第三章 存貨-1

1、第三章第三章 存存 貨貨23生產(chǎn)用生產(chǎn)用鋼材鋼材包裝箱包裝箱麻麻袋袋勞保勞保用品用品小轎車小轎車建辦公樓建辦公樓用的用的鋼筋、水泥鋼筋、水泥4持有準(zhǔn)備出售的持有準(zhǔn)備出售的正在生產(chǎn)過(guò)程中的正在生產(chǎn)過(guò)程中的將在生產(chǎn)過(guò)程中耗用的將在生產(chǎn)過(guò)程中耗用的一、存貨定義一、存貨定義原料原料倉(cāng)庫(kù)倉(cāng)庫(kù)入庫(kù)入庫(kù)領(lǐng)用領(lǐng)用成品成品倉(cāng)庫(kù)倉(cāng)庫(kù)完工完工5電視機(jī)？電視機(jī)？為建辦公樓儲(chǔ)備的鋼筋、水泥？為建辦公樓儲(chǔ)備的鋼筋、水泥？l 1、該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能很可能流入企業(yè)。流入企業(yè)。 2 2、該存貨的成本能夠可靠計(jì)量。、該存貨的成本能夠可靠計(jì)量。幾種特殊情況：幾種特殊情況：1.1.在途存貨在途存貨 “在途

2、物資在途物資”2.2.代銷商品代銷商品3.3.售后回購(gòu)商品售后回購(gòu)商品4.4.分期收款銷售商品分期收款銷售商品5.5.附有銷售退回條件的商品附有銷售退回條件的商品6.6.購(gòu)貨約定：購(gòu)貨約定：交易尚未發(fā)生交易尚未發(fā)生7自定售價(jià)自定售價(jià)協(xié)議價(jià)協(xié)議價(jià)視同銷售視同銷售自有商品自有商品視同銷售視同銷售自有商品自有商品委托方委托方受托方受托方交貨交貨購(gòu)貨方購(gòu)貨方銷售銷售屬于受托方存貨屬于受托方存貨8委托方委托方受托方受托方購(gòu)貨方購(gòu)貨方規(guī)定售價(jià)規(guī)定售價(jià)手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi)代銷清單代銷清單屬于委托方存貨屬于委托方存貨9l售后回購(gòu)，是指銷售商品的同時(shí)，銷售售后回購(gòu)，是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后重新買回所銷商品的銷

3、售。方同意日后重新買回所銷商品的銷售。l會(huì)計(jì)按照會(huì)計(jì)按照“實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式”的要求，視的要求，視同同“融資融資”進(jìn)行賬務(wù)處理，進(jìn)行賬務(wù)處理，一般不應(yīng)該一般不應(yīng)該確認(rèn)收入。確認(rèn)收入。屬于銷貨方存貨屬于銷貨方存貨10l商品已經(jīng)全部交付，貨款分期收回。商品已經(jīng)全部交付，貨款分期收回。l銷售已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，商品所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給銷售已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，商品所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。購(gòu)貨方。屬于購(gòu)貨方存貨屬于購(gòu)貨方存貨11l能對(duì)退貨的可能性作出合理估計(jì)能對(duì)退貨的可能性作出合理估計(jì)，應(yīng)在，應(yīng)在發(fā)出商品后，按估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部發(fā)出商品后，按估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入。分確認(rèn)收入。l不能合理地確定退貨的可能性不能合

4、理地確定退貨的可能性，則在售，則在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。屬于購(gòu)貨方存貨屬于購(gòu)貨方存貨屬于銷貨方存貨屬于銷貨方存貨12 指采購(gòu)的以供銷售的商品存貨。指采購(gòu)的以供銷售的商品存貨。 主要指生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品，構(gòu)成復(fù)雜。主要指生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品，構(gòu)成復(fù)雜。各種辦公用品、低值易耗品等物料用品。各種辦公用品、低值易耗品等物料用品。13按取得方式分類按取得方式分類 外購(gòu)存貨外購(gòu)存貨 自制存貨自制存貨 委托加工存貨委托加工存貨 投資者投入的存貨投資者投入的存貨 接收捐贈(zèng)取得的存貨接收捐贈(zèng)取得的存貨 接受抵債取得的存貨接受抵債取得的存貨 盤盈的存貨盤盈的存貨 非貨幣性交易取得的存

