第八章流動負(fù)債88

1、第八章 流動負(fù)債 內(nèi)容提要內(nèi)容提要 負(fù)債按其流動性分為流動負(fù)債和非流負(fù)債按其流動性分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債，本章介紹各種主要流動負(fù)債動負(fù)債，本章介紹各種主要流動負(fù)債的形成、內(nèi)容及確認(rèn)與計(jì)量，應(yīng)付賬的形成、內(nèi)容及確認(rèn)與計(jì)量，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款等應(yīng)付賬款入賬價(jià)值的確定、核算款等應(yīng)付賬款入賬價(jià)值的確定、核算賬戶及基本賬務(wù)處理，短期借款的賬賬戶及基本賬務(wù)處理，短期借款的賬務(wù)處理，應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)、結(jié)算務(wù)處理，應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)、結(jié)算及其賬務(wù)處理，主要應(yīng)交稅費(fèi)數(shù)額的及其賬務(wù)處理，主要應(yīng)交稅費(fèi)數(shù)額的確定及其基本賬務(wù)處理。確定及其基本賬務(wù)處理。第一節(jié)

2、流動負(fù)債概述 一、流動負(fù)債的概念及其特征一、流動負(fù)債的概念及其特征 負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。利益流出企業(yè)。 流動負(fù)債是指將在流動負(fù)債是指將在1年（含年（含1年）或者年）或者超過超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、其他暫收應(yīng)付款項(xiàng)和稅費(fèi)、其他暫收應(yīng)付款項(xiàng)和1年內(nèi)到期年內(nèi)到期的長期借款等。的長期借款等。 特點(diǎn)：償還期限短

3、；到期必須償還；特點(diǎn)：償還期限短；到期必須償還；目的是滿足生產(chǎn)經(jīng)營資金周轉(zhuǎn)的需要；目的是滿足生產(chǎn)經(jīng)營資金周轉(zhuǎn)的需要；數(shù)額一般相對較小。數(shù)額一般相對較小。二、流動負(fù)債的計(jì)價(jià) 我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，各項(xiàng)流動負(fù)我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，各項(xiàng)流動負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額入賬。由于流動負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額入賬。由于流動負(fù)債的時(shí)間短，所以不必將其折現(xiàn)后入賬。債的時(shí)間短，所以不必將其折現(xiàn)后入賬。 帶息應(yīng)付票據(jù)、短期應(yīng)付債券按期計(jì)算的帶息應(yīng)付票據(jù)、短期應(yīng)付債券按期計(jì)算的應(yīng)付利息也列為負(fù)債額計(jì)價(jià)入賬。應(yīng)付利息也列為負(fù)債額計(jì)價(jià)入賬。三、流動負(fù)債的分類 （一）按償還金額是否確定分類（一）按償還金額是否確定分類 1.應(yīng)付

4、金額確定的流動負(fù)債：如應(yīng)付賬款、應(yīng)付金額確定的流動負(fù)債：如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等。應(yīng)付票據(jù)等。 2.應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動負(fù)債：應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動負(fù)債：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅、應(yīng)付股利等。應(yīng)交所得稅、應(yīng)付股利等。 3.應(yīng)付金額需予以估計(jì)的流動負(fù)債：如沒應(yīng)付金額需予以估計(jì)的流動負(fù)債：如沒有取得結(jié)算憑證的應(yīng)付賬款等。有取得結(jié)算憑證的應(yīng)付賬款等。 （二）按償付手段分類（二）按償付手段分類 1.用貨幣資產(chǎn)償還的流動負(fù)債用貨幣資產(chǎn)償還的流動負(fù)債 2.用商品或勞務(wù)償還的流動負(fù)債：如預(yù)收用商品或勞務(wù)償還的流動負(fù)債：如預(yù)收賬款賬款（三）按形成方式分類（三）按形成方式分類 1.營業(yè)活動形成的

5、流動負(fù)債：是由于企業(yè)營業(yè)活動形成的流動負(fù)債：是由于企業(yè)從事正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動所形成的，如應(yīng)從事正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動所形成的，如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬等。付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬等。 2.收益分配形成的流動負(fù)債：在對所實(shí)現(xiàn)收益分配形成的流動負(fù)債：在對所實(shí)現(xiàn)的凈收益進(jìn)行分配過程中形成的，如應(yīng)付的凈收益進(jìn)行分配過程中形成的，如應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)中的應(yīng)交所得稅等。股利、應(yīng)交稅費(fèi)中的應(yīng)交所得稅等。 3.融資活動形成的流動負(fù)債：企業(yè)從銀行融資活動形成的流動負(fù)債：企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)籌措資金所形成的，如短或其他金融機(jī)構(gòu)籌措資金所形成的，如短期借款、短期應(yīng)付債券等。期借款、短期應(yīng)付債券等。第二節(jié) 短期借款的核算

6、 一、短期借款的核算 （一）短期借款的內(nèi)容 短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款，主要包括： 1.臨時(shí)借款 2.生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)借款 3.票據(jù)貼現(xiàn)借款 4.結(jié)算借款：以托收承付結(jié)算憑證為保證向銀行取得的借款 （二）短期借款的利息計(jì)算（二）短期借款的利息計(jì)算 借款利息借款利息=借款本金借款期限借款利率借款本金借款期限借款利率 利息結(jié)算方法：（利息結(jié)算方法：（1）按月計(jì)算，按季度與）按月計(jì)算，按季度與銀行辦理結(jié)算；（銀行辦理結(jié)算；（2）按月計(jì)算并支付；）按月計(jì)算并支付；（3）利息在借款到期時(shí)連同本金一起歸還。）利息在借款到期時(shí)連同本金一起歸還。 （三）短期借款的賬

