所得稅會計概述

1、第一節(jié)所得稅會計概述知識點：所得稅會計的核算過程采用資產負債表債務法核算所得稅的情況下，企業(yè)一般應于每一資產負債表日進行所得稅的核算。核算過程：（一）確定產生暫時性差異的項目（二）確定資產或負債的賬面價值及計稅基礎（三）計算應納稅暫時性差異、可抵扣暫時性差異的期末金額（四）計算“遞延所得稅負債”、“遞延所得稅資產”科目的期末余額1.“遞延所得稅負債”科目的期末余額應納稅暫時性差異的期末金額×未來轉回時的所得稅稅率2.“遞延所得稅資產”科目的期末余額可抵扣暫時性差異的期末金額×未來轉回時的所得稅稅率（五）計算“遞延所得稅資產”或“遞延所得稅負債”科目的發(fā)生額1.“遞延所得稅負

2、債”科目發(fā)生額期末余額期初余額2.“遞延所得稅資產”科目發(fā)生額期末余額期初余額（六）所得稅費用（或收益）當期所得稅費用遞延所得稅費用（遞延所得稅收益）第二節(jié)資產、負債的計稅基礎及暫時性差異知識點一：暫時性差異應納稅暫時性差異資產的賬面價值大于其計稅基礎意味著企業(yè)將于未來期間增加應納稅所得額和應交所得稅，屬于應納稅暫時性差異 “遞延所得稅負債”余額 負債的賬面價值小于其計稅基礎可抵扣暫時性差異資產的賬面價值小于其計稅基礎在未來期間會減少企業(yè)的應納稅所得額和應交所得稅，為可抵扣暫時性差異“遞延所得稅資產”余額 負債的賬面價值大于其計稅基礎知識點二：資產計稅基礎（稅法角度的概念） 正確答案

3、D答案解析2009年12月31日，該項固定資產計提減值準備前的賬面價值750-75×2=600（萬元），該賬面價值大于其可收回金額550萬元，兩者之間的差額應計提50萬元的固定資產減值準備。賬面價值=750-75×2-50=550（萬元）計稅基礎=750-750×20%-600×20%=480（萬元）應納稅暫時性差異70（萬元），將于未來期間計入企業(yè)的應納稅所得額。2009年末“遞延所得稅負債”的余額70×25%17.5（萬元）注：固定資產的賬面凈值固定資產原價累計折舊額固定資產的賬面價值固定資產原價累計折舊額固定資產減值準備 正確答

4、案D答案解析賬面價值=750-750÷5=600（萬元）計稅基礎=750-750÷10=675（萬元）可抵扣暫時性差異75（萬元），在未來期間會減少企業(yè)的應納稅所得額。2009年末“遞延所得稅資產”的余額75×25%18.75（萬元）（二）無形資產除內部研發(fā)外，取得的無形資產初始確認時其入賬價值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。1.內部研究開發(fā)形成的無形資產對于內部研究開發(fā)形成的無形資產，會計準則規(guī)定，研究階段的支出應當費用化計入當期損益，開發(fā)階段符合資本化條件以后至達到預定用途前發(fā)生的支出應當資本化作為無形資產的成本。對于研究開發(fā)費用的稅前扣除，稅法中規(guī)定企業(yè)

5、為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%計算每期攤銷額。如該無形資產的確認不是產生于企業(yè)合并交易，同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則按照所得稅準則的規(guī)定，不確認有關暫時性差異的所得稅影響?！纠}3·多選題】甲公司自2009年1月1日起自行研究開發(fā)一項新產品專利技術，2009年度研發(fā)支出為1 000萬元，其中費用化的支出為400萬元，資本化支出600萬元，2009年7月2日該項專利技術獲得成功并取得專利權。甲公司預計該項專利權的

6、使用年限為10年，采用直線法進行攤銷，均與稅法規(guī)定相同。甲公司發(fā)生的研究開發(fā)支出及預計年限均符合稅法規(guī)定的條件。甲公司2009年度實現利潤總額5 000萬元，適用的所得稅率為25%，稅法規(guī)定，研究開發(fā)支出未形成無形資產計入當期損益的，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。甲公司正確的會計處理為（）。 A.甲公司2009年末因該項無形資產產生的暫時性差異為285萬元B.甲公司2009年末遞延所得稅資產余額為0C.甲公司2009年末遞延所得稅資產發(fā)生額為0D.甲公司2009年末應交所得稅為1196.25萬元E.甲公司2009年所得稅費用為1196.25萬

