中期財務(wù)報告與分部報告新方法

1、中期財務(wù)報告與分部中期財務(wù)報告與分部報告報告新方法新方法 本章主要內(nèi)容n中期財務(wù)報告的概念中期財務(wù)報告的概念n中期財務(wù)報告的構(gòu)成中期財務(wù)報告的構(gòu)成n中期財務(wù)報告編制應遵循的原則中期財務(wù)報告編制應遵循的原則n經(jīng)營分部及報告分部的定義、確定方法經(jīng)營分部及報告分部的定義、確定方法n分部信息中的信息披露內(nèi)容分部信息中的信息披露內(nèi)容2學習目標3第一節(jié)第一節(jié) 中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告一、一、中期財務(wù)報告的含義及種類中期財務(wù)報告的含義及種類1、中期財務(wù)報告的含義中期財務(wù)報告的含義n中期財務(wù)報告是以中期為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告。中期，是中期財務(wù)報告是以中期為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告。中期，是指短于一個完整的會計年度指短

2、于一個完整的會計年度(自公歷自公歷1月月1日起至日起至12月月31日日止止)的報告期間，它可以是一個月、一個季度或者半年，的報告期間，它可以是一個月、一個季度或者半年，也可以是短于一個會計年度的其他期間，如也可以是短于一個會計年度的其他期間，如1月月1日至日至9月月3O日的期間等。根據(jù)編制的期間不同，中期財務(wù)報告可日的期間等。根據(jù)編制的期間不同，中期財務(wù)報告可分為月度財務(wù)報告、季度財務(wù)報告、半年度財務(wù)報告以及分為月度財務(wù)報告、季度財務(wù)報告、半年度財務(wù)報告以及期初至本中期末的財務(wù)報告期初至本中期末的財務(wù)報告。4第一節(jié)第一節(jié) 中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告n在市場經(jīng)濟條件下，投資者、債權(quán)人等對公開披在市

3、場經(jīng)濟條件下，投資者、債權(quán)人等對公開披露的財務(wù)報告信息的及時性和相關(guān)性提出了更高露的財務(wù)報告信息的及時性和相關(guān)性提出了更高的要求，而中期財務(wù)報告可以使投資者對企業(yè)業(yè)的要求，而中期財務(wù)報告可以使投資者對企業(yè)業(yè)績評價和監(jiān)督管理更加及時，更有助于及時發(fā)現(xiàn)績評價和監(jiān)督管理更加及時，更有助于及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，尋求相應的應對措施，從而規(guī)企業(yè)存在的問題，尋求相應的應對措施，從而規(guī)范企業(yè)經(jīng)營者行為，以滿足投資者決策的需求，范企業(yè)經(jīng)營者行為，以滿足投資者決策的需求，因此，中期財務(wù)報告目前已經(jīng)成為年報之外非常因此，中期財務(wù)報告目前已經(jīng)成為年報之外非常重要的財務(wù)報告。我國企業(yè)會計準則第重要的財務(wù)報告。我國企業(yè)

4、會計準則第3232號號 中期財務(wù)報告要求我國上市公司必須公開披中期財務(wù)報告要求我國上市公司必須公開披露半年報，但很多上市公司已經(jīng)開始自愿披露季露半年報，但很多上市公司已經(jīng)開始自愿披露季報。我國的中期報告不要求經(jīng)過審計。報。我國的中期報告不要求經(jīng)過審計。第一節(jié)第一節(jié) 中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告一、一、中期財務(wù)報告的含義及種類中期財務(wù)報告的含義及種類2、中期財務(wù)報告的種類n根據(jù)我國會計準則的要求，作為母公司的上市公司提供的根據(jù)我國會計準則的要求，作為母公司的上市公司提供的年度財務(wù)報表中包括母公司個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表年度財務(wù)報表中包括母公司個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表兩類。與年報類似，中期財務(wù)報表

5、也分為母公司個別財務(wù)兩類。與年報類似，中期財務(wù)報表也分為母公司個別財務(wù)報表和企業(yè)集團合并財務(wù)報表。根據(jù)企業(yè)會計準則第報表和企業(yè)集團合并財務(wù)報表。根據(jù)企業(yè)會計準則第3232號號 中期財務(wù)報告的要求，對于上年度編制合并財中期財務(wù)報告的要求，對于上年度編制合并財務(wù)報表的公司，中期末也應當編制合并財務(wù)報表；對于上務(wù)報表的公司，中期末也應當編制合并財務(wù)報表；對于上年度同時提供母公司個別報表和合并報表的公司，中期末年度同時提供母公司個別報表和合并報表的公司，中期末也應當同時編制母公司個別報表和合并報表。也應當同時編制母公司個別報表和合并報表。6第一節(jié)第一節(jié) 中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告n關(guān)于母公司單獨的中期財

6、務(wù)報表確認與計量的關(guān)于母公司單獨的中期財務(wù)報表確認與計量的原則及報表編制要求，本章將在后兩節(jié)重點闡原則及報表編制要求，本章將在后兩節(jié)重點闡述。關(guān)于中期合并財務(wù)報表，其報表的格式、述。關(guān)于中期合并財務(wù)報表，其報表的格式、合并范圍和編制方法應當與上年度合并財務(wù)報合并范圍和編制方法應當與上年度合并財務(wù)報表相一致，本章不再闡述。對于上年度包括在表相一致，本章不再闡述。對于上年度包括在合并財務(wù)報表中、本中期處置的子公司，應當合并財務(wù)報表中、本中期處置的子公司，應當并入本中期合并范圍；對于本中期新增的子公并入本中期合并范圍；對于本中期新增的子公司，在本中期末應當納入合并范圍。司，在本中期末應當納入合并范圍

7、。第一節(jié)第一節(jié) 中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告n二、二、中期財務(wù)報告的構(gòu)成中期財務(wù)報告的構(gòu)成n中期財務(wù)報告的構(gòu)成與年度財務(wù)報告大同小異。中期財務(wù)報告的構(gòu)成與年度財務(wù)報告大同小異。我國中期財務(wù)報告準則對中期財務(wù)報告進行了我國中期財務(wù)報告準則對中期財務(wù)報告進行了詳盡的規(guī)范。根據(jù)中期財務(wù)報告準則的規(guī)定，詳盡的規(guī)范。根據(jù)中期財務(wù)報告準則的規(guī)定，中期財務(wù)報告至少應當包括以下幾部分中期財務(wù)報告至少應當包括以下幾部分:(1):(1)資資產(chǎn)負債表；產(chǎn)負債表；(2)(2)利潤表；利潤表；(3)(3)現(xiàn)金流量表；現(xiàn)金流量表；(4)(4)附注。附注。這四部分是中期財務(wù)報告最基本的構(gòu)成。與年這四部分是中期財務(wù)報告最基本的構(gòu)

