企業(yè)主體設(shè)立與組建的納稅籌劃

1、納稅納稅 籌劃籌劃第五章第五章企業(yè)主體設(shè)立與組建的納稅籌劃企業(yè)主體設(shè)立與組建的納稅籌劃學習目標：企業(yè)主體身份確立的納稅籌劃方法 企業(yè)設(shè)立行業(yè)選擇的納稅籌劃方法企業(yè)設(shè)立地區(qū)選擇的納稅籌劃方法常熟理工學院經(jīng)濟與管理學院3 具體講，企業(yè)的設(shè)立涉及的稅種包括： 增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、消費稅和土地增值稅。常熟理工學院經(jīng)濟與管理學院4企業(yè)在設(shè)立和組建的稅收籌劃有以下幾種方法： n 利用稅收優(yōu)惠 n 利用稅率差異 n 利用稅種差異 n 利用特殊規(guī)定 常熟理工學院經(jīng)濟與管理學院5一、小規(guī)模納稅人和一般納稅人身份確定的納稅籌劃一、小規(guī)模納稅人和一般納稅人身份確定的納稅籌劃 對一般納稅人實行憑發(fā)票扣稅的

2、計稅方法；對小規(guī)模納稅人規(guī)定簡便易行的計算和征收管理辦法。 現(xiàn)行增值稅法對于一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差異性處理待遇，為企業(yè)通過在小規(guī)模納稅人與一般納稅人不同身份之間進行選擇進行稅收籌劃提供了可能性。 常熟理工學院經(jīng)濟與管理學院6一、小規(guī)模納稅人和一般納稅人身份確定的納稅一、小規(guī)模納稅人和一般納稅人身份確定的納稅籌劃籌劃( (稅負平衡點稅負平衡點) )納稅人身份選擇的方法：納稅人身份選擇的方法：n 增值率判斷法 不含稅銷售額增值率節(jié)稅點判斷法 含稅銷售額增值率節(jié)稅點判斷法 n 可抵扣購進金額占銷售額比重判別法 可抵扣購進金額占不含稅銷售額比重判別法 可抵扣購進金額占含稅銷售額比重判別法 常熟理

3、工學院經(jīng)濟與管理學院7(一一)增值率增值率判斷法1、不含稅銷售額增值率節(jié)稅點判斷法不含稅銷售額增值率節(jié)稅點判斷法 假定納稅人的不含稅銷售額增值率為 , 不含稅銷售額為S，不含稅購進額為P，一般納稅人的適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%。 一般納稅人增值率: 一般納稅人應納增值稅額= 小規(guī)模納稅人應納稅額= 由式= 式得： 由式得： 1 =3% 17% = 0.17651()100%SPVAS117%SVAVA3%S 117%3%SVAS1VA常熟理工學院經(jīng)濟與管理學院8現(xiàn)在對等式進行三種可能性分析： 當 1 0.1765時，等式右邊小于左邊，表示一般納稅人的增值稅稅負重于小規(guī)模納稅人

4、，這時選擇小規(guī)模納稅人比較有利。VAVAVA常熟理工學院經(jīng)濟與管理學院9我們用同樣的方法可以計算出當增值稅稅率為13%時的一般納稅人不含稅銷售額的增值稅節(jié)稅點，為了方便納稅人的使用，計算后列表如下： 一般納稅人適用稅率(%) 小規(guī)模納稅人適用稅率(%) 節(jié)稅點（%） 17317.65 13323.08 常熟理工學院經(jīng)濟與管理學院102、含稅銷售額增值率節(jié)稅點判斷法 假定納稅人的含稅銷售額增值率為 ,含稅銷售額為S，含稅購進額為P，一般納稅人的適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%。 一般納稅人增值率 一般納稅人應納增值稅額= 小規(guī)模納稅人應納稅額= 由式= 式得 由式得 2()100%S

5、PVAS2(17%) 117%SVA3%103%S217%117%3%103%SVAS20.2005VA 2VA常熟理工學院經(jīng)濟與管理學院11現(xiàn)在對等式進行三種可能性分析：當 0.2005時，等式右邊小于左邊，表示一般納稅人的增值稅稅負重于小規(guī)模納稅人，這時選擇小規(guī)模納稅人比較有利。 2VA2VA2VA常熟理工學院經(jīng)濟與管理學院12 我們用同樣的方法可以計算出當增值稅稅率為13%時的一般納稅人含稅銷售額的增值稅節(jié)稅點，為了方便納稅人的使用，計算后列表如下:一般納稅人適用稅率(%) 小規(guī)模納稅人適用稅率(%) 節(jié)稅點（%） 17320.05 13325.32 常熟理工學院經(jīng)濟與管理學院13(二二