7、元 正確答案ABCDE答案解析賬面價值=600-600÷10×6/1260030570（萬元）計稅基礎600×150%-600×150%÷10×6/12570×150%855（萬元）可抵扣暫時性差異=285（萬元）自行開發(fā)的無形資產確認時，既不影響應納稅所得額，也不影響會計利潤，故不確認相關的遞延所得稅資產。2009年末應交所得稅（5000400×50%30×50%）×25%=1196.25（萬元）或（5000400×50%30600×150%÷10

8、15;6/12）×25%=1196.25（萬元）2.無形資產在后續(xù)計量時，會計與稅收的差異主要產生于對無形資產是否需要攤銷及無形資產減值準備的提?。?）企業(yè)會計準則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產，不要求攤銷，在會計期末應進行減值測試。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的無形資產成本，應在一定期限內攤銷，即稅法中沒有界定使用壽命不確定的無形資產，除外購商譽外所有的無形資產成本均應在一定期間內攤銷。對于使用壽命不確定的無形資產在持有期間，因攤銷規(guī)定的不同，會造成其賬面價值與計稅基礎的差異。（2）在對無形資產計提減值準備的情況下，因所計提的減值準備不允許稅前扣除，也會造成其賬面價值與計稅基礎的差異?！?/p>

9、例題4·多選題】乙企業(yè)于2009年1月1日取得某項無形資產，取得成本為l 500萬元，取得該項無形資產后，根據各方面情況判斷，乙企業(yè)無法合理預計其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產。2009年12月31日，對該項無形資產進行減值測試表明其未發(fā)生減值。企業(yè)在計稅時，對該項無形資產按照l0年的期限攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。適用的所得稅率為25%，2009年12月31日稅前會計利潤為1 000萬元，甲公司2009年末正確的會計處理有（）。A.計稅基礎為1 350萬元B.“遞延所得稅負債”余額37.5萬元C.年末“遞延所得稅負債”發(fā)生額37.5萬元D.應交所得稅為212.5萬元E.

10、所得稅費用250萬元 正確答案ABCDE答案解析賬面價值1 500（萬元）計稅基礎l 500-1501 350（萬元）應納稅暫時性差異150（萬元）2009年末“遞延所得稅負債”余額150×25%37.5（萬元）2009年應交所得稅（1 000150）×25%212.5（萬元）2009年所得稅費用212.537.5250（萬元）驗算方法：如果不存在所得稅稅率變動和非暫時性差異，所得稅費用稅前會計利潤×所得稅稅率?！纠}5·計算題】2007年1月1日，A公司董事會批準研發(fā)某項新產品專利技術，有關資料如下：（1）2007年，該研發(fā)項目發(fā)生費用均屬于

11、費用化支出。（2）2008年1月，共發(fā)生費用6 200萬元，其中6 000萬元符合資本化條件。當月達到預定用途。A公司預計該新產品專利技術的使用壽命為5年，A公司對其采用直線法攤銷；稅法規(guī)定該項無形資產采用直線法攤銷，攤銷年限與會計相同。（3）2008年末，該項無形資產出現減值跡象，經減值測試，該項無形資產的可收回金額為4 320萬元，減值后攤銷年限和攤銷方法不需變更。（4）按照稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。A公司該研究開發(fā)項

12、目符合上述稅法規(guī)定。（5）假定A公司每年的稅前利潤總額均為20 000萬元；A公司適用的所得稅稅率為25%。要求：計算2008、2009年無形資產的賬面價值和計稅基礎，并做相關所得稅的賬務處理。 正確答案（1）2008年末減值測試前無形資產的賬面價值6 0006 000/54 800（萬元）應計提的減值準備金額4 8004 320480（萬元）賬面價值=4 320萬元計稅基礎6 000×150%6 000×150%/57 200（萬元）可抵扣暫時性差異為2 880萬元，其中480萬元的可抵扣暫時性差異計提減值準備需要確認遞延所得稅。 注：不考慮加計扣除因素2008

13、年末賬面價值4 320（萬元） 2008年末計稅基礎6 0006 000/5×14800（萬元） 可抵扣暫時性差異為480萬元 應確認的遞延所得稅資產480×25%120（萬元）應納稅所得額20 000200×50%6 000÷56 000×150%÷548019 780（萬元）或20 000200×50%6 000/5×50%48019 780（萬元）應交所得稅19 780×25%4 945（萬元）所得稅費用4 9451204 825（萬元）。相關會計分錄為：借：所得稅費用4 825遞延所得稅資產120