8、成。與年度財務(wù)報告相比，中期財務(wù)報告準則不要求編度財務(wù)報告相比，中期財務(wù)報告準則不要求編制所有者權(quán)益變動表。制所有者權(quán)益變動表。第一節(jié)第一節(jié) 中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告n企業(yè)在編制中期財務(wù)報告時，應當注意以下幾企業(yè)在編制中期財務(wù)報告時，應當注意以下幾點點: :n(1)(1)在中期財務(wù)報告中，企業(yè)至少要提供資產(chǎn)負債在中期財務(wù)報告中，企業(yè)至少要提供資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注四個部分內(nèi)容。表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注四個部分內(nèi)容。對其他財務(wù)報表或相關(guān)信息，如所有者權(quán)益對其他財務(wù)報表或相關(guān)信息，如所有者權(quán)益( (或股或股東權(quán)益東權(quán)益) )變動表等，企業(yè)可以根據(jù)需要自行決定提變動表等，企業(yè)可以根

9、據(jù)需要自行決定提供與否。但如果企業(yè)自愿提供其他財務(wù)報表或相供與否。但如果企業(yè)自愿提供其他財務(wù)報表或相關(guān)信息，則必須遵循中期財務(wù)報告準則的相關(guān)規(guī)關(guān)信息，則必須遵循中期財務(wù)報告準則的相關(guān)規(guī)定，比如，企業(yè)若提供中期所有者權(quán)益定，比如，企業(yè)若提供中期所有者權(quán)益( (或者股東或者股東權(quán)益權(quán)益) )變動表，則其內(nèi)容和格式也應當與上年度報變動表，則其內(nèi)容和格式也應當與上年度報表保持一致。表保持一致。第一節(jié)第一節(jié) 中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告n(2)(2)中期財務(wù)報告的格式和內(nèi)容應當與上年度財務(wù)中期財務(wù)報告的格式和內(nèi)容應當與上年度財務(wù)報告相一致。如果當年新施行的會計準則對財務(wù)報告相一致。如果當年新施行的會計準則對

10、財務(wù)報表格式和內(nèi)容作了修改，中期財務(wù)報告應當按報表格式和內(nèi)容作了修改，中期財務(wù)報告應當按照修改后的報表格式和內(nèi)容編制，與此同時，在照修改后的報表格式和內(nèi)容編制，與此同時，在中期財務(wù)報告中提供的上年度比較財務(wù)報表的格中期財務(wù)報告中提供的上年度比較財務(wù)報表的格式和內(nèi)容也應當作相應的調(diào)整。假設(shè)最新中期財式和內(nèi)容也應當作相應的調(diào)整。假設(shè)最新中期財務(wù)報告準則規(guī)定，基本每股收益和稀釋每股收益務(wù)報告準則規(guī)定，基本每股收益和稀釋每股收益在中期利潤表中應單獨列示，而上年度利潤表中在中期利潤表中應單獨列示，而上年度利潤表中并沒有單獨列示，則企業(yè)在提供比較中期財務(wù)報并沒有單獨列示，則企業(yè)在提供比較中期財務(wù)報告時，對

11、于上年度利潤表應作相應調(diào)整，將基本告時，對于上年度利潤表應作相應調(diào)整，將基本每股收益和稀釋每股收益單獨列示。每股收益和稀釋每股收益單獨列示。第一節(jié)第一節(jié) 中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告n(3)(3)中期財務(wù)報告中的附注可適當簡化。中期財中期財務(wù)報告中的附注可適當簡化。中期財務(wù)報告附注必須充分披露中期財務(wù)報告準則規(guī)務(wù)報告附注必須充分披露中期財務(wù)報告準則規(guī)定披露的信息，對于其他信息的披露，可遵循定披露的信息，對于其他信息的披露，可遵循重要性原則，適當簡化。重要性原則，適當簡化。第一節(jié)第一節(jié) 中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告n在我國，上市公司的半年報比較規(guī)范，企業(yè)除在我國，上市公司的半年報比較規(guī)范，企業(yè)除了按照會

12、計準則的規(guī)定提供半年期資產(chǎn)負債表、了按照會計準則的規(guī)定提供半年期資產(chǎn)負債表、半年期利潤表和半年期現(xiàn)金流量表之外，還普半年期利潤表和半年期現(xiàn)金流量表之外，還普遍提供半年期所有者權(quán)益變動表。從我國上市遍提供半年期所有者權(quán)益變動表。從我國上市公司半年報的結(jié)構(gòu)與披露的內(nèi)容來看，與年度公司半年報的結(jié)構(gòu)與披露的內(nèi)容來看，與年度報告不存在本質(zhì)性的區(qū)別。我國的上市公司一報告不存在本質(zhì)性的區(qū)別。我國的上市公司一般都主動提供季報，但季報一般不提供所有者般都主動提供季報，但季報一般不提供所有者權(quán)益變動表，所披露的內(nèi)容比較簡單。由于中權(quán)益變動表，所披露的內(nèi)容比較簡單。由于中期財務(wù)報告無須審計，所以，目前我國上市公期財

13、務(wù)報告無須審計，所以，目前我國上市公司所提供的中期財務(wù)報告一般都不經(jīng)過審計。司所提供的中期財務(wù)報告一般都不經(jīng)過審計。第一節(jié)第一節(jié) 中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告n三、三、中期財務(wù)報告的編制要求中期財務(wù)報告的編制要求n1、編制中期財務(wù)報告應遵循的基本原則編制中期財務(wù)報告應遵循的基本原則n與編制年度財務(wù)報告一樣，企業(yè)在編制中期財與編制年度財務(wù)報告一樣，企業(yè)在編制中期財務(wù)報告時，應當遵守基本準則中的相關(guān)原則，務(wù)報告時，應當遵守基本準則中的相關(guān)原則，尤其要遵守一致性、重要性和及時性的原則。尤其要遵守一致性、重要性和及時性的原則。n（1 1）一致性原則）一致性原則n企業(yè)在編制中期財務(wù)報告時，應當將中期視同一企

14、業(yè)在編制中期財務(wù)報告時，應當將中期視同一個獨立的會計期間，所采用的會計政策應當與年個獨立的會計期間，所采用的會計政策應當與年度財務(wù)報告所采用的會計政策相一致，且在編制度財務(wù)報告所采用的會計政策相一致，且在編制中期財務(wù)報告時不得隨意變更會計政策中期財務(wù)報告時不得隨意變更會計政策。第一節(jié)第一節(jié) 中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告n(2)(2)重要性原則重要性原則n企業(yè)在編制中期財務(wù)報告時，必須堅持重要性企業(yè)在編制中期財務(wù)報告時，必須堅持重要性原則。重要性原則是指企業(yè)對于某項重要的會原則。重要性原則是指企業(yè)對于某項重要的會計信息，必須在中期財務(wù)報告中予以報告，否計信息，必須在中期財務(wù)報告中予以報告，否則就會影

15、響或誤導投資者等會計信息使用者對則就會影響或誤導投資者等會計信息使用者對這段期間企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量這段期間企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的正確判斷。企業(yè)在遵循重要性原則時應情況的正確判斷。企業(yè)在遵循重要性原則時應注意以下幾點注意以下幾點: :第一節(jié)第一節(jié) 中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告n重要性程度的判斷應當以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基重要性程度的判斷應當以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，而不得以預計的年度財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。這礎(chǔ)，而不得以預計的年度財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。這里所指的里所指的“中期財務(wù)數(shù)據(jù)中期財務(wù)數(shù)據(jù)”，既包括本中期的，既包括本中期的財務(wù)數(shù)據(jù)，也包括年初至本中期末的財務(wù)數(shù)據(jù)。財務(wù)數(shù)據(jù)，也包括年初至本