6、)可抵扣購進金額占銷售額比重判別可抵扣購進金額占銷售額比重判別法法 1、可抵扣購進金額占不含稅銷售額比重判別法、可抵扣購進金額占不含稅銷售額比重判別法假定納稅人的不含稅銷售額增值率為 ,可抵扣購進金額占不含稅銷售額的比重為 ，不含稅銷售額為S，不含稅購進額為P，一般納稅人的適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%。一般納稅人的可抵扣購進金額占不含稅銷售額比重為 一般納稅人應納增值稅額= 小規(guī)模納稅人應納稅額= 由式= 式得： 由式得： 111 0 0 %1PV BV AS1117%17% (1)SVASVB117%(1)3%SVBS3%S11 3% 17%0.8235VB 1VA1VB1V

7、B常熟理工學院經(jīng)濟與管理學院14現(xiàn)在對等式進行三種可能性分析： 當 0.8235時，等式右邊大于左邊，表示小規(guī)模納稅人的增值稅稅負重于一般納稅人，這時選擇一般納稅人比較有利。當 = 0.8235時，等式右邊等于左邊，表示兩種納稅人的增值稅稅負相等，從理論上說哪一種納稅人身份都沒有多少籌劃空間。當 0.7995時，等式右邊大于左邊，表明小規(guī)模納稅人的增值稅稅負重于一般納稅人，這時選擇一般納稅人比較有利。當 =0.7995時，等式右邊等于左邊，表明兩種納稅人的增值稅稅負相等，從理論上說哪一種納稅人身份都沒有多少籌劃空間。當 0.7995時，等式右邊小于左邊，表示一般納稅人的增值稅稅負重于小規(guī)模納稅

8、人，這時選擇小規(guī)模納稅人比較有利。2VB2VB2VB常熟理工學院經(jīng)濟與管理學院18我們用同樣的方法可以計算出當增值稅稅率為13%時的一般納稅人含稅銷售額的增值稅節(jié)稅點，為了方便納稅人的使用，計算后列表如下：一般納稅人適用稅率(%) 小規(guī)模納稅人適用稅率(%) 節(jié)稅點（%） 17379.95 13374.68 常熟理工學院經(jīng)濟與管理學院19案例分析案例分析5-1 華康制衣廠年應稅銷售額為190 萬元, 會計核算制度比較健全, 符合作為一般納稅人的條件, 適用17%增值稅率, 但該企業(yè)準予從銷項額中抵扣的進項稅額較小, 只占銷項額的30%。該廠應該怎樣進行納稅人身份的增值稅籌劃?利用無差別均衡點增

9、值率判斷利用無差別均衡點增值率判斷方法一方法一:采用增值率判別法采用增值率判別法增值率=(銷項稅額-進項稅額) 銷項稅額=(銷售收入17%-購進項目價款17%) (銷售收入17%)=(190 17%-190 30%17%)(19017%)=70%70% 17.65%,故該企業(yè)作為一般納稅人的稅負重于小規(guī)模納稅人。方法二方法二:采用可抵扣購進金額采用可抵扣購進金額占銷售額比重判別法占銷售額比重判別法由于該企業(yè)可抵扣的購進金額為57（190 30%）萬元，銷售額為190萬元，購進金額占銷售額的比重為30%（57 190 100%=30% 82.35%），則該廠作為一般納稅人的稅負重于小規(guī)模納稅人。

10、 常熟理工學院經(jīng)濟與管理學院20常熟理工學院經(jīng)濟與管理學院21二、居民企業(yè)和非居民企業(yè)二、居民企業(yè)和非居民企業(yè) 新企業(yè)所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)應就來源于全球的所得納稅，稅率為25%。非居民企業(yè)有兩類，一類是境外企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)置的機構(gòu)場所，另一類是在中國境內(nèi)無機構(gòu)場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。在這兩者中，第一類企業(yè)應就來源于中國境內(nèi)所得和中國境外所得中所有與中國境內(nèi)機構(gòu)有聯(lián)系的所得繳納所得稅，適用25%的稅率；第二類企業(yè)則只就來源于中國境內(nèi)的所得納稅，適用20%的稅率。但實際征稅時適用10%的稅率。 常熟理工學院經(jīng)濟與管理學院22 從上述可知，非居民納稅人在境內(nèi)取得收入時，不在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)