5、貨非貨幣性交易取得的存貨按存放地點(diǎn)分類按存放地點(diǎn)分類 庫(kù)存存貨庫(kù)存存貨 在途存貨在途存貨 在制存貨在制存貨 發(fā)出存貨發(fā)出存貨代制品、代修代制品、代修品視同企業(yè)的品視同企業(yè)的產(chǎn)成品產(chǎn)成品14l企業(yè)在取得存貨時(shí)，對(duì)其企業(yè)在取得存貨時(shí)，對(duì)其入賬價(jià)值入賬價(jià)值的確定。的確定。l入賬價(jià)值應(yīng)以取得存貨的入賬價(jià)值應(yīng)以取得存貨的實(shí)際成本實(shí)際成本為基礎(chǔ)。為基礎(chǔ)。300+60+25+30實(shí)際成本實(shí)際成本采購(gòu)成本采購(gòu)成本加工成本加工成本其他成本其他成本遵循什么原則？遵循什么原則？15采購(gòu)成本采購(gòu)成本 = + += + + + + 運(yùn)雜費(fèi)等運(yùn)雜費(fèi)等購(gòu)買價(jià)款購(gòu)買價(jià)款相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)見(jiàn)教材見(jiàn)教材43頁(yè)頁(yè)1617l原材料原材

6、料l在途物資在途物資l周轉(zhuǎn)材料等周轉(zhuǎn)材料等l銀行存款銀行存款l庫(kù)存現(xiàn)金、其他貨幣資金庫(kù)存現(xiàn)金、其他貨幣資金l應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)l預(yù)付賬款預(yù)付賬款錢錢債務(wù)債務(wù)或或者者債權(quán)債權(quán)借：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）借方：借方：貸方：貸方：18供貨供貨企業(yè)企業(yè)購(gòu)貨購(gòu)貨企業(yè)企業(yè)運(yùn)費(fèi)單據(jù)運(yùn)費(fèi)單據(jù)運(yùn)費(fèi)單據(jù)運(yùn)費(fèi)單據(jù)原始憑證原始憑證19l存貨驗(yàn)收入庫(kù)和支付貨款同時(shí)完成存貨驗(yàn)收入庫(kù)和支付貨款同時(shí)完成l貨款已結(jié)算但存貨尚在運(yùn)輸途中貨款已結(jié)算但存貨尚在運(yùn)輸途中l(wèi)存貨已驗(yàn)收入庫(kù)但貨款尚未結(jié)算存貨已驗(yàn)收入庫(kù)但貨款尚未結(jié)算l采用預(yù)付款方式購(gòu)入存貨采用預(yù)付款方式購(gòu)入存貨l采

7、用賒購(gòu)方式購(gòu)入存貨采用賒購(gòu)方式購(gòu)入存貨l外購(gòu)存貨發(fā)生短缺外購(gòu)存貨發(fā)生短缺20大發(fā)公司購(gòu)入原材料一批，增值稅專用大發(fā)公司購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票發(fā)票上上注明的價(jià)款注明的價(jià)款50 000元，增值稅稅額元，增值稅稅額8 500元。發(fā)元。發(fā)生運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)生運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)1500元?？铐?xiàng)已通過(guò)電匯支付，元?？铐?xiàng)已通過(guò)電匯支付，材料已材料已驗(yàn)收入庫(kù)驗(yàn)收入庫(kù)。入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)為。入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)為500500元，元，以現(xiàn)金支付。以現(xiàn)金支付。21借：在途物資借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等借：原材料借：原材料 貸：在途物資貸：在途

8、物資22l必須取得必須取得“運(yùn)費(fèi)單據(jù)運(yùn)費(fèi)單據(jù)”l運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)1000元元l進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅: 1000*7%=70元元l計(jì)入成本的運(yùn)費(fèi)計(jì)入成本的運(yùn)費(fèi):1000-70=930元元23l練習(xí)：練習(xí)：企業(yè)購(gòu)入一批材料，取得增值稅專用發(fā)票企業(yè)購(gòu)入一批材料，取得增值稅專用發(fā)票確認(rèn)其價(jià)值為確認(rèn)其價(jià)值為2000萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額340萬(wàn)元，另萬(wàn)元，另支付運(yùn)雜費(fèi)支付運(yùn)雜費(fèi)3萬(wàn)元，其中可以抵扣增值稅萬(wàn)元，其中可以抵扣增值稅0.17萬(wàn)元。萬(wàn)元。全部貨款已經(jīng)轉(zhuǎn)賬支付。全部貨款已經(jīng)轉(zhuǎn)賬支付。 借：在途物資借：在途物資 （2000+3-0.17） 2002.83 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)

