(shè)置：）賬戶設(shè)置： 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入（如：銷售原材料其他業(yè)務(wù)收入（如：銷售原材料 ） 主營業(yè)務(wù)成本（如：銷售商品時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本主營業(yè)務(wù)成本（如：銷售商品時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本 ） 其他業(yè)務(wù)成本（如：銷售材料的成本）其他業(yè)務(wù)成本（如：銷售材料的成本） 營業(yè)稅金及附加（如：銷售商品時發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅營業(yè)稅金及附加（如：銷售商品時發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅) )期間費用賬戶設(shè)置期間費用賬戶

50、設(shè)置 現(xiàn)金（銀行存款）本期發(fā)生數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 管理費用本期發(fā)生數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 財務(wù)費用本期發(fā)生數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 銷售費用期間費用計入當(dāng)期損益期間費用計入當(dāng)期損益,期末結(jié)轉(zhuǎn)后期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。無余額?！逼陂g費用期間費用”賬戶賬戶期間費用的特性：直接計入當(dāng)期損益，損益類科目期間費用的特性：直接計入當(dāng)期損益，損益類科目借方登記發(fā)生的各項費用借方登記發(fā)生的各項費用貸方登記期末轉(zhuǎn)入貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶的金額賬戶的金額期末結(jié)轉(zhuǎn)后，沒有余額期末結(jié)轉(zhuǎn)后，沒有余額按費用項目設(shè)置明細賬，進行明細核算按費用項目設(shè)置明細賬，進行明細核算期間費用的內(nèi)容：期間費用的內(nèi)容：管理費用管理費用企業(yè)為組織和管理

51、生產(chǎn)經(jīng)營活動而所發(fā)企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而所發(fā)生的管理費用。生的管理費用。銷售費用銷售費用企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中所發(fā)生的各項費用。所發(fā)生的各項費用。財務(wù)費用財務(wù)費用企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用。費用。 “銷售費用”科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用. 如產(chǎn)品展覽費、產(chǎn)品廣告費、銷售機構(gòu)的費用 “管理費用”科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用。 如行政管理部門發(fā)生的應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)的公司經(jīng)費、董事會費、CPA審計費。 “財務(wù)費用”科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資

52、金等而發(fā)生的借款利息。 “投資收益”科目核算: 企業(yè)對外股權(quán)投資或債權(quán)投資確認的投資收益或投資損失。 如：交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時的投資收益。 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本庫存商品庫存商品銀行存款銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本原材料原材料現(xiàn)金現(xiàn)金其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銀行存款銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款2.2.賬戶核算示意圖賬戶核算示意圖3.商品銷售業(yè)務(wù)的主要會計分錄商品銷售業(yè)務(wù)的主要會計分錄例：例：23日向日向H公司銷售公司銷售K商品一批，貨款商品一批，貨款800 000元，款項元，款項收到存入銀行。該批商品的實際生產(chǎn)成本為收到存入銀行。該批商品的實際生產(chǎn)成本

53、為560 000元。元。 收入入賬收入入賬 計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本 會計學(xué)原理會計學(xué)原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄借：銀行存款借：銀行存款 800 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 800 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 560 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 560 000例：例：26日銷售給日銷售給W公司公司K商品一批，貨款商品一批，貨款300 000元（按元（按協(xié)議下月付款）。該批商品的實際生產(chǎn)成本為協(xié)議下月付款）。該批商品的實際生產(chǎn)成本為160 000元。元。 收入入賬收入入賬 計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本會計學(xué)原理會計學(xué)

54、原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款W公司公司 300 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 160 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 160 000例：例：30日支付市電視臺產(chǎn)品廣告費日支付市電視臺產(chǎn)品廣告費2 000 000元。元。 例：月末按銷貨收入的例：月末按銷貨收入的5%計算營業(yè)稅金。本月銷貨收入計算營業(yè)稅金。本月銷貨收入300萬元，營業(yè)稅金萬元，營業(yè)稅金150 000元。元。會計學(xué)原理會計學(xué)原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄借：銷售費用借：銷售費用 2 000 000