11、場所，而是直接與國內(nèi)客戶取得收入，那么就可以適用較低的企業(yè)所得稅稅率。 常熟理工學院經(jīng)濟與管理學院23三、有限責任公司與個人獨資、合伙制企業(yè)的三、有限責任公司與個人獨資、合伙制企業(yè)的納稅籌劃納稅籌劃 （一）企業(yè)設(shè)立形式的選擇（一）企業(yè)設(shè)立形式的選擇 按照我國目前的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的組織形式一般包括個人企業(yè)、合伙企業(yè)（包括個體工商戶）和公司制企業(yè)。公司制企業(yè)又分為有限責任公司和股份有限公司，其中股份有限公司是一種最為普遍的組織形式。我國稅法對不同企業(yè)規(guī)定的適用稅種是不同的。 常熟理工學院經(jīng)濟與管理學院24（一）企業(yè)設(shè)立形式的選擇（一）企業(yè)設(shè)立形式的選擇 1、個人企業(yè)個人企業(yè) 從2000年1月1日起

12、，我國對個人獨資企業(yè)只征收個人所得稅。我國個人所得稅稅法規(guī)定，個人獨資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，實行查帳征稅時，允許扣除與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的成本費用。其中包括個人投資者的費用扣除、從業(yè)人員的工資扣除、生產(chǎn)經(jīng)營期間借款利息扣除等 常熟理工學院經(jīng)濟與管理學院252、合伙企業(yè)合伙企業(yè) 合伙企業(yè)有其自身的優(yōu)缺點，一般來說，合伙企業(yè)將其合伙人的資本集中起來，規(guī)模一般大于個人企業(yè)，且合伙企業(yè)的無限責任合伙人負無限責任，使得合伙企業(yè)的信譽度明顯高于個人企業(yè)，可以從事很多有限責任公司或股份有限公司形式難以經(jīng)營的行業(yè)。常熟理工學院經(jīng)濟與管理學院263、公司制企業(yè)公司制企業(yè) 在稅收上，公司的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)課征企業(yè)所得稅

13、，稅后利潤作為股息分配給投資者后，其中的個人投資者還要繳納一道個人所得稅，由此產(chǎn)生了對公司利潤的雙重征稅， 這主要通過抵免制度或免稅制度來消除。此外，公司還可能要繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、印花稅以及代扣代繳個人所得稅等其它稅收。 常熟理工學院經(jīng)濟與管理學院27（二）（二）設(shè)立企業(yè)組織形式的納稅籌劃設(shè)立企業(yè)組織形式的納稅籌劃 由于不同的企業(yè)組織形式，其規(guī)模大小、經(jīng)營方式、盈利能力及面臨的稅收征管等方面的不同，企業(yè)在設(shè)立時就應考慮其自身的資金等各方面的能力，在此基礎(chǔ)上，在客觀經(jīng)濟條件相似的情況下，主要就是考慮不同組建形式所帶來的稅負不同，進行納稅籌劃。1、公司制企業(yè)與個體工商戶的選擇籌劃公

14、司制企業(yè)與個體工商戶的選擇籌劃 按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，我國的公司制企業(yè)適用中華人民共和國企業(yè)所得稅法，其適用稅率是：年應稅所得額不超過30萬的小型微利企業(yè)適用20%的稅率，其他企業(yè)適用25%的所得稅率 ；而個體工商戶適用個人所得稅五級超額累進稅率。常熟理工學院經(jīng)濟與管理學院28【新規(guī)定新規(guī)定】財稅2009133號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知：為有效應對國際金融危機，扶持中小企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準，現(xiàn)就小型微利企業(yè)所得稅政策通知如下：一、自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，

15、按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。二、本通知所稱小型微利企業(yè)，是指符合中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。【注釋】小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制行業(yè)并同時符合以下條件的企業(yè)： （1）制造業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； （2）非制造業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。常熟理工學院經(jīng)濟與管理學院29常熟理工學院經(jīng)濟與管理學院30個體工商戶適用個人所得稅，其適用稅率如表所示： 級數(shù)含稅級距 不含稅級距 稅率(%) 速算 扣除數(shù) 1不超過5,000元的 不超過

