8-2成本管理會計》(第三版)第八章成本計劃與成本控制(

1、成本管理會計（第三版）成本管理會計（第三版）主主 編編 胡國強(qiáng)胡國強(qiáng) 陳春艷陳春艷副主編副主編 劉小虎劉小虎 馬英華馬英華學(xué)習(xí)網(wǎng)址：學(xué)習(xí)網(wǎng)址：http:/http:/ /http:/ 1第八章第八章 成本計劃與成本控制成本計劃與成本控制 第一節(jié)第一節(jié) 成本計劃成本計劃 第二節(jié)第二節(jié) 費(fèi)用預(yù)算的方法費(fèi)用預(yù)算的方法 第三節(jié)第三節(jié) 成本控制成本控制2 2 第八章第八章-2 -2 成本控制概述、目標(biāo)成本控制、標(biāo)準(zhǔn)成本控制成本控制概述、目標(biāo)成本控制、標(biāo)準(zhǔn)成本控制 一、教學(xué)目的及要求一、教學(xué)目的及要求（1 1）了解成本控制的涵義、程序）了解成本控制的涵義、程序（2 2）掌握目標(biāo)成本控制的程序，產(chǎn)品設(shè)計、生

2、產(chǎn)階段目標(biāo)成）掌握目標(biāo)成本控制的程序，產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)階段目標(biāo)成本控制本控制（3 3）掌握標(biāo)準(zhǔn)成本控制的程序，標(biāo)準(zhǔn)成本的制定）掌握標(biāo)準(zhǔn)成本控制的程序，標(biāo)準(zhǔn)成本的制定二、重點及難點二、重點及難點重點：重點：（1 1）產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)階段目標(biāo)成本控制）產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)階段目標(biāo)成本控制（2 2）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定難點：難點：標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本的制定3 3第八章第八章-2 -2 成本控制概述、目標(biāo)成本控制、標(biāo)準(zhǔn)成本控制成本控制概述、目標(biāo)成本控制、標(biāo)準(zhǔn)成本控制三、教學(xué)方法三、教學(xué)方法本節(jié)教學(xué)方法主要是提示性講解、提問和案例教學(xué)本節(jié)教學(xué)方法主要是提示性講解、提問和案例教學(xué)方法。方法。四、學(xué)時四、

3、學(xué)時 2 2學(xué)時學(xué)時五、教學(xué)內(nèi)容五、教學(xué)內(nèi)容第三節(jié)第三節(jié) 成本控制成本控制4 4第三節(jié)第三節(jié) 成本控制成本控制l一、成本控制的概念、原則和程序一、成本控制的概念、原則和程序l（一）成本控制的概念（一）成本控制的概念運(yùn)用成本會計方法，運(yùn)用成本會計方法，不斷降低成不斷降低成本費(fèi)用，實現(xiàn)成本目標(biāo)的成本管理活動。本費(fèi)用，實現(xiàn)成本目標(biāo)的成本管理活動。 成本控制成本控制主要是主要是運(yùn)用成本會計方法運(yùn)用成本會計方法，對，對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行規(guī)劃和管企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行規(guī)劃和管理理，將成本規(guī)劃與實際相比較將成本規(guī)劃與實際相比較，以衡量業(yè)績以衡量業(yè)績，并，并按照例外管理的原則，按照例外管理的原則，消除或糾正差異，提高

4、工作效率，不斷降低成本，實現(xiàn)成本目標(biāo)消除或糾正差異，提高工作效率，不斷降低成本，實現(xiàn)成本目標(biāo)。 5 5第三節(jié)第三節(jié) 成本控制成本控制成本控制有廣義和狹義之分，成本控制有廣義和狹義之分，廣義的成本控制廣義的成本控制，包括事前控，包括事前控制、事中控制和事后控制、事中控制和事后控制。制。事事前控制前控制又稱之為前饋控制，又稱之為前饋控制，是在產(chǎn)品投產(chǎn)之前就進(jìn)行產(chǎn)品是在產(chǎn)品投產(chǎn)之前就進(jìn)行產(chǎn)品成本的規(guī)劃，通過成本決策，選擇最佳方案，確定未來目標(biāo)成本的規(guī)劃，通過成本決策，選擇最佳方案，確定未來目標(biāo)成本，編制成本預(yù)算，實行的成本控成本，編制成本預(yù)算，實行的成本控制。制。事事中控制中控制也稱過程控制，也稱過

5、程控制，是在成本發(fā)生的過程中進(jìn)行的成本是在成本發(fā)生的過程中進(jìn)行的成本控制，它要求成本的發(fā)生按目標(biāo)成本的要求來進(jìn)控制，它要求成本的發(fā)生按目標(biāo)成本的要求來進(jìn)行。行。事事后控制后控制就是就是將已發(fā)生的成本差異進(jìn)行匯總、分配，計算實將已發(fā)生的成本差異進(jìn)行匯總、分配，計算實際成本，并際成本，并與成本標(biāo)準(zhǔn)相與成本標(biāo)準(zhǔn)相比較，分析產(chǎn)生差異的原因，以利比較，分析產(chǎn)生差異的原因，以利于在今后的生產(chǎn)過程中加以于在今后的生產(chǎn)過程中加以糾正糾正。狹狹義的成本控制義的成本控制是指是指在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中進(jìn)行成本控制，是在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中進(jìn)行成本控制，是成本的過程控制，不包括事前控制和事后控成本的過程控制，不包括事前控制和

6、事后控制制。6 6第三節(jié)第三節(jié) 成本控制成本控制7 7成本控制原則成本控制原則全面控制原則全面控制原則 例外控制原則例外控制原則 經(jīng)濟(jì)效益原則經(jīng)濟(jì)效益原則（二）成本控制的原則（二）成本控制的原則第三節(jié)第三節(jié) 成本控制成本控制8 8（二）成本控制的原則（二）成本控制的原則一貫性一貫性特殊性特殊性重要性重要性什么是什么是例外？例外？是指在日常實施全面控是指在日常實施全面控制的同時，有選擇地分制的同時，有選擇地分配人力、物力和財力，配人力、物力和財力，抓住那些重要的、不正抓住那些重要的、不正常的、不符合常規(guī)的關(guān)常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性成本差異（即例鍵性成本差異（即例外）。外）。這是指根據(jù)實際成本這是

7、指根據(jù)實際成本偏離目標(biāo)成本差異金偏離目標(biāo)成本差異金額的大小來確定是否額的大小來確定是否屬于重大差異。屬于重大差異。這是指根據(jù)實際成本這是指根據(jù)實際成本偏離目標(biāo)成本差異金偏離目標(biāo)成本差異金額的大小來確定是否額的大小來確定是否屬于重大差異。屬于重大差異。如果有些成本差異雖如果有些成本差異雖未達(dá)到重要性標(biāo)準(zhǔn)，未達(dá)到重要性標(biāo)準(zhǔn)，但卻一直在控制線的但卻一直在控制線的上下限附近徘徊，則上下限附近徘徊，則也應(yīng)引起成本管理人也應(yīng)引起成本管理人員足夠重視。員足夠重視。第三節(jié)第三節(jié) 成本控制成本控制（三）成本控制的程序（三）成本控制的程序9 9成本控制的程序成本控制的程序 制定成本標(biāo)準(zhǔn)制定成本標(biāo)準(zhǔn)分解落實成本標(biāo)準(zhǔn)

8、，具體分解落實成本標(biāo)準(zhǔn)，具體控制成本形成過程控制成本形成過程 揭示成本差異揭示成本差異 進(jìn)行考核評價進(jìn)行考核評價 第三節(jié)第三節(jié) 成本控制成本控制1.1.制定成本標(biāo)準(zhǔn)制定成本標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)是用以評價和判斷成本控制工作完成效果成本標(biāo)準(zhǔn)是用以評價和判斷成本控制工作完成效果和效率的尺度。和效率的尺度。在成本控制過程中，必須事先制定在成本控制過程中，必須事先制定一種準(zhǔn)繩，用以衡量實際的成本水平，沒有這種準(zhǔn)一種準(zhǔn)繩，用以衡量實際的成本水平，沒有這種準(zhǔn)繩，也就沒有成本控制。標(biāo)準(zhǔn)成本控制中的標(biāo)準(zhǔn)成繩，也就沒有成本控制。標(biāo)準(zhǔn)成本控制中的標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)成本控制中的目標(biāo)成本以及定額成本控制本、目標(biāo)成本控制中的目標(biāo)成本

