應(yīng)付債券利息調(diào)整和實(shí)際利息費(fèi)用的確認(rèn)

1、第三部分企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第六章非流動(dòng)負(fù)債【考試要求】一、長(zhǎng)期借款1 .長(zhǎng)期借款的含義2 .長(zhǎng)期借款取得和償還的核算3 .長(zhǎng)期借款的借款費(fèi)用的核算二、應(yīng)付債券的核算1 .應(yīng)付債券的發(fā)行2 .應(yīng)付債券利息調(diào)整和實(shí)際利息費(fèi)用的確認(rèn)3 .應(yīng)付債券的還本付息三、長(zhǎng)期應(yīng)付款和專項(xiàng)應(yīng)付款（中級(jí)）1 .應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)2 .應(yīng)付分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)款3 .專項(xiàng)應(yīng)付款的核算四、預(yù)計(jì)負(fù)債（中級(jí)）1 .預(yù)計(jì)負(fù)債的核算2 .或有事項(xiàng)的內(nèi)容本章內(nèi)容中，“長(zhǎng)期應(yīng)付款和專項(xiàng)應(yīng)付款”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”對(duì)初級(jí)資格未做要求；對(duì)于“長(zhǎng)期借款的借款費(fèi)用的核算”存在要求層次上的差別：中級(jí)資格要求“掌握”，初級(jí)資格要求“了解”第一

2、節(jié)長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期借款概述借入借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款計(jì)算利息借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息（分期付息）長(zhǎng)期借款（到期一次還本付息）歸還借款借：長(zhǎng)期借款貸：銀行存款二、長(zhǎng)期借款（長(zhǎng)期負(fù)債）的借款費(fèi)用（一）借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則1 .借款費(fèi)用一一因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，包括：（1）借款利息（2）折價(jià)或溢價(jià)的攤銷（3）輔助費(fèi)用（4）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額2 .會(huì)計(jì)處理原則一一資本化VS費(fèi)用化（1）可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；符合資本化條件的資產(chǎn)：需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者更銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投

3、資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。（2）其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。（二）借款費(fèi)用資本化期間的確定1 .資本化期間：開始資本化時(shí)點(diǎn)停止資本化時(shí)點(diǎn),暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。在開始資本化時(shí)點(diǎn)之前、停止資本化時(shí)點(diǎn)之后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。置用化資本化費(fèi)用化暫僖期間資本化費(fèi)用化lit2 .開始資本化時(shí)點(diǎn)的確定借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件,才能開始資本化：（1）資產(chǎn)討已經(jīng)發(fā)生。一一資產(chǎn)支出發(fā)生日資產(chǎn)支出包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。一一借款費(fèi)用發(fā)生日（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定

4、可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。一一工程正式開工日即：開始資本化時(shí)點(diǎn)是資產(chǎn)支出發(fā)生日、借款費(fèi)用發(fā)生日、工程正式開工日三個(gè)時(shí)點(diǎn)中最后一3 .借款費(fèi)用暫停資本化（1）暫停資本化條件：符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常（不可預(yù)見的、突發(fā)的）中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月。如：與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛；用料沒有及時(shí)供應(yīng)；資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難等。（2）中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用），計(jì)入當(dāng)期損益。4 .借款費(fèi)用停止資本化符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài),之后的借款費(fèi)用在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用）計(jì)入當(dāng)期損益?！究偨Y(jié)】最后一個(gè)：

5、資產(chǎn)支出“倩款*開工'I可使用（可謂售）狀態(tài)”'''''費(fèi)用化開強(qiáng)資本化費(fèi)用計(jì)j資本化僖4力用化*非正常中斷3個(gè)月J【例題1單項(xiàng)選擇題】（2013中）2011年2月1日，某企業(yè)為建造廠房向銀行取得專門借款。2011年3月1日，以該借款支付前期訂購(gòu)的工程物資款。2011年5月10日開工并支付其他工程款。2012年3月28日，廠房建造完成，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2012年5月15日，企業(yè)辦理工程竣工決算。不考慮其他因素，借款費(fèi)用的資本化期間是：A.2011年2月1日至2012年5月15日B.2011年3月1日至2012年3月28日C.2011年5月10