7、務(wù)處理（三）短期借款的賬務(wù)處理 為了總括地核算和監(jiān)督短期借款的取得和為了總括地核算和監(jiān)督短期借款的取得和償還情況，應(yīng)設(shè)置償還情況，應(yīng)設(shè)置“短期借款短期借款”賬戶，貸賬戶，貸方登記企業(yè)取得的短期借款數(shù)額，借方登方登記企業(yè)取得的短期借款數(shù)額，借方登記企業(yè)償還短期借款本金，期末余額貸方，記企業(yè)償還短期借款本金，期末余額貸方，反映企業(yè)尚未償還的短期借款。賬戶應(yīng)按反映企業(yè)尚未償還的短期借款。賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類進(jìn)行明債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。細(xì)分類核算。 取得借款時(shí)：借：銀行存款取得借款時(shí)：借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款 預(yù)提借款利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)提借款

8、利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 歸還本金及利息：借：短期借款歸還本金及利息：借：短期借款 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 見見183頁例頁例1、2練習(xí)練習(xí)1、某企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營需要，于、某企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營需要，于7月月1日日從銀行取得一項(xiàng)為期從銀行取得一項(xiàng)為期6個(gè)月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款個(gè)月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款300000元，借款按季計(jì)收利息，每月預(yù)提元，借款按季計(jì)收利息，每月預(yù)提利息利息1200元，編制（元，編制（1）取得借款（）取得借款（2）7月末預(yù)提借款利息（月末預(yù)提借款利息（3）9月末支付一個(gè)季月末支付一個(gè)季度利息（度利息（4）12月末歸還借款本金，并支付月末歸還借款本金，并支

9、付第二季度利息的會計(jì)分錄。第二季度利息的會計(jì)分錄。第三節(jié) 應(yīng)付賬款及應(yīng)付票據(jù)的核算 一、應(yīng)付賬款的核算一、應(yīng)付賬款的核算 應(yīng)付賬款是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中應(yīng)付賬款是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因購買材料、商品、物資或接受勞務(wù)因購買材料、商品、物資或接受勞務(wù)供應(yīng)等業(yè)務(wù)應(yīng)在一年內(nèi)支付給供應(yīng)者供應(yīng)等業(yè)務(wù)應(yīng)在一年內(nèi)支付給供應(yīng)者的款項(xiàng)。的款項(xiàng)。 （一）應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間（一）應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間 應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間的確認(rèn)，應(yīng)以所應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間的確認(rèn)，應(yīng)以所購貨物所有權(quán)的轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)購貨物所有權(quán)的轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志。在實(shí)際工作中，應(yīng)區(qū)分以生為標(biāo)志。在實(shí)際工作中，應(yīng)區(qū)分以下情況：（下情況：（1）在

10、貨物和發(fā)票賬單同時(shí)）在貨物和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)的情況；一般等物資驗(yàn)收入庫后，到達(dá)的情況；一般等物資驗(yàn)收入庫后，才按發(fā)票賬單登記入賬。（才按發(fā)票賬單登記入賬。（2）貨物驗(yàn)）貨物驗(yàn)收入庫，發(fā)票賬單未到的情況；平時(shí)收入庫，發(fā)票賬單未到的情況；平時(shí)可暫不入賬（可暫不入賬（3）月份終了仍未收到發(fā)）月份終了仍未收到發(fā)票賬單的情況。按暫估價(jià)入賬。票賬單的情況。按暫估價(jià)入賬。 （二）應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值（二）應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值 應(yīng)付賬款應(yīng)按發(fā)票記載的應(yīng)付金額入賬，而不按應(yīng)付賬款應(yīng)按發(fā)票記載的應(yīng)付金額入賬，而不按應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。存在折扣的情況下，區(qū)分應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。存在折扣的情況下，區(qū)分情況處理：（情況處理

11、：（1）商業(yè)折扣的；購貨方按扣除了）商業(yè)折扣的；購貨方按扣除了商業(yè)折扣后的金額入賬。（商業(yè)折扣后的金額入賬。（2）現(xiàn)金折扣的，應(yīng)）現(xiàn)金折扣的，應(yīng)先按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額全額入賬，待實(shí)際發(fā)先按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額全額入賬，待實(shí)際發(fā)生折扣時(shí)，再將折扣金額計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。生折扣時(shí)，再將折扣金額計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 （三）應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理（三）應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理 為了核算和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)付賬款的發(fā)生及償還情況，為了核算和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)付賬款的發(fā)生及償還情況，應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶。貸方登記企業(yè)因購貨、賬戶。貸方登記企業(yè)因購貨、接受勞務(wù)供應(yīng)而產(chǎn)生的應(yīng)付款項(xiàng)以及因無款支付接受勞務(wù)供應(yīng)而產(chǎn)生的應(yīng)付款

12、項(xiàng)以及因無款支付到期商業(yè)匯票轉(zhuǎn)入的應(yīng)付票據(jù)款；借方登記企業(yè)到期商業(yè)匯票轉(zhuǎn)入的應(yīng)付票據(jù)款；借方登記企業(yè)償還、抵付的應(yīng)付賬款以及轉(zhuǎn)銷的應(yīng)付賬款的；償還、抵付的應(yīng)付賬款以及轉(zhuǎn)銷的應(yīng)付賬款的；余額一般在貸方。確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)余額一般在貸方。確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額計(jì)入營業(yè)外收入。按其賬面余額計(jì)入營業(yè)外收入。P187例例5三、應(yīng)付票據(jù)的核算 應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票而形成的應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票而形成的債務(wù)。付款期限最長債務(wù)。付款期限最長6個(gè)月，實(shí)際工作中使用的個(gè)月，實(shí)際工作中使用的商業(yè)匯票一般為不帶息票據(jù)。商業(yè)匯票一般為不帶息票據(jù)。 （一）賬戶設(shè)置（一）賬