9、以及定額成本控制中的成本定額都是這樣的成本標(biāo)準(zhǔn)。在實際工作中中的成本定額都是這樣的成本標(biāo)準(zhǔn)。在實際工作中，成本控制的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)根據(jù)成本形成的階段和內(nèi)容不成本控制的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)根據(jù)成本形成的階段和內(nèi)容不同具體確定。成本標(biāo)準(zhǔn)不宜定得過高，也不宜過低同具體確定。成本標(biāo)準(zhǔn)不宜定得過高，也不宜過低，過高或過低的成本標(biāo)準(zhǔn)都難以體現(xiàn)成本控制的價，過高或過低的成本標(biāo)準(zhǔn)都難以體現(xiàn)成本控制的價值。值。1010第三節(jié)第三節(jié) 成本控制成本控制2.2.分解落實成本標(biāo)準(zhǔn)，具體控制成本形成過程分解落實成本標(biāo)準(zhǔn)，具體控制成本形成過程將成本標(biāo)準(zhǔn)層層分解，具體落實到崗位、個人身上將成本標(biāo)準(zhǔn)層層分解，具體落實到崗位、個人身上，結(jié)合責(zé)權(quán)利，充

10、分調(diào)動全體員工成本控制的積極，結(jié)合責(zé)權(quán)利，充分調(diào)動全體員工成本控制的積極性和創(chuàng)造性，控制成本的形成過程。性和創(chuàng)造性，控制成本的形成過程。成本形成過程成本形成過程的控制主要包括以下幾個方面：的控制主要包括以下幾個方面：（1 1）設(shè)計成本的控制。）設(shè)計成本的控制。（2 2）生產(chǎn)成本控制。）生產(chǎn)成本控制。（3 3）費(fèi)用預(yù)算控制。）費(fèi)用預(yù)算控制。1111第三節(jié)第三節(jié) 成本控制成本控制3.3.揭示成本差異揭示成本差異利用成本標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算與實際發(fā)生的費(fèi)用相比較計算成本差異，是利用成本標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算與實際發(fā)生的費(fèi)用相比較計算成本差異，是成本控制的中心環(huán)節(jié)成本控制的中心環(huán)節(jié)。通過揭示差異，發(fā)現(xiàn)實際成本與成本標(biāo)準(zhǔn)。通

11、過揭示差異，發(fā)現(xiàn)實際成本與成本標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)算是否相符，是節(jié)約還是超支?；蝾A(yù)算是否相符，是節(jié)約還是超支。如果實際成本高于成本標(biāo)準(zhǔn)如果實際成本高于成本標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)算，就存在不利差異，就要分析差異產(chǎn)生的原因，采取相應(yīng)或預(yù)算，就存在不利差異，就要分析差異產(chǎn)生的原因，采取相應(yīng)措施，控制成本的形成過程。措施，控制成本的形成過程。為了便于比較，揭示成本差異時所為了便于比較，揭示成本差異時所搜集的成本資料的口徑應(yīng)與成本標(biāo)準(zhǔn)的制訂口徑一致，避免出現(xiàn)搜集的成本資料的口徑應(yīng)與成本標(biāo)準(zhǔn)的制訂口徑一致，避免出現(xiàn)兩者不可比的現(xiàn)象。兩者不可比的現(xiàn)象。4.4.進(jìn)行考核評價進(jìn)行考核評價通過對成本責(zé)任部門的考核與評價，獎優(yōu)罰劣，促進(jìn)成本

12、責(zé)任部通過對成本責(zé)任部門的考核與評價，獎優(yōu)罰劣，促進(jìn)成本責(zé)任部門不斷改進(jìn)工作，實現(xiàn)降低成本的目標(biāo)。門不斷改進(jìn)工作，實現(xiàn)降低成本的目標(biāo)。同時，通過考核評價，同時，通過考核評價，發(fā)現(xiàn)目前成本控制中存在的問題，改進(jìn)現(xiàn)行成本控制制度及措施發(fā)現(xiàn)目前成本控制中存在的問題，改進(jìn)現(xiàn)行成本控制制度及措施，以便有效地進(jìn)行成本控制。，以便有效地進(jìn)行成本控制。1212第三節(jié)第三節(jié) 成本控制成本控制1313二、目標(biāo)成本控制二、目標(biāo)成本控制目標(biāo)成本是企業(yè)經(jīng)營管理的一項重要目標(biāo)，是目標(biāo)的目標(biāo)成本是企業(yè)經(jīng)營管理的一項重要目標(biāo)，是目標(biāo)的一種具體形式，是一種具體形式，是企業(yè)預(yù)先確定在一定時期內(nèi)所要實企業(yè)預(yù)先確定在一定時期內(nèi)所要實

13、現(xiàn)的成本目標(biāo)，現(xiàn)的成本目標(biāo)，它往往包括相互聯(lián)系的三個方面：它往往包括相互聯(lián)系的三個方面：目目標(biāo)成本額、單位產(chǎn)品成本目標(biāo)和成本降低目標(biāo)標(biāo)成本額、單位產(chǎn)品成本目標(biāo)和成本降低目標(biāo)。它體。它體現(xiàn)了提出目標(biāo)成本的目的，以產(chǎn)品成本形成的全過程現(xiàn)了提出目標(biāo)成本的目的，以產(chǎn)品成本形成的全過程為對象，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營的不同性質(zhì)和特點進(jìn)行有效的為對象，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營的不同性質(zhì)和特點進(jìn)行有效的控制。控制。目標(biāo)成本控制是基于市場導(dǎo)向和市場競爭的管目標(biāo)成本控制是基于市場導(dǎo)向和市場競爭的管理理念和方法，以具有競爭性的市場價格和目標(biāo)利潤理理念和方法，以具有競爭性的市場價格和目標(biāo)利潤倒推出目標(biāo)成本，繼而進(jìn)行全方位控制，以達(dá)到目標(biāo)倒

14、推出目標(biāo)成本，繼而進(jìn)行全方位控制，以達(dá)到目標(biāo)。因此，因此，所謂目標(biāo)成本就是：以市場需求為導(dǎo)向，產(chǎn)所謂目標(biāo)成本就是：以市場需求為導(dǎo)向，產(chǎn)品從設(shè)計開始，到售后服務(wù)，為實現(xiàn)目標(biāo)利潤必須達(dá)品從設(shè)計開始，到售后服務(wù)，為實現(xiàn)目標(biāo)利潤必須達(dá)到的目標(biāo)成本值。到的目標(biāo)成本值。第三節(jié)第三節(jié) 成本控制成本控制1414二、目標(biāo)成本控制二、目標(biāo)成本控制單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品成本目標(biāo)成本目標(biāo) 成本降成本降 低目標(biāo)低目標(biāo) 目標(biāo)目標(biāo)成本額成本額目標(biāo)成本目標(biāo)成本控制內(nèi)容控制內(nèi)容第三節(jié)第三節(jié) 成本控制成本控制（一）目標(biāo)成本控制的程序（一）目標(biāo)成本控制的程序1515目標(biāo)成本控制的程序目標(biāo)成本控制的程序 確定目標(biāo)成本確定目標(biāo)成本 目標(biāo)成本