6、日至2012年3月28日D.2011年5月10日至2012年5月15日正確答案C答案解析開始資本化的時(shí)點(diǎn)是下面三個(gè)時(shí)點(diǎn)的最晚時(shí)點(diǎn)：（1）資產(chǎn)支出發(fā)生日；（2）借款費(fèi)用發(fā)生日；（3）工程正式開工日。資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化?！纠}2單項(xiàng)選擇題】（2010中）11月12日，廠房擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可2009年初，某企業(yè)從銀行借入專門借款用于廠房擴(kuò)建。使用狀態(tài)；11月28日，廠房擴(kuò)建工程驗(yàn)收合格；12月1日，辦理工程竣工決算；12月12日，擴(kuò)建后的廠房投入使用。該企業(yè)專門借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)是：A.11月12日B.11月28日C.12月1日D.12月12日正確答案A

7、答案解析資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。（三）借款費(fèi)用資本化金額的確定一一先專門，后一般1 .專門借款利息費(fèi)用資本化金額的確定（1）專門借款利息費(fèi)用資本化金額=資本化期間的全額實(shí)際利息費(fèi)用一資本化期間的存款利息收入或投資收益=專門借款X利率X資本化期間一匯閑置資金X收益利率X資本化期間內(nèi)的資金閑置期間（2）會(huì)計(jì)分錄借：在建工程（資本化金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化金額）應(yīng)收利息（閑置資金收益一一分段計(jì)算）貸：應(yīng)付利息（專門借款全年利息）【示例1】1月1日借入某筆專門借款1000萬元，貸款年利率9%4月1日開工，4月1日、7月1日、12月1日分別動(dòng)用400萬元、500萬元、1

8、00萬元，假設(shè)閑置資金的月收益率為0.5%,則：（1）應(yīng)資本化的利息（在建工程）=67.5-11.5=56（萬元）資本化期間（4.112.31）的實(shí)際利息費(fèi)用=1000X9%<9/12=67.5（萬元）閑置資金收益如下：（單位：萬元）閑置期間閑置資金額閑置資金收益4.17.1（3個(gè)月）1000-400=600600X0.5%X3=97.112.1（5個(gè)月）600-500=100100X0.5%X5=2.512.112.31100-100=00合計(jì)11.5（2）應(yīng)費(fèi)用化的利息（財(cái)務(wù)費(fèi)用）=22.5-15=7.5（萬元）費(fèi)用化期間（1.14.1）的實(shí)際利息費(fèi)用=1000X9%X3/12=22

9、.5（萬元）閑置資金收益（1.14.1）=1000X0.5%X3=15（萬元）（3）應(yīng)收利息（閑置資金收益合計(jì)）=11.5+15=26.5（萬元）（4）應(yīng)付利息（專門借款全年利息）=67.5+22.5=1000X9%=90（萬元）借：在建工程56財(cái)務(wù)費(fèi)用7.5應(yīng)收利息26.5貸：應(yīng)付利息90【例題3單項(xiàng)選擇題】（2016中）2015年1月1日，某企業(yè)為改造生產(chǎn)線從銀行取得100萬元專門借款，年利率為9%改造工作從年初開始并支付改造支出60萬元，8月1日工程因水災(zāi)停止，9月1日恢復(fù)工作，閑置資金40萬元用于短期投資，本年獲得投資收益0.5萬元，該企業(yè)2015年應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用金額是：A.5

10、.4萬元B.7.75萬元C.8.5萬元D.9萬元正確答案C答案解析100X9%-0.5=8.5（萬元），非正常中斷只有一個(gè)月時(shí)間，不暫停資本化。2 .一般借款利息費(fèi)用資本化金額的確定一般借款并非為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入，其利息費(fèi)用資本化金額應(yīng)以實(shí)際投入資產(chǎn)支出的借款金額及其占用時(shí)間為準(zhǔn)。與資產(chǎn)支出相掛鉤一般借款利息蕾用費(fèi)本化金額累i+資產(chǎn)支出超過專門借款部分的費(fèi)產(chǎn)支出（動(dòng)用一般借熟額）加根平均數(shù)所占用一般借蒸X的資本化率一般借蒸的占用在后合資本化條件的資產(chǎn)上的一般借款的本金（考慮占用時(shí)間）加權(quán)平均利率【示例2】某企業(yè)2013年1月1日發(fā)生一般借款1000萬元，彳昔款期2年，