9、稅額）340.17 貸：銀行存款貸：銀行存款 234324為什么紅為什么紅字沖回？字沖回？為什么估為什么估價(jià)入庫(kù)？?jī)r(jià)入庫(kù)？為什么不為什么不處理？處理？25材料暫估入庫(kù)材料暫估入庫(kù) 50000 80000沖回暫估材料沖回暫估材料 50000 30000暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 50000 貸貸 60000月初余額月初余額 貸貸 10000沖回暫估款沖回暫估款 50000 貸貸 10000借：原材料借：原材料 50 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 50 00026：2728 3 3月月1 1日，大發(fā)公司向宏遠(yuǎn)公司采購(gòu)材料，貨日，大發(fā)公司向宏遠(yuǎn)公司采購(gòu)材料，貨款總額款總額100 000100 00

10、0元。按合同規(guī)定大發(fā)公司應(yīng)在元。按合同規(guī)定大發(fā)公司應(yīng)在當(dāng)日預(yù)付貨款當(dāng)日預(yù)付貨款40%40%，驗(yàn)貨后補(bǔ)付余款。，驗(yàn)貨后補(bǔ)付余款。借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 40 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 40 000294000011700077000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款30l不存在現(xiàn)金折扣的賒購(gòu)不存在現(xiàn)金折扣的賒購(gòu)31l附有附有“現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣”條件的賒購(gòu)條件的賒購(gòu)l現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣：是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的折扣期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債定的折扣期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。務(wù)扣除。l表達(dá)方式：表達(dá)方式：2/102/10，1/201/20，n/30n/30見(jiàn)見(jiàn)32

11、9頁(yè)頁(yè)32l總價(jià)法：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用此法?？們r(jià)法：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用此法。確認(rèn)應(yīng)付賬款確認(rèn)應(yīng)付賬款購(gòu)貨方在規(guī)定期限內(nèi)付款，獲購(gòu)貨方在規(guī)定期限內(nèi)付款，獲得的現(xiàn)金折扣得的現(xiàn)金折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。33l凈價(jià)法凈價(jià)法34大發(fā)公司從宏遠(yuǎn)公司賒購(gòu)一批原材大發(fā)公司從宏遠(yuǎn)公司賒購(gòu)一批原材料，已入庫(kù)。增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款料，已入庫(kù)。增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款50 50 000000元，增值稅額元，增值稅額8 5008 500元。宏遠(yuǎn)公司的付款條元。宏遠(yuǎn)公司的付款條件為件為2/102/10，n/30n/30。3 3月月8 8日，大發(fā)公司轉(zhuǎn)賬支付日，大發(fā)公司轉(zhuǎn)賬支付貨款。（折扣不考慮增值稅）貨款。（

12、折扣不考慮增值稅）3536l3.13.1發(fā)出材料：發(fā)出材料：371.1.通常，分期付款賒購(gòu)與一般賒購(gòu)存貨的會(huì)通常，分期付款賒購(gòu)與一般賒購(gòu)存貨的會(huì)計(jì)處理相同。計(jì)處理相同。382. 2. 超過(guò)正常信用條件（分期付款期超過(guò)正常信用條件（分期付款期超過(guò)超過(guò)3 3年年），實(shí)），實(shí)質(zhì)上具有質(zhì)上具有融資融資性質(zhì)，需要特殊處理。性質(zhì)，需要特殊處理。3年內(nèi)分期付年內(nèi)分期付1000萬(wàn)萬(wàn)銷貨方銷貨方購(gòu)貨方購(gòu)貨方1000萬(wàn)萬(wàn)銀行銀行還本付息借借相當(dāng)于向銷貨方相當(dāng)于向銷貨方借，分期償還借，分期償還39一次性付款金額一次性付款金額分期付款金額分期付款金額存貨的現(xiàn)值存貨的現(xiàn)值包含融資費(fèi)用包含融資費(fèi)用40l5000元每平米，

13、購(gòu)買元每平米，購(gòu)買100平米，應(yīng)支付平米，應(yīng)支付50萬(wàn)萬(wàn)元總房款。元總房款。l如果全部向銀行貸款，如果全部向銀行貸款，10年期，按年年期，按年5%的的利率，月還款額約利率，月還款額約5303元，總還款額為元，總還款額為636360元。元。l636360-500000=136 360元元利息：利息：融資費(fèi)用融資費(fèi)用一次性付一次性付款額款額分期付款總額分期付款總額41 按按6%折現(xiàn)折現(xiàn)1 732 553元元一次性付款一次性付款（現(xiàn)值）（現(xiàn)值） 50 50 50 5008 年年 09年年 10年年 11年年2 000 000 - 1 732 553=267 447元元融資費(fèi)用融資費(fèi)用思考：能否一次性

14、確思考：能否一次性確認(rèn)為認(rèn)為“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”？分錄分錄見(jiàn)見(jiàn)47頁(yè)頁(yè)42 08 年年 09年年 10年年 11年年華聯(lián)占用資金華聯(lián)占用資金1 732 553元元利息利息103953 還款還款：500 000 396 0471 336 506分錄：分錄：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 500000 貸：銀行存款貸：銀行存款 500000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 103953 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用103953利息利息80190 還款還款：500 000 419 810916 696分錄：分錄：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 500000 貸：銀行存款貸：銀行存款 500000借：財(cái)務(wù)

