第13章 收入費(fèi)用及利潤(rùn)(2009年6月)

1、第十三章第十三章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)第一節(jié)第一節(jié) 收入及其核算收入及其核算第二節(jié)第二節(jié) 費(fèi)用及其核算費(fèi)用及其核算第三節(jié)第三節(jié) 利潤(rùn)及其形成利潤(rùn)及其形成第四節(jié)第四節(jié) 凈利潤(rùn)及其分配凈利潤(rùn)及其分配返回第一節(jié)第一節(jié) 收入及其核算收入及其核算收入收入:企業(yè)在企業(yè)在日常活動(dòng)日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加所有者權(quán)益增加的、的、 與所有者與所有者投入資本無關(guān)投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的的經(jīng)濟(jì)利益的總流入總流入很可能流入很可能流入能夠可靠計(jì)量能夠可靠計(jì)量確認(rèn)條件確認(rèn)條件返回收入的分類收入的分類按日常從事活動(dòng)性質(zhì)按日常從事活動(dòng)性質(zhì) 按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)主次按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)主次 銷售商品收入銷售

2、商品收入提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 返回銷售商品收入的核算銷售商品收入的核算銷售商品收入的確認(rèn)條件銷售商品收入的確認(rèn)條件同時(shí)滿足同時(shí)滿足1.企業(yè)已將商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)已將商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)己售出的商品實(shí)施有效控制；有對(duì)己售出的商品實(shí)施有效控制；3.收入的金額能夠可靠計(jì)量；收入的金額能夠可靠計(jì)量；4.相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；5

3、.相關(guān)的、已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。相關(guān)的、已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。返回銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用托收承付方式托收承付方式預(yù)收款方式預(yù)收款方式售出商品需要安裝和檢驗(yàn)的售出商品需要安裝和檢驗(yàn)的以舊換新方式以舊換新方式支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷視同買斷方式委托代銷視同買斷方式委托代銷采用售后回購(gòu)方式采用售后回購(gòu)方式采用售后租回方式采用售后租回方式返回銷售商品收入的賬務(wù)處理銷售商品收入的賬務(wù)處理按從購(gòu)貨方己收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款計(jì)量按從購(gòu)貨方己收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款計(jì)量一般銷售業(yè)務(wù)一般銷售業(yè)務(wù)n【例【例13-1】海珠公司銷

4、售商品海珠公司銷售商品1 000件，每件不含稅售價(jià)件，每件不含稅售價(jià)50元，增值稅元，增值稅n稅率稅率17%，全部款項(xiàng)已由銀行收妥，每件商品的制造成本為，全部款項(xiàng)已由銀行收妥，每件商品的制造成本為n35元。元。(1) (1) 確認(rèn)銷售收入確認(rèn)銷售收入(2) (2) 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 35 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 35 000借：銀行存款借：銀行存款 58 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500返回銷售折扣、折讓銷售折扣、折讓【例【例13-2】威邦公司向路

5、鳴公司銷售一批商品，不含稅售價(jià)威邦公司向路鳴公司銷售一批商品，不含稅售價(jià)200 000元，元，增值稅稅率為增值稅稅率為17%，生產(chǎn)成本，生產(chǎn)成本140 000元，給客戶提供的折扣條件是元，給客戶提供的折扣條件是2/10，1/20，n/30 。(1)(1) 發(fā)出商品，確認(rèn)銷售收入發(fā)出商品，確認(rèn)銷售收入 (2) (2) 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款路鳴公司路鳴公司 234 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 140 000 貸：庫存商品貸：庫存商品

6、 140 000返回(3) (3) 路鳴公司在路鳴公司在1010天內(nèi)付款天內(nèi)付款 若若路鳴路鳴公司在公司在2020天內(nèi)付款天內(nèi)付款 若若路鳴路鳴公司在公司在3030天內(nèi)付款天內(nèi)付款 借：銀行存款借：銀行存款人民幣戶人民幣戶 229 320 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 680 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款路鳴公司路鳴公司 234 000？借：銀行存款借：銀行存款人民幣戶人民幣戶 231 660 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 340 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款路鳴公司路鳴公司 234 000借：銀行存款借：銀行存款人民幣戶人民幣戶 234 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款路鳴公司路鳴公司 234 000返回【例【例1