11、年利率6%該筆借款投入到一棟辦公樓的建設(shè)，該辦公樓2013年1月1日開始建設(shè)。假定從1月開始，每月1日投入資金100萬元，至2013年末，該工程的建設(shè)未達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)。2013年該筆一般借款的資本化期間為1.112.31。2013年該筆一般借款的利息金額=1000X6%60（萬元）2013年該筆一般借款的利息資本化金額計(jì)算如下：日期資產(chǎn)支出金額占用期間資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)（計(jì)息基數(shù)）資本化利息（動(dòng)用一般借款額）1.11001.1-12.31100X12/1262.11002.1-12.31100X11/125.53.11003.1-12.31100X10/1254.11004.1八12.31

12、100X9/124.55.11005.1-12.31100X8/1246.11006.1八12.31100X7/123.57.11007.1八12.31100X6/1238.11008.1八12.31100X5/122.59.11009.1八12.31100X4/12210.110010.112.31100X3/121.5合計(jì)1000一62537.5即：一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)x所占用一般借款的資本化率=625X6%=37.5（萬元）（1）累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)一一以占用在資產(chǎn)上的時(shí)間為權(quán)數(shù)【示例3】第1年1月1日借

13、入一般借款1000萬元，年利率10%4月1日開工并支出400萬元，7月1日支出500萬元，第2年2月1日支出100萬元，第2年10月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。則累計(jì)資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)可計(jì)算如下：資本化期間：第1年4月1日第2年10月31日日期貫產(chǎn)支出金額第1年第2年占用期間資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)占用期間資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)第1年4.14004.1/-12.31400X9/121.1/-10.31400X10/127.15007.1/-12.31500X6/121.1/-10.31500X10/12第2年2.1100一一2.1/-10.31100X9/12合計(jì)一一550一825（2）所占用一般借款的

14、資本化率（加權(quán)平均利率）=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和一所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)其中：所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=匯（所占用每筆一般借款本金X每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）若所占用一般借款只有一筆，則：資本化率=借款利率【例題4單項(xiàng)選擇題】某企業(yè)于2017年1月1日開工建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，至2018年12月31日該固定資產(chǎn)全部完工并投入使用。假定該企業(yè)未借取專門借款，期間該企業(yè)共有兩筆一般借款：2017年7月1日借入的800萬元，借款年利率為8%期限3年；2016年11月1日借入的500萬元，借款年利率為6%期限3年。2017年度一般借款的資本化率為：A.6.23%B.

15、6.89%C.7.23%D.7.5%正確答案B答案解析2017年所占用一般借款實(shí)際發(fā)生的利息之和=500X6%+800X8%/2=62（萬元）2017年所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=500+800X6/12=900（萬元）一般借款的資本化率=62/900=6.89%【注意】在資本化期間，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。【示例4】某公司于2X13年1月1日動(dòng)工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進(jìn)度款。工程于2X14年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。建造工程資產(chǎn)支出如下：2X13年1月1日，支出1500萬元；2X13年7月1日，支出2500

16、萬元，累計(jì)支出4000萬元；2X14年1月1日，支出1500萬元，累計(jì)支出5500萬元。公司為建造辦公樓于2X13年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為8%除此之外，無其他專門借款。辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：B銀行長(zhǎng)期貸款2000萬元，期限為2X11年12月1日至2X14年12月1日，年利率為6%按年支付利息；發(fā)行公司債券1億元，發(fā)行日為2X11年1月1日，期限為5年，年利率為8%按年支付利息。閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資半年收益率為0.5%。假定全年按360天計(jì)算。資本化期間：2X13年1月1日2X14年6月30日1 .專門借款利息（1）專門