15、的可行性分析目標(biāo)成本的可行性分析 執(zhí)行目標(biāo)成本執(zhí)行目標(biāo)成本 目標(biāo)成本的考核與修訂目標(biāo)成本的考核與修訂第三節(jié)第三節(jié) 成本控制成本控制l（二）產(chǎn)品設(shè)計階段的目標(biāo)成本控制（二）產(chǎn)品設(shè)計階段的目標(biāo)成本控制l 1. 目標(biāo)成本的測定目標(biāo)成本的測定（成本預(yù)測中的利潤成本預(yù)測中的利潤成本分析法）成本分析法）l 目標(biāo)成本目標(biāo)成本=產(chǎn)品預(yù)計售價目標(biāo)利潤銷售稅金產(chǎn)品預(yù)計售價目標(biāo)利潤銷售稅金1616預(yù)測得到預(yù)測得到測算方法有兩測算方法有兩種種 第三節(jié)第三節(jié) 成本控制成本控制l（1）用國內(nèi)外同行業(yè)或本企業(yè)同種（同類）產(chǎn)品銷售利潤率）用國內(nèi)外同行業(yè)或本企業(yè)同種（同類）產(chǎn)品銷售利潤率乘以該產(chǎn)品預(yù)計銷售價格求得。乘以該產(chǎn)品預(yù)

16、計銷售價格求得。l 由此形成目標(biāo)成本的第一種計算方法由此形成目標(biāo)成本的第一種計算方法 按銷售利潤率計算目按銷售利潤率計算目標(biāo)成本。標(biāo)成本。l 計算公式為：計算公式為：l目標(biāo)成本目標(biāo)成本= 產(chǎn)品預(yù)計售價產(chǎn)品預(yù)計售價（1銷售利潤率稅率）銷售利潤率稅率） 【例例】某企業(yè)新產(chǎn)品的預(yù)計單位售價某企業(yè)新產(chǎn)品的預(yù)計單位售價800800元，同類老產(chǎn)品的元，同類老產(chǎn)品的銷售利潤率為銷售利潤率為15%15%，稅率，稅率10%10%，那么：，那么：該產(chǎn)品的單位成本該產(chǎn)品的單位成本= 800= 800（1 115%15%10%10%） = 600 = 600（元）（元） 1717 第三節(jié)第三節(jié) 成本控制成本控制l（2

17、）用國內(nèi)外同行業(yè)或本企業(yè)同種（同類）產(chǎn)品的成本利潤率用國內(nèi)外同行業(yè)或本企業(yè)同種（同類）產(chǎn)品的成本利潤率乘以該產(chǎn)品目標(biāo)成本求得乘以該產(chǎn)品目標(biāo)成本求得。l 由此形成由此形成目標(biāo)成本目標(biāo)成本的第二種計算方法按成本利潤率計算目標(biāo)成的第二種計算方法按成本利潤率計算目標(biāo)成本。計算公式為：本。計算公式為：l目標(biāo)成本目標(biāo)成本=預(yù)計售價預(yù)計售價（1稅率）目標(biāo)成本稅率）目標(biāo)成本成本利潤率成本利潤率l= 預(yù)計售價預(yù)計售價（1稅率）稅率） (1成本利潤率成本利潤率 ) 【例例】假定上例中，成本利潤率為假定上例中，成本利潤率為20%20%，則：，則：目標(biāo)成本目標(biāo)成本= 800= 800（1 110%10%）（1 120

18、%20%）= 600= 600（元）（元）1818第三節(jié)第三節(jié) 成本控制成本控制l2. 目標(biāo)成本的分解1919按產(chǎn)品按產(chǎn)品成本項目成本項目的構(gòu)成的構(gòu)成進(jìn)行分解進(jìn)行分解按產(chǎn)品按產(chǎn)品成本的成本的形成過程形成過程進(jìn)行分解進(jìn)行分解 按產(chǎn)品按產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進(jìn)結(jié)構(gòu)進(jìn)行分解行分解 目標(biāo)成本目標(biāo)成本的分解的分解第三節(jié)第三節(jié) 成本控制成本控制（1 1）按產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進(jìn)行分解：）按產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進(jìn)行分解：第一步：將產(chǎn)品按其構(gòu)成分解為若干構(gòu)件；第一步：將產(chǎn)品按其構(gòu)成分解為若干構(gòu)件；第二步：參照老產(chǎn)品或相似產(chǎn)品的實際成本資料，計算各構(gòu)件成本占產(chǎn)品成本第二步：參照老產(chǎn)品或相似產(chǎn)品的實際成本資料，計算各構(gòu)件成本占產(chǎn)品成本的比重，又稱成本

19、系數(shù)；的比重，又稱成本系數(shù)；第三步：根據(jù)新產(chǎn)品的構(gòu)件及其材質(zhì)、重量和復(fù)雜程度，調(diào)整成本系數(shù)；第三步：根據(jù)新產(chǎn)品的構(gòu)件及其材質(zhì)、重量和復(fù)雜程度，調(diào)整成本系數(shù)；第四步：將新產(chǎn)品目標(biāo)成本乘以調(diào)整后的成本系數(shù)，求得該構(gòu)件的目標(biāo)成本。第四步：將新產(chǎn)品目標(biāo)成本乘以調(diào)整后的成本系數(shù)，求得該構(gòu)件的目標(biāo)成本。（2 2）按產(chǎn)品成本的形成過程進(jìn)行分解）按產(chǎn)品成本的形成過程進(jìn)行分解這種分解方法適用于連續(xù)式生產(chǎn)的制造企業(yè)。分解時，這種分解方法適用于連續(xù)式生產(chǎn)的制造企業(yè)。分解時，要根據(jù)老產(chǎn)品或類似產(chǎn)要根據(jù)老產(chǎn)品或類似產(chǎn)品的成本資料，計算各生產(chǎn)步驟成本間的比例，以此比率來分解產(chǎn)品目標(biāo)成本品的成本資料，計算各生產(chǎn)步驟成本間的

20、比例，以此比率來分解產(chǎn)品目標(biāo)成本。（3 3）按產(chǎn)品成本項目的構(gòu)成進(jìn)行分解）按產(chǎn)品成本項目的構(gòu)成進(jìn)行分解這種分解方法適用于簡單生產(chǎn)的產(chǎn)品。這種分解方法適用于簡單生產(chǎn)的產(chǎn)品。首先將目標(biāo)成本按經(jīng)濟(jì)用途分解為直接首先將目標(biāo)成本按經(jīng)濟(jì)用途分解為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，作為產(chǎn)品設(shè)計成本的限額材料、直接人工和制造費(fèi)用，作為產(chǎn)品設(shè)計成本的限額，繼而根據(jù)老產(chǎn)品或類繼而根據(jù)老產(chǎn)品或類似產(chǎn)品的實際成本資料，計算料、工、費(fèi)各自在產(chǎn)品成本中所占的比重，然后似產(chǎn)品的實際成本資料，計算料、工、費(fèi)各自在產(chǎn)品成本中所占的比重，然后用新產(chǎn)品的目標(biāo)成本乘以這些比重，得到新產(chǎn)品料、工、費(fèi)的目標(biāo)成本。用新產(chǎn)品的目標(biāo)成本乘以這些比

21、重，得到新產(chǎn)品料、工、費(fèi)的目標(biāo)成本。2020第三節(jié)第三節(jié) 成本控制成本控制l3. 設(shè)計成本的計算設(shè)計成本的計算l（1）直接法。）直接法。所謂直接法，就是根據(jù)設(shè)計方案的技術(shù)定額來測算新所謂直接法，就是根據(jù)設(shè)計方案的技術(shù)定額來測算新產(chǎn)品的設(shè)計成本。產(chǎn)品的設(shè)計成本。l單位產(chǎn)品直接材料設(shè)計成本單位產(chǎn)品直接材料設(shè)計成本= （單位產(chǎn)品各種材料消耗定額（單位產(chǎn)品各種材料消耗定額各種各種材料單價）材料單價）l單位產(chǎn)品直接人工設(shè)計成本單位產(chǎn)品直接人工設(shè)計成本= 單位產(chǎn)品設(shè)計工時定額單位產(chǎn)品設(shè)計工時定額小時薪酬率小時薪酬率l單位產(chǎn)品制造費(fèi)用設(shè)計成本單位產(chǎn)品制造費(fèi)用設(shè)計成本= 單位產(chǎn)品設(shè)計工時定額單位產(chǎn)品設(shè)計工時定