15、費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 80190 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用8019043例題：例題：l2007年年1月月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)貨合日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)貨合同，從乙公司購(gòu)入一批原材料，收到的增值稅專同，從乙公司購(gòu)入一批原材料，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為用發(fā)票上注明的價(jià)款為900萬(wàn)元萬(wàn)元 ，增值稅稅額為，增值稅稅額為153萬(wàn)元，合同約定該增值稅一次性支付。萬(wàn)元，合同約定該增值稅一次性支付。l合同約定，甲公司于合同約定，甲公司于20072011年年5年內(nèi)，每年年內(nèi)，每年的的12月月31日支付日支付180萬(wàn)元。萬(wàn)元。2007年年1月月1日，甲公日，甲公司收到材料。司收到

16、材料。l假設(shè)假定甲公司綜合各方面因素后決定采用假設(shè)假定甲公司綜合各方面因素后決定采用10%作為折現(xiàn)率，該批材料的作為折現(xiàn)率，該批材料的現(xiàn)值現(xiàn)值為為6823440元。元。442007.1.1l原材料現(xiàn)值：原材料現(xiàn)值： 6823440元元借：原材料借：原材料 6823440 (本金本金) 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用2176560（利息）利息） 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款9 000 000 (本金本金+利息利息)借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 1 530 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 530 000452007.12.31l借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款1 800

17、 000l貸：銀行存款貸：銀行存款1 800 000l第一年利息第一年利息6 823 440 *10%= 682344l償還本金償還本金=1 800 000- 682344 =1117656l未償還本金未償還本金=6 823 440- 1117656=5705784l借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 682344l 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 682344462008.12.31l借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款1 800 000l貸：銀行存款貸：銀行存款1 800 000第二年利息第二年利息=5705784*10%=570578.4償還本金償還本金=1 800 000- 570578.4 =1

18、229421.6未償還本金未償還本金=5705784-1229421.6=4476362.4l借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 570578.4l 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 570578.4l2009.12.31l借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款1 800 000l貸：銀行存款貸：銀行存款1 800 000第三年利息第三年利息=4476362.4*10%=447636.24償還本金償還本金=1 800 000- 447636.24 =1352363.76未償還本金未償還本金= 4476362.4-1352363.76=3123998.64l借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 447636.24l 貸：未

19、確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 447636.2447l2010.12.31l借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款1 800 000l貸：銀行存款貸：銀行存款1 800 000第四年利息第四年利息= 3123998.64 *10%= 312399.86償還本金償還本金=1 800 000- 312399.86 =1487600.14未償還本金未償還本金=3123998.64 -1487600.14=1636398.5l借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 312399.86l 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 312399.8648l2011.12.31l借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款1 800 000l貸：銀

20、行存款貸：銀行存款1 800 000第四年利息第四年利息= 2176560- 682344- 570578.4- 447636.24- 312399.86=163601.5償還本金償還本金=1 800 000- 163601.5 =1636398.5l借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 163601.5l 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 163601.54950l見(jiàn)書(shū)上見(jiàn)書(shū)上3點(diǎn)處理方法點(diǎn)處理方法大發(fā)公司從宏遠(yuǎn)公司購(gòu)入原材料大發(fā)公司從宏遠(yuǎn)公司購(gòu)入原材料10001000桶，每桶桶，每桶5050元，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款元，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款50 00050 000元，增值稅額元，增值稅額

21、8 5008 500元，款項(xiàng)已支付。元，款項(xiàng)已支付。3 3月月8 8日，貨到后，發(fā)現(xiàn)短缺日，貨到后，發(fā)現(xiàn)短缺1010桶。桶。l3.13.1513.83.8，貨到，發(fā)現(xiàn)短缺，貨到，發(fā)現(xiàn)短缺1010桶，共計(jì)桶，共計(jì)500500元。元。借：原材料借：原材料 49500 49500 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢 500 500 貸：在途物資貸：在途物資 50000 500003.93.9，經(jīng)查是宏遠(yuǎn)公司少發(fā)。，經(jīng)查是宏遠(yuǎn)公司少發(fā)。借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款宏遠(yuǎn)公司宏遠(yuǎn)公司 500 500 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 500 5003.123.12，收到補(bǔ)發(fā)的材料。，收到補(bǔ)發(fā)的材料。借：原材料借