17、借款2X13年1月1日支出1500萬元，2X13年7月1日支出剩余500萬元，2X13年1月1日2X13年7月1日閑置500萬元。（2）專門借款利息資本化金額2X13年利息資本化金額=2000X8%-500X0.5%=157.5（萬元）2X14年利息資本化金額（2X14年1月1日2X14年6月30日）=2000X8%X180/360=80（萬元）（3）2X14年利息費(fèi)用化金額=2000X8%-80=80（萬元）（4）應(yīng)收利息（閑置專門借款資金投資收益）=500X0.5%=2.5（萬元）2 .一般借款利息（1） 一般借款2X13年7月1日支出2000萬元，2X14年1月1日支出1500萬元。（2

18、） 一般借款資本化率（年）=（2000X610000X8%）+（2000+10000）=7.67%（3） 2X13年占用一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)（2X13年7月1日2X13年12月31日）=2000X180/360=1000（萬元）（4） 2X13年一般借款利息資本化金額=1000X7.67%=76.7（萬元）（5） 2X13年一般借款利息費(fèi)用化金額=（2000X6%10000X8%）-76.7=843.3（萬元）（6） 2X14年占用一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)（2X14年1月1日2X14年6月30日）=（2000+1500）X180/360=1750（萬元）（7） 2X14年一

19、般借款利息資本化金額=1750X7.67%=134.23（萬元）（8） 2X14年一般借款利息費(fèi)用化金額=（2000X6%+10000X8%）-134.23=785.77（萬元）3.資本化利息、費(fèi)用化利息、應(yīng)付利息合計(jì)(1)(2)(3)(4)(5)2X13年資本化利息合計(jì)=2X13年費(fèi)用化利息合計(jì)=2X14年資本化利息合計(jì)=2X14年費(fèi)用化利息合計(jì)=157.5+76.7=234.2843.3(萬元)80+134.23=214.2380+785.77=865.77（萬元）（萬元）（萬元）2X13年應(yīng)付利息=2X14年應(yīng)付利息=2000X8涮2000X6%10000X8險(xiǎn)1080(萬元)4.賬務(wù)處

20、理2X13年2X14年借：在建工程234.2財(cái)務(wù)費(fèi)用843.3應(yīng)收利息2.5貸：應(yīng)付利息1080借：在建工程214.23財(cái)務(wù)費(fèi)用865.77貸：應(yīng)付利息1080（四）輔助費(fèi)用與外幣借款匯兌差額的資本化金額確定專門借款一般借款輔助費(fèi)用在達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)之前的資本化，在后的費(fèi)用化發(fā)生時(shí)費(fèi)用化匯兌差額在資本化期間資本化計(jì)入當(dāng)期損益第二節(jié)應(yīng)付債券一、應(yīng)付債券的發(fā)行1.發(fā)行價(jià)格條件方式票囿利率市場(chǎng)利率溢價(jià)票囿利率市場(chǎng)利率折價(jià)票面利率=市場(chǎng)利率平價(jià)【例題5單項(xiàng)選擇題】（2014中）以折價(jià)方式發(fā)行債券時(shí)，對(duì)發(fā)行企業(yè)而言債券折價(jià)是：A.本期的利息收入B.本期的利息支出C.為以后多付利息而得到的補(bǔ)償D

21、.為以后少付利息而付出的代價(jià)正確答案D答案解析票面利率市場(chǎng)利率，則債券折價(jià)發(fā)行，其折價(jià)相當(dāng)于為以后少付利息而付出的代價(jià)。2.會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款應(yīng)付債券一利息調(diào)整（折價(jià)）貸：應(yīng)付債券一K一利息調(diào)整（溢價(jià)）【示例5】某公司2X11年1月1日發(fā)行5年期分期付息債券，面值為200000元，票面利率為8%每年1月1日付息，用于補(bǔ)充流動(dòng)資金；實(shí)際收到價(jià)款184835元，實(shí)際利率為10%編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款184835應(yīng)付債券一利息調(diào)整15165貸：應(yīng)付債券一面值200000【示例6】某公司2X10年1月1日發(fā)行4年期到期一次還本付息債券，面值為200000元，票面利率為8%用于補(bǔ)充流動(dòng)資金；實(shí)