13、戶設(shè)置 “應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”賬戶屬于負(fù)債類，貸方登記企業(yè)簽賬戶屬于負(fù)債類，貸方登記企業(yè)簽發(fā)、承兌商業(yè)匯票的面值；借方登記企業(yè)到期支發(fā)、承兌商業(yè)匯票的面值；借方登記企業(yè)到期支付的票款、到期無力支付而轉(zhuǎn)出的票據(jù)面值；余付的票款、到期無力支付而轉(zhuǎn)出的票據(jù)面值；余額在貸方，表示企業(yè)尚未到期的應(yīng)付票據(jù)面值。額在貸方，表示企業(yè)尚未到期的應(yīng)付票據(jù)面值。（二）應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理（二）應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理 1.企業(yè)開出并承兌商業(yè)匯票購貨或抵付應(yīng)付賬款企業(yè)開出并承兌商業(yè)匯票購貨或抵付應(yīng)付賬款時(shí)，借記時(shí)，借記“材料采購材料采購”“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”等賬等賬戶，貸記戶，貸記“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”賬戶。

14、賬戶。 2、如票據(jù)帶息，期末時(shí)，應(yīng)計(jì)提利息，借、如票據(jù)帶息，期末時(shí)，應(yīng)計(jì)提利息，借“財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用”，貸，貸“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”。 3.匯票到期，如期付款時(shí)，借記匯票到期，如期付款時(shí)，借記“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”賬戶，賬戶，貸記貸記“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。 4.應(yīng)付票據(jù)到期，如企業(yè)無力支付票款，屬商業(yè)應(yīng)付票據(jù)到期，如企業(yè)無力支付票款，屬商業(yè)承兌匯票的，應(yīng)按應(yīng)付票據(jù)票面價(jià)值，借記承兌匯票的，應(yīng)按應(yīng)付票據(jù)票面價(jià)值，借記“應(yīng)應(yīng)付票據(jù)付票據(jù)”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶；屬銀行承賬戶；屬銀行承兌匯票的，應(yīng)按應(yīng)付票款賬面余額，借記兌匯票的，應(yīng)按應(yīng)付票款賬面余額，借記“應(yīng)付應(yīng)付票據(jù)票

15、據(jù)”賬戶，貸記賬戶，貸記“短期借款短期借款”賬戶，企業(yè)支付的賬戶，企業(yè)支付的罰息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。見罰息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。見186頁例頁例4第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的涵義及核算內(nèi)容（一）涵義 職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償，包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。 修訂后的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第修訂后的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9 9號號職工薪酬職工薪酬明確了職工范圍、擴(kuò)展了職工薪酬的適用內(nèi)涵、明確了職工范圍、擴(kuò)展了職工薪酬的適用內(nèi)涵、充實(shí)了充實(shí)了“離職后福利離職后福

16、利”內(nèi)容、非貨幣性福利特定內(nèi)容、非貨幣性福利特定情況下可以采用成本計(jì)量、增設(shè)情況下可以采用成本計(jì)量、增設(shè)“其他長期職工其他長期職工福利福利”、整合了帶薪缺勤、利潤分享計(jì)劃、辭退、整合了帶薪缺勤、利潤分享計(jì)劃、辭退福利等薪酬，對企業(yè)報(bào)表將產(chǎn)生重大影響。福利等薪酬，對企業(yè)報(bào)表將產(chǎn)生重大影響。 財(cái)政部修訂后的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第財(cái)政部修訂后的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9 9號號職工職工薪酬，將自薪酬，將自20142014年年7 7月月1 1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行。本次職工薪酬準(zhǔn)則的計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行。本次職工薪酬準(zhǔn)則的更新也是緊隨國際會計(jì)準(zhǔn)則的大趨勢，體現(xiàn)了我更新也是緊隨國

17、際會計(jì)準(zhǔn)則的大趨勢，體現(xiàn)了我國會計(jì)準(zhǔn)則體系與國際體系趨同的方向。國會計(jì)準(zhǔn)則體系與國際體系趨同的方向。( (二二) )核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：1 1、短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年、短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。償除外。短期薪酬具體包括：短期薪酬具體包括：（1 1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2 2）職工福利費(fèi)；）職工福利費(fèi)；（3 3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社）

18、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)；會保險(xiǎn)費(fèi)；（4 4）住房公積金；）住房公積金；（5 5）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6 6）短期帶薪缺勤（帶薪缺勤，是指企業(yè)支付工）短期帶薪缺勤（帶薪缺勤，是指企業(yè)支付工資或提供補(bǔ)償?shù)穆毠と鼻?，包括休年假、病假、資或提供補(bǔ)償?shù)穆毠と鼻?，包括休年假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。）；短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。）；（7 7）短期利潤分享計(jì)劃（利潤分享計(jì)劃，是指因）短期利潤分享計(jì)劃（利潤分享計(jì)劃，是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤或其他經(jīng)職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)

19、議。）；營成果提供薪酬的協(xié)議。）；（8 8）非貨幣性福利；）非貨幣性福利；（9 9）其他短期薪酬。）其他短期薪酬。2 2、離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職、離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。如企業(yè)在職工為酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。如企業(yè)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃或設(shè)定受益其提供服務(wù)的會計(jì)期間，根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃或設(shè)定受益計(jì)劃計(jì)算的養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)金。計(jì)劃計(jì)算的養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)金。3 3、辭退福利，是指企業(yè)在職工

20、勞動合同到期之前解除與、辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償職工的補(bǔ)償4 4、其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計(jì)劃等。期殘疾福利、長期利潤分享計(jì)劃等。 應(yīng)付職工薪酬中所定義的職工：應(yīng)付職工薪酬中所定義的職工： 第一層次：與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員，含全第一層次：與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員，含