55、貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 000借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 150 000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費 150 000例：例：19日將多余丙材料日將多余丙材料300公斤出售給公斤出售給L廠，每公斤價格廠，每公斤價格20元，款項待收。同時支付該批材料運費元，款項待收。同時支付該批材料運費200元。該批材料元。該批材料的實際成本為的實際成本為4800元。元。 其他收入入賬其他收入入賬 支付運費支付運費 計算并結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本計算并結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本 會計學(xué)原理會計學(xué)原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款L廠廠 6000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：

56、其他業(yè)務(wù)收入 6000借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 200 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 200借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 4800 貸：原材料貸：原材料丙材料丙材料 4800營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金銷售費用銷售費用銀行存款銀行存款管理費用管理費用銀行存款銀行存款財務(wù)費用財務(wù)費用預(yù)提費用預(yù)提費用（應(yīng)付利息）（應(yīng)付利息）2.2.賬戶核算示意圖賬戶核算示意圖會計學(xué)原理會計學(xué)原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄五、財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算1.1.利潤概述利潤概述（1 1）利潤計算）利潤計算營業(yè)收入營業(yè)收入 減：減： 營業(yè)成本營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 銷售費用

57、銷售費用 管理費用管理費用 財務(wù)費用財務(wù)費用 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 加：公允價值變動收益（損失以加：公允價值變動收益（損失以“”號填列）號填列） 投資收益（損失以投資收益（損失以“”號填列）號填列）營業(yè)利潤（虧損以營業(yè)利潤（虧損以“”號填列）號填列）營業(yè)利潤營業(yè)利潤 加：營業(yè)外收入加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出減：營業(yè)外支出利潤總額（虧損總額以利潤總額（虧損總額以“”號填列）號填列） 減：所得稅費用減：所得稅費用凈利潤（凈虧損以凈利潤（凈虧損以“”號填列）號填列）利潤構(gòu)成利潤構(gòu)成 凈凈利利潤潤利潤總額利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)利潤投資收益投資收益營業(yè)外收入營業(yè)外收入營業(yè)外支出營業(yè)外支出營業(yè)收入營

58、業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)成本銷售費用銷售費用管理費用管理費用財務(wù)費用財務(wù)費用主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)務(wù)稅金及附加營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本所得稅費用所得稅費用（2）營業(yè)外收入和營業(yè)外支出 “營業(yè)外收入營業(yè)外收入”科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈收入，主要包括：動無直接關(guān)系的各項凈收入，主要包括： 處置非流動資產(chǎn)利得處置非流動資產(chǎn)利得 罰沒利得罰沒利得 政府補助利得政府補助利得 確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作營業(yè)確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項外收入的應(yīng)付款項 捐

59、贈利得捐贈利得 盤盈利得盤盈利得營業(yè)外支出 “營業(yè)外支出”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括： 非流動資產(chǎn)處置損失 公益性捐贈支出 非常損失 盤虧損失所得稅的計算應(yīng)納稅所得= 收入總額 - 準予扣除的項目= 會計利潤 + 納稅調(diào)增 -納稅調(diào)減應(yīng)納所得稅額 = 應(yīng)納稅所得 所得稅稅率（3）所得稅 期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 本期發(fā)生數(shù) 主營業(yè)務(wù)收入 期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 本期發(fā)生數(shù) 投資收益 期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 本期發(fā)生數(shù) 營業(yè)外收入本期發(fā)生數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)本期發(fā)生數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 管理費用 本期發(fā)生數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 其他業(yè)務(wù)成本本期發(fā)生數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 所得稅費用本期發(fā)生數(shù)本期發(fā)生數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 主營業(yè)務(wù)成本本期發(fā)生數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營業(yè)稅金及附加 期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 本期發(fā)生數(shù) 其他業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn)入的各項費用（成本、支出、所得稅） 本年利潤 結(jié)轉(zhuǎn)入的各項收入銷售費用、財務(wù)費用本期發(fā)生數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 營業(yè)外支出注：各賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤后應(yīng)無余額利潤分配利潤分配2.收入費用的結(jié)轉(zhuǎn)和利潤的計算例：期末損益結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄例：期末