22、額小時費(fèi)用率小時費(fèi)用率l單位產(chǎn)品設(shè)計成本單位產(chǎn)品設(shè)計成本= 單位產(chǎn)品（直接材料直接人工制造費(fèi)用）設(shè)單位產(chǎn)品（直接材料直接人工制造費(fèi)用）設(shè)計成本計成本2121第三節(jié)第三節(jié) 成本控制成本控制（2 2）概算法）概算法 新產(chǎn)品設(shè)計成本，除直接材料成本采用直接法進(jìn)行測算外，新產(chǎn)品設(shè)計成本，除直接材料成本采用直接法進(jìn)行測算外，其它成本項目可比照類似產(chǎn)品成本中該項目所占比重來概算。其它成本項目可比照類似產(chǎn)品成本中該項目所占比重來概算。 其計算公式：其計算公式：產(chǎn)品設(shè)計成本產(chǎn)品設(shè)計成本= = 直接材料成本直接材料成本11（直接人工成本比重制造（直接人工成本比重制造費(fèi)用成本比重）費(fèi)用成本比重） 【例例】一種新產(chǎn)

23、品的直接材料成本經(jīng)測算為一種新產(chǎn)品的直接材料成本經(jīng)測算為4 9004 900元，直接人元，直接人工、制造費(fèi)用比照類似產(chǎn)品中的比重（工、制造費(fèi)用比照類似產(chǎn)品中的比重（10%10%、20%20%），則），則產(chǎn)品設(shè)計成本產(chǎn)品設(shè)計成本= 4 900= 4 90011（10%10%20%20%）= 7 000= 7 000（元）（元）2222第三節(jié)第三節(jié) 成本控制成本控制l（3 3）分析法）分析法l 如果開發(fā)的新產(chǎn)品與可比產(chǎn)品相類似如果開發(fā)的新產(chǎn)品與可比產(chǎn)品相類似，則，則可在可可在可比產(chǎn)品的基礎(chǔ)上，通過比較分析兩種產(chǎn)品在結(jié)構(gòu)、用比產(chǎn)品的基礎(chǔ)上，通過比較分析兩種產(chǎn)品在結(jié)構(gòu)、用料、工藝上的異同料、工藝上的異

24、同，計算兩者的差異成本并進(jìn)行調(diào)整，計算兩者的差異成本并進(jìn)行調(diào)整，求得新產(chǎn)品的設(shè)計成本。求得新產(chǎn)品的設(shè)計成本。2323第三節(jié)第三節(jié) 成本控制成本控制4. 4. 設(shè)計成本與目標(biāo)成本的比較設(shè)計成本與目標(biāo)成本的比較將測算得到的設(shè)計成本與目標(biāo)成本對比將測算得到的設(shè)計成本與目標(biāo)成本對比，如果設(shè)計成本小于或等于目標(biāo)成本，如果設(shè)計成本小于或等于目標(biāo)成本，則按設(shè)計方案進(jìn)行生產(chǎn)能夠完成目標(biāo)利潤，達(dá)到目標(biāo)成本控制的目的則按設(shè)計方案進(jìn)行生產(chǎn)能夠完成目標(biāo)利潤，達(dá)到目標(biāo)成本控制的目的；如果設(shè)如果設(shè)計成本大于目標(biāo)成本，就要求企業(yè)采取包括價值工程、成本計成本大于目標(biāo)成本，就要求企業(yè)采取包括價值工程、成本效益分析等多種效益分析

25、等多種措施，發(fā)動各方面力量，尋求降低成本的最大潛力，重新設(shè)計或改進(jìn)原設(shè)計方措施，發(fā)動各方面力量，尋求降低成本的最大潛力，重新設(shè)計或改進(jìn)原設(shè)計方案，力爭設(shè)計成本能達(dá)到目標(biāo)成本的要求案，力爭設(shè)計成本能達(dá)到目標(biāo)成本的要求。通常產(chǎn)品層次設(shè)計成本和目標(biāo)成本。通常產(chǎn)品層次設(shè)計成本和目標(biāo)成本之間會有反復(fù)調(diào)整的情況。之間會有反復(fù)調(diào)整的情況。5. 5. 評價設(shè)計方案評價設(shè)計方案 其評價原則是：其評價原則是：（1 1）節(jié)能減排，符合環(huán)保要求，進(jìn)行綠色設(shè)計。）節(jié)能減排，符合環(huán)保要求，進(jìn)行綠色設(shè)計。（2 2）技術(shù)上可行。）技術(shù)上可行。（3 3）設(shè)計成本小于目標(biāo)成本。）設(shè)計成本小于目標(biāo)成本。（4 4）一般來講，設(shè)計成本

26、最低的方案是最優(yōu)方案。）一般來講，設(shè)計成本最低的方案是最優(yōu)方案。（5 5）如果各設(shè)計方案不僅成本不同，而且產(chǎn)品售價、預(yù)計銷售量也不同，應(yīng)）如果各設(shè)計方案不僅成本不同，而且產(chǎn)品售價、預(yù)計銷售量也不同，應(yīng)綜合分析成本利潤率和總盈利。綜合分析成本利潤率和總盈利。2424第三節(jié)第三節(jié) 成本控制成本控制6. 6. 評價方案時不僅要考慮企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，也要考慮社會效益。評價方案時不僅要考慮企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，也要考慮社會效益。另外，在方案選優(yōu)過程中，不能將成本最低原則絕對化，應(yīng)進(jìn)行另外，在方案選優(yōu)過程中，不能將成本最低原則絕對化，應(yīng)進(jìn)行成本功能分析，分析時著重考慮以下幾點：成本功能分析，分析時著重考慮以下幾點

27、：產(chǎn)品是否因過分強(qiáng)產(chǎn)品是否因過分強(qiáng)調(diào)質(zhì)量而產(chǎn)生多余的功能，即過剩質(zhì)量；調(diào)質(zhì)量而產(chǎn)生多余的功能，即過剩質(zhì)量；是否存在多余的零件是否存在多余的零件、多余的加工工序；、多余的加工工序；是否因安全系數(shù)過大而使零件過重或材質(zhì)是否因安全系數(shù)過大而使零件過重或材質(zhì)不適當(dāng)?shù)靥岣?；不適當(dāng)?shù)靥岣撸荒芊裨诒ＷC質(zhì)量的情況下，采用價廉物美的材能否在保證質(zhì)量的情況下，采用價廉物美的材料，用標(biāo)準(zhǔn)化、通用化的零件取代專用零件；料，用標(biāo)準(zhǔn)化、通用化的零件取代專用零件；能否使產(chǎn)品結(jié)構(gòu)能否使產(chǎn)品結(jié)構(gòu)盡可能地簡化；盡可能地簡化；是否便于維護(hù)、使用。是否便于維護(hù)、使用。2525第三節(jié)第三節(jié) 成本控制成本控制l（三）生產(chǎn)階段目標(biāo)成本控制

28、（三）生產(chǎn)階段目標(biāo)成本控制l1. 預(yù)測目標(biāo)總成本預(yù)測目標(biāo)總成本l 預(yù)測目標(biāo)總成本是在確定目標(biāo)利潤的基礎(chǔ)預(yù)測目標(biāo)總成本是在確定目標(biāo)利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。上進(jìn)行的。采用以下公式進(jìn)行計算：采用以下公式進(jìn)行計算：l 目標(biāo)總成本目標(biāo)總成本= 預(yù)計銷售收入目標(biāo)總利潤預(yù)計銷售收入目標(biāo)總利潤銷售稅金銷售稅金2626第三節(jié)第三節(jié) 成本控制成本控制l2. 目標(biāo)總成本的分解目標(biāo)總成本的分解l 分解方法有兩種：分解方法有兩種：l 責(zé)任成本預(yù)算責(zé)任成本預(yù)算=（責(zé)任單位目標(biāo)產(chǎn)量（責(zé)任單位目標(biāo)產(chǎn)量單位單位產(chǎn)品變動成本）產(chǎn)品變動成本）+ 責(zé)任單位可控固定成本預(yù)算責(zé)任單位可控固定成本預(yù)算l 責(zé)任成本預(yù)算責(zé)任成本預(yù)算=（責(zé)任單位目