16、4750元的 502超過5,000元10,000元的部分 超過4750元至9250元的部分 102503超過10,000元30,000元的部分 超過9250元至25250元的部分 2012504超過30,000元50,000元的部分 超過25250元至39250元的部分 3042505超過50,000元的部分 超過39250元的部分 356750常熟理工學院經(jīng)濟與管理學院31 從表中可以看出，個人獨資企業(yè)、個體工商戶的應稅所得額在32000元時，適用的稅率為30%，從表面上看來，似乎高于公司制企業(yè)。但由于個人獨資企業(yè)、個體工商戶適用的是累進稅率，其實際稅率為：（3200030%4250）320

17、00100%=16.72%，低于有限責任公司20%的水平。 由此可見，在年應納稅額較少時，同等盈利水平下，個人獨資企業(yè)、個體工商戶的稅負較公司制企業(yè)要輕一些，但當年應納稅所得額較高時，個人獨資企業(yè)、個體工商戶則會適用較高邊際稅率，稅負將會高于公司制企業(yè)。 常熟理工學院經(jīng)濟與管理學院322、公司制企業(yè)與合伙企業(yè)的選擇籌劃公司制企業(yè)與合伙企業(yè)的選擇籌劃 在公司制企業(yè)與合伙企業(yè)之間進行選擇時，主要應考慮以下幾方面的因素： （1）是否有重復繳稅 。（2）在比較兩種課征方法的稅收利益時，不能僅看名義上的差別，更重要的是看實際上的差別。 （3）要比較公司企業(yè)制與合伙企業(yè)的稅基、稅率結(jié)構(gòu)和稅收優(yōu)惠等多種因素

18、 。（4）要具體分析居民納稅人和非居民納稅人的稅負差距。 案例分析案例分析5-2 納稅人甲、乙合伙經(jīng)營一家商店，兩人各占投資比例納稅人甲、乙合伙經(jīng)營一家商店，兩人各占投資比例50%。（資金規(guī)模及人。（資金規(guī)模及人員數(shù)量符合員數(shù)量符合企業(yè)所得稅稅法企業(yè)所得稅稅法對小型微利企業(yè)規(guī)定的要求），年贏利對小型微利企業(yè)規(guī)定的要求），年贏利200000元。元。方案一：按合伙制企業(yè)課征個人所方案一：按合伙制企業(yè)課征個人所得稅（先分后稅）得稅（先分后稅）甲、乙應納稅所得額= 2000002=100000元甲、乙共納個人所得稅=（10000035%6750）2=56500元稅后凈所得=200000-56500=1

19、43500元方案二：按公司制課征企業(yè)所得稅方案二：按公司制課征企業(yè)所得稅應納企業(yè)所得稅=20000020%=40000元稅后利潤=160000元作為股息分配，甲、乙需納個人所得稅=16000020%=32000元稅后凈收益=168000元【結(jié)論】面對公司制稅負重于合伙企業(yè)稅負的情況，納稅人做出了不組建公司，而選擇辦合伙企業(yè)的決策。納稅人的這一舉動是法律規(guī)定所許可的，在納稅行為未發(fā)生之前進行籌劃，并達到了稅收籌劃的效果。常熟理工學院經(jīng)濟與管理學院33常熟理工學院經(jīng)濟與管理學院343、有限責任公司與股份有限公司的選擇籌劃有限責任公司與股份有限公司的選擇籌劃 就稅收負擔而言，公司形式應該是以股份有限

20、公司為佳，其原因有二：其一，世界各國稅法中獎勵投資的有關(guān)條款所規(guī)定的企業(yè)各項稅收減免，主要是以股份有限公司組織形式的生產(chǎn)企業(yè)為適用對象，企業(yè)以這種形式出現(xiàn)，可以享受更多優(yōu)惠待遇；其二，就股東而言，采用這種組織形式經(jīng)營，股東個人所持資本公積轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，可不征收個人所得稅。因此從稅收籌劃的角度來講，在其他條件一樣的情況下，選擇股份有限公司是更有效的經(jīng)營形式。常熟理工學院經(jīng)濟與管理學院35四、分公司與子公司的納稅籌劃四、分公司與子公司的納稅籌劃 一般在開辦初期，下屬企業(yè)發(fā)生虧損的概率較大，設(shè)立分公司可以與總公司合并報表沖減總公司的利潤，沖減應稅所得，少繳所得稅，而設(shè)立子公司就得不到