21、全職、兼職和臨時(shí)職工。職、兼職和臨時(shí)職工。 第二層次：雖未與企業(yè)訂立正式勞動合同，但由企業(yè)正第二層次：雖未與企業(yè)訂立正式勞動合同，但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會、監(jiān)事會、內(nèi)部審計(jì)委員會成式任命的人員，如董事會、監(jiān)事會、內(nèi)部審計(jì)委員會成員等。員等。 第三層次：既未與企業(yè)訂立正式的勞動合同，也未被企第三層次：既未與企業(yè)訂立正式的勞動合同，也未被企業(yè)正式任命，但在企業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下，為企業(yè)業(yè)正式任命，但在企業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下，為企業(yè)提供與職工類似服務(wù)的人員。如企業(yè)與有關(guān)中介機(jī)構(gòu)簽提供與職工類似服務(wù)的人員。如企業(yè)與有關(guān)中介機(jī)構(gòu)簽訂勞務(wù)用工合同，雖然企業(yè)并不直接與合同下雇用的人訂勞務(wù)用工合同

22、，雖然企業(yè)并不直接與合同下雇用的人員訂立單項(xiàng)勞動合同，也不任命這些人員，但通過勞務(wù)員訂立單項(xiàng)勞動合同，也不任命這些人員，但通過勞務(wù)用工合同，這些人員在企業(yè)相關(guān)人員的領(lǐng)導(dǎo)下，按照企用工合同，這些人員在企業(yè)相關(guān)人員的領(lǐng)導(dǎo)下，按照企業(yè)的工作計(jì)劃和安排，為企業(yè)提供與本企業(yè)職工類似的業(yè)的工作計(jì)劃和安排，為企業(yè)提供與本企業(yè)職工類似的服務(wù)；換句話，如果企業(yè)不使用這些勞務(wù)用工人員，也服務(wù)；換句話，如果企業(yè)不使用這些勞務(wù)用工人員，也需要雇用職工訂立勞動合同提供類似服務(wù)，因而，這些需要雇用職工訂立勞動合同提供類似服務(wù)，因而，這些勞務(wù)用工人員屬于職工薪酬準(zhǔn)則所稱的職工。勞務(wù)用工人員屬于職工薪酬準(zhǔn)則所稱的職工。 二、

23、應(yīng)付職工薪酬的核算二、應(yīng)付職工薪酬的核算 設(shè)置設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目，貸方登科目，貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用類項(xiàng)目的記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用類項(xiàng)目的職工薪酬數(shù)額，借方登記實(shí)際發(fā)放的職工薪酬數(shù)額，借方登記實(shí)際發(fā)放的職工薪酬的數(shù)額，期末貸方余額表示職工薪酬的數(shù)額，期末貸方余額表示應(yīng)付未付職工薪酬。應(yīng)付未付職工薪酬。 應(yīng)當(dāng)按工資、職工福利、社會保險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)按工資、職工福利、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利、育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利、離職后福利、其他長期職工福利、股離職后福利、其他長期職工福利、股份支付等項(xiàng)目設(shè)置

24、明細(xì)科目，進(jìn)行明份支付等項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。細(xì)核算。1、應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量、應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，根據(jù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計(jì)入相關(guān)資（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。具產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。具體分別以下情況進(jìn)行處理：體分別以下情況進(jìn)行處理：生產(chǎn)部門人員記入生產(chǎn)部門人員記入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”“勞務(wù)成勞務(wù)成本本”；管理

25、人員記入；管理人員記入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”；銷售人員記入；銷售人員記入“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”；應(yīng)由在建工程，研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的應(yīng)；應(yīng)由在建工程，研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的應(yīng)記入記入“在建工程在建工程”“研發(fā)支出研發(fā)支出”，貸記本科目。，貸記本科目。P189例例8企業(yè)在計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，對于國家（或企業(yè)年金計(jì)劃）統(tǒng)一規(guī)企業(yè)在計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，對于國家（或企業(yè)年金計(jì)劃）統(tǒng)一規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例，如企業(yè)應(yīng)向社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)（或企定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例，如企業(yè)應(yīng)向社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)（或企業(yè)年金基金賬戶管理人）繳納的五項(xiàng)社會保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)向住房公積業(yè)年金基金賬戶管理人）繳納的五項(xiàng)社會保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)向住房公積金中心繳存的住房

26、公積金，以及應(yīng)向工會部門繳納的工會經(jīng)費(fèi)等金中心繳存的住房公積金，以及應(yīng)向工會部門繳納的工會經(jīng)費(fèi)等，應(yīng)按國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。，應(yīng)按國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。國家（或企業(yè)年金計(jì)劃）沒有明確規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例，如職國家（或企業(yè)年金計(jì)劃）沒有明確規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例，如職工福利費(fèi)等職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況期工福利費(fèi)等職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況期應(yīng)付職工。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)補(bǔ)提應(yīng)付職工應(yīng)付職工。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)沖回多提的應(yīng)付職薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)沖回多提的應(yīng)付職

27、工薪酬。工薪酬。企業(yè)發(fā)放給職工的非貨幣性福利，一般按公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成企業(yè)發(fā)放給職工的非貨幣性福利，一般按公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。本或當(dāng)期損益。例：甲企業(yè)例：甲企業(yè)20 4年年10月份應(yīng)付工資總額為月份應(yīng)付工資總額為2000萬元，工資費(fèi)用萬元，工資費(fèi)用分配表中產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為分配表中產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為1000萬元，車間管理人員工資萬元，車間管理人員工資200萬元，企業(yè)行政管理人員工資萬元，企業(yè)行政管理人員工資360萬元，專設(shè)銷售人員工資萬元，專設(shè)銷售人員工資100萬元，建造廠房人員工資萬元，建造廠房人員工資220萬元，內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員萬元，內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資