29、標(biāo)產(chǎn)量（責(zé)任單位目標(biāo)產(chǎn)量單位單位產(chǎn)品可控標(biāo)準(zhǔn)成本）產(chǎn)品可控標(biāo)準(zhǔn)成本）2727第三節(jié)第三節(jié) 成本控制成本控制（四）日常的目標(biāo)成本（四）日常的目標(biāo)成本控制控制轉(zhuǎn)化為責(zé)任成轉(zhuǎn)化為責(zé)任成本控制內(nèi)容本控制內(nèi)容在日常管理中，在日常管理中，目標(biāo)成本控制要與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制目標(biāo)成本控制要與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相結(jié)合，將目標(biāo)成本層層分解，落實到崗位與相結(jié)合，將目標(biāo)成本層層分解，落實到崗位與個人，并與獎懲制度配套執(zhí)行。個人，并與獎懲制度配套執(zhí)行。通過歸口、分通過歸口、分級管理，形成多層次的成本控制網(wǎng)絡(luò)。級管理，形成多層次的成本控制網(wǎng)絡(luò)。各責(zé)任各責(zé)任中心以成本預(yù)算為工具，進(jìn)行核算、分析、限中心以成本預(yù)算為工具，進(jìn)行核算、分析、限制

30、、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)，隨時觀察實際發(fā)生的成本，制、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)，隨時觀察實際發(fā)生的成本，與預(yù)算成本相比較，發(fā)現(xiàn)差異，分析原因，進(jìn)與預(yù)算成本相比較，發(fā)現(xiàn)差異，分析原因，進(jìn)行調(diào)整，保證責(zé)任成本的落實。行調(diào)整，保證責(zé)任成本的落實。2828第三節(jié)第三節(jié) 成本控制成本控制l三、標(biāo)準(zhǔn)成本控制三、標(biāo)準(zhǔn)成本控制l（一）標(biāo)準(zhǔn)成本的概念和特點（一）標(biāo)準(zhǔn)成本的概念和特點l 標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)，即為一定條件下衡量和評價某項活動即為一定條件下衡量和評價某項活動或事物的尺度或事物的尺度。l 標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本，是指按照成本項目反映的、在已是指按照成本項目反映的、在已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效經(jīng)營管理條件下，經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效經(jīng)營管理條

31、件下，應(yīng)當(dāng)發(fā)生的單位產(chǎn)品成本目標(biāo)應(yīng)當(dāng)發(fā)生的單位產(chǎn)品成本目標(biāo)。2929第三節(jié)第三節(jié) 成本控制成本控制理想標(biāo)準(zhǔn)成本、正常標(biāo)準(zhǔn)成本和現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本三種類型。理想標(biāo)準(zhǔn)成本、正常標(biāo)準(zhǔn)成本和現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本三種類型。理想標(biāo)準(zhǔn)成本理想標(biāo)準(zhǔn)成本是企業(yè)的經(jīng)營管理水平、生產(chǎn)設(shè)備狀況、職工技術(shù)水平等條件都是企業(yè)的經(jīng)營管理水平、生產(chǎn)設(shè)備狀況、職工技術(shù)水平等條件都處于最佳狀態(tài)時，停工損失、廢品損失、機(jī)器維修保養(yǎng)、工人休息停工時間等處于最佳狀態(tài)時，停工損失、廢品損失、機(jī)器維修保養(yǎng)、工人休息停工時間等不存在時的最低成本水平。由于這種成本的要求過高，只是一種純粹的理論觀不存在時的最低成本水平。由于這種成本的要求過高，只是一種純粹的

32、理論觀念，即使企業(yè)全體員工共同努力，也無法常常達(dá)到，因此他不宜作為現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)念，即使企業(yè)全體員工共同努力，也無法常常達(dá)到，因此他不宜作為現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本。成本。正常標(biāo)準(zhǔn)成本正常標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)過去一段時期實際成本的平均值，剔出其中生產(chǎn)經(jīng)營活動是根據(jù)過去一段時期實際成本的平均值，剔出其中生產(chǎn)經(jīng)營活動中的異常因素，并考慮未來的變動趨勢而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本是未中的異常因素，并考慮未來的變動趨勢而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本是未來為歷史的延伸，是一種經(jīng)過努力可以達(dá)到的成本，企業(yè)可以此為現(xiàn)行成本，來為歷史的延伸，是一種經(jīng)過努力可以達(dá)到的成本，企業(yè)可以此為現(xiàn)行成本，但它的應(yīng)用有局限性，企業(yè)只有在國內(nèi)外經(jīng)

33、濟(jì)形勢穩(wěn)定、生產(chǎn)發(fā)展比較平穩(wěn)的但它的應(yīng)用有局限性，企業(yè)只有在國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢穩(wěn)定、生產(chǎn)發(fā)展比較平穩(wěn)的情況下才能使用。情況下才能使用。現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)企業(yè)最可能發(fā)生的生產(chǎn)要素耗用量、生產(chǎn)要素價格和生產(chǎn)是根據(jù)企業(yè)最可能發(fā)生的生產(chǎn)要素耗用量、生產(chǎn)要素價格和生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的。由于這種標(biāo)準(zhǔn)包含企業(yè)一時還不能避免的某些不經(jīng)營能力利用程度而制定的。由于這種標(biāo)準(zhǔn)包含企業(yè)一時還不能避免的某些不應(yīng)有的低效、失誤和超量消耗，因此它是經(jīng)過努力可以達(dá)到的既先進(jìn)又合理，應(yīng)有的低效、失誤和超量消耗，因此它是經(jīng)過努力可以達(dá)到的既先進(jìn)又合理，最切實可行且接近實際的成本。最切實可行且接近實際的成本。303

34、0第三節(jié)第三節(jié) 成本控制成本控制l標(biāo)準(zhǔn)成本的特點標(biāo)準(zhǔn)成本的特點l（1 1）標(biāo)準(zhǔn)成本制度只計算各種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，不計算各種產(chǎn)）標(biāo)準(zhǔn)成本制度只計算各種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，不計算各種產(chǎn)品的實際成本。品的實際成本。“ “生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本” ”、“ “產(chǎn)成品產(chǎn)成品” ”、“ “自制半成品自制半成品” ”等成本賬等成本賬戶均按標(biāo)準(zhǔn)成本入賬。戶均按標(biāo)準(zhǔn)成本入賬。l（2 2）實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的各種差異分別記入各成本差異）實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的各種差異分別記入各成本差異賬戶，并根據(jù)它們對日常成本進(jìn)行控制和考核。賬戶，并根據(jù)它們對日常成本進(jìn)行控制和考核。l（3 3）標(biāo)準(zhǔn)成本控制可以與變動成本法相結(jié)合，達(dá)到成

35、本管理和）標(biāo)準(zhǔn)成本控制可以與變動成本法相結(jié)合，達(dá)到成本管理和控制的目的?？刂频哪康摹?131第三節(jié)第三節(jié) 成本控制成本控制l（二）標(biāo)準(zhǔn)成本控制的程序（二）標(biāo)準(zhǔn)成本控制的程序3232標(biāo)準(zhǔn)成本控制的程序標(biāo)準(zhǔn)成本控制的程序正確制定成本標(biāo)準(zhǔn)正確制定成本標(biāo)準(zhǔn) 比較實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，比較實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，分析成本差異產(chǎn)生原因分析成本差異產(chǎn)生原因 調(diào)整，消除不利差異調(diào)整，消除不利差異積累實際成本資料，并計算實際成本積累實際成本資料，并計算實際成本 揭示實際消耗與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異揭示實際消耗與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異 第三節(jié)第三節(jié) 成本控制成本控制（三）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（三）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 1. 1. 標(biāo)準(zhǔn)