22、：原材料 500 500 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款宏遠(yuǎn)公司宏遠(yuǎn)公司 500 5005250010000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款宏遠(yuǎn)公司宏遠(yuǎn)公司17000多付了錢多付了錢!相當(dāng)于相當(dāng)于“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”借借貸貸700053如果是途中合理?yè)p耗。如果是途中合理?yè)p耗。借：原材料借：原材料 500500 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 500500如果運(yùn)輸途中意外損失，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償如果運(yùn)輸途中意外損失，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償400400。借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)公司 400400 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 185185 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 500500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

23、值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）858554l采用稅款采用稅款抵扣抵扣制：制：l應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅 = = 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額銷售時(shí)，收銷售時(shí)，收取的增值稅取的增值稅 購(gòu)進(jìn)時(shí)，支購(gòu)進(jìn)時(shí)，支付的增值稅付的增值稅 n “進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額”對(duì)對(duì)“銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額”進(jìn)行抵減進(jìn)行抵減 55購(gòu)進(jìn)貨物：購(gòu)進(jìn)貨物：借借: :原材料原材料 100100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1717 貸貸: :銀行存款銀行存款 117117原料原料不允許抵扣不允許抵扣生產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)品產(chǎn)品產(chǎn)品產(chǎn)品產(chǎn)品產(chǎn)品產(chǎn)品56l某增值稅一般納稅企業(yè)因管理不善造成庫(kù)存原材料某

24、增值稅一般納稅企業(yè)因管理不善造成庫(kù)存原材料一批，該批原材料實(shí)際成本為一批，該批原材料實(shí)際成本為1000元，收回殘值元，收回殘值40元，保險(xiǎn)公司賠償元，保險(xiǎn)公司賠償560元，該企業(yè)購(gòu)入原材料的增元，該企業(yè)購(gòu)入原材料的增值稅率為值稅率為17%，則該批材料造成的損失凈額為（，則該批材料造成的損失凈額為（ ）lA.400元；元；B.960元；元；C.440元；元；D.570元；元；l答案是答案是D D。損失凈額為：（損失凈額為：（1000+10001000+1000* *17%17%）（）（40+56040+560）=570=570元。元。57生產(chǎn)加工生產(chǎn)加工原材料原材料領(lǐng)用領(lǐng)用完工完工入庫(kù)入庫(kù)成品成

25、品倉(cāng)庫(kù)倉(cāng)庫(kù)采購(gòu)成本采購(gòu)成本加工成本加工成本58“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”分配分配成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容的內(nèi)容見(jiàn)見(jiàn)49頁(yè)頁(yè)59不計(jì)入自制存貨成本的支出：不計(jì)入自制存貨成本的支出：1.1.非正常消耗的料工費(fèi)非正常消耗的料工費(fèi)2.2.倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用：加工和銷售環(huán)節(jié)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用：加工和銷售環(huán)節(jié)3.3.其他其他60成品成品倉(cāng)庫(kù)倉(cāng)庫(kù)車間車間完工入庫(kù)完工入庫(kù)61支付加工費(fèi)支付加工費(fèi)已加工已加工產(chǎn)品產(chǎn)品材料材料半半成成品品 支付稅金支付稅金62l購(gòu)買加工勞務(wù)購(gòu)買加工勞務(wù)增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）l如果委托加工的是應(yīng)稅消費(fèi)品，還應(yīng)支付如果委托加工的是應(yīng)稅消費(fèi)品，還應(yīng)支付“消費(fèi)稅消費(fèi)稅”。l受托方向

26、委托方交貨時(shí)，代扣代繳受托方向委托方交貨時(shí)，代扣代繳“消費(fèi)稅消費(fèi)稅”63收回的收回的消費(fèi)品消費(fèi)品繼續(xù)加工繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品直接銷售直接銷售新消費(fèi)品銷售時(shí)，新消費(fèi)品銷售時(shí)，再交消費(fèi)稅再交消費(fèi)稅銷售時(shí)不交消費(fèi)稅銷售時(shí)不交消費(fèi)稅情況：收回時(shí)已納消費(fèi)稅計(jì)入情況：收回時(shí)已納消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交應(yīng)交消費(fèi)稅消費(fèi)稅”借方借方， 等待抵扣。等待抵扣。情況：情況：已納消費(fèi)稅計(jì)入委托加工收回消費(fèi)品的成已納消費(fèi)稅計(jì)入委托加工收回消費(fèi)品的成本。本。641.發(fā)出材料發(fā)出材料借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：原材料貸：原材料2.支付稅費(fèi)支付稅費(fèi)借：委托加工物資借：委托加工物資 （加工費(fèi)）（加工費(fèi)）