28、工資120萬元。萬元。 根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%、12%、2%、10.5%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣ｋU(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣ｋU(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)。公司內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室，根據(jù)機(jī)構(gòu)。公司內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室，根據(jù)20 3年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況，公司預(yù)計(jì)情況，公司預(yù)計(jì)20 4年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)，義務(wù)金額為職年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)，義務(wù)金額為職工工資總額的工工資總額的2%，職工福利的受益對象為上述所

29、有人員。公司，職工福利的受益對象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總額的分別按照職工工資總額的2%和和1.5%計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)階段，并符合資本化為無費(fèi)。假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)階段，并符合資本化為無形資產(chǎn)的條件。形資產(chǎn)的條件。作企業(yè)計(jì)量及相關(guān)賬務(wù)處理。作企業(yè)計(jì)量及相關(guān)賬務(wù)處理。 應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額=1000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=1400萬萬應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬金額應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬金額=200+200 （10%+12%+ 2%+ 10

30、.5%+2%+2%+1.5%）=280萬萬應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬金額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬金額=360+360 （10%+12%+ 2%+ 10.5%+2%+2%+1.5%）=504萬萬應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的職工薪酬金額應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的職工薪酬金額=100+100 （10%+12%+ 2%+ 10.5%+2%+2%+1.5%）=140萬萬應(yīng)計(jì)入在建工程的職工薪酬金額應(yīng)計(jì)入在建工程的職工薪酬金額=220+220 （10%+12%+ 2%+ 10.5%+2%+2%+1.5%）=308萬萬應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)的職工薪酬金額應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)的職工薪酬金額=120+120 （10%+12%+ 2%+ 10.5%+

31、2%+2%+1.5%）=168萬萬借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 1400 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 280 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 504 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 140 在建工程在建工程 308 研發(fā)支出研發(fā)支出-資本化支出資本化支出 168 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬-工資工資 2000 -社會保險(xiǎn)費(fèi)社會保險(xiǎn)費(fèi) 480 -住房公積金住房公積金 210 -職工福利職工福利 40 -工會經(jīng)費(fèi)工會經(jīng)費(fèi) 40 -職工教育費(fèi)職工教育費(fèi) 30。2、應(yīng)付職工薪酬的發(fā)放：、應(yīng)付職工薪酬的發(fā)放：（1）按規(guī)定支付工資、獎(jiǎng)金等，借記應(yīng)付職工薪酬）按規(guī)定支付工資、獎(jiǎng)金等，借記應(yīng)付職工薪酬-工資，工資，貸記銀行存款、庫存現(xiàn)金。貸記銀

32、行存款、庫存現(xiàn)金。（2）發(fā)生福利費(fèi)支出時(shí)，借記應(yīng)付職工薪酬）發(fā)生福利費(fèi)支出時(shí)，借記應(yīng)付職工薪酬-職工福利，職工福利，貸記有關(guān)科目貸記有關(guān)科目（3）從職工工資中扣還的款項(xiàng)，如個(gè)人所得稅，職工醫(yī)）從職工工資中扣還的款項(xiàng)，如個(gè)人所得稅，職工醫(yī)藥費(fèi)，借記本科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)藥費(fèi)，借記本科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅、應(yīng)交個(gè)人所得稅、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等。其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等。（4）應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)）應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)在職工工資中扣除，借記應(yīng)付職工薪酬在職工工資中扣除，借記應(yīng)付職工薪酬-工資，貸記其工資，貸記其他應(yīng)付款；應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分

33、，確認(rèn)時(shí)應(yīng)借記有關(guān)科他應(yīng)付款；應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分，確認(rèn)時(shí)應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記應(yīng)付職工薪酬目，貸記應(yīng)付職工薪酬-社會保險(xiǎn)費(fèi)（或住房公積金）。社會保險(xiǎn)費(fèi)（或住房公積金）。繳存時(shí)，借記其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬繳存時(shí)，借記其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬-社會保險(xiǎn)費(fèi)社會保險(xiǎn)費(fèi)（或住房公積金），貸記銀行存款。（或住房公積金），貸記銀行存款。（5）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)按職工工資的一定）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)按職工工資的一定比例計(jì)算，企業(yè)工會作為獨(dú)立法人在銀行獨(dú)立開比例計(jì)算，企業(yè)工會作為獨(dú)立法人在銀行獨(dú)立開戶，則企業(yè)劃撥時(shí)借記應(yīng)付職工薪酬，貸記銀行戶，則企業(yè)劃撥時(shí)借記應(yīng)付職工薪酬，貸記銀行存款。存款。（6）以自產(chǎn)

34、的產(chǎn)品發(fā)放給職工作薪酬的，視同銷）以自產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)放給職工作薪酬的，視同銷售，按公允價(jià)值借記應(yīng)付職工薪酬售，按公允價(jià)值借記應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福非貨幣性福利，貸記主營業(yè)務(wù)收入；涉及增值稅，還要進(jìn)行利，貸記主營業(yè)務(wù)收入；涉及增值稅，還要進(jìn)行相應(yīng)處理，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本。相應(yīng)處理，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本。（7）租賃住房等供職工無償使用的，在支付租金）租賃住房等供職工無償使用的，在支付租金時(shí)，借記應(yīng)付職工薪酬時(shí)，借記應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利，貸記銀非貨幣性福利，貸記銀行存款。行存款。（8）將自有汽車等資產(chǎn)提供職工無償使用的，在）將自有汽車等資產(chǎn)提供職工無償使用的，在計(jì)提折舊時(shí)，借記應(yīng)付職工薪酬計(jì)提折舊時(shí)，