16、中期末的財務(wù)數(shù)據(jù)。n重要性原則要求企業(yè)在中期財務(wù)報告中應當重要性原則要求企業(yè)在中期財務(wù)報告中應當提供與理解企業(yè)本中期末財務(wù)狀況、中期經(jīng)營提供與理解企業(yè)本中期末財務(wù)狀況、中期經(jīng)營成果和中期現(xiàn)金流量相關(guān)的所有信息。企業(yè)在成果和中期現(xiàn)金流量相關(guān)的所有信息。企業(yè)在運用重要性原則時，應當避免在中期財務(wù)報告運用重要性原則時，應當避免在中期財務(wù)報告中由于不確認、不披露或者忽略某些信息而對中由于不確認、不披露或者忽略某些信息而對信息使用者決策產(chǎn)生誤導。信息使用者決策產(chǎn)生誤導。第一節(jié)第一節(jié) 中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告n重要性程度的確定需要具體情況具體分析和一定的職業(yè)重要性程度的確定需要具體情況具體分析和一定的職業(yè)

17、判斷。通常，在判斷某一項目的重要性程度時，應當將該判斷。通常，在判斷某一項目的重要性程度時，應當將該項目的金額和性質(zhì)結(jié)合在一起予以考慮，而且在判斷項目項目的金額和性質(zhì)結(jié)合在一起予以考慮，而且在判斷項目金額重要性時，應當以資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、金額重要性時，應當以資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等直接相關(guān)項目數(shù)字作為比較基礎(chǔ)，并綜合考慮其凈利潤等直接相關(guān)項目數(shù)字作為比較基礎(chǔ)，并綜合考慮其他相關(guān)因素。在一些特殊的情況下，單獨依據(jù)項目的金額他相關(guān)因素。在一些特殊的情況下，單獨依據(jù)項目的金額或者性質(zhì)就可以判斷其重要性，例如，企業(yè)發(fā)生會計政策或者性質(zhì)就可以判斷其重要性，例如，企業(yè)發(fā)生會計政策

18、變更，該變更事項對當期期末財務(wù)狀況或者當期損益的影變更，該變更事項對當期期末財務(wù)狀況或者當期損益的影響可能比較小，但對以后期間財務(wù)狀況或者損益的影響卻響可能比較小，但對以后期間財務(wù)狀況或者損益的影響卻比較大，因此會計政策變更從性質(zhì)上屬于重要事項，應當比較大，因此會計政策變更從性質(zhì)上屬于重要事項，應當在中期財務(wù)報告中予以披露。在中期財務(wù)報告中予以披露。第一節(jié)第一節(jié) 中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告n(3)(3)及時性原則及時性原則n企業(yè)編制中期財務(wù)報告的目的就是為了向會計信息使用者企業(yè)編制中期財務(wù)報告的目的就是為了向會計信息使用者提供比年度財務(wù)報告更加及時的會計信息，以提高會計信提供比年度財務(wù)報告更加及

19、時的會計信息，以提高會計信息的決策有用性。中期財務(wù)報告所涵蓋的會計期間短于一息的決策有用性。中期財務(wù)報告所涵蓋的會計期間短于一個會計年度，所以，提供的會計信息更加具有及時性。為個會計年度，所以，提供的會計信息更加具有及時性。為了在中期及時提供相關(guān)的財務(wù)信息，企業(yè)在會計計量上應了在中期及時提供相關(guān)的財務(wù)信息，企業(yè)在會計計量上應該使用更多的會計估計手段。例如，企業(yè)通常會在會計年該使用更多的會計估計手段。例如，企業(yè)通常會在會計年度末對存貨進行全面、詳細的實地盤點，因此，對年末存度末對存貨進行全面、詳細的實地盤點，因此，對年末存貨可以達到較為精確的計價，但是在中期末，由于時間上貨可以達到較為精確的計價

20、，但是在中期末，由于時間上的限制和成本方面的考慮，不太可能對存貨進行全面、詳?shù)南拗坪统杀痉矫娴目紤]，不太可能對存貨進行全面、詳細的實地盤點，在這種情況下，對于中期末存貨的計價就細的實地盤點，在這種情況下，對于中期末存貨的計價就可在更大程度上依賴會計估計?？稍诟蟪潭壬弦蕾嚂嫻烙?。第一節(jié)第一節(jié) 中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告n就會計原則而言，一致性、重要性和及時性是就會計原則而言，一致性、重要性和及時性是編制中期財務(wù)報告時必須遵守的幾條重要原則，編制中期財務(wù)報告時必須遵守的幾條重要原則，但其他一些會計原則，如可比性原則、謹慎性但其他一些會計原則，如可比性原則、謹慎性原則、實質(zhì)重于形式原則等，在編制中

21、期財務(wù)原則、實質(zhì)重于形式原則等，在編制中期財務(wù)報告時也應當予以遵循。報告時也應當予以遵循。第一節(jié)第一節(jié) 中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告n2.2.中期財務(wù)報告會計確認和計量的原則中期財務(wù)報告會計確認和計量的原則n會計確認和計量主要涉及確認什么、怎樣確認和確認會計確認和計量主要涉及確認什么、怎樣確認和確認多少等會計問題，涉及的原則應該包括會計準則對會多少等會計問題，涉及的原則應該包括會計準則對會計確認和計量的全部要求，包括會計確認的一般標準計確認和計量的全部要求，包括會計確認的一般標準( (符合要素定義等符合要素定義等) )、會計確認的基礎(chǔ)、會計確認的基礎(chǔ)( (權(quán)責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制) )、會、會計計量屬

22、性的要求計計量屬性的要求( (歷史成本、公允價值等歷史成本、公允價值等) )以及會計以及會計信息的質(zhì)量特征等。在編制年度財務(wù)報告時，企業(yè)應信息的質(zhì)量特征等。在編制年度財務(wù)報告時，企業(yè)應當根據(jù)基本準則和具體準則的要求對財務(wù)報表要素進當根據(jù)基本準則和具體準則的要求對財務(wù)報表要素進行正確的確認和計量。與年度財務(wù)報告一樣，企業(yè)在行正確的確認和計量。與年度財務(wù)報告一樣，企業(yè)在編制中期財務(wù)報告時，也要涉及會計要素的會計確認編制中期財務(wù)報告時，也要涉及會計要素的會計確認與計量問題。中期財務(wù)報告的會計確認與計量是指中與計量問題。中期財務(wù)報告的會計確認與計量是指中期財務(wù)報表中相關(guān)會計要素的確認和計量，主要涉及期