14、貸：應交稅費應交所得稅4 945（2）2009年末無形資產的賬面價值4 3204 320/43 240（萬元）計稅基礎6 000×150%6 000×150%/5×25 400（萬元）累計暫時性差異為2 160萬元，其中:360萬元的可抵扣暫時性差異需要確認遞延所得稅。 注：不考慮加計扣除因素2009年末賬面價值4 3204 320/43 240（萬元） 2009年末計稅基礎6 0006 000/5×23 600（萬元） 累計暫時性差異為360萬元 遞延所得稅資產余額360×25%90（萬元）遞延所得稅資產發(fā)生額9012030（萬元）應納稅所得

15、額20 000+4 320/46 000×150%/519 280（萬元）應交所得稅19 280×25%4 820（萬元）所得稅費用4 820304 850（萬元）相關會計分錄為：借：所得稅費用4 850貸：應交稅費應交所得稅4 820遞延所得稅資產 30（三）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產按照企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量的規(guī)定，對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，其于某一會計期末的賬面價值為該時點的公允價值。稅法規(guī)定，企業(yè)以公允價值計量的金融資產、金融負債以及投資性房地產等，持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，在實際處置或結算時

16、，處置取得的價款扣除其歷史成本或以歷史成本為基礎確定的處置成本后的差額應計入處置或結算期間的應納稅所得額。按照該規(guī)定，以公允價值計量的金融資產在持有期間公允價值的波動在計稅時不予考慮，有關金融資產在某一會計期末的計稅基礎為其取得成本，從而造成在公允價值變動的情況下，對以公允價值計量的金融資產賬面價值與計稅基礎之間的差異?！纠}6·計算題】甲公司有關業(yè)務如下：（1）2008年10月20日，甲公司自公開市場取得一項權益性投資，支付價款2 000萬元，作為交易性金融資產核算。2008年12月31日，該投資的市價為2 200萬元。適用的所得稅稅率為25%，2008年12月31日稅前會計利潤為

17、1 000萬元。 正確答案賬面價值2 200萬元計稅基礎2 000萬元應納稅暫時性差異200萬元2008年末“遞延所得稅負債”余額200×25%50（萬元）2008年應交所得稅（1 000200）×25%200（萬元）2008年所得稅費用20050250（萬元）借：所得稅費用250貸：遞延所得稅負債 50應交稅費應交所得稅200（2）2009年12月31日，該投資的市價為2 300萬元。適用的所得稅率為25%，2009年12月31日稅前會計利潤為1 000萬元。 正確答案賬面價值2 300萬元計稅基礎2 000萬元累計應納稅暫時性差異300萬元2009年

18、末“遞延所得稅負債”余額300×25%75（萬元）2009年末“遞延所得稅負債”發(fā)生額75-5025（萬元）2009年應交所得稅（1 000100）×25%225（萬元）或1 000（300200）×25%225（萬元）2009年所得稅費用22525250（萬元）借：所得稅費用 250貸：遞延所得稅負債 25應交稅費應交所得稅225（3）2010年1月初出售該權益性投資，收到價款2 500萬元，適用的所得稅率為25%，2010年12月31日稅前會計利潤為1 000萬元。無其他納稅調整。 正確答案1月初出售：借：銀行存款2 500公允價值變動損益300貸：

19、交易性金融資產成本2 000公允價值變動300投資收益5002010年應交所得稅（1 000200500）×25%325（萬元）或1 000（0300）×25%325（萬元）2010年末“遞延所得稅負債”發(fā)生額07575（萬元）2010年所得稅費用32575250（萬元）借：所得稅費用250遞延所得稅負債 75貸：應交稅費應交所得稅325（四）投資性房地產【例題7·單選題】A公司于2008年1月1日將其某自用房屋用于對外出租，該房屋的成本為750萬元，預計使用年限為20年。轉為投資性房地產之前，已使用4年，企業(yè)按照年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。轉為投資性房地

20、產核算后，A公司采用公允價值對該投資性房地產進行后續(xù)計量。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。同時，稅法規(guī)定資產在持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算確定應計入應納稅所得額的金額。（1）該項投資性房地產在2008年12月31日的公允價值為900萬元。適用的所得稅率為25%，2008年12月31日稅前會計利潤為1 000萬元。（2）該項投資性房地產在2009年12月31日的公允價值為850萬元。2009年12月31日稅前會計利潤為1000萬元。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。（1）2008年A公司下列不正確的會計處理方法是（）。A.計稅