35、借記應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利，非貨幣性福利，貸記累計(jì)折舊。貸記累計(jì)折舊。（9）根據(jù)關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)）根據(jù)關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問題的通知（財(cái)企管理問題的通知（財(cái)企2009117號）規(guī)定號）規(guī)定，在預(yù)計(jì)負(fù)債核算的一些人員費(fèi)用需要轉(zhuǎn)移至應(yīng)，在預(yù)計(jì)負(fù)債核算的一些人員費(fèi)用需要轉(zhuǎn)移至應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行核算，其中離退休人員的費(fèi)用轉(zhuǎn)付職工薪酬進(jìn)行核算，其中離退休人員的費(fèi)用轉(zhuǎn)入入“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬離職后福利離職后福利”核算，內(nèi)退人核算，內(nèi)退人員的費(fèi)用轉(zhuǎn)入員的費(fèi)用轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬其他長期職工福其他長期職工福利利”中進(jìn)行核算。中進(jìn)行核算。例：某公司為一家彩電生產(chǎn)

36、企業(yè)，共有職工例：某公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工100100名，名，20092009年年2 2月，公司以生產(chǎn)的成本為月，公司以生產(chǎn)的成本為50005000元的液晶元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價(jià)為彩電和外購的每臺不含稅價(jià)為500500元的電暖氣作元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給職工。彩電的售價(jià)為每臺為春節(jié)福利發(fā)放給職工。彩電的售價(jià)為每臺70007000元，適用增值稅率為元，適用增值稅率為17%17%；該公司購買電暖氣開；該公司購買電暖氣開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅率為具了增值稅專用發(fā)票，增值稅率為17%17%。假定。假定100100名職工中名職工中8585人為直接參加生產(chǎn)的職工，人為直接參加生

37、產(chǎn)的職工，1515人為總?cè)藶榭偛抗芾砣藛T。部管理人員。彩電的價(jià)稅合計(jì)金額為彩電的價(jià)稅合計(jì)金額為10010070007000（1+17%1+17%）=819000=819000元，元，其中：直接參加生產(chǎn)的職工應(yīng)為其中：直接參加生產(chǎn)的職工應(yīng)為85857000 7000 （1+17%1+17%）=696150=696150元元總部管理人員為總部管理人員為15 15 7000 7000 （1+17%1+17%）=122850=122850元元借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 696150 696150 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 122850 122850 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利非貨幣性福利 8

38、19000 819000實(shí)際發(fā)放時(shí)：實(shí)際發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 819000 819000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 700000 700000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -增（銷）增（銷） 119000 119000 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 500000 500000 貸：庫存商品貸：庫存商品 500000 500000 電暖氣的價(jià)稅合計(jì)金額為電暖氣的價(jià)稅合計(jì)金額為100100500500（1+17%1+17%）=58500=58500元，元，其中：直接參加生產(chǎn)的職工應(yīng)為其中：直接參加生產(chǎn)的職工應(yīng)為8585500 500 （1+17%1+

39、17%）=49725=49725元元總部管理人員為總部管理人員為15 15 500 500 （1+17%1+17%）=8775=8775元元借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 49725 49725 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 8775 8775 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利非貨幣性福利 58500 58500購買電暖氣時(shí)：購買電暖氣時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利非貨幣性福利 58500 58500 貸：銀行存款貸：銀行存款 58500 58500練習(xí)練習(xí)2、甲公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工、甲公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200人，人，2007年年2月，公司以其生產(chǎn)的每

40、臺成本月，公司以其生產(chǎn)的每臺成本為為10000元的液晶彩電作為福利發(fā)放給職工。售元的液晶彩電作為福利發(fā)放給職工。售價(jià)為每臺價(jià)為每臺14000元，適用增值稅率元，適用增值稅率17%。假定公。假定公司職工中司職工中170人為直接參加生產(chǎn)的人員，人為直接參加生產(chǎn)的人員，30人為人為總部管理人員?？偛抗芾砣藛T。償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。（自愿）補(bǔ)償離職。（自愿）（二）確認(rèn)（二）確認(rèn) 企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在下企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在下列兩者孰早日確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪列兩者孰早日確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益。酬負(fù)債，并計(jì)入

41、當(dāng)期損益。 1、企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關(guān)系計(jì)、企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議所提供的辭退福利時(shí)；劃或自愿裁減建議所提供的辭退福利時(shí)； 2、企業(yè)確認(rèn)與涉及支付辭退福利的重組相、企業(yè)確認(rèn)與涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用時(shí)。關(guān)的成本或費(fèi)用時(shí)。 企業(yè)應(yīng)按辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)企業(yè)應(yīng)按辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。辭并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。辭退福利預(yù)期在其確認(rèn)的年度報(bào)告期后退福利預(yù)期在其確認(rèn)的年度報(bào)告期后12個(gè)個(gè)月內(nèi)完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用短期薪酬的相月內(nèi)完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定；預(yù)期在年度報(bào)告期后關(guān)規(guī)定；預(yù)期在

42、年度報(bào)告期后12個(gè)月內(nèi)不個(gè)月內(nèi)不能完全支付的，應(yīng)適用關(guān)于其他長期職工能完全支付的，應(yīng)適用關(guān)于其他長期職工福利的有關(guān)規(guī)定。福利的有關(guān)規(guī)定。 （三）計(jì)量（三）計(jì)量 1、對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)、對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃規(guī)定的擬辭退職工劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃規(guī)定的擬辭退職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提辭數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提辭退福利負(fù)債。退福利負(fù)債。 2、對于自愿接受裁減的建議，應(yīng)、對于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則預(yù)計(jì)將接受裁減當(dāng)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則預(yù)計(jì)將接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提辭退量和每一職

