出口退稅類知識點

1、由口退稅類知識點一、出口貨物退（免）稅概念出口退稅是在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中， 對報關(guān)出口的貨物或勞務(wù)退還或免征在國內(nèi)的增值稅和消費稅。 具體商品的出口退稅率可在海關(guān)網(wǎng)站或出口退稅申報系統(tǒng)內(nèi)查詢。 但 并不是所有的出口貨物均可享受退稅或免稅。比如零退稅率貨物出口也要納稅。二、出口貨物退（免）稅方法1. 出口貨物退（免）增值稅的方法主要有：“免.退”稅，即對出口環(huán)節(jié)增值稅免稅，進項稅額按規(guī)定退稅率退稅。該方法適用于 外貿(mào)企業(yè) （一般納稅人資格）；“免.抵.退”稅，即對出口環(huán)節(jié)增值稅免稅，進項稅額準予抵扣的部分在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣，不足抵扣的部分實行退稅。該方法適用于 生產(chǎn)企業(yè) （一般貿(mào)易或進料加工

2、復(fù)出口貿(mào)易）；免稅，即對出口貨物免征增值稅。該方法適用于來料加工貿(mào)易出口貨物、小規(guī)模納稅人出口貨物、 生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物 等。三、享受退稅的出口貨物一般應(yīng)具備的條件1 、必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物；2、必須是屬于報關(guān)離境的貨物。這里所稱的“境”是指關(guān)境，目前在稅收處理上，貨物進入出口加工區(qū)、綜合保稅區(qū)、保稅物流中心（B 型） 、保稅物流園區(qū)等海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的，視為離境。貨物進入保稅區(qū)不視為離境。3、必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物；4、必須是出口收匯的貨物（暫時未收匯的也可以先辦理退稅申報）。四、出口貨物退稅的計算方法1. 外貿(mào)企業(yè)實行“免、退”稅，即對本環(huán)節(jié)增值稅部分免

3、稅，進項稅額退稅?；居嬎愎綖椋簯?yīng)退稅額=不含增值稅購進金額*退稅率出口退稅舉例-外貿(mào)企業(yè)某外貿(mào)企業(yè)在2015年11月從一般納稅人處購入服裝 400件，不含稅價20000元, 稅額3400元；當月全部出口，離岸價3000美元。該出口貨物的法定退稅率為15% 匯率7,請計算所屬期11月份應(yīng)退稅額及進行增值稅納稅申報。答：11月份應(yīng)退稅額=20000*15%=300011 月份應(yīng)納稅額=0（無內(nèi)銷）1、購進商品時：借：庫存商品一庫存出口商品20000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額）3400貸：銀行存款或應(yīng)付帳款234002、實現(xiàn)銷售收入時:借：銀行存款或應(yīng)收帳款3000*7 = 21000貸：主

4、營業(yè)務(wù)收入一出口商品銷售收入21000結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本時，借：主營業(yè)務(wù)成本一出口商品銷售成本20000貸：庫存商品一庫存出口商品20000收入21000成本 20000+400=20400利潤 21000-20400=6003、申報退稅時借：主營業(yè)務(wù)成本 20000* （17% 15%） = 400貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項轉(zhuǎn)出）400借：應(yīng)收出口退稅3000貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 30004 、收到退稅時借：銀行存款3000貸：應(yīng)收出口退稅3000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅T形帳戶明細借方貸方本期進項3400進項轉(zhuǎn)出400出口退稅30002、免、抵、退稅的計算辦法免、抵、退稅是將退

5、稅和征稅結(jié)合一起計算的，需要通過應(yīng)納稅額、免抵退稅不得免征和抵扣稅額、免抵退稅額等分項目的計算，才能計算出免抵稅額和應(yīng)退稅額。 有關(guān)計算公式如下：1 .當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額一（當期進項稅額一當期免抵退稅不 得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額。其中，當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格X（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）。如果當期沒有免稅購進原材料價格， 上述公式中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額 抵減額，以及后面公式中的免抵退稅額抵減額就不用

6、計算。2 .免抵退稅額=出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X出口貨物退稅率-免抵退 稅額抵減額。其中，免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格X出口貨物退稅率。3 .如當期期末留抵稅額0當期免抵退稅額，則當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額，當期免抵稅額=當期免抵退稅額一當期應(yīng)退稅額；如當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，則當期應(yīng)退稅額=當期免抵退稅額，當期免抵稅額=00當期期末留抵稅額根據(jù)當期增值稅納稅申報表中“期末留抵稅額”確定。出口退稅舉例 生產(chǎn)企業(yè)例 1 ：某有進出口經(jīng)營權(quán)的棉紡廠系增值稅一般納稅人，所生產(chǎn)的混紡布的增值稅征稅率為17%，退稅率 14%。該廠 2015 年 11 月從國內(nèi)累計采購生產(chǎn)所需

7、原材料等取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為 600 萬元，進項稅額102 萬元；上期留抵稅額為 72 萬元。本月內(nèi)銷銷售額為 400萬元，自營出口貨物銷售額折合人民幣 1000 萬元，成本率60% 。本期申報的免抵退稅所對應(yīng)的外銷收入為2000 萬元（單證齊全） 。根據(jù)上述資料有關(guān)分錄為：購入原材料。借：原材料600應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 102貸：銀行存款702實現(xiàn)銷售收入時。借：銀行存款1468貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（400X17%68產(chǎn)品銷售收入內(nèi)銷 400外銷 1000結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時。借：產(chǎn)品銷售成本一內(nèi)銷（400X 60% 240一外銷（1000X 60% 60

8、0貸：產(chǎn)成品 840計算出口貨物不得免征和抵扣稅額，調(diào)整出口貨物產(chǎn)品銷售成本時不得免征和抵扣稅額=2000X （ 17%-14% = 60借：產(chǎn)品銷售成本一外銷60貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）60計算當期中報的應(yīng)納稅額、免抵退稅額、應(yīng)退稅額、免抵稅額：當期應(yīng)納稅額=400X 17%- （10260） 72= 46（萬元）為留抵。68-102+60-72出口貨物免抵退稅額=2000X 14限280 （萬元）。因為當期期末留抵稅額46萬元（當期免抵退稅額280萬元，則當期應(yīng)退稅額=46萬元，當期免抵稅額=280 46 = 234 （萬元）。從計算結(jié)果可以看出，應(yīng)納稅額為負數(shù)，反映的是留

9、抵稅額，說明企業(yè)出口貨物準予抵扣和退稅的進項稅額， 沒有在內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額中得到全部抵減，未抵減的部分需要退稅。但由于當期留抵稅額（當期免抵退稅額，只能按當期留抵稅額退稅， 也就是說退稅金額不能超過企業(yè)實際繳納給國家的金額。取得免抵退稅審批通知單后做如下分錄：借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）234借：應(yīng)收出口退稅46貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅） 280應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅T形帳戶明細借方貸方上期留抵720000本期進項1020000抵內(nèi)銷234000068000C本期銷項60000C進項轉(zhuǎn)由2800000免抵退稅額40800004080000例2:假設(shè)例1中的上期留抵稅額為346萬元，其他資料不變，則當期應(yīng)納稅額= 400X 17%- （10260） 346= 320 （萬元）。即當期期末留抵稅額為 320萬元, 此時因為當期期末留抵稅額320萬元當期免抵退稅額280萬元，則當期應(yīng)退稅額= 280萬元，當期免抵稅額=280- 280= 0, 11月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額=320 280= 40 （萬元）。借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）0借：應(yīng)收出口退稅280貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅） 280例3:假設(shè)例1中的上期留抵稅額為20萬元，其他資料不變，則當