7、3-3】銳安公司向慶陽公司銷售一批商品，不含稅售價(jià)銳安公司向慶陽公司銷售一批商品，不含稅售價(jià)200 000元，元，增值稅稅率為增值稅稅率為34 000元元，商品成本，商品成本170 000元。慶陽公司驗(yàn)貨時(shí)發(fā)現(xiàn)商品元。慶陽公司驗(yàn)貨時(shí)發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予3%3%的折讓，銳安公司同意并辦妥了相關(guān)手的折讓，銳安公司同意并辦妥了相關(guān)手續(xù)，開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。假設(shè)給予折讓前銳安公司已確認(rèn)該續(xù)，開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。假設(shè)給予折讓前銳安公司已確認(rèn)該批商品的銷售收入，貨款尚未收到。批商品的銷售收入，貨款尚未收到。(1)(1) 發(fā)出商品，確認(rèn)銷售收入

8、發(fā)出商品，確認(rèn)銷售收入 (2) (2) 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款慶陽公司慶陽公司 234 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 170 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 170 000返回(3)(3)發(fā)生折讓發(fā)生折讓(4) (4) 收到貨款收到貨款 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（200 000200 000* *3%3%） 6 0006 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 0201 020 貸：應(yīng)收

9、賬款貸：應(yīng)收賬款慶陽公司慶陽公司 7 0207 020借：銀行存款借：銀行存款 226 980 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款慶陽公司慶陽公司 226 980 返回銷售退回銷售退回 【例【例13-4】大新公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因退回上月銷售的商品，不含稅價(jià)款大新公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因退回上月銷售的商品，不含稅價(jià)款200 000元，增值稅元，增值稅34 000元，商品收到后，由倉庫驗(yàn)收無誤，開出支票支元，商品收到后，由倉庫驗(yàn)收無誤，開出支票支付退貨款，該批商品的成本為付退貨款，該批商品的成本為170 000元。元。 (1) (1) 沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (2) (2) 沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成

10、本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 234 000 借：庫存商品借：庫存商品 170 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 170 000返回預(yù)收貨款銷售預(yù)收貨款銷售【例【例1 13-53-5】銳安公司采用預(yù)收貨款方式向慶陽公司銷售一批商品，不銳安公司采用預(yù)收貨款方式向慶陽公司銷售一批商品，不 含稅價(jià)含稅價(jià)6 600 00000 000元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為17%17%，成本，成本40400 0000 000元。元。 商品發(fā)出前預(yù)收了慶陽公司商品發(fā)出前預(yù)收了慶陽

11、公司500 000500 000元，商品發(fā)出后收到元，商品發(fā)出后收到 慶陽公司余款。慶陽公司余款。(1) (1) 預(yù)收貨款預(yù)收貨款 借：銀行存款借：銀行存款 500 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款慶陽公司慶陽公司 500 000返回( (3)3)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 ( (4)4)收回余款收回余款(2) (2) 發(fā)出商品，確認(rèn)銷售收入發(fā)出商品，確認(rèn)銷售收入 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款慶陽公司慶陽公司 702 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 102 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 000

12、貸：庫存商品貸：庫存商品 400 000借：銀行存款借：銀行存款 202 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款慶陽公司慶陽公司 202 000返回支付手續(xù)費(fèi)方式委托銷售支付手續(xù)費(fèi)方式委托銷售【例【例1 13-63-6】興源公司采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托奎松公司代銷商品興源公司采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托奎松公司代銷商品1 0001 000，每件成本每件成本300300元。合同約定奎松公司按每件元。合同約定奎松公司按每件500500元對(duì)外銷售，并按銷售的元對(duì)外銷售，并按銷售的10%10%向奎松公司支付手續(xù)費(fèi)?？晒緦?duì)外實(shí)際銷售全部商品，開出增值稅專向奎松公司支付手續(xù)費(fèi)。奎松公司對(duì)外實(shí)際銷售全部商品，開出增值

13、稅專用發(fā)票注明的銷售價(jià)格為用發(fā)票注明的銷售價(jià)格為500 000500 000元，增值稅元，增值稅85 00085 000元，款已收妥。興源公元，款已收妥。興源公司收到奎松公司開具的代銷清單時(shí)，向奎松公司開具一張相同金額的增值司收到奎松公司開具的代銷清單時(shí)，向奎松公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。稅專用發(fā)票。(1) (1) 發(fā)出商品發(fā)出商品 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 300 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 300 000返回(3) (3) 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本(4) (4) 支付手續(xù)費(fèi)支付手續(xù)費(fèi)( (5) 5) 收到代銷商品款收到代銷商品款(2) (2) 收到收到N N公司轉(zhuǎn)來的已銷商