43、位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提辭退福利負(fù)債。福利負(fù)債。由于被辭退職工不再為企業(yè)帶來任何由于被辭退職工不再為企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)利益，辭退福利應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)經(jīng)濟(jì)利益，辭退福利應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用用(管理費(fèi)用管理費(fèi)用)而不計(jì)入資產(chǎn)成本。而不計(jì)入資產(chǎn)成本。 例：例：A公司為一家家用電器制造企業(yè)，公司為一家家用電器制造企業(yè)，206年年9月，為了能夠在下一年度順利月，為了能夠在下一年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，A公司管理層制定了一項(xiàng)辭退公司管理層制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃，擬從計(jì)劃，擬從207年年1月月1日起，企業(yè)將以日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車間職工。電生產(chǎn)車間職工。

44、辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容均已與職工溝辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見。辭退計(jì)劃已于當(dāng)通，并達(dá)成一致意見。辭退計(jì)劃已于當(dāng)年年12月月10日經(jīng)董事會正式批準(zhǔn)，并將于日經(jīng)董事會正式批準(zhǔn)，并將于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完畢。計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完畢。計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容如下表所示。容如下表所示。A公司公司207年辭退計(jì)劃一覽表年辭退計(jì)劃一覽表 金額金額單位：萬元單位：萬元 所屬部門所屬部門職位職位辭退數(shù)量辭退數(shù)量工齡（年）工齡（年）每人補(bǔ)償每人補(bǔ)償 彩電車間彩電車間車間主任車間主任副主任副主任10 1-10 10 10-20 20 20-30 30高級技工高級技工50 1-10 8 10-20 1

45、8 20-30 28一般技工一般技工100 1-10 5 10-20 15 20-30 25 小計(jì)小計(jì)160A公司預(yù)計(jì)接受辭退及補(bǔ)償收入一覽表（最佳估計(jì)數(shù)）公司預(yù)計(jì)接受辭退及補(bǔ)償收入一覽表（最佳估計(jì)數(shù)） 金額單位：萬元金額單位：萬元職位職位工齡（年）工齡（年）接受辭退人接受辭退人數(shù)數(shù)每人補(bǔ)償每人補(bǔ)償補(bǔ)償金額補(bǔ)償金額車間主任車間主任 副主任副主任 1-105100 000 500 000 10-202200 000 400 000 20-301300 000 300 000 高級技工高級技工 1-1020 80 0001 600 000 10-2010180 0001 800 000 20-30

46、5280 0001 400 000 一般技工一般技工 1-1050 50 0002 500 000 10-2020150 0003 000 000 20-3010250 0002 500 000 12314 000 000第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算 一、企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容 應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)按國家稅法規(guī)定應(yīng)該交納的各種稅金。它是企業(yè)對各級政府的一項(xiàng)負(fù)債，具有政策性、強(qiáng)制性、無償性的特點(diǎn)。主要包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、所得稅等。應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，在實(shí)際交納時(shí)，直接貸記“庫存現(xiàn)金”

47、等科目。二、應(yīng)交增值稅的核算（一）增值稅概述（一）增值稅概述1、涵義：、涵義： 增值稅是指對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提增值稅是指對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵供加工、修理修配勞務(wù)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及進(jìn)口貨物的企政業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其貨物銷售或提供應(yīng)稅業(yè)單位和個(gè)人，就其貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。2、征稅范圍、征稅范圍 自自2012年起，我國部分地區(qū)實(shí)施了營改增年起，我國部分地區(qū)實(shí)施了營改增試點(diǎn)

48、方案，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)方案，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅，增值稅的征收范圍進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅，增值稅的征收范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。一步擴(kuò)大。（1）銷售貨物）銷售貨物 貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。銷貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。（2）進(jìn)口的貨物）進(jìn)口的貨物 （3）提供應(yīng)稅勞務(wù)）提供應(yīng)稅勞務(wù) 納稅人提供的加工、修理修配勞務(wù)納稅人提供的加工、修理修配勞務(wù) （4）提供應(yīng)稅服務(wù)）提供應(yīng)稅服務(wù) 指陸路運(yùn)輸服務(wù)（包括鐵路運(yùn)輸、公路運(yùn)輸、地鐵運(yùn)指陸路運(yùn)輸服務(wù)（包括鐵路運(yùn)輸、公路運(yùn)輸、地鐵運(yùn)輸

49、服務(wù)等）、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸輸服務(wù)等）、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)（統(tǒng)稱交通運(yùn)輸業(yè)）、郵政普通服務(wù)、郵政特殊服服務(wù)（統(tǒng)稱交通運(yùn)輸業(yè)）、郵政普通服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)（統(tǒng)稱郵政業(yè)）、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、務(wù)、其他郵政服務(wù)（統(tǒng)稱郵政業(yè)）、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)（統(tǒng)稱部分產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)（統(tǒng)稱部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）。（即在原增值稅征稅范圍基礎(chǔ)上，擴(kuò)容現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）。（即在原增值稅征稅范圍基礎(chǔ)上，擴(kuò)容范圍為范圍為2+7）3、稅

50、率和征收率、稅率和征收率 稅率稅率（1）基本稅率：）基本稅率：17%（含有形資產(chǎn)租賃服務(wù)）（含有形資產(chǎn)租賃服務(wù)）（2）低稅率：）低稅率： 13% 交通運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)適用稅率：交通運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)適用稅率：11% 其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（有形資產(chǎn)租賃服務(wù)除外）適其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（有形資產(chǎn)租賃服務(wù)除外）適 用用稅率：稅率：6%（3）零稅率：納稅人出口貨物和財(cái)政部、國家稅務(wù)總局）零稅率：納稅人出口貨物和財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為0。注：稅率為注：稅率為0不是簡單地等同于免稅不是簡單地等同于免稅 征收率征收率 增值稅對小規(guī)模納稅人及一些特殊情況采用簡易征收增值稅對小規(guī)