22、際收到價(jià)款209113元；該公司每年年末確認(rèn)利息費(fèi)用，實(shí)際利率為6%借：銀行存款209113貸：應(yīng)付債券一面值200000一利息調(diào)整9113【例題6單項(xiàng)選擇題】（2012初）對(duì)于企業(yè)發(fā)行債券收到的款項(xiàng)小于債券面值的差額，進(jìn)行的相關(guān)會(huì)計(jì)處理是：A.借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”B.貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”C.借記“應(yīng)付債券一利息調(diào)整”D.貸記“應(yīng)付債券一利息調(diào)整”正確答案C答案解析企業(yè)發(fā)行債券收到的款項(xiàng)小于債券面值的差額，借記“應(yīng)付債券一利息調(diào)整”?！纠}7單項(xiàng)選擇題】（2013初）某企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期債券，到期一次還本付息，面值為2000萬元，票面利率為8%實(shí)際收到價(jià)款2100萬元。該業(yè)務(wù)應(yīng)記入“應(yīng)付債券一利息調(diào)

23、整”科目的金額是：A.100萬元B.160萬元C.168萬元D.2100萬元正確答案A答案解析2100-2000=100（萬元）二、應(yīng)付債券的利息調(diào)整和利息費(fèi)用的確認(rèn)（一）分期付息債券借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出（實(shí)際利息）應(yīng)付債券一利息調(diào)整（倒擠，溢價(jià)攤銷）貸：應(yīng)付利息（票面利息）應(yīng)付債券一利息調(diào)整（倒擠，折價(jià)攤銷）其中：實(shí)際利息=期初攤余成本X實(shí)際利率期末攤余成本=期初攤余成本+該期實(shí)際利息-該期應(yīng)付利息（票面利息）由于債券到期時(shí)按面值償還，因此，隨著到期日的臨近，攤余成本逐漸接近于面值。實(shí)際利率票囿利率；實(shí)際利息應(yīng)付利息溢價(jià)債券期末攤余成本（逐期遞減）=期初攤余成本+該期實(shí)際利息-該

24、期應(yīng)付利息（票面利息）=期初攤余成本-溢價(jià)攤銷額溢價(jià)攤銷額=票面利息一實(shí)際利息實(shí)際利率票囿利率；實(shí)際利息應(yīng)付利息折價(jià)債券期末攤余成本（逐期遞增）=期初攤余成本+該期實(shí)際利息-該期應(yīng)付利息（票面利息）=期初攤余成本+折價(jià)攤銷額折價(jià)攤銷額=實(shí)際利息-票面利息【例題8單項(xiàng)選擇題】（2012中）以溢價(jià)方式發(fā)行債券時(shí)，企業(yè)每期實(shí)際負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用金額等于：A.按實(shí)際利率計(jì)算的本期利息減去本期應(yīng)攤銷的溢價(jià)B.按實(shí)際利率計(jì)算的本期利息加上本期應(yīng)攤銷的溢價(jià)C.按票面利率計(jì)算的本期利息減去本期應(yīng)攤銷的溢價(jià)D.按票面利率計(jì)算的本期利息加上本期應(yīng)攤銷的溢價(jià)正確答案C答案解析溢價(jià)發(fā)行債券，發(fā)行時(shí)利息調(diào)整溢價(jià)在貸方，攤銷

25、時(shí)在借方。名義利息減去攤銷的溢價(jià)就是實(shí)際利息。【示例7】沿用【示例5】的資料，各年年末確認(rèn)利息費(fèi)用及利息調(diào)整（折價(jià)攤銷）如下:計(jì)息日期實(shí)際利息（10%票囿利息（8%利息調(diào)整（折價(jià)攤銷）攤余成本借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付債券一利息調(diào)整18483511.12.311848416000248418731912.12.311873216000273219005113.12.3114.12.31190051600030051930561930616000330619636215.12.31合計(jì)19638160003638200000951658000015165（注）2X15年利息調(diào)整額應(yīng)全部攤銷