36、成本的制定方法標(biāo)準(zhǔn)成本的制定方法（1 1）工程技術(shù)測算法。）工程技術(shù)測算法。它是根據(jù)一個企業(yè)現(xiàn)有它是根據(jù)一個企業(yè)現(xiàn)有的機(jī)器設(shè)備、生產(chǎn)技術(shù)狀況，對產(chǎn)品生產(chǎn)過程的機(jī)器設(shè)備、生產(chǎn)技術(shù)狀況，對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的投入產(chǎn)出比例進(jìn)行估計而計算出來的標(biāo)準(zhǔn)中的投入產(chǎn)出比例進(jìn)行估計而計算出來的標(biāo)準(zhǔn)成本。成本。（2 2）歷史成本推算法。）歷史成本推算法。它是將過去發(fā)生的歷史它是將過去發(fā)生的歷史成本數(shù)據(jù)作為未來產(chǎn)品生產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)成本，一般成本數(shù)據(jù)作為未來產(chǎn)品生產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)成本，一般以企業(yè)過去若干期的原材料、人工等費(fèi)用的實以企業(yè)過去若干期的原材料、人工等費(fèi)用的實際發(fā)生額計算平均數(shù)，要求較高的企業(yè)往往以際發(fā)生額計算平均數(shù)，要求較高

37、的企業(yè)往往以歷史最好成本水平來計算。歷史最好成本水平來計算。以上兩種方法，各有優(yōu)缺點。以上兩種方法，各有優(yōu)缺點。歷史成本測算法歷史成本測算法省時省力，又易于做到，但它不能適應(yīng)變化著省時省力，又易于做到，但它不能適應(yīng)變化著的市場要求。的市場要求。3333歷史成本歷史成本推算法推算法 工程技術(shù)工程技術(shù)測算法測算法 第三節(jié)第三節(jié) 成本控制成本控制l2. 2. 標(biāo)準(zhǔn)成本的一般公式標(biāo)準(zhǔn)成本的一般公式l產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，根據(jù)完全成本法的成本構(gòu)成項目，主要包括直接材料、產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，根據(jù)完全成本法的成本構(gòu)成項目，主要包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個項目組成。直接人工和制造費(fèi)用三個項目組成。無論是哪一個成

38、本項目，無論是哪一個成本項目，在制定其在制定其標(biāo)準(zhǔn)成本時，都需要分別確定其價格標(biāo)準(zhǔn)和用量標(biāo)準(zhǔn)，兩者相乘即為每標(biāo)準(zhǔn)成本時，都需要分別確定其價格標(biāo)準(zhǔn)和用量標(biāo)準(zhǔn)，兩者相乘即為每一成本項目的標(biāo)準(zhǔn)成本，然后匯總各個成本項目的標(biāo)準(zhǔn)成本就可以得一成本項目的標(biāo)準(zhǔn)成本，然后匯總各個成本項目的標(biāo)準(zhǔn)成本就可以得出單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。出單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。其計算公式如下：其計算公式如下： l某成本項目標(biāo)準(zhǔn)成本某成本項目標(biāo)準(zhǔn)成本= = 該成本項目的價格標(biāo)準(zhǔn)該成本項目的價格標(biāo)準(zhǔn)該成本項目的用量標(biāo)準(zhǔn)該成本項目的用量標(biāo)準(zhǔn) l單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本= = 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本+ +直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工

39、標(biāo)準(zhǔn)成本+ +制造費(fèi)用標(biāo)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本準(zhǔn)成本3434第三節(jié)第三節(jié) 成本控制成本控制3. 3. 標(biāo)準(zhǔn)成本各項目的制定標(biāo)準(zhǔn)成本各項目的制定（1 1）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本是由直接材料耗用量標(biāo)準(zhǔn)和直接材料價格標(biāo)直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本是由直接材料耗用量標(biāo)準(zhǔn)和直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)兩個因素決定的。準(zhǔn)兩個因素決定的。 單位產(chǎn)品直接材料成本單位產(chǎn)品直接材料成本=【各種材料耗用量標(biāo)準(zhǔn)各種材料耗用量標(biāo)準(zhǔn)各種材料價各種材料價格標(biāo)準(zhǔn)格標(biāo)準(zhǔn)】3535第三節(jié)第三節(jié) 成本控制成本控制（2 2）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本是由直接人工工時耗用量標(biāo)準(zhǔn)和直直接

40、人工標(biāo)準(zhǔn)成本是由直接人工工時耗用量標(biāo)準(zhǔn)和直接人工價格標(biāo)準(zhǔn)兩個因素決定的。接人工價格標(biāo)準(zhǔn)兩個因素決定的。 單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本= =標(biāo)準(zhǔn)薪酬率標(biāo)準(zhǔn)薪酬率人工工時耗人工工時耗用標(biāo)準(zhǔn)用標(biāo)準(zhǔn)3636第三節(jié)第三節(jié) 成本控制成本控制l（3 3）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定l 包括了固定性制造費(fèi)用和變動性制造費(fèi)用包括了固定性制造費(fèi)用和變動性制造費(fèi)用 l單位產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本= =制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用用制造費(fèi)用用量標(biāo)準(zhǔn)量標(biāo)準(zhǔn)l制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)= =變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率+

41、+固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率l變動制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)= =變動制造費(fèi)用預(yù)算變動制造費(fèi)用預(yù)算預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)工時預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)工時l固定制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)= =固定性制造費(fèi)用預(yù)算固定性制造費(fèi)用預(yù)算預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)工時預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)工時3737第三節(jié)第三節(jié) 成本控制成本控制（4 4）制定標(biāo)準(zhǔn)成本舉例）制定標(biāo)準(zhǔn)成本舉例【例例】假定甲企業(yè)假定甲企業(yè)20112011年年A A產(chǎn)品預(yù)計消耗直接材料、直產(chǎn)品預(yù)計消耗直接材料、直接人工、制造費(fèi)用資料以及接人工、制造費(fèi)用資料以及A A產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本計算如表產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本計算如表8-8-1818所示：所示： 3838第三節(jié)第三節(jié) 成本

42、控制成本控制（四）成本差異的計算與（四）成本差異的計算與分析（重點中的重點）分析（重點中的重點）這里的這里的成本差異是指產(chǎn)品的實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差成本差異是指產(chǎn)品的實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。額。實實際成際成本本標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本，為成本，為不利差不利差異異，實際成本實際成本標(biāo)準(zhǔn)成本，為有利差異標(biāo)準(zhǔn)成本，為有利差異標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本包括直接準(zhǔn)成本包括直接材料、材料、直接直接人工、人工、變動制造變動制造費(fèi)用、費(fèi)用、固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本成本，與此相對應(yīng)，與此相對應(yīng)，成本差異也有直接成本差異也有直接材料、材料、直接直接人工、人工、變動制造變動制造費(fèi)用費(fèi)用、固定制造費(fèi)用成本差異，固定制造費(fèi)用

43、成本差異，每一個標(biāo)準(zhǔn)成本項目均可分解為用量標(biāo)準(zhǔn)和每一個標(biāo)準(zhǔn)成本項目均可分解為用量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)，成本差異也分解為數(shù)量差異和價格價格標(biāo)準(zhǔn)，成本差異也分解為數(shù)量差異和價格差異差異。標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析實際上就是運(yùn)用因素分析法（又稱連環(huán)替換法）的分準(zhǔn)成本差異分析實際上就是運(yùn)用因素分析法（又稱連環(huán)替換法）的分析原理和思路對成本差異進(jìn)行分析，遵循該法中的因素替換原則和要求析原理和思路對成本差異進(jìn)行分析，遵循該法中的因素替換原則和要求，故進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本的差異計算與分析應(yīng)結(jié)合因素分析法加以考慮。，故進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本的差異計算與分析應(yīng)結(jié)合因素分析法加以考慮。對成本差異既分成本項目、又分變動和固定成本、還分用量和價格因