23、財務(wù)報表中相關(guān)會計要素的確認和計量，主要涉及以下幾個方面以下幾個方面: :第一節(jié)第一節(jié) 中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告n（1 1）中期財務(wù)報告會計確認與計量的基本原則）中期財務(wù)報告會計確認與計量的基本原則n企業(yè)在編制中期財務(wù)報告時，對于中期財務(wù)報告的會計確認和計量，應該堅持以下基本原則:n與年度財務(wù)報告相一致的會計確認與計量原則中期財務(wù)報告中會計要素的確認和計量原則應當與年度財務(wù)報告所采用的原則相一致，即企業(yè)在中期根據(jù)所發(fā)生交易或者事項對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)、收入、費用和利潤等會計要素進行確認和計量時，應當符合會計要素的定義以及相關(guān)會計確認和計量的標準，不能因為中期財務(wù)報告期間的縮短

24、而改變會計確認和計量的原則。企業(yè)在編制中期財務(wù)報告時，不能根據(jù)會計年度內(nèi)以后中期將要發(fā)生的交易或者事項來判斷當前中期的有關(guān)項目是否符合會計要素的定義，也不能人為地均衡會計年度內(nèi)各中期的收益和費用。第一節(jié)第一節(jié) 中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告n【例11.1】甲公司是一家圖書代理商，其日常經(jīng)銷甲公司是一家圖書代理商，其日常經(jīng)銷中收到訂單和購書款與發(fā)送圖書往往分屬于不同中收到訂單和購書款與發(fā)送圖書往往分屬于不同的中期，如果該公司編制中期財務(wù)報告，則中期的中期，如果該公司編制中期財務(wù)報告，則中期收入確認的原則如下收入確認的原則如下: :n 如果甲公司編制中期財務(wù)報告，則在其收到如果甲公司編制中期財務(wù)報告，則

25、在其收到訂單和購書款的中期不能確認圖書銷售收入，因訂單和購書款的中期不能確認圖書銷售收入，因為在此中期，與圖書所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬尚為在此中期，與圖書所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬尚未轉(zhuǎn)移，不符合收入確認的條件，甲公司只能在未轉(zhuǎn)移，不符合收入確認的條件，甲公司只能在發(fā)送圖書的那個中期才能確認收入，因為，在這發(fā)送圖書的那個中期才能確認收入，因為，在這個中期，與圖書所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)個中期，與圖書所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，可見，甲公司中期收入的確認標準與年度收移，可見，甲公司中期收入的確認標準與年度收入的確認標準應該保持一致。入的確認標準應該保持一致。第一節(jié)第一節(jié) 中期財務(wù)報告中期財務(wù)報

26、告n【例例11.211.2】乙公司是一家上市公司，根據(jù)現(xiàn)行企乙公司是一家上市公司，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計準則的規(guī)定需要編制半年報。在業(yè)會計準則的規(guī)定需要編制半年報。在20142014年年6 6月月3030日，乙公司對存貨進行了盤點，發(fā)現(xiàn)一批賬面日，乙公司對存貨進行了盤點，發(fā)現(xiàn)一批賬面價值為價值為1 1萬元的存貨已經(jīng)損毀。對于這批存貨，乙萬元的存貨已經(jīng)損毀。對于這批存貨，乙公司的處理方法如下公司的處理方法如下: :n 乙公司發(fā)現(xiàn)損毀的乙公司發(fā)現(xiàn)損毀的1 1萬元存貨在萬元存貨在20142014年年6 6月月3030日日已無任何價值，在未來，該存貨不會再給企業(yè)帶已無任何價值，在未來，該存貨不會再給企業(yè)帶來

27、任何經(jīng)濟利益，不再符合資產(chǎn)的定義，因此，來任何經(jīng)濟利益，不再符合資產(chǎn)的定義，因此，乙公司在當年編制半年度財務(wù)報告時，不能再將乙公司在當年編制半年度財務(wù)報告時，不能再將該批存貨作為資產(chǎn)列報，而應當確認一項損失，該批存貨作為資產(chǎn)列報，而應當確認一項損失，在這一問題的處理上，乙公司應該選擇與年度會在這一問題的處理上，乙公司應該選擇與年度會計處理相一致的原則。計處理相一致的原則。第一節(jié)第一節(jié) 中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告n【例例11.311.3】丙公司是一家軟件開發(fā)商，根據(jù)企業(yè)的財務(wù)制度，按季丙公司是一家軟件開發(fā)商，根據(jù)企業(yè)的財務(wù)制度，按季度編制財務(wù)報告。度編制財務(wù)報告。20132013年年4 4月月1

28、1日，丙公司將其日，丙公司將其20132013年新版年新版MNXMNX管管理信息系統(tǒng)軟件投放市場。理信息系統(tǒng)軟件投放市場。4 4月月1010日，丙公司收到戊公司日，丙公司收到戊公司( (財務(wù)軟件財務(wù)軟件開發(fā)商開發(fā)商) )來函，聲明來函，聲明MNXMNX管理信息系統(tǒng)軟件中的財務(wù)管理軟件包與管理信息系統(tǒng)軟件中的財務(wù)管理軟件包與該公司開發(fā)的并已于該公司開發(fā)的并已于20122012年申請專利的財務(wù)管理系統(tǒng)相同，要求年申請專利的財務(wù)管理系統(tǒng)相同，要求丙公司停止侵權(quán)行為，并賠償損失丙公司停止侵權(quán)行為，并賠償損失10O010O0萬元。丙公司不服，繼續(xù)萬元。丙公司不服，繼續(xù)銷售其新產(chǎn)品。戊公司遂于銷售其新產(chǎn)品

29、。戊公司遂于4 4月月1515日將丙公司告上法庭，要求其停日將丙公司告上法庭，要求其停止侵權(quán)行為，并賠償該公司損失止侵權(quán)行為，并賠償該公司損失10O010O0萬元。法院受理了此案，作萬元。法院受理了此案，作了數(shù)次調(diào)查取證后，初步認定丙公司的確侵犯了戊公司的專利權(quán)了數(shù)次調(diào)查取證后，初步認定丙公司的確侵犯了戊公司的專利權(quán)，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，丙公司大約要賠償，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，丙公司大約要賠償800800萬萬10001000萬元的損失。為萬元的損失。為此，丙公司在此，丙公司在6 6月月3030日提出，希望能夠庭外和解，戊公司表示同意日提出，希望能夠庭外和解，戊公司表示同意。8 8月月2 2日日9 9雙方經(jīng)過

30、數(shù)次調(diào)解，沒有達成和解協(xié)議，只能再次通過雙方經(jīng)過數(shù)次調(diào)解，沒有達成和解協(xié)議，只能再次通過法律訴訟程序。法律訴訟程序。9 9月月2020日，法院判決，丙公司立即停止對戊公司的日，法院判決，丙公司立即停止對戊公司的侵權(quán)行為，賠償戊公司損失侵權(quán)行為，賠償戊公司損失980980萬元。丙公司不服，繼續(xù)上訴。萬元。丙公司不服，繼續(xù)上訴。1212月月1 1日，二審判決，維持原判。日，二審判決，維持原判。20142014年年1 1月月2020日，根據(jù)最終判決，丙日，根據(jù)最終判決，丙公司被強制執(zhí)行，向戊公司支付侵權(quán)賠償款公司被強制執(zhí)行，向戊公司支付侵權(quán)賠償款980980萬元。對于此事項萬元。對于此事項，丙公司應