21、基礎為562.5萬元B.應納稅暫時性差異為337.5萬元C.2008年末“遞延所得稅負債”余額為84.375萬元D.2008年應交所得稅為250萬元 正確答案D答案解析賬面價值900（萬元）計稅基礎=750-750÷20×5=562.5（萬元）應納稅暫時性差異337.5（萬元）2008年末“遞延所得稅負債”余額337.5×25%84.375（萬元）2008年末“遞延所得稅負債”發(fā)生額84.375-084.375（萬元）2008年應交所得稅（1000337.5）×25%165.625（萬元）2008年所得稅費用165.62584.375250（萬

22、元）借：所得稅費用250貸：遞延所得稅負債 84.375應交稅費應交所得稅165.625（2）2009年A公司應確認的“遞延所得稅負債”發(fā)生額是（）萬元。A.-3.125 B.81.25C.253.125D.250 正確答案A答案解析賬面價（萬元）計稅基礎=750-750÷20×6=525（萬元）應納稅暫時性差異累計余額325（萬元）2009年末“遞延所得稅負債”余額325×25%81.25（萬元）2009年末“遞延所得稅負債”發(fā)生額81.25-84.375-3.125（萬元）2009年應交所得稅（100050750÷20）×25%2

23、53.125（萬元）或：1000-（325-337.5）×25%253.125（萬元）2009年所得稅費用253.125-3.125250（萬元）借：所得稅費用250遞延所得稅負債3.125貸：應交稅費應交所得稅253.125（五）其他計提資產減值準備的各項資產有關資產計提了減值準備以后，其賬面價值會隨之下降，而按照稅法規(guī)定，資產的減值在轉化為實質性損失之前，不允許稅前扣除，從而造成資產的賬面價值與其計稅基礎之間的差異。【例題8·單選題】A公司適用的所得稅率為25%。（1）2008年購入原材料成本為5 000萬元，因部分生產線停工，當年未領用任何原材料，2008年資產負債表

24、日估計該原材料的可變現凈值為4 000萬元。假定該原材料在2008年的期初余額為零。2008年12月31日稅前會計利潤為1 000萬元。（2）A公司2009年當年未領用任何原材料，2009年資產負債表日估計該原材料的可變現凈值為3 500萬元。2009年12月31日稅前會計利潤為1 000萬元。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。（1）2008年有關所得稅不正確的會計處理是（）。A.可抵扣暫時性差異為1 000萬元B.2008年末“遞延所得稅資產”余額為250萬元C.2008年“遞延所得稅資產”發(fā)生額為250萬元D.2008年應交所得稅為250萬元 正確答案D答案解析該

25、項原材料因期末可變現凈值低于成本，應計提的存貨跌價準備=5 000-4 000=1 000萬元。賬面價值4 000（萬元）計稅基礎5 000（萬元）可抵扣暫時性差異1 000（萬元）2008年末“遞延所得稅資產”余額1 000×25%250（萬元）2008年末“遞延所得稅資產”發(fā)生額250（萬元）2008年應交所得稅（1 0001 000）×25%500（萬元）2008年所得稅費用500250250（萬元）借：所得稅費用250遞延所得稅資產250貸：應交稅費應交所得稅500（2）2009年應確認“遞延所得稅資產”發(fā)生額為（）萬元。A.375B.125C.250D.1500&

26、#160;正確答案B答案解析應計提的存貨跌價準備=（5 000-3 500）-1 000=500（萬元）賬面價值5 000-1 000-5003 500（萬元）計稅基礎5 000（萬元）可抵扣暫時性差異累計額1 500（萬元）2009年末“遞延所得稅資產”余額1 500×25%375（萬元）2009年末“遞延所得稅資產”發(fā)生額375-250125（萬元）2009年應交所得稅（1 000500）×25%375（萬元）或1 000（1 500-1 000）×25%375（萬元）2009年所得稅費用375125250（萬元）借：所得稅費用250遞延所得稅資產125貸：應