21、這一項好處。 但如果下屬企業(yè)在開設(shè)后不長時間內(nèi)就可能贏利，或能很快扭虧為盈，那么設(shè)立子公司就比較適宜，既可以享受作為獨立法人經(jīng)營的便利，又可以享受未分配利潤遞延納稅的好處。 常熟理工學院經(jīng)濟與管理學院36五、外設(shè)辦事處經(jīng)營方式選擇的籌劃五、外設(shè)辦事處經(jīng)營方式選擇的籌劃 辦事處具有靈活多變的特點，設(shè)立辦事處主要有以下三種經(jīng)營方式： （一）作為企業(yè)經(jīng)營活動的辦事機構(gòu) 向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，持稅務(wù)登記證副本、外出經(jīng)營活動稅收管理證明第二、三、四聯(lián)，連同運抵貨物或經(jīng)營項目，一并向銷售地稅務(wù)機關(guān)申請報驗。 常熟理工學院經(jīng)濟與管理學院37（二）作為常設(shè)分支機構(gòu)，向經(jīng)營

22、地工商管理部門辦理營業(yè)執(zhí)照，向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記（被認定為增值稅一般納稅人），按規(guī)定在經(jīng)營地申請領(lǐng)購發(fā)票，在經(jīng)營地申報納稅，銷售收入全額上繳總機構(gòu)。（三）作為獨立核算機構(gòu)，在經(jīng)營地工商管理部門辦理營業(yè)執(zhí)照，向經(jīng)營地主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理稅務(wù)登記（被認定為增值稅一般納稅人），自主經(jīng)營，實行獨立核算，獨立處理全部涉稅及有關(guān)經(jīng)濟事宜。 常熟理工學院經(jīng)濟與管理學院38案例分析案例分析5-3 某市石油總公司在外省某市設(shè)立了臨時辦事處，經(jīng)營公司發(fā)來石油制品及原油，該辦事處在2008年16月接到總公司撥來的貨物500噸，取得銷售收入200萬元，撥入價為160萬元，在經(jīng)營地就地采購原油1萬噸，購進價為9

23、00萬元，取得銷售收入為1000萬元，16月盈利100萬元（注：總公司2007年度會計核算虧損200萬元；上述進價及銷售收入均為不含稅價格）。 該辦事處在2008年1-6月如按上述三種涉稅處理方法，納稅額度分別如下： (1) 作為辦事機構(gòu)繳稅。公司撥來貨物有合法經(jīng)營手續(xù)，應回總機構(gòu)所在地納稅；辦事處在經(jīng)營地所采購貨物超出外出經(jīng)營活動稅收管理證明的范圍，應在經(jīng)營地納稅。分別計算如下：常熟理工學院經(jīng)濟與管理學院39分別計算如下：(200-160)17%=6.8（萬元)（回機構(gòu)所在地繳納）10006%=60（萬元）（在經(jīng)營地繳納）共計繳納增值稅66.8萬元(2) 按分支機構(gòu)繳稅應交增值稅稅額為：（1

24、000-900）+（200-160）17%=23.8（萬元）（在經(jīng)營地納稅）100萬元利潤按新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，可彌補總公司上一年度虧損。(3) 按獨立核算企業(yè)繳稅應繳增值稅稅額為：（1000-900）+（200-160）17%=23.8（萬元）應繳企業(yè)所得稅為：10025%=25（萬元）由此可見，上述三種處理方法納稅額不同，第二種方法最佳。常熟理工學院經(jīng)濟與管理學院40六、非獨立銷售部門與獨立銷售公司的選擇六、非獨立銷售部門與獨立銷售公司的選擇 （一）減輕消費稅負擔（一）減輕消費稅負擔 將生產(chǎn)企業(yè)和銷售公司分設(shè)，如果以較低但不違反公平交易的銷售價格將應稅消費品銷售給其他獨立核算的銷售部門，

25、則可以降低銷售額，從而減少應納消費稅稅額。而獨立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費稅，可使集團整體的消費稅稅負下降，但增值稅稅負不變。常熟理工學院經(jīng)濟與管理學院41（二）減輕土地增值稅負擔（二）減輕土地增值稅負擔 對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，影響企業(yè)利潤的主要有3個因素，即銷售價格、土地增值稅和可扣除項目金額，在可扣除項目金額既定的情況下，銷售價格與土地增值稅緊密相連。如果設(shè)立銷售公司，則可以將二者的關(guān)系分離開來，達到既提高房產(chǎn)的銷售價格，又降低土地增值稅負擔的目的。常熟理工學院經(jīng)濟與管理學院42案例分析案例分析5-4 某開發(fā)商有可供銷售的普通住房1萬平米，在允許扣除項目金額