51、模納稅人及一些特殊情況采用簡易征收辦法，對小規(guī)模納稅人及特殊情況適用的稅率稱為征收辦法，對小規(guī)模納稅人及特殊情況適用的稅率稱為征收率。率。4、增值稅納稅人、增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，除國家稅務(wù)總分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人會后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依照有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納

52、稅額。納稅人，依照有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。（二）應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理（二）應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理 為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況。一般納稅企業(yè)應(yīng)在退稅及轉(zhuǎn)出等情況。一般納稅企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)”賬戶下設(shè)置賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”、“未交增值未交增值稅稅”、“增值稅留抵稅額增值稅留抵稅額”三個(gè)明細(xì)賬戶。三個(gè)明細(xì)賬戶。 在應(yīng)交稅費(fèi)在應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅下設(shè)以下幾個(gè)專欄應(yīng)交增值稅下設(shè)以下幾個(gè)專欄 借方：進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵借方：進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅、營改

53、增減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅、營改增抵減的銷項(xiàng)稅額。抵減的銷項(xiàng)稅額。 貸方：銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅、轉(zhuǎn)貸方：銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅。出多交增值稅。 小規(guī)模納稅人企業(yè)，只需要設(shè)置小規(guī)模納稅人企業(yè)，只需要設(shè)置“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶。明細(xì)賬戶。 1. 1.進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額是指企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅進(jìn)項(xiàng)稅額是指企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。但必須取得以下憑證，（增值稅額。但必須取得以下憑證，（1 1）增值稅）增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅

54、控專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）（機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）（2 2）海關(guān)的進(jìn)口增值稅）海關(guān)的進(jìn)口增值稅專用繳款書（專用繳款書（3 3）收購發(fā)票（主要指收購農(nóng)產(chǎn)品）收購發(fā)票（主要指收購農(nóng)產(chǎn)品）等。等。 原增值稅一般納稅人取得的原增值稅一般納稅人取得的2013.8.12013.8.1日以后日以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（2014.1.12014.1.1日后開具的日后開具的鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)）不得作為增值稅扣稅憑鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)）不得作為增值稅扣稅憑證。證。 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅：（1 1）用于簡易計(jì)稅方法的計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)）

55、用于簡易計(jì)稅方法的計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)（2 2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)（3 3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)（4 4）一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅勞）一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分的務(wù)而無法劃分的（5 5）上述購進(jìn)貨物和銷售免稅貨物相關(guān)的交通運(yùn)）上述購進(jìn)貨物和銷售免稅貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸服務(wù)。輸服務(wù)。借：原材料借：原材料 會計(jì)處理

56、見會計(jì)處理見P196P196例例1414 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 2、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出一般納稅人購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失、將購進(jìn)貨一般納稅人購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失、將購進(jìn)貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)物改變用途（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)）、不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣，支人消費(fèi)）、不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣，支付的進(jìn)項(xiàng)稅可先抵扣，待以后用于不得抵扣項(xiàng)目付的進(jìn)項(xiàng)稅可先抵扣，待以后用于不得抵扣項(xiàng)目時(shí)，再將進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，抵減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。轉(zhuǎn)出時(shí)，再將進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，抵減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。轉(zhuǎn)出時(shí)，借記有

57、關(guān)科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）借：在建工程借：在建工程- -廠房廠房 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）額轉(zhuǎn)出） 會計(jì)處理見會計(jì)處理見P197P197例例1515 3. 3.銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額是指企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞銷項(xiàng)稅額是指企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額（不含稅）和規(guī)定的稅率計(jì)算向務(wù)，按照銷售額（不含稅）和規(guī)定的稅率計(jì)算向購貨方或接受勞務(wù)方收取的增值稅額。購貨方或接受勞務(wù)方收取的增值稅額。 視同銷售行為：（包括以下行為但不僅限于視同銷售行為

58、：（包括以下行為但不僅限于以下行為）以下行為）（1 1）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目項(xiàng)目（2 2）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)人消費(fèi)（3 3）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資、）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資、提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者（4 4）將自產(chǎn)、委托加工中購買的貨物分配給股東）將自產(chǎn)、委托加工中購買的貨物分配給股東或投資者或投資者（5 5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或個(gè)人。他單位或個(gè)人

59、。（6 6）單位和個(gè)體工商戶向其他單位或個(gè)人無償提）單位和個(gè)體工商戶向其他單位或個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。 上述只有第一項(xiàng)按成本轉(zhuǎn)賬，不確認(rèn)收入；其上述只有第一項(xiàng)按成本轉(zhuǎn)賬，不確認(rèn)收入；其他應(yīng)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。他應(yīng)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。混合銷售行為：在一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)中既涉及貨物又混合銷售行為：在一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)中既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。 1、對從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，混合、對從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，混合銷售行為視同銷售貨物，收取的非應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)款銷售行為視同銷售貨物，收取的非應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)款也一并計(jì)征增值稅

60、。該行為中的非應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征也一并計(jì)征增值稅。該行為中的非應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征增值稅后，不再計(jì)征營業(yè)稅。增值稅后，不再計(jì)征營業(yè)稅。 2、其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售、其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。出現(xiàn)混合銷售行為，涉及的貨物和非增值稅應(yīng)稅出現(xiàn)混合銷售行為，涉及的貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)只是針對一項(xiàng)銷售行為而言的。也就是說，勞務(wù)只是針對一項(xiàng)銷售行為而言的。也就是說，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是為了直接銷售一批貨物而提非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是為了直接銷售一批貨物而提供的，二者之間是緊密相連的從屬關(guān)系，它與一供的，二者之間是緊密相連的從屬關(guān)系，它