31、如何在中期財務(wù)報告作相關(guān)披露呢，丙公司應如何在中期財務(wù)報告作相關(guān)披露呢? ?第一節(jié)第一節(jié) 中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告n在本例中，對于丙公司而言，在在本例中，對于丙公司而言，在20132013年年末，該賠償年年末，該賠償事項已經(jīng)成為確定事項，因此，丙公司應在事項已經(jīng)成為確定事項，因此，丙公司應在20132013年年年年度資產(chǎn)負債表中確認度資產(chǎn)負債表中確認980980萬元的負債。但是，因為丙萬元的負債。但是，因為丙公司編制季度財務(wù)報告，所以在公司編制季度財務(wù)報告，所以在20132013年第年第2 2季度和第季度和第3 3季度中期財務(wù)報告中，丙公司都需要及時披露此事項季度中期財務(wù)報告中，丙公司都需要及

32、時披露此事項?；诶}中資料，根據(jù)年報會計確認和計量的基本?；诶}中資料，根據(jù)年報會計確認和計量的基本原則，在原則，在20132013年第年第2 2季度末，丙公司應該確認一項金季度末，丙公司應該確認一項金額為額為900900萬元萬元(8OO+1000)(8OO+1000)2) 2)的預計負債。在的預計負債。在20132013年年第第3 3季度財務(wù)報告中，由于法院一審已經(jīng)判決，要求季度財務(wù)報告中，由于法院一審已經(jīng)判決，要求丙公司賠償丙公司賠償980980萬元，所以，丙公司在第萬元，所以，丙公司在第3 3季度財務(wù)報季度財務(wù)報告中應當再確認告中應當再確認8O8O萬元負債，以反映丙公司在第萬元負債，

33、以反映丙公司在第3 3季季度末的現(xiàn)時義務(wù)。度末的現(xiàn)時義務(wù)。第一節(jié)第一節(jié) 中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告n以年初至本中期末為基礎(chǔ)的計量原則n中期財務(wù)報告準則規(guī)定，中期會計計量應當以年初至中期財務(wù)報告準則規(guī)定，中期會計計量應當以年初至本中期為基礎(chǔ)，財務(wù)報告的頻率不應當影響年度結(jié)果本中期為基礎(chǔ)，財務(wù)報告的頻率不應當影響年度結(jié)果的計量。也就是說，無論企業(yè)中期財務(wù)報告的頻率是的計量。也就是說，無論企業(yè)中期財務(wù)報告的頻率是月度、季度還是半年度，企業(yè)中期會計計量的結(jié)果最月度、季度還是半年度，企業(yè)中期會計計量的結(jié)果最終應當與年度財務(wù)報告中的會計計量結(jié)果相一致。為終應當與年度財務(wù)報告中的會計計量結(jié)果相一致。為此，企業(yè)

34、中期財務(wù)報告的計量應當以年初至本中期末此，企業(yè)中期財務(wù)報告的計量應當以年初至本中期末為基礎(chǔ)，即企業(yè)在中期應當以年初至本中期末作為中為基礎(chǔ)，即企業(yè)在中期應當以年初至本中期末作為中期會計計量的期間基礎(chǔ)，而不應當僅僅以本中期作為期會計計量的期間基礎(chǔ)，而不應當僅僅以本中期作為會計計量的期間基礎(chǔ)。如企業(yè)編制第會計計量的期間基礎(chǔ)。如企業(yè)編制第2 2季度財務(wù)報表季度財務(wù)報表，應當以，應當以1 1月月1 1日至日至6 6月月3030日為計量期間考慮會計計量日為計量期間考慮會計計量問題，而不應該僅僅以第問題，而不應該僅僅以第2 2季度的狀況為基礎(chǔ)考慮會季度的狀況為基礎(chǔ)考慮會計計量問題。計計量問題。第一節(jié)第一節(jié)

35、中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告n【例例11.411.4】丁公司于丁公司于20132013年年1111月利用專門借款月利用專門借款資金開工興建一項固定資產(chǎn)。資金開工興建一項固定資產(chǎn)。20142014年年3 3月月1 1日，日，該項固定資產(chǎn)建造工程由于資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難該項固定資產(chǎn)建造工程由于資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難而停工，公司預計在而停工，公司預計在1 1個半月內(nèi)即可獲得補充個半月內(nèi)即可獲得補充專門借款，事實上，丁公司直到專門借款，事實上，丁公司直到6 6月月1515日才解日才解決資金周轉(zhuǎn)問題，工程才得以重新開工。對于決資金周轉(zhuǎn)問題，工程才得以重新開工。對于此項業(yè)務(wù)，丁公司應如何在中期財務(wù)報告中計此項業(yè)務(wù)，丁公

36、司應如何在中期財務(wù)報告中計量與專門借款相關(guān)的利息費用呢量與專門借款相關(guān)的利息費用呢? ?第一節(jié)第一節(jié) 中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告n根據(jù)根據(jù)企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1717號號借款費用借款費用的規(guī)定，固定的規(guī)定，固定資產(chǎn)的購建活動發(fā)生非正常中斷并且中斷時間連續(xù)超過資產(chǎn)的購建活動發(fā)生非正常中斷并且中斷時間連續(xù)超過3 3個月，應當暫停借款費用的資本化，將在中斷期間發(fā)生的個月，應當暫停借款費用的資本化，將在中斷期間發(fā)生的借款費用計入當期費用，不能計入固定資產(chǎn)的成本。據(jù)此借款費用計入當期費用，不能計入固定資產(chǎn)的成本。據(jù)此，如果丁公司編制季報，則在第，如果丁公司編制季報，則在第1 1季度報表中，由于得知

37、季度報表中，由于得知所購建固定資產(chǎn)的非正常中斷時間將短于所購建固定資產(chǎn)的非正常中斷時間將短于3 3個月，所以，個月，所以，3 3月份的借款費用可以計入固定資產(chǎn)的建造成本。但在月份的借款費用可以計入固定資產(chǎn)的建造成本。但在20142014年第年第2 2季度，丁公司的固定資產(chǎn)建造活動又中斷了兩個半季度，丁公司的固定資產(chǎn)建造活動又中斷了兩個半月，這樣，在月，這樣，在20142014年第年第2 2季度中期財務(wù)報告中，如果企業(yè)季度中期財務(wù)報告中，如果企業(yè)僅僅以第僅僅以第2 2季度發(fā)生的交易或者事項作為會計計量的基礎(chǔ)季度發(fā)生的交易或者事項作為會計計量的基礎(chǔ)，那么，公司在第，那么，公司在第2 2季度發(fā)生工程