26、，則應(yīng)攤銷額=15165-2484-2732-3005-3306=3638（元）。據(jù)此倒推實(shí)際利息=16000+3638=19638元。實(shí)際計(jì)算時(shí)應(yīng)保留兩位小數(shù)?！纠}9單項(xiàng)選擇題】（2014初）某企業(yè)于2012年12月31日按面值發(fā)行5年期分期付息、到期還本的債券，面值總額為5000萬元，票面利率為6%不考慮交易費(fèi)用。2013年12月31日該企業(yè)“應(yīng)付債券”科目的余額為：A.4700萬元B.5000萬元C.5300萬元D.6500萬元正確答案B答案解析按面值發(fā)行債券無需進(jìn)行溢價(jià)和折價(jià)攤銷，即“應(yīng)付債券一利息調(diào)整”科目沒有余額，“應(yīng)付債券”科目的余額始終為債券面值。（二）到期一次還本付息債券借

27、：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出（實(shí)際利息）應(yīng)付債券一利息調(diào)整（倒擠）貸：應(yīng)付債券一應(yīng)計(jì)利息（票面利息）應(yīng)付債券一利息調(diào)整（倒擠）其中：實(shí)際利息=期初攤余成本X實(shí)際利率期末攤余成本=期初攤余成本+該期實(shí)際利息=期初攤余成本X（1+實(shí)際利率）由于債券到期時(shí)按單利本利和償還，因此，隨著到期日的臨近，攤余成本逐漸上升，至到期日等于債券的單利本利和?！臼纠?】沿用【示例6】的資料，各年年末確認(rèn)利息費(fèi)用及利息調(diào)整如下：計(jì)息日期實(shí)際利息（6%）票面利息（8%）利息調(diào)整攤余成本|昔：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付債券一應(yīng)計(jì)利息借：應(yīng)付債券一一利息調(diào)整20911310.12.311254716000345322166011.

28、12.311330016000270023496012.12.311409816000190224905813.12.3114942160001058264000合計(jì)54887640009113一【例題10單項(xiàng)選擇題】2014年7月1日，甲公司為擴(kuò)大生產(chǎn)按面值發(fā)行3年期、到期一次還本付息、票面利率為5%(不計(jì)復(fù)利)的債券，該債券已于當(dāng)日全部售出，其面值為1000萬元，票面利率等于實(shí)際利率，2014年12月31日應(yīng)付債券的賬面余額為：A.1000萬元B.975萬元C.1050萬元D.1025萬元正確答案D答案解析應(yīng)付債券的賬面余額=1000+1000X5%X6/12=1025(萬元)三、應(yīng)付債券

29、的還本付息(到期)分期付息債券借：應(yīng)付債券一面值貸：銀行存款到期一次還本付息債券借：應(yīng)付債券一面值應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款【示例9沿用【示例6】編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付債券一面值一應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款【示例8的資料。2X14年1月1日，償還債券本息264000元,20000064000264000第三節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)付款和專項(xiàng)應(yīng)付款(中級(jí))一、長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃款、分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款。(一)應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃款1 .融資租賃的劃分標(biāo)準(zhǔn)一一滿足一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)(1)租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。(2)承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，且購(gòu)買價(jià)預(yù)計(jì)

30、遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)的公允價(jià)。(3)租賃期占使用壽命大部分。(4)承租人在租賃開始日的最低租賃付款額的現(xiàn)值，幾乎等于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。(5)資產(chǎn)性質(zhì)特殊，不作較大改造，只有承租人能用。2 .融資租賃核算中的相關(guān)概念(1)最低租賃付款額一一租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)(不包括或有租金和履約成本)沒有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)各期租金+期滿時(shí)承租人或與其有租的第二方擔(dān)保的資產(chǎn)余值+期口滿時(shí)承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應(yīng)由承租人支付的款項(xiàng)有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)各期租金+行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)而支付的款項(xiàng)（2）或有租金：金額不固定，以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素（如銷售百分比、使用量、物價(jià)指數(shù)）為依據(jù)