27、交稅費應交所得稅375【例題9·多選題】A公司適用的所得稅率為25%，各年末稅前會計利潤為1 000萬元。稅法規(guī)定，各項資產減值準備不允許稅前扣除。有關業(yè)務如下：（1）2008年12月31日應收賬款余額為6 000萬元，該公司期末對應收賬款計提了600萬元的壞賬準備。假定該公司應收賬款及壞賬準備的期初余額均為0。（2）A公司2009年12月31日應收賬款余額為10 000萬元，該公司期末對應收賬款計提了400萬元的壞賬準備，累計計提壞賬準備1000萬元。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。（1）2008年有關所得稅的會計處理正確的有（）。A.資產賬面價值為5 400萬

28、元B.資產計稅基礎為6 000萬元C.年末“遞延所得稅資產”余額為150萬元D.應交所得稅為400萬元E.所得稅費用為250萬元 正確答案ABCDE答案解析賬面價值6 000-6005 400（萬元）計稅基礎6 000（萬元）可抵扣暫時性差異600（萬元）2008年末“遞延所得稅資產”余額600×25%150（萬元）2008年末“遞延所得稅資產”發(fā)生額150（萬元）2008年應交所得稅（1 000600）×25%400（萬元）2008年所得稅費用400150250（萬元）借：所得稅費用250遞延所得稅資產150貸：應交稅費應交所得稅400（2）2009年有關所得稅

29、的會計處理正確的有（）。A.資產賬面價值為9 000萬元B.資產計稅基礎為10 000萬元C.2009年末可抵扣暫時性差異累計額400萬元D.2009年“遞延所得稅資產”發(fā)生額250萬元E.2009年所得稅費用為250萬元 正確答案ABE答案解析賬面價值10 000（600400）9 000（萬元）計稅基礎10 000（萬元）可抵扣暫時性差異累計額1 000（萬元）2009年末“遞延所得稅資產”余額1 000×25%250（萬元）2009年末“遞延所得稅資產”發(fā)生額250150100（萬元）2009年應交所得稅（1 000400）×25%350（萬元）或1 000

30、（1 000-600）×25%350（萬元）2009年所得稅費用350100250（萬元）借：所得稅費用250遞延所得稅資產100貸：應交稅費應交所得稅350（六）長期股權投資企業(yè)持有的長期股權投資，按照會計準則規(guī)定可能采用成本法或權益法進行核算。稅法中對于投資資產的處理，要求按規(guī)定確定其成本后，在轉讓或處置投資資產時，其成本準予扣除。因此，稅法中對于長期股權投資并沒有權益法的概念。長期股權投資取得以后，如果按照會計準則規(guī)定采用權益法核算，則一般情況下在持有過程中隨著應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的變化，其賬面價值與計稅基礎會產生差異，該差異主要源于以下三種情況：初始投資成

31、本的調整。按照稅法規(guī)定并不要求對其成本進行調整，計稅基礎維持原取得成本不變，其賬面價值與計稅基礎會產生差異。投資損益的確認。按照稅法規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益免稅，即作為投資企業(yè)，其在未來期間自被投資單位分得有關現金股利或利潤時，該部分現金股利或利潤免稅，在持續(xù)持有的情況下，該部分差額對未來期間不會產生計稅影響。應享有被投資單位其他權益的變動。采用權益法核算的長期股權投資，除確認應享有被投資單位的凈損益外，對于應享有被投資單位的其他權益變化，也應調整長期股權投資的賬面價值，但其計稅基礎不會發(fā)生變化。對于采用權益法核算核算的長期股權投資，其賬面價值與計稅基礎產生的有關暫時

32、性差異是否應確認相關的所得稅影響，應當考慮該項投資的持有意圖。1.如果企業(yè)擬長期持有該項投資，則因初始投資成本的調整產生的暫時性差異預計未來期間不會轉回，對未來期間沒有所得稅影響；因確認投資損益產生的暫時性差異，如果在未來期間逐期分回現金股利或利潤時免稅，也不存在對未來期間的所得稅影響；因確認應享有被投資單位其他權益變動而產生的暫時性差異，在長期持有的情況下預計未來期間也不會轉回。因此，在準備長期持有的情況下，對于采用權益法核算的長期股權投資賬面價值與計稅基礎之間的差異一般不確認相關的所得稅影響。2.對于采用權益法核算的長期股權投資，如果投資企業(yè)改變持有意圖擬對外出售的情況下，按照稅法規(guī)定，企