38、非正常中斷的時間不足季度發(fā)生工程非正常中斷的時間不足3 3個月，所以，借款費用依然可以計入固定資產(chǎn)的建造成本個月，所以，借款費用依然可以計入固定資產(chǎn)的建造成本。但根據(jù)中期財務(wù)報告應以年初至本中期末為基礎(chǔ)的計量。但根據(jù)中期財務(wù)報告應以年初至本中期末為基礎(chǔ)的計量原則，丁公司原則，丁公司20142014年第年第2 2季度發(fā)生的借款費用中有兩個半季度發(fā)生的借款費用中有兩個半月的費用月的費用(4 (4月月1 1日至日至6 6月月1515日之間的借款費用日之間的借款費用) )應該計入當期應該計入當期損益。損益。 第一節(jié)第一節(jié) 中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告n因為，如果以因為，如果以20142014年年1 1月月

39、1 1日至日至6 6月月3030為第為第2 2季度報表計季度報表計量基礎(chǔ)，那么，固定資產(chǎn)購建活動發(fā)生非正常中斷并量基礎(chǔ)，那么，固定資產(chǎn)購建活動發(fā)生非正常中斷并且中斷時間已經(jīng)連續(xù)超過了且中斷時間已經(jīng)連續(xù)超過了3 3個月。不僅如此，第個月。不僅如此，第1 1季季度已經(jīng)資本化了的度已經(jīng)資本化了的3 3月份的借款費用也應當費用化，月份的借款費用也應當費用化，調(diào)減在建工程成本，調(diào)增財務(wù)費用，只有這樣，才能調(diào)減在建工程成本，調(diào)增財務(wù)費用，只有這樣，才能保證按中期會計計量的最終結(jié)果與年度會計計量結(jié)果保證按中期會計計量的最終結(jié)果與年度會計計量結(jié)果相一致。相一致。n總之，根據(jù)現(xiàn)行中期財務(wù)報告的規(guī)定，單純以某個中

40、總之，根據(jù)現(xiàn)行中期財務(wù)報告的規(guī)定，單純以某個中期為基礎(chǔ)對中期財務(wù)報告進行計量是不正確的。為了期為基礎(chǔ)對中期財務(wù)報告進行計量是不正確的。為了避免企業(yè)中期會計計量與年度會計計量的不一致，防避免企業(yè)中期會計計量與年度會計計量的不一致，防止企業(yè)因財務(wù)報告的頻率而影響其年度財務(wù)結(jié)果的計止企業(yè)因財務(wù)報告的頻率而影響其年度財務(wù)結(jié)果的計量，企業(yè)必須以年初至本中期末為基礎(chǔ)進行中期財務(wù)量，企業(yè)必須以年初至本中期末為基礎(chǔ)進行中期財務(wù)報告的會計計量。報告的會計計量。第一節(jié)第一節(jié) 中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告n會計政策應當與年度財務(wù)報告相一致的原則會計政策應當與年度財務(wù)報告相一致的原則n為了保持企業(yè)前后各期會計政策的一貫性

41、，提為了保持企業(yè)前后各期會計政策的一貫性，提高會計信息的可比性和有用性，企業(yè)在中期應高會計信息的可比性和有用性，企業(yè)在中期應當采用與年度財務(wù)報告相一致的會計政策，且當采用與年度財務(wù)報告相一致的會計政策，且不得隨意變更會計政策。如果上年度資產(chǎn)負債不得隨意變更會計政策。如果上年度資產(chǎn)負債表日之后，企業(yè)按規(guī)定變更了會計政策，且該表日之后，企業(yè)按規(guī)定變更了會計政策，且該變更后的會計政策將在本年度財務(wù)報告中采用變更后的會計政策將在本年度財務(wù)報告中采用，則中期財務(wù)報告也應當采用變更后的會計政，則中期財務(wù)報告也應當采用變更后的會計政策。策。第一節(jié)第一節(jié) 中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告q對于中期財務(wù)報告會計政策的變

42、更，企業(yè)應注意以下兩對于中期財務(wù)報告會計政策的變更，企業(yè)應注意以下兩點點: :q第一，中期財務(wù)報告準則不允許各中期隨意變更會計政第一，中期財務(wù)報告準則不允許各中期隨意變更會計政策，企業(yè)中期會計政策的變更應當符合策，企業(yè)中期會計政策的變更應當符合企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則第第2828號號會計政策、會計估計變更和差錯更正會計政策、會計估計變更和差錯更正規(guī)定規(guī)定的條件，只有在滿足下列條件之一時，才能在中期進行的條件，只有在滿足下列條件之一時，才能在中期進行會計政策變更會計政策變更: :q其一，法律行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變其一，法律行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更；更；q其二，會計

43、政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信其二，會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。息。q第二，企業(yè)在中期進行會計政策變更時，應當確保該項第二，企業(yè)在中期進行會計政策變更時，應當確保該項會計政策將在年度財務(wù)報告中采用。會計政策將在年度財務(wù)報告中采用。第一節(jié)第一節(jié) 中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告n關(guān)于中期財務(wù)報告會計估計的變更關(guān)于中期財務(wù)報告會計估計的變更n對于中期財務(wù)報表項目在中期發(fā)生了會計估計對于中期財務(wù)報表項目在中期發(fā)生了會計估計變更的，根據(jù)中期財務(wù)報告準則及變更的，根據(jù)中期財務(wù)報告準則及企業(yè)會計企業(yè)會計準則第準則第2828號號會計政策、會計估計變更和差會計政策、會計估計變更和差錯更正錯更

44、正的規(guī)定，企業(yè)只需在以后中期及年度的規(guī)定，企業(yè)只需在以后中期及年度財務(wù)報告中反映會計估計變更后的金額，并在財務(wù)報告中反映會計估計變更后的金額，并在附注中作相應披露，無須對年內(nèi)前一個或前幾附注中作相應披露，無須對年內(nèi)前一個或前幾個中期財務(wù)報告?zhèn)€中期財務(wù)報告( (如季報如季報) )作追溯調(diào)整，也無須作追溯調(diào)整，也無須重編年內(nèi)前一個或前幾個中期的財務(wù)報告重編年內(nèi)前一個或前幾個中期的財務(wù)報告( (如如季報季報) )。第一節(jié)第一節(jié) 中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告n（2 2）季節(jié)性、周期性或者偶然性收入確認和計量的原則）季節(jié)性、周期性或者偶然性收入確認和計量的原則n 在通常情況下，企業(yè)的收入都是在一個會計年度內(nèi)

45、均勻發(fā)生的在通常情況下，企業(yè)的收入都是在一個會計年度內(nèi)均勻發(fā)生的，各中期的營業(yè)收入差異不會很大，但也有某些企業(yè)的收入具有，各中期的營業(yè)收入差異不會很大，但也有某些企業(yè)的收入具有季節(jié)性、周期性或者偶然性特征。季節(jié)性收入是指企業(yè)取得的具季節(jié)性、周期性或者偶然性特征。季節(jié)性收入是指企業(yè)取得的具有季節(jié)性特征、不在一個會計年度均勻發(fā)生的營業(yè)收入，這些營有季節(jié)性特征、不在一個會計年度均勻發(fā)生的營業(yè)收入，這些營業(yè)收入的取得或者營業(yè)成本的發(fā)生主要集中在全年的某一季節(jié)或業(yè)收入的取得或者營業(yè)成本的發(fā)生主要集中在全年的某一季節(jié)或者某段期間內(nèi)。例如，供暖企業(yè)的營業(yè)收入主要來自于冬季；冷者某段期間內(nèi)。例如，供暖企業(yè)的營