27、 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 3.委托加工產(chǎn)品收回委托加工產(chǎn)品收回借：原材料借：原材料 貸：委托加工物資貸：委托加工物資65借借: :銀行存款等銀行存款等 貸貸: :主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅與借方與借方“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交應(yīng)交消費(fèi)稅消費(fèi)稅”相抵減相抵減200萬(wàn)元萬(wàn)元20萬(wàn)元萬(wàn)元若借方已交若借方已交10萬(wàn)，則萬(wàn)，則再繳納再繳納20-10=10萬(wàn)元萬(wàn)元消費(fèi)稅

28、。消費(fèi)稅。661.發(fā)出材料發(fā)出材料借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：原材料貸：原材料2.支付稅費(fèi)支付稅費(fèi)借：委托加工物資借：委托加工物資 （加工費(fèi)（加工費(fèi)+ +消費(fèi)稅）消費(fèi)稅） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 3.委托加工產(chǎn)品收回委托加工產(chǎn)品收回借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 貸：委托加工物資貸：委托加工物資類似于進(jìn)項(xiàng)稅，不類似于進(jìn)項(xiàng)稅，不需要抵扣時(shí)進(jìn)成本需要抵扣時(shí)進(jìn)成本67l5 5月月2020日，日， A A公司收回委托加工的物資并驗(yàn)收入庫(kù)。公司收回委托加工的物資并驗(yàn)收入庫(kù)。該委托加工的物資系上月發(fā)出，實(shí)際成本為該委托加工的物資系上月發(fā)出

29、，實(shí)際成本為195195萬(wàn)元。萬(wàn)元。本月以銀行存款支付消費(fèi)稅本月以銀行存款支付消費(fèi)稅5 5萬(wàn)元，加工費(fèi)萬(wàn)元，加工費(fèi)5050萬(wàn)元，萬(wàn)元，增值稅增值稅8.58.5萬(wàn)元。收回的委托加工材料用于繼續(xù)加工萬(wàn)元。收回的委托加工材料用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品。應(yīng)稅消費(fèi)品。1.支付加工費(fèi)、增值稅和消費(fèi)稅時(shí)：支付加工費(fèi)、增值稅和消費(fèi)稅時(shí)：借：委托加工物資借：委托加工物資 50 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8.5 應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 5 貸：銀行存款貸：銀行存款 63.52.委托加工產(chǎn)品收回時(shí)：委托加工產(chǎn)品收回時(shí)：借：原材料借：原材料 （195+50） 245 貸：委托加工物資貸：委

30、托加工物資 245681.外購(gòu)存貨外購(gòu)存貨 1 1）買價(jià)。）買價(jià)。2 2）運(yùn)雜費(fèi)。）運(yùn)雜費(fèi)。3 3）運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗。）運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗。4 4）入庫(kù)前整理挑選費(fèi)用。）入庫(kù)前整理挑選費(fèi)用。5 5）稅金。）稅金。6 6）其他費(fèi)用。）其他費(fèi)用。2.自制存貨自制存貨l實(shí)際成本包括制造過(guò)程中所消耗的實(shí)際成本包括制造過(guò)程中所消耗的材料費(fèi)用材料費(fèi)用、人工費(fèi)用人工費(fèi)用和和制造費(fèi)用制造費(fèi)用。 3.委托加工存貨委托加工存貨l實(shí)際成本包括實(shí)際耗用的原材料、加工費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用、實(shí)際成本包括實(shí)際耗用的原材料、加工費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用、裝卸費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金等。裝卸費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金等。69l視同

31、購(gòu)買視同購(gòu)買存貨存貨交增值稅交增值稅l賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：借：原材料（庫(kù)存商品借：原材料（庫(kù)存商品.） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 貸：實(shí)收資本（貸：實(shí)收資本（股本股本、資本公積、資本公積.）70l東方公司向大發(fā)股份有限公司投入一批材料，材料的東方公司向大發(fā)股份有限公司投入一批材料，材料的價(jià)格價(jià)格650 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為元，增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為110 500元。該金額為投資雙方共同確認(rèn)的投入材料價(jià)值，元。該金額為投資雙方共同確認(rèn)的投入材料價(jià)值，折換為大發(fā)公司每股面值折換為大發(fā)公司每股面值1元的股票元的股票500 000股。股。借：原材料借：原