33、業(yè)在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本準予扣除。在持有意圖由長期持有轉變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長期股權投資的賬面價值與計稅基礎不同產生的有關暫時性差異，均應確認相關的所得稅影響。【例題10】A公司于2009年1月2日以6000萬元取得B公司30%的有表決權股份，擬長期持有并能夠對B公司施加重大影響，該項長期股權投資采用權益法核算。投資時B公司可辨認凈資產公允價值總額為18000萬元（假定取得投資時B公司各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同）。B公司2009年實現凈利潤1000萬元，未發(fā)生影響權益變動的其他交易或事項。A公司及B公司均為居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為25%，雙方采用

34、的會計政策及會計期間相同。稅法規(guī)定，居民企業(yè)之間的股息紅利免稅。 正確答案會計處理：借：長期股權投資6000貸：銀行存款6000因該項長期股權投資的初始投資成本（6000萬元）大于按照持股比例計算應享有B公司可辨認凈資產公允價值的份額（5400萬元），其初始投資成本無須調整。確認投資損益：借：長期股權投資損益調整（1000×30%）300貸：投資收益300賬面價值6300萬元計稅基礎6000萬元應納稅暫時性差異為300萬元，不確認遞延所得稅負債。應交所得稅=（A公司稅前會計利潤-300）×適用所得稅稅率知識點三：負債的計稅基礎計算公式如下：負債的計稅基礎負債的賬面

35、價值未來期間可稅前扣除的金額一般情況下，負債的確認與償還不會影響企業(yè)的損益，也不會影響其應納稅所得額，未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，計稅基礎即為賬面價值。如企業(yè)的短期借款、應付賬款等。但是，某些情況下，負債的確認可能會影響企業(yè)的損益，進而影響不同期間的應納稅所得額，使得其計稅基礎與賬面價值之間產生差額，如按照會計規(guī)定確認的某些預計負債。現就有關負債計稅基礎的確定，舉例說明如下：（一）預計負債1.企業(yè)因提供售后服務確認的預計負債按照或有事項準則的規(guī)定，企業(yè)應將預計提供售后服務發(fā)生的支出在銷售當期確認為費用，同時確認預計負債。如果稅法規(guī)定，有關的支出應于發(fā)生時稅前扣除，

36、因此會產生可抵扣暫時性差異。如果稅法規(guī)定對于費用支出按照權責發(fā)生制原則確定稅前扣除時點，則不會產生可抵扣暫時性差異?！纠}1·計算題】（1）甲企業(yè)適用的所得稅率為25%。2008年因銷售產品承諾提供3年的保修服務，在當年度利潤表中確認了500萬元的銷售費用，同時確認為預計負債，當年度未發(fā)生任何保修支出。按照稅法規(guī)定，與產品售后服務相關的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。2008年12月31日稅前會計利潤為1000萬元。 正確答案負債賬面價值500（萬元）負債計稅基礎=500-500=0可抵扣暫時性差異500（萬元）2008年末“遞延所得稅資產”余額500×25%125

37、（萬元）2008年末“遞延所得稅資產”發(fā)生額125（萬元）2008年應交所得稅（1000500）×25%375（萬元）2008年所得稅費用375125250（萬元）借：所得稅費用250遞延所得稅資產125貸：應交稅費應交所得稅375（2）甲企業(yè)2009年實際發(fā)生保修費用400萬元，在2009年度利潤表中確認了600萬元的銷售費用，同時確認為預計負債，適用的所得稅率為25%，2009年12月31日稅前會計利潤為1000萬元。 正確答案負債賬面價值500-400+600=700（萬元） 負債計稅基礎=700-700=0可抵扣暫時性差異累計額700（萬元）2009年末“遞延所得稅

38、資產”余額700×25%175（萬元）2009年末“遞延所得稅資產”發(fā)生額175-12550（萬元）2009年應交所得稅（1000600400）×25%300（萬元）或1000（700500）×25%300（萬元）2009年所得稅費用30050250（萬元）借：所得稅費用 250遞延所得稅資產50貸：應交稅費應交所得稅3002.未決訴訟因或有事項確認的預計負債，應按照稅法規(guī)定的計稅原則確定其計稅基礎。某些情況下，因有些事項確認的預計負債，如果稅法規(guī)定其支出無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，其賬面價值與計稅基礎相同?！纠}2