46、業(yè)收入主要來自于冬季；冷飲企業(yè)的營業(yè)收入主要來自于夏季。周期性收入是企業(yè)取得的具飲企業(yè)的營業(yè)收入主要來自于夏季。周期性收入是企業(yè)取得的具有周期性特征的、不在一個會計年度均勻發(fā)生的營業(yè)收入，賺取有周期性特征的、不在一個會計年度均勻發(fā)生的營業(yè)收入，賺取周期性收入的企業(yè)往往每隔一個周期就會獲得一筆穩(wěn)定的營業(yè)收周期性收入的企業(yè)往往每隔一個周期就會獲得一筆穩(wěn)定的營業(yè)收入或者支付一定的成本。例如，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)項目通常入或者支付一定的成本。例如，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)項目通常需要在需要在1 1年以上，比如年以上，比如2 23 3年才能完成，因此，其營業(yè)收入通常也年才能完成，因此，其營業(yè)收入通常也是是2

47、 23 3年才能完成一個循環(huán)周期。偶然性收入是企業(yè)從某些偶發(fā)年才能完成一個循環(huán)周期。偶然性收入是企業(yè)從某些偶發(fā)事項中取得的一些非經(jīng)常性收入，比如企業(yè)因意外獲得的保險賠事項中取得的一些非經(jīng)常性收入，比如企業(yè)因意外獲得的保險賠償金等。償金等。第一節(jié)第一節(jié) 中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告n對于季節(jié)性收入、周期性收入和偶然性收入，對于季節(jié)性收入、周期性收入和偶然性收入，中期財務(wù)報告準則規(guī)定企業(yè)應當在發(fā)生時予以中期財務(wù)報告準則規(guī)定企業(yè)應當在發(fā)生時予以確認和計量，不應當為了平衡各中期的收益而確認和計量，不應當為了平衡各中期的收益而將這些收入在會計年度的各個中期之間進行分將這些收入在會計年度的各個中期之間進行分攤

48、。同時，中期財務(wù)報告準則還規(guī)定，如果季攤。同時，中期財務(wù)報告準則還規(guī)定，如果季節(jié)性、周期性或者偶然性收入在會計年度末允節(jié)性、周期性或者偶然性收入在會計年度末允許預計或者遞延，在中期財務(wù)報告中也允許預許預計或者遞延，在中期財務(wù)報告中也允許預計或者遞延。這些收入的確認標準和計量基礎(chǔ)計或者遞延。這些收入的確認標準和計量基礎(chǔ)都應當遵循都應當遵循企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1414號號收入收入的規(guī)定的規(guī)定。第一節(jié)第一節(jié) 中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告n【例例11.511.5】A A公司為一家房地產(chǎn)開發(fā)公司，采取滾動公司為一家房地產(chǎn)開發(fā)公司，采取滾動方式開發(fā)房地產(chǎn)，即每開發(fā)完成一個房地產(chǎn)項目，再方式開發(fā)房地產(chǎn)，

49、即每開發(fā)完成一個房地產(chǎn)項目，再開發(fā)下一個房地產(chǎn)項目。該公司于開發(fā)下一個房地產(chǎn)項目。該公司于20132013年年1 1月月1 1日開始日開始開發(fā)一住宅小區(qū)，小區(qū)建設(shè)完工需開發(fā)一住宅小區(qū)，小區(qū)建設(shè)完工需2 2年。公司采取邊年。公司采取邊開發(fā)、邊銷售樓盤的策略。假定該公司在開發(fā)、邊銷售樓盤的策略。假定該公司在20132013年各季年各季度分別收到樓盤銷售款度分別收到樓盤銷售款10001000萬元、萬元、30003000萬元、萬元、25002500萬萬元和元和20002000萬元；分別支付開發(fā)成本萬元；分別支付開發(fā)成本20002000萬元、萬元、15001500萬萬元、元、22002200萬元和萬元和

50、18001800萬元；在萬元；在20142014年各季度分別收到年各季度分別收到樓盤銷售款樓盤銷售款25002500萬元、萬元、30003000萬元、萬元、30003000萬元和萬元和10001000萬萬元；分別支付開發(fā)成本元；分別支付開發(fā)成本10001000萬元、萬元、17001700萬元、萬元、15001500萬萬元和元和300300萬元。小區(qū)所有商品房于萬元。小區(qū)所有商品房于20142014年年1111月完工，月完工，1212月全部交付給購房者，并辦理完有關(guān)產(chǎn)權(quán)手續(xù)月全部交付給購房者，并辦理完有關(guān)產(chǎn)權(quán)手續(xù)。第一節(jié)第一節(jié) 中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告n在本例中，在本例中，A A公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)具

51、有明顯的周期性特征公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)具有明顯的周期性特征，根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，公司只有在每個周期房，根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，公司只有在每個周期房地產(chǎn)開發(fā)項目完成并實現(xiàn)對外銷售后，才能確認收入地產(chǎn)開發(fā)項目完成并實現(xiàn)對外銷售后，才能確認收入。因此，。因此，A A公司只有在公司只有在20142014年年1212月所建商品房完工后月所建商品房完工后，當商品房有關(guān)的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了購房者時，當商品房有關(guān)的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了購房者時，才能確認收入。在，才能確認收入。在20142014年年1212月之前的各中期既不能月之前的各中期既不能預計收入，也不能將已經(jīng)收到的樓盤銷售款直接確認預計收入，也不能

52、將已經(jīng)收到的樓盤銷售款直接確認為收入，只能將其作為預收款處理。對于開發(fā)項目所為收入，只能將其作為預收款處理。對于開發(fā)項目所發(fā)生的成本也應當首先歸集在發(fā)生的成本也應當首先歸集在“開發(fā)成本開發(fā)成本”中，待到中，待到確認收入時，再結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本。確認收入時，再結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本。第一節(jié)第一節(jié) 中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告n（3 3）不均勻發(fā)生的費用確認與計量的原則）不均勻發(fā)生的費用確認與計量的原則n在通常情況下，與企業(yè)經(jīng)營和管理活動有關(guān)的費用往在通常情況下，與企業(yè)經(jīng)營和管理活動有關(guān)的費用往往是在一個會計年度的各個中期內(nèi)均勻發(fā)生的，各中往是在一個會計年度的各個中期內(nèi)均勻發(fā)生的，各中期之間發(fā)生的費用不會有太大的