32、材料 650 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 110 500 貸：股本貸：股本東方公司東方公司 500 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 260 50071第三節(jié)第三節(jié) 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)原料原料倉(cāng)庫(kù)倉(cāng)庫(kù)入庫(kù)入庫(kù)領(lǐng)用領(lǐng)用成品成品倉(cāng)庫(kù)倉(cāng)庫(kù)完工完工入庫(kù)入庫(kù)發(fā)出發(fā)出銷售銷售發(fā)出發(fā)出72成本？成本？取取得得發(fā)出發(fā)出73l實(shí)物流轉(zhuǎn)實(shí)物流轉(zhuǎn)l成本流轉(zhuǎn)成本流轉(zhuǎn)l成本流轉(zhuǎn)假設(shè)：成本流轉(zhuǎn)假設(shè)：個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法加權(quán)平均法后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法一旦選定，不得隨一旦選定，不得隨意變更意變更7475l假設(shè)假設(shè)先先購(gòu)購(gòu)進(jìn)進(jìn)的商品的商品先先售售出，

33、出，期末存貨為后購(gòu)期末存貨為后購(gòu)入的商品。入的商品。批次批次120元元批次批次230元元批次批次328元元發(fā)出發(fā)出存貨存貨入庫(kù)入庫(kù)存貨存貨批次批次120元元批次批次230元元批次批次328元元見(jiàn)書(shū)上例題見(jiàn)書(shū)上例題1 0005050 000 5005527 500年年憑證憑證編號(hào)編號(hào)摘摘要要收收 入入發(fā)發(fā) 出出結(jié)結(jié) 存存月月 日日數(shù)量數(shù)量 單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量 單價(jià)單價(jià) 金額金額數(shù)量數(shù)量 單價(jià)單價(jià) 金額金額41略略期初期初結(jié)存結(jié)存10005050 0005購(gòu)進(jìn)購(gòu)進(jìn) 1 2005566000220010發(fā)出發(fā)出150070014購(gòu)進(jìn)購(gòu)進(jìn) 1 6005080000230018發(fā)出發(fā)出100013

34、0025購(gòu)進(jìn)購(gòu)進(jìn) 8005644800210027發(fā)出發(fā)出1500600430合計(jì)合計(jì) 3 600190 800 4 000600存貨名稱及規(guī)格：甲存貨名稱及規(guī)格：甲 計(jì)量單位：千克計(jì)量單位：千克77500385007005538 5003005015 00053500650001 30050 65 000 2005611 200762003360020720033600發(fā)出存貨成本發(fā)出存貨成本期末結(jié)存成本期末結(jié)存成本775045403540455055單價(jià)（元）單價(jià)（元）單價(jià)（元）單價(jià)（元）日期日期日期日期 1 2 3 4 5 6 7 1 2 3 4 5 6 7l對(duì)當(dāng)期損益的影響對(duì)當(dāng)期損益的

35、影響l對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響l對(duì)所得稅的影響對(duì)所得稅的影響物物價(jià)價(jià)上上漲漲物物價(jià)價(jià)下下降降期初期初+ +本期購(gòu)進(jìn)期末本期發(fā)出本期購(gòu)進(jìn)期末本期發(fā)出收入費(fèi)用利潤(rùn)收入費(fèi)用利潤(rùn)78l優(yōu)點(diǎn)：兩條優(yōu)點(diǎn)：兩條l缺點(diǎn)：兩條缺點(diǎn)：兩條79l是指在一段時(shí)期內(nèi)，綜合計(jì)算存貨的加權(quán)平均單是指在一段時(shí)期內(nèi)，綜合計(jì)算存貨的加權(quán)平均單價(jià)，再將其乘以發(fā)出存貨數(shù)量，從而計(jì)算發(fā)出存價(jià)，再將其乘以發(fā)出存貨數(shù)量，從而計(jì)算發(fā)出存貨成本的方法。貨成本的方法。 月初結(jié)存存貨數(shù)量月初結(jié)存存貨數(shù)量 本月購(gòu)進(jìn)存貨數(shù)量本月購(gòu)進(jìn)存貨數(shù)量月初結(jié)存存貨成本月初結(jié)存存貨成本本月購(gòu)進(jìn)存貨成本本月購(gòu)進(jìn)存貨成本加權(quán)平加權(quán)平均單價(jià)均單價(jià)加權(quán)平均單價(jià)

36、加權(quán)平均單價(jià)月末存貨數(shù)量月末存貨成本月末存貨數(shù)量月末存貨成本本月發(fā)出存貨成本（本月發(fā)出存貨成本（月初結(jié)存存貨成本月初結(jié)存存貨成本+本月購(gòu)本月購(gòu)進(jìn)存貨成本）進(jìn)存貨成本） - 月末存貨成本月末存貨成本為消除尾差，通常為消除尾差，通?！暗箶D倒擠”得到得到年年憑證憑證編號(hào)編號(hào)摘摘要要收收 入入發(fā)發(fā) 出出結(jié)結(jié) 存存月月 日日數(shù)量數(shù)量 單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量 單單金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià) 金額金額41略略期初期初結(jié)存結(jié)存10005050 0005購(gòu)進(jìn)購(gòu)進(jìn) 12005566000220010發(fā)出發(fā)出150070014購(gòu)進(jìn)購(gòu)進(jìn) 16005080000230018發(fā)出發(fā)出1000130025購(gòu)進(jìn)購(gòu)進(jìn) 8005