31、計(jì)算的租金。一一在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用（3）履約成本：租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。（4）初始直接費(fèi)用：承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等費(fèi)用。一一計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值【例題11單項(xiàng)選擇題】在某項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)的租賃合同中，租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為35萬元，每年年末支付10萬元租金，租賃期為4年，承租人無優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)；租賃開始日估計(jì)資產(chǎn)余值為4萬元，承租人的母公司提供資產(chǎn)余值的擔(dān)保金額為2萬元，獨(dú)立的擔(dān)保公司提供資產(chǎn)余值的擔(dān)保金額為1萬元。則最低租賃付款額為：A.42萬元B.4

32、3萬元C.44萬元D.45萬元正確答案A答案解析最低租賃付款額=每年支付的租金10X4+承租人母公司擔(dān)保資產(chǎn)余值的金額2=42（萬元）3 .會(huì)計(jì)處理（1）租賃開始日借：固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者+初始直接費(fèi)用）未確認(rèn)融資費(fèi)用（倒擠差額）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額）銀行存款（初始直接費(fèi)用）最低租賃付款額現(xiàn)值的折現(xiàn)率:租賃內(nèi)含利率一合同規(guī)定利率一同期銀行貸款利率其中：租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者相當(dāng)于融資租賃的本金；長(zhǎng)期應(yīng)付款相當(dāng)于融資租賃的本利和；未確認(rèn)融資費(fèi)用相當(dāng)于融資租賃的利息。（2）未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)傄灰徊捎脤?shí)際利率法分?jǐn)偮剩ㄏ喈?dāng)于實(shí)

33、際利率）的確定以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值的折現(xiàn)率以公允價(jià)值入賬使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率本期分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用（相當(dāng)于實(shí)際利息）=期初攤余成本X分?jǐn)偮势诔鯏傆喑杀?長(zhǎng)期應(yīng)付款期初余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用期初余額期末攤余成本=期初攤余成本+本期未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷額-本期所付款項(xiàng)=（長(zhǎng)期應(yīng)付款期初余額-本期所付款項(xiàng)）-（未確認(rèn)融資費(fèi)用期初余額-本期未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷額）=長(zhǎng)期應(yīng)付款期末余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用期末余額會(huì)計(jì)分錄分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用支付租金借：長(zhǎng)期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款(3)發(fā)生履約成本借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

34、、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等貸：銀行存款(4)發(fā)生或有租金借：財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用等貸：銀行存款(5)計(jì)提折舊一一折舊期間的確定合理確定能取得資產(chǎn)所有權(quán)資產(chǎn)尚可使用的年限無法合理確定是否能取得所有權(quán)租賃期與尚可使用年限兩者中較短者(6)租賃期滿一一若合同規(guī)定租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)將融資租入固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)用固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)一生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)一融資租入固定資產(chǎn)支付購(gòu)買價(jià)款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款(購(gòu)買價(jià)款)貸：銀行存款【示例10】甲企業(yè)向乙企業(yè)承租A生產(chǎn)線，租賃合同內(nèi)容如下：(1)租賃期從20X5年1月1日起至20X9年12月31日止，共5年；(2)每年年末支付租金800萬元

35、；(3)合同規(guī)定的利率為10%(4) A生產(chǎn)線估計(jì)使用年限6年，租賃開始日公允價(jià)值為3100萬元，期滿無凈殘值；(5)租賃期屆滿，甲企業(yè)享有優(yōu)惠購(gòu)買該生產(chǎn)線的選擇權(quán)，購(gòu)買價(jià)為25萬元。承租人甲企業(yè)的有關(guān)情況如下：(1) A生產(chǎn)線占資產(chǎn)總額的30%A上，不需安裝，從20X5年1月1日起投入使用并按直線法計(jì)提折舊；(2)最低租賃付款額現(xiàn)值的折現(xiàn)率采用合同規(guī)定的利率，折現(xiàn)額為3048萬元，進(jìn)行該項(xiàng)租賃談判和簽訂租賃合同過程中支付可直接歸屬于該租賃資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)、印花稅、律師費(fèi)等30萬元；(3)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偛捎脤?shí)際利率法；(4)租賃期屆滿時(shí)，行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，并支付購(gòu)買價(jià)款25萬元。根據(jù)上述資