44、素對成本差異既分成本項目、又分變動和固定成本、還分用量和價格因素等進(jìn)行多方面、多角度的深入分析等進(jìn)行多方面、多角度的深入分析，其根本動因在于找出引起差異的具，其根本動因在于找出引起差異的具體原因，做到分清、落實部門、人員的責(zé)任，使成本控制真正得以發(fā)揮體原因，做到分清、落實部門、人員的責(zé)任，使成本控制真正得以發(fā)揮。4040第三節(jié)第三節(jié) 成本控制成本控制4141第三節(jié)第三節(jié) 成本控制成本控制1.1.直接材料差異的計算與分析直接材料差異的計算與分析 直接材料的用量差異直接材料的用量差異= =（實際用量（實際用量標(biāo)準(zhǔn)價格）（標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)價格）（標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)價格）標(biāo)準(zhǔn)價格） = =（實際用量標(biāo)準(zhǔn)用量）（

45、實際用量標(biāo)準(zhǔn)用量） 標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)價格 = =用量用量 標(biāo)價標(biāo)價導(dǎo)致直接材料用量差異的因素主要有設(shè)備故障、原材料質(zhì)量不高、員工技術(shù)不導(dǎo)致直接材料用量差異的因素主要有設(shè)備故障、原材料質(zhì)量不高、員工技術(shù)不熟練、產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)變化、生產(chǎn)管理不力等等，這些差異主要在生產(chǎn)過程中發(fā)熟練、產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)變化、生產(chǎn)管理不力等等，這些差異主要在生產(chǎn)過程中發(fā)生，應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。生，應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。當(dāng)然，也當(dāng)然，也存在生產(chǎn)部門不可控的因素，如采購部門為存在生產(chǎn)部門不可控的因素，如采購部門為了降低采購成本，降低了原材料的質(zhì)量，這就不是生產(chǎn)部門的責(zé)任。了降低采購成本，降低了原材料的質(zhì)量，這就不是生產(chǎn)部門的責(zé)任。直接材料的

46、價格差異直接材料的價格差異= =（實際用量（實際用量實際價格）（實際用量實際價格）（實際用量標(biāo)準(zhǔn)價格）標(biāo)準(zhǔn)價格） = = 實際用量實際用量（實際價格標(biāo)準(zhǔn)價格）（實際價格標(biāo)準(zhǔn)價格）= =價格價格 實量實量導(dǎo)致直接材料價格差異的因素主要有采購批量、送貨方式、購貨折扣、材料品導(dǎo)致直接材料價格差異的因素主要有采購批量、送貨方式、購貨折扣、材料品質(zhì)、采購時間等。這些因素主要由采購部門控制，應(yīng)該由采購部門負(fù)責(zé)。質(zhì)、采購時間等。這些因素主要由采購部門控制，應(yīng)該由采購部門負(fù)責(zé)。當(dāng)然當(dāng)然也存在例外情況，如生產(chǎn)中出現(xiàn)材料緊缺，必須緊急采購，價格就難以控制，也存在例外情況，如生產(chǎn)中出現(xiàn)材料緊缺，必須緊急采購，價格就

47、難以控制，造成采購成本提高，其責(zé)任又另當(dāng)別論。造成采購成本提高，其責(zé)任又另當(dāng)別論。4242第三節(jié)第三節(jié) 成本控制成本控制【例例】某企業(yè)某企業(yè)A A產(chǎn)品本月實際產(chǎn)量為產(chǎn)品本月實際產(chǎn)量為120120件，材料消耗標(biāo)件，材料消耗標(biāo)準(zhǔn)用量為準(zhǔn)用量為1010千克，每千克標(biāo)準(zhǔn)價格為千克，每千克標(biāo)準(zhǔn)價格為5050元，實際材料耗元，實際材料耗用量為用量為1 1001 100千克，實際單價為千克，實際單價為5151元。其實際材料標(biāo)準(zhǔn)成元。其實際材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異計算如下：本差異計算如下：直接材料的實際成本直接材料的實際成本= 1 100= 1 10051 = 56 10051 = 56 100（元）（元）直接材料的

48、標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本= 120= 120101050 = 60 00050 = 60 000（元）（元）直接材料成本差異直接材料成本差異= 56 100= 56 10060 000 = 60 000 = 3 9003 900（元）（元）其中：其中：數(shù)量差異數(shù)量差異= =（1 1001 1001201201010）50 = 50 = 5 0005 000（元）（元）價格差異價格差異= =（51515050）1 100 = 1 1001 100 = 1 100（元）（元）上述計算結(jié)果說明，該企業(yè)材料數(shù)量差異為上述計算結(jié)果說明，該企業(yè)材料數(shù)量差異為5 0005 000元，元，表明生產(chǎn)部門管理得

49、力表明生產(chǎn)部門管理得力，或是，或是生產(chǎn)技術(shù)水平提高等原因，生產(chǎn)技術(shù)水平提高等原因，節(jié)約了材料節(jié)約了材料。價格差異為。價格差異為1 1001 100元，元，這是由于市場價格的這是由于市場價格的變化所帶來的不利差異。變化所帶來的不利差異。4343第三節(jié)第三節(jié) 成本控制成本控制2.2.直接人工差異的計算與分析直接人工差異的計算與分析直接人工差異的確定與直接材料大致相同，不同之處在于直接人工的用量指標(biāo)是直接人工差異的確定與直接材料大致相同，不同之處在于直接人工的用量指標(biāo)是“ “工工時時” ”，而，而“ “工時工時” ”可以反映工作效率的高低，所以可以反映工作效率的高低，所以其用量差異就是人工效率差異；

50、價格其用量差異就是人工效率差異；價格指標(biāo)是指標(biāo)是“ “薪酬率薪酬率” ”，所以其價格差異就是薪酬率差異。其計算公式為：，所以其價格差異就是薪酬率差異。其計算公式為：直接人工效率差異（量差）直接人工效率差異（量差）= =（實際工時（實際工時標(biāo)準(zhǔn)薪酬率）（標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)薪酬率）（標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)薪酬標(biāo)準(zhǔn)薪酬率）率） = =（實際工時標(biāo)準(zhǔn)工時）（實際工時標(biāo)準(zhǔn)工時） 標(biāo)準(zhǔn)薪酬率標(biāo)準(zhǔn)薪酬率 = =工時工時標(biāo)準(zhǔn)薪酬率標(biāo)準(zhǔn)薪酬率直接人工薪酬率差異（價差）直接人工薪酬率差異（價差）= =（實際工時（實際工時實際薪酬率）（實際工時實際薪酬率）（實際工時標(biāo)準(zhǔn)薪標(biāo)準(zhǔn)薪酬率）酬率） = = 實際工時實際工時（實際薪酬率標(biāo)準(zhǔn)

51、薪酬率）（實際薪酬率標(biāo)準(zhǔn)薪酬率） = =薪酬率薪酬率 實際工時實際工時薪酬率是在聘用合同中條款規(guī)定的，實際支付與預(yù)算額一般不會出現(xiàn)差異，薪酬率是在聘用合同中條款規(guī)定的，實際支付與預(yù)算額一般不會出現(xiàn)差異，但當(dāng)企但當(dāng)企業(yè)的人力資源管理變動時，會導(dǎo)致薪酬率差異，如在生產(chǎn)經(jīng)營中降級或升級使用員業(yè)的人力資源管理變動時，會導(dǎo)致薪酬率差異，如在生產(chǎn)經(jīng)營中降級或升級使用員工、員工人數(shù)的增減、總體薪酬水平變動等情況發(fā)生時。工、員工人數(shù)的增減、總體薪酬水平變動等情況發(fā)生時。員工生產(chǎn)經(jīng)驗不足、原材料質(zhì)量不合格、設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)不正常、工作環(huán)境不佳等多種因員工生產(chǎn)經(jīng)驗不足、原材料質(zhì)量不合格、設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)不正常、工作環(huán)境不佳等多種