37、644800210027發(fā)出發(fā)出1500600430合計(jì)合計(jì) 3600190 800 4 00060020939031410發(fā)出存貨成本發(fā)出存貨成本期末結(jié)存成本期末結(jié)存成本加權(quán)平均單價(jià)加權(quán)平均單價(jià)(50000190800)(1 0003 600)52.35（元）（元）4月末結(jié)存甲種存貨成本月末結(jié)存甲種存貨成本60052.3531410（元）（元） 4月發(fā)出甲種存貨成本（月發(fā)出甲種存貨成本（50000190800 ）31410209390（元）元） 400052.35209 400（元）（元）52.35？81l優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)缺點(diǎn)82l是指是指每次收進(jìn)每次收進(jìn)存貨以后，存貨以后，立即立即根據(jù)庫(kù)存存貨數(shù)量

38、和根據(jù)庫(kù)存存貨數(shù)量和總成本，計(jì)算出總成本，計(jì)算出新的新的加權(quán)平均單價(jià)，并對(duì)發(fā)出存貨加權(quán)平均單價(jià)，并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。 原有存貨成本原有存貨成本+本批收進(jìn)存貨成本本批收進(jìn)存貨成本原有存貨數(shù)量原有存貨數(shù)量+本批收進(jìn)存貨數(shù)量本批收進(jìn)存貨數(shù)量移動(dòng)加權(quán)移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)平均單價(jià)先先根據(jù)移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算發(fā)出存貨后的結(jié)存存貨成本，根據(jù)移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算發(fā)出存貨后的結(jié)存存貨成本，然后然后倒算出本批發(fā)出存貨的成本。倒算出本批發(fā)出存貨的成本。年年憑證憑證編號(hào)編號(hào)摘摘要要收收 入入發(fā)發(fā) 出出結(jié)結(jié) 存存月月 日日數(shù)量數(shù)量單單價(jià)價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單單價(jià)價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額41略

39、略期初期初結(jié)存結(jié)存100050500005購(gòu)進(jìn)購(gòu)進(jìn) 1200 55 66000220010發(fā)出發(fā)出150070014購(gòu)進(jìn)購(gòu)進(jìn) 1600 50 80000230018發(fā)出發(fā)出1000130025購(gòu)進(jìn)購(gòu)進(jìn) 80056 44800210027發(fā)出發(fā)出15006004 30合計(jì)合計(jì) 3600190 800 4 0006005日移動(dòng)平均單價(jià)（日移動(dòng)平均單價(jià)（5000066000）（10001200）52.73（元）（元）5日結(jié)存甲種存貨成本日結(jié)存甲種存貨成本220052.73116006（元）（元）10日結(jié)存甲種存貨成本日結(jié)存甲種存貨成本70052.7336911（元）（元）10日發(fā)出甲種存貨成本日發(fā)出

40、甲種存貨成本1160063691179095（元）（元）14日日移動(dòng)平均單價(jià)（移動(dòng)平均單價(jià)（3691180000）（7001600）50.83（元）（元）14日日結(jié)存甲種存貨成本結(jié)存甲種存貨成本230050.83116909（元）（元）18日日結(jié)存甲種存貨成本結(jié)存甲種存貨成本130050.8366079（元）（元）18日日發(fā)出甲種存貨成本發(fā)出甲種存貨成本1169096607950830（元）（元）7909552.73 11600652.73 3691150.83 1169095083050.83 6607984l是指是指逐一辨認(rèn)逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別，和期末存

41、貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別，分別按其購(gòu)入的單位成本作分別按其購(gòu)入的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。存貨成本的方法。l適用于：數(shù)量不多、價(jià)格高、適用于：數(shù)量不多、價(jià)格高、易辨認(rèn)易辨認(rèn)85發(fā)出發(fā)出取取得得生生產(chǎn)產(chǎn)A產(chǎn)產(chǎn)品品生生產(chǎn)產(chǎn)B產(chǎn)產(chǎn)品品車車間間一一般般使使用用管管理理部部門門使使用用對(duì)對(duì)外外出出售售建建造造辦辦公公樓樓86 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：原材料貸：原材料見(jiàn)例題見(jiàn)例題87l視為企業(yè)的一項(xiàng)視為企業(yè)的一項(xiàng)“副業(yè)副業(yè)”l取得收入取得收入借：銀行存款（應(yīng)收賬款）借：銀行存款（應(yīng)收賬款） 貸：