36、料，首先要判斷該項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)的性質(zhì)：該項(xiàng)租賃期滿后所有權(quán)轉(zhuǎn)移，可以認(rèn)定該項(xiàng)租賃為融資租賃。(1)租賃開始日(20X5年1月1日)的賬務(wù)處理最低租賃付款額現(xiàn)值3048萬元，小于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值3100萬元，按孰低原則，租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值基礎(chǔ)為3048萬元，初始直接費(fèi)用為30萬元，入賬價(jià)值合計(jì)為3078萬元。借：固定資產(chǎn)一融資租入固定資產(chǎn)3078(3048+30)未確認(rèn)融資費(fèi)用977(800X5+253048)貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款4025銀行存款等30(2) 20X5年20X9年支付租金和分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用各年末支付租金借：長(zhǎng)期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款800貸：銀行存款800各年末分?jǐn)偽创_認(rèn)融

37、資費(fèi)用日期期初攤余成本分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用本期所付款項(xiàng)期末攤余成本20X5.12.313048305800255320X6.12.312553255800200820X7.12.312008201800140920X8.12.31140914180075020X9.12.317507580025合計(jì)1_977以20X5年12月31日為例：期初攤余成本=4025-977=3048（萬元）分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用=3048X10唳305（萬元）期末攤余成本=3048+305-800=2553（萬元）其余各年以此類推。（3）各年計(jì)提租賃資產(chǎn)的折舊額年折舊額=3078+6=513

38、（萬元）借：制造費(fèi)用513貸：累計(jì)折舊513（4）租賃期屆滿時(shí)的賬務(wù)處理支付購(gòu)買價(jià)款：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款25貸：銀行存款25固定資產(chǎn)明細(xì)科目轉(zhuǎn)賬：借：固定資產(chǎn)一生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)3078貸：固定資產(chǎn)一融資租入固定資產(chǎn)3078【例題12單項(xiàng)選擇題】（2011中）企業(yè)融資租賃取得的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值的確定方法是：A.該資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額孰低B.該資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額孰高C.該資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低D.該資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰高正確答案C答案解析融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在租賃開始日按租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，作為

39、融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。（二）分期付款購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)與融資租賃基本相同，差別在于：1 .固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值，不需要和公允價(jià)值進(jìn)行比較；2 .沒有初始直接費(fèi)用?！臼纠?1】甲公司2017年1月1日購(gòu)入機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用。合同約定分3年支付，2017假設(shè)市場(chǎng)利率6%（1）取得固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=借：固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款1000/年12月31日支付1000萬元，2018年12月31日支付600萬元，2019年12月31日支付400萬元。（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）3=1813.24（萬元）1813.24（本金）186.76（利息）

40、2000（本利和）（2）各年末分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用日期期初攤余成本分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用本期所付款項(xiàng)期末攤余成本17.12.311813.24108.791000922.0318.12.31922.0355.32600377.3519.12.31377.3522.654000.00合計(jì)186.76支付分期付款額：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：銀行存款分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用期末攤余成本=1813.24其余各年以此類推。1000（本息和）1000108.79（1813.24X6%）（利息）108.79+108.79-1000=922.03（萬元）以2017年12月31日為例:二、專項(xiàng)應(yīng)付款1 .定義企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng),如：新產(chǎn)品試制費(fèi)撥款、中間試驗(yàn)費(fèi)撥款、專項(xiàng)用于技術(shù)改造等。2 .會(huì)計(jì)處理收到時(shí)用于工程項(xiàng)目借：銀行存款貸：專項(xiàng)應(yīng)付款借：在建工程貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬完成形成長(zhǎng)期資產(chǎn)借：專項(xiàng)應(yīng)付款貸：資本公積一一資本溢價(jià)未形成長(zhǎng)期資產(chǎn)（核銷）借：專項(xiàng)應(yīng)付款貸：在建工程節(jié)余返還借：專項(xiàng)應(yīng)付款貸：銀行存款第四節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債（中級(jí)）一、或有事項(xiàng)的概念1 .定義：過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。2 .內(nèi)容：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治、