39、·單選題】甲公司2009年12月31日涉及一項擔保訴訟案件，甲公司估計敗訴的可能性為60%，如敗訴，賠償金額估計在100萬元。假定稅法規(guī)定擔保訴訟支出不得稅前扣除,甲公司所得稅稅率為25%。假定甲公司稅前會計利潤為1 000萬元。不考慮其他納稅調整。則確認遞延所得稅的金額為（）萬元。A.0B.250C.275D.25 正確答案A答案解析2009年會計處理借：營業(yè)外支出100貸：預計負債100負債賬面價值100（萬元）負債計稅基礎=100-0=100（萬元）無暫時性差異借：所得稅費用 275（1 000100）×25%貸：應交稅費應交所得稅275【拓展】甲公司200

40、9年12月31日涉及一項違反合同的訴訟案件，甲公司估計敗訴的可能性為60%，如敗訴，賠償金額估計在100萬元。假定稅法規(guī)定違反合同的訴訟支出實際發(fā)生時可以稅前扣除,甲公司所得稅率為25%。假定甲公司稅前會計利潤為1 000萬元。不考慮其他納稅調整。要求：計算應確認遞延所得稅的金額。 正確答案D答案解析2009年會計處理借：營業(yè)外支出100貸：預計負債100負債賬面價值100（萬元）負債計稅基礎100-1000（萬元）可抵扣暫時性差異100（萬元）2009年末“遞延所得稅資產”余額100×25%25（萬元）2009年末“遞延所得稅資產”發(fā)生額25（萬元）2009年應交所得稅（

41、1000100）×25%275（萬元）2009年所得稅費用27525250（萬元）借：所得稅費用 250遞延所得稅資產25貸：應交稅費應交所得稅2753.附有銷售退回條件的商品銷售，企業(yè)根據以往經驗能夠合理估計退貨可能性并確認與退貨相關的負債（預計負債）【例題3·單選題】甲公司2009年12月1日與乙公司簽訂產品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產品100萬件，單位售價6元（不含增值稅），增值稅稅率為17%；乙公司應在甲公司發(fā)出產品后1個月內支付款項，乙公司收到A產品后3個月內如發(fā)現質量問題有權退貨。A產品單位成本為4元。甲公司于2009年12月20日發(fā)出A產品，并開

42、具增值稅專用發(fā)票。根據歷史經驗，甲公司估計A產品的退貨率為30%。至2009年12月31日止，上述已銷售的A產品尚未發(fā)生退回。甲公司因銷售A產品于2009年度確認的遞延所得稅費用是（）。A.-15萬元B.15萬元C.0萬元D.60萬元 正確答案A答案解析2009年12月31日確認估計的銷售退回，會計分錄為：借：主營業(yè)務收入180（100×6×30%）貸：主營業(yè)務成本 120（100×4×30%）預計負債60預計負債的賬面價值60萬元預計負債的計稅基礎60600可抵扣暫時性差異60萬元應確認遞延所得稅資產60×25%15（萬元），故確認

43、的遞延所得稅費用為-15萬元。（二）應付職工薪酬【例題4·單選題】甲公司2009年12月計入成本費用的職工薪酬總額為400萬元，至2009年12月31日尚未支付。按照適用稅法規(guī)定，當期計入成本費用的400萬元薪酬支出中，可予稅前扣除的金額為300萬元。甲公司所得稅率為25%。假定甲公司稅前會計利潤為1 000萬元。不考慮其他納稅調整事項。則確認遞延所得稅的金額為（）萬元。A.0B.250C.275D.25 正確答案A答案解析負債賬面價值400（萬元）負債計稅基礎=400-0=400（萬元）不形成暫時性差異。借：所得稅費用 275（1 000100）×25%貸：應交

44、稅費應交所得稅275【例題5·單選題】2009年6月20日，A公司（為上市公司，提供季度報表）與部分職工簽訂了正式的解除勞動關系協議。該協議簽訂后，A公司不能單方面解除。根據該協議，A公司于2010年1月1日起至2010年6月20日期間將向辭退的職工一次性支付補償款5 000萬元。假定稅法規(guī)定，與該項辭退福利有關的補償款于實際支付時可稅前抵扣。正確的會計處理是（）。A.2009年6月30日應確認遞延所得稅資產l 250萬元B.2009年6月30日不應確認遞延所得稅資產C.2009年12月31日應確認遞延所得稅資產l 250萬元。D.2009年12月31日應確認遞延所得稅負債l 250