53、差異。但是，對于某期之間發(fā)生的費用不會有太大的差異。但是，對于某些費用，如員工培訓費等，往往集中在會計年度的個些費用，如員工培訓費等，往往集中在會計年度的個別中期內(nèi)，屬于會計年度內(nèi)不均勻發(fā)生的費用。中期別中期內(nèi)，屬于會計年度內(nèi)不均勻發(fā)生的費用。中期財務(wù)報告準則規(guī)定，企業(yè)在會計年度中不均勻發(fā)生的財務(wù)報告準則規(guī)定，企業(yè)在會計年度中不均勻發(fā)生的費用，應當在發(fā)生時予以確認和計量，不應當為了平費用，應當在發(fā)生時予以確認和計量，不應當為了平衡各中期之間的收益而將這些費用在會計年度的各個衡各中期之間的收益而將這些費用在會計年度的各個中期之間進行分攤，但如果企業(yè)會計準則允許會計年中期之間進行分攤，但如果企業(yè)會

54、計準則允許會計年度內(nèi)不均勻發(fā)生的費用在會計年度末預提或者待攤的度內(nèi)不均勻發(fā)生的費用在會計年度末預提或者待攤的，在中期末財務(wù)報告中也允許預提或者待攤。，在中期末財務(wù)報告中也允許預提或者待攤。第一節(jié)第一節(jié) 中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告n【例例11.611.6】B B公司根據(jù)年度培訓計劃，在公司根據(jù)年度培訓計劃，在2 21414年年6 6月對員工進行了專業(yè)技能和管理知識方面月對員工進行了專業(yè)技能和管理知識方面的集中培訓，共發(fā)生培訓費用的集中培訓，共發(fā)生培訓費用3030萬元。萬元。n 在本例中，對于該項培訓費用，在本例中，對于該項培訓費用，B B公司應公司應當直接計入當直接計入6 6月份的損益，不能在月份

55、的損益，不能在6 6月份之前預月份之前預提，也不能在提，也不能在6 6月份之后分攤。月份之后分攤。 第一節(jié)第一節(jié) 中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告n（4 4）中期財務(wù)報告會計政策變更的處理原則）中期財務(wù)報告會計政策變更的處理原則n中期財務(wù)報告準則規(guī)定，企業(yè)在中期發(fā)生了會中期財務(wù)報告準則規(guī)定，企業(yè)在中期發(fā)生了會計政策變更的，應當按照計政策變更的，應當按照企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第2828號號會計政策、會計估計變更和差錯更正會計政策、會計估計變更和差錯更正規(guī)定處理，并在財務(wù)報表附注中作相應的披露規(guī)定處理，并在財務(wù)報表附注中作相應的披露。會計政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定且。會計政策變更的累積影響數(shù)能夠

56、合理確定且涉及本會計年度以前中期財務(wù)報表相關(guān)項目數(shù)涉及本會計年度以前中期財務(wù)報表相關(guān)項目數(shù)字的，應當予以追溯調(diào)整，視同該會計政策在字的，應當予以追溯調(diào)整，視同該會計政策在整個會計年度一貫采用；同時，上年度可比中整個會計年度一貫采用；同時，上年度可比中期財務(wù)報表也應當作相應調(diào)整。期財務(wù)報表也應當作相應調(diào)整。第一節(jié)第一節(jié) 中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告n中期財務(wù)報告準則對中期會計政策變更會計處理的規(guī)中期財務(wù)報告準則對中期會計政策變更會計處理的規(guī)定是定是: :當中期會計政策變更時，企業(yè)應當根據(jù)中期財務(wù)當中期會計政策變更時，企業(yè)應當根據(jù)中期財務(wù)報告準則的要求，對以前年度比較中期財務(wù)報表最早報告準則的要求，對

57、以前年度比較中期財務(wù)報表最早期間的期初留存收益和其他相關(guān)項目的數(shù)字，進行追期間的期初留存收益和其他相關(guān)項目的數(shù)字，進行追溯調(diào)整；同時，涉及本會計年度內(nèi)會計政策變更以前溯調(diào)整；同時，涉及本會計年度內(nèi)會計政策變更以前各中期財務(wù)報表相關(guān)項目數(shù)字的，也應當予以追溯調(diào)各中期財務(wù)報表相關(guān)項目數(shù)字的，也應當予以追溯調(diào)整，視同該會計政策在整個會計年度和可比中期財務(wù)整，視同該會計政策在整個會計年度和可比中期財務(wù)報表期間一貫采用。如果會計政策變更的累積影響數(shù)報表期間一貫采用。如果會計政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，以及不涉及本會計年度以前中期財務(wù)不能合理確定，以及不涉及本會計年度以前中期財務(wù)報表相關(guān)項目數(shù)字的，

58、應當采用未來適用法。同時，報表相關(guān)項目數(shù)字的，應當采用未來適用法。同時，在財務(wù)報表附注中應說明會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容在財務(wù)報表附注中應說明會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容、原因及影響數(shù)，如果累積影響數(shù)不能合理確定的，、原因及影響數(shù)，如果累積影響數(shù)不能合理確定的，也應當說明理由。也應當說明理由。第一節(jié)第一節(jié) 中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告n中期財務(wù)報告準則對中期會計政策變更在附注中期財務(wù)報告準則對中期會計政策變更在附注中披露的規(guī)定是中披露的規(guī)定是:當中期會計政策變更時，企當中期會計政策變更時，企業(yè)應當披露會計政策變更對以前年度的累積影業(yè)應當披露會計政策變更對以前年度的累積影響數(shù)，包括對比較中期財務(wù)報表最早期

59、間期初響數(shù)，包括對比較中期財務(wù)報表最早期間期初留存收益的影響數(shù)、以前年度可比中期損益的留存收益的影響數(shù)、以前年度可比中期損益的影響數(shù)；披露會計政策變更對變更中期、年初影響數(shù)；披露會計政策變更對變更中期、年初至變更中期末損益的影響數(shù)；披露會計政策變至變更中期末損益的影響數(shù)；披露會計政策變更對當年度會計政策變更以前各中期損益的影更對當年度會計政策變更以前各中期損益的影響數(shù)。響數(shù)。第一節(jié)第一節(jié) 中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告n3.3.比較中期財務(wù)報告的編制及披露比較中期財務(wù)報告的編制及披露n中期財務(wù)報告的基本構(gòu)成、基本原則以及會計中期財務(wù)報告的基本構(gòu)成、基本原則以及會計確認和計量的基礎(chǔ)前面已經(jīng)闡述，這里重

60、點闡確認和計量的基礎(chǔ)前面已經(jīng)闡述，這里重點闡述比較中期財務(wù)報告報表的編制要求以及中期述比較中期財務(wù)報告報表的編制要求以及中期財務(wù)報告附注的披露要求。財務(wù)報告附注的披露要求。第一節(jié)第一節(jié) 中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告（1）比較中期財務(wù)報告報表的編制）比較中期財務(wù)報告報表的編制n為了提高財務(wù)報告信息的可比性、相關(guān)性和有用性為了提高財務(wù)報告信息的可比性、相關(guān)性和有用性，中期財務(wù)報告準則規(guī)定，企業(yè)在中期財務(wù)報告中，中期財務(wù)報告準則規(guī)定，企業(yè)在中期財務(wù)報告中提供的中期財務(wù)報表提供的中期財務(wù)報表( (包括母公司單獨報表和合并財包括母公司單獨報表和合并財務(wù)報表務(wù)報表) )必須是比較中期財務(wù)報表，要求同時提供可必