26、大體不變的條件下，有A、B兩種定價標準：A為每平方米銷售價格1400元時，增值率為19.97%，增值額未超過扣除項目金額的20%，免征土地增值稅；B為每平方米銷售價格1500元時，增值率為28.48%，增值額超過扣除項目金額的20%，但不超過50%,應繳納土地增值稅99.75萬元，可獲得232.75萬元的利潤。 土地增值稅四級超率累進稅率級數(shù)級數(shù)增值額與扣除項目金額的比率增值額與扣除項目金額的比率稅率稅率（%）速算扣除系數(shù)速算扣除系數(shù)（%）1不超過50%的部分3002超過50%至100%的部分4053超過100%至200%的部分50154超過200%的部分6035常熟理工學院經(jīng)濟與管理學院43

27、分析： 如果開發(fā)商將其銷售部門獨立出來，設(shè)立一個房屋銷售公司，房屋開發(fā)公司將住房每平方米銷售價格為1400元的售價賣給銷售公司，而后由銷售公司再以每平方米銷售價格為1500元的售價賣出，那么房屋開發(fā)公司由于增值額未超過扣除項目金額的20%，免征土地增值稅。銷售公司則需繳納一道營業(yè)稅。 1500100005%=750000（元） 應繳納城市建設(shè)維護稅： 7500007%=52500（元） 應繳印花稅： 1500100000.00032=9000（元） 如果不考慮教育費附加，公司整體節(jié)稅額=99.75-（75+5.25+0.9）=18.6（萬元） 常熟理工學院經(jīng)濟與管理學院44 國家為了保證經(jīng)濟健

28、康發(fā)展，必然要制定相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策，并通過稅法等經(jīng)濟杠桿作用的發(fā)揮促使產(chǎn)業(yè)政策得以實施。投資者在投資時要進行產(chǎn)業(yè)間的稅收優(yōu)惠比較，選擇稅負較低的符合發(fā)展要求的產(chǎn)業(yè)，以達到節(jié)稅的目的。常熟理工學院經(jīng)濟與管理學院45一、國家稅收政策鼓勵行業(yè)（企業(yè)）的納稅籌劃一、國家稅收政策鼓勵行業(yè)（企業(yè)）的納稅籌劃 （一）高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)（一）高新技術(shù)產(chǎn)業(yè) 我國企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。 常熟理工學院經(jīng)濟與管理學院46（二）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（二）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè) 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投

29、資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。常熟理工學院經(jīng)濟與管理學院47（三）農(nóng)林牧漁業(yè)（三）農(nóng)林牧漁業(yè) 企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅常熟理工學院經(jīng)濟與管理學院48二、廢舊物資經(jīng)營企業(yè)的納稅籌劃二、廢舊物資經(jīng)營企業(yè)的納稅籌劃 （一）稅收政策規(guī)定稅收政策規(guī)定 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)有關(guān)增值稅政策問題的通知文件規(guī)定，自2001年5月1日起, 對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊

30、物資免征增值稅。生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位稍售的廢舊物資, 可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額, 計算抵扣進項稅額。從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅人收購的廢舊物資, 不能取得增值稅專用發(fā)票的, 根據(jù)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準使用的收購憑證上注明的收購金額, 按10%的扣除率計算進項稅額予以扣除。廢舊物資回收經(jīng)營單位應將廢舊物資和其他貨物的經(jīng)營分別核算, 不能準確分別核算的, 不得享受廢舊物資免征增值稅政策。 常熟理工學院經(jīng)濟與管理學院49（二）廢舊物資經(jīng)營的籌劃（二）廢舊物資經(jīng)營的籌劃 首先，廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)應將廢舊物資和其他貨物的經(jīng)營分別核算, 以享受免征增值稅的優(yōu)惠。 其次，使用廢舊物資為原料較多的生產(chǎn)性企業(yè)應盡量從廢舊物資經(jīng)營公司購入廢舊物資并取得稅務(wù)部門規(guī)定使用的普通發(fā)票。當然, 從一般納稅人處購進同樣廢舊物資, 能取得大于10%抵扣的增值稅專用發(fā)票更好。購進廢舊物資的原則, 是既能享受價