45、萬元 正確答案A答案解析2009年6月30日，A公司應確認該辭退福利形成的預計負債以及相關的可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產。上市公司對外提供季報，所以應在6月末確認，而不能年末確認。6月末應確認遞延所得稅資產l 250（5 000×25%）萬元。（三）預收賬款企業(yè)在收到客戶預付的款項時，因不符合收入確認條件，會計上將其確認為負債。稅法中對于收入的確認原則一般與會計規(guī)定相同，即會計上未確認收入時，計稅時一般亦不計入應納稅所得額，該部分經濟利益在未來期間計稅時可予稅前扣除的金額為0，計稅基礎等于賬面價值。某些情況下，因不符合會計準則規(guī)定的收入確認條件未確認為收入的預收款項

46、，按照稅法規(guī)定應計入當期應納稅所得額時，有關預收賬款的計稅基礎為0，即因其產生時已經計算交納所得稅，未來期間可全額稅前扣除?！纠}6·計算題】A公司于2008年12月20日自客戶收到一筆合同預付款，金額為100萬元，因不符合收入確認條件，將其作為預收賬款核算。假定按照適用稅法規(guī)定，該款項應計入取得當期應納稅所得額計算交納所得稅。（1）2008年A公司稅前會計利潤為1 000萬元，所得稅率為25%。 正確答案賬面價值100萬元 計稅基礎100100=0可抵扣暫時性差異100（萬元）2008年末“遞延所得稅資產”余額100×25%25（萬元）2008年末“遞延所得稅資

47、產”發(fā)生額25（萬元）2008年應交所得稅（1 000100）×25%275（萬元）2008年所得稅費用27525250（萬元）借：所得稅費用250遞延所得稅資產 25貸：應交稅費應交所得稅 275（2）2009年假定A公司稅前會計利潤為1 000萬元，所得稅率為25%。會計上確認收入100萬元。 正確答案賬面價值0計稅基礎0可抵扣暫時性差異累計額0（萬元）2009年末“遞延所得稅資產”余額0（萬元）2008年末“遞延所得稅資產”發(fā)生額02525（萬元）2009年應交所得稅（1 000100）×25%225（萬元）2009年所得稅費用22525250（萬元）借：所

48、得稅費用 250貸：應交稅費應交所得稅 225遞延所得稅資產 25（四）其他負債如企業(yè)應交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認為費用，同時作為負債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不能稅前扣除，其計稅基礎為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額零之間的差額，即計稅基礎等于賬面價值，不產生暫時性差異。【例題7】A公司2009年12月因違反當地有關環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款500萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計算應納稅所得額時不允許稅前扣除。至2009年12月31日，該項罰款尚未支付。A公司所得稅率為25%。假定A公司稅前會計

49、利潤為1 000萬元。不考慮其他納稅調整。 正確答案關于罰款的分錄：借：營業(yè)外支出500貸：其他應付款500負債賬面價值500萬元負債計稅基礎=500-0=500（萬元）不形成暫時性差異借：所得稅費用 375（1 000500）×25%貸：應交稅費應交所得稅375知識點四：特殊項目產生的暫時性差異某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產、負債確認條件而未體現資產負債表中的資產、負債，但是稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎，故會產生暫時性差異。（一）廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除另有規(guī)定外，不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除；超過部分準予在以

50、后納稅年度結轉扣除。該類費用在發(fā)生時按照會計準則規(guī)定即計入當期損益，不形成資產負債表中的資產，但按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎的，兩者之間的差異也形成暫時性差異?！纠}·單選題】A公司2009年發(fā)生了1 800萬元廣告費支出，發(fā)生時已作為銷售費用計入當期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分允許當期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結轉稅前扣除。A公司2009年實現銷售收入10 000萬元。A公司所得稅率為25%。假定A公司稅前會計利潤為1 000萬元。不考慮其他納稅調整。2009年確認遞延所得稅資產的金額為（）。A.75B.0C.300 D.325 正確答案

51、A答案解析賬面價值0計稅基礎1 80010 000×15%300（萬元）可抵扣暫時性差異300（萬元）2009年末“遞延所得稅資產”余額300×25%75（萬元）2009年應交所得稅（1 000300）×25%325（萬元）2009年所得稅費用32575250（萬元）借：所得稅費用 250遞延所得稅資產75貸：應交稅費應交所得稅325（二）未彌補虧損對于按照稅法規(guī)定可以結轉以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，在會計處理上，與可抵扣暫時性差異的處理相同，符合條件的情況下，應確認與其相關的遞延所得稅資產。 題板提示：假定第一年虧損100萬，假定未來期間五年內有足夠的應納稅所得額來抵減可抵扣暫時性差異，則第一年末應確認遞延所得稅資產100*