52、因素均會導(dǎo)致直接人工效率差異。素均會導(dǎo)致直接人工效率差異。通常情況下，通常情況下，效率差異由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，但如果影效率差異由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，但如果影響因素是生產(chǎn)部門的不可控因素，責(zé)任由相關(guān)部門承擔(dān)。響因素是生產(chǎn)部門的不可控因素，責(zé)任由相關(guān)部門承擔(dān)。4444第三節(jié)第三節(jié) 成本控制成本控制4545第三節(jié)第三節(jié) 成本控制成本控制3.3.變動制造費(fèi)用差異計算與分析變動制造費(fèi)用差異計算與分析變動制造費(fèi)用差異的確定與直接人工大致相同，用量指標(biāo)也為變動制造費(fèi)用差異的確定與直接人工大致相同，用量指標(biāo)也為“ “工時工時” ”，故故用量差異也就是其效率差異；其價格指標(biāo)是用量差異也就是其效率差異；其價格指標(biāo)是“ “制

53、造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率” ”，而費(fèi)用分，而費(fèi)用分配率反映的是耗費(fèi)水平的高低，故其價格差異也就是其耗費(fèi)差異。配率反映的是耗費(fèi)水平的高低，故其價格差異也就是其耗費(fèi)差異。變動制造費(fèi)用效率差異（量差）變動制造費(fèi)用效率差異（量差）= =（實際工時標(biāo)準(zhǔn)工時）（實際工時標(biāo)準(zhǔn)工時）變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率= =工時工時 標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異（價差）變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異（價差）= =（變動制造費(fèi)用實際分配率變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）（變動制造費(fèi)用實際分配率變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率） 實際工時實際工時= =分配率分配率 實際工時實際工時變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異，可能是由于實際價

54、格與變動制造費(fèi)用預(yù)算不一致變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異，可能是由于實際價格與變動制造費(fèi)用預(yù)算不一致造成的，也可能是由于制造費(fèi)用項目的過度使用或浪費(fèi)造成的。造成的，也可能是由于制造費(fèi)用項目的過度使用或浪費(fèi)造成的。變動制造費(fèi)用效率差異產(chǎn)生的原因與直接人工效率差異大致相同。變動制造費(fèi)用效率差異產(chǎn)生的原因與直接人工效率差異大致相同。4646第三節(jié)第三節(jié) 成本控制成本控制【例例】某產(chǎn)品變動制造費(fèi)用實際發(fā)生額為某產(chǎn)品變動制造費(fèi)用實際發(fā)生額為7 5407 540元，實際耗用元，實際耗用直接工時直接工時1 3001 300小時，產(chǎn)量小時，產(chǎn)量120 000120 000件，單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時件，單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時0.01

55、0.01小時，制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率小時，制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率6 6元元/ /小時，變動制造費(fèi)用差異計算小時，變動制造費(fèi)用差異計算如下：如下：耗費(fèi)差異耗費(fèi)差異= 7 540 = 7 540 1 300 1 300 6 = 6 = 260260（元）（元）效率差異效率差異= 1 300 = 1 300 6 60.01 0.01 120 000 120 000 6 = 600 6 = 600（元）（元）變動制造費(fèi)用總差異變動制造費(fèi)用總差異= =260260600 = 340600 = 340（元）（元）4747第三節(jié)第三節(jié) 成本控制成本控制4.4.固定制造費(fèi)用差異計算與分析固定制造費(fèi)用差異計算與分析固定

56、制造費(fèi)用有兩種計算分析方法，一是兩因素差異分析法，一是三因素差固定制造費(fèi)用有兩種計算分析方法，一是兩因素差異分析法，一是三因素差異分析法。異分析法。兩因素分析法將固定制造費(fèi)用差異分為耗費(fèi)差異和數(shù)量差異，這兩因素分析法將固定制造費(fèi)用差異分為耗費(fèi)差異和數(shù)量差異，這里的數(shù)量差異又稱為能量差異，里的數(shù)量差異又稱為能量差異，計算公式如下：計算公式如下：固定制造費(fèi)用成本差異固定制造費(fèi)用成本差異= =固定制造費(fèi)用實際發(fā)生額實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制固定制造費(fèi)用實際發(fā)生額實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用造費(fèi)用其中：其中： (1)(1)耗費(fèi)差異耗費(fèi)差異= =固定制造費(fèi)用實際發(fā)生額固定制造費(fèi)用預(yù)算額固定制造費(fèi)用實際發(fā)生額固定

57、制造費(fèi)用預(yù)算額(2)(2)能量差異能量差異= =固定制造費(fèi)用預(yù)算額實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用預(yù)算額實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用= =（預(yù)算工時標(biāo)準(zhǔn)工時）（預(yù)算工時標(biāo)準(zhǔn)工時） 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費(fèi)用包括管理人員薪酬、保險費(fèi)、廠房設(shè)備折舊、稅金等項目，這固定制造費(fèi)用包括管理人員薪酬、保險費(fèi)、廠房設(shè)備折舊、稅金等項目，這些項目在一定時期內(nèi)不會隨產(chǎn)量水平的變化而變動，因此，一般來講，與預(yù)些項目在一定時期內(nèi)不會隨產(chǎn)量水平的變化而變動，因此，一般來講，與預(yù)算成本差異不大。算成本差異不大。如果企業(yè)出現(xiàn)固定制造費(fèi)用數(shù)量差異，說明生產(chǎn)能力的利用程度與預(yù)算不一如果企業(yè)出

58、現(xiàn)固定制造費(fèi)用數(shù)量差異，說明生產(chǎn)能力的利用程度與預(yù)算不一致，生產(chǎn)能力超額利用，實際標(biāo)準(zhǔn)工時會大于生產(chǎn)能量，形成有利差異致，生產(chǎn)能力超額利用，實際標(biāo)準(zhǔn)工時會大于生產(chǎn)能量，形成有利差異，反，反之，則是生產(chǎn)能力沒有得到充分利用，造成生產(chǎn)能力的閑置。之，則是生產(chǎn)能力沒有得到充分利用，造成生產(chǎn)能力的閑置。4848第三節(jié)第三節(jié) 成本控制成本控制【例例】某產(chǎn)品固定制造費(fèi)用預(yù)算成本為某產(chǎn)品固定制造費(fèi)用預(yù)算成本為30 00030 000元，預(yù)算直元，預(yù)算直接人工接人工1 0001 000小時，單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時是小時，單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時是0.010.01小時，固定小時，固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率是制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率是3

59、030元元/ /小時，預(yù)算產(chǎn)量小時，預(yù)算產(chǎn)量100 000100 000件，件，實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量90 00090 000件，實際發(fā)生制造費(fèi)用件，實際發(fā)生制造費(fèi)用28 70028 700元，則：元，則：耗費(fèi)差異耗費(fèi)差異= 28 700= 28 70030 000= 30 000= 1 3001 300（元）（元）能量差異能量差異= 30 000= 30 00030 30 0.01 0.01 90000 = 3 000( 90000 = 3 000(元元) )固定制造費(fèi)用總差異固定制造費(fèi)用總差異= = 1 300 + 3 000 = 1 700(1 300 + 3 000 = 1 700(元元)

60、)4949第三節(jié)第三節(jié) 成本控制成本控制三因素分析法就是進(jìn)一步將能量差異分為效率差異和生產(chǎn)能力利三因素分析法就是進(jìn)一步將能量差異分為效率差異和生產(chǎn)能力利用差異，再加上前面的耗費(fèi)差異就構(gòu)成了三種影響因素用差異，再加上前面的耗費(fèi)差異就構(gòu)成了三種影響因素，耗費(fèi)差，耗費(fèi)差異的計算與前面完全一致，另外兩種差異的計算公式如下：異的計算與前面完全一致，另外兩種差異的計算公式如下：效率差異效率差異= =（實際工時標(biāo)準(zhǔn)工時）（實際工時標(biāo)準(zhǔn)工時） 固定制造費(fèi)用預(yù)算分配率固定制造費(fèi)用預(yù)算分配率生產(chǎn)能力利用差異生產(chǎn)能力利用差異= =（預(yù)算工時實際工時）（預(yù)算工時實際工時） 固定制造費(fèi)用預(yù)固定制造費(fèi)用預(yù)算分配率算分配率