14、品清單，上述商品已全部銷售，貨款尚未轉(zhuǎn)賬。公司轉(zhuǎn)來的已銷商品清單，上述商品已全部銷售，貨款尚未轉(zhuǎn)賬。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款奎松公司奎松公司 585 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300 000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 300 000 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 50 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款奎松公司奎松公司 50 000借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 585 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款奎松公司奎松公司 585 000返回材料等存貨銷售材料等存貨銷售

15、【例【例1 13-73-7】興源公司銷售材料興源公司銷售材料100100公斤，每公斤售價(jià)（不含稅）公斤，每公斤售價(jià)（不含稅）20200 0元，增值稅稅率元，增值稅稅率17%17%，款項(xiàng)收存銀行。該批材料的成本為每公斤，款項(xiàng)收存銀行。該批材料的成本為每公斤1 15050元。元。 （1 1）銷售材料）銷售材料（2 2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料的成本）結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料的成本借：銀行存款借：銀行存款 23 400 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入材料銷售材料銷售 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 400借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 15 000 貸：原材料貸：原材料

16、15 000返回提供勞務(wù)收入的核算提供勞務(wù)收入的核算提供勞務(wù)收入的確認(rèn)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用。的，應(yīng)當(dāng)按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用。同時(shí)具備：同時(shí)具備：收入的金額能夠可靠計(jì)量收入的金額能夠可靠計(jì)量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)交易的完工進(jìn)度能夠可靠確定交易的完工進(jìn)度能夠可靠確定交易中已發(fā)生的和將發(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量交易中已發(fā)生的和將發(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量確定勞務(wù)交易的確定勞務(wù)交易的完工進(jìn)度可按完工進(jìn)度可按已完工工

17、作的計(jì)量已完工工作的計(jì)量已提供的勞務(wù)占應(yīng)提供的勞務(wù)總量的比例已提供的勞務(wù)占應(yīng)提供的勞務(wù)總量的比例已發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例已發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例返回提供勞務(wù)收入賬務(wù)處理提供勞務(wù)收入賬務(wù)處理20200707年確認(rèn)的收入年確認(rèn)的收入= =勞務(wù)總收入勞務(wù)的完成程度勞務(wù)總收入勞務(wù)的完成程度- -以前年度已確認(rèn)的收入以前年度已確認(rèn)的收入 = =3 000 0003 000 000元元60%-0=60%-0=1 800 000(1 800 000(元元) )按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額定提供勞務(wù)收入總額返回【例13-

18、8】 金地公司于金地公司于2007年年11月月1日為客戶訂制一項(xiàng)軟件，日為客戶訂制一項(xiàng)軟件，工期大約工期大約6個(gè)月，合同總收入個(gè)月，合同總收入3 000 000元，至元，至2007年年12月月31日已日已發(fā)生成本發(fā)生成本1 500 000元（假定均以銀行存款支付），預(yù)收賬款元（假定均以銀行存款支付），預(yù)收賬款2 000 000元。預(yù)計(jì)開發(fā)完整個(gè)軟件還將發(fā)生成本元。預(yù)計(jì)開發(fā)完整個(gè)軟件還將發(fā)生成本300 000元。元。2007年年12月月31日軟件的開發(fā)程度為日軟件的開發(fā)程度為60%。2007年確認(rèn)的費(fèi)用年確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本勞務(wù)的完成程度勞務(wù)總成本勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用以前年度已

19、確認(rèn)的費(fèi)用 =(1 500 000+300 000)60%-0=1 080 000(元元)（1 1）發(fā)生成本時(shí)：）發(fā)生成本時(shí)：（2 2）預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：）預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：（3 3）確認(rèn)收入時(shí)：）確認(rèn)收入時(shí)：（4 4）結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：）結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：返回借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 1 500 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 500 000借：銀行存款借：銀行存款 2 000 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 2 000 000借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 1 800 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 800 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 080 000 貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本 1

20、080 000讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入核算讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入核算同時(shí)滿足下列條件的，予以確認(rèn)同時(shí)滿足下列條件的，予以確認(rèn)1、利息收入：、利息收入： 按他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定按他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定 1、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2、收入的金額能夠可靠地計(jì)量、收入的金額能夠可靠地計(jì)量計(jì)量計(jì)量2、使用費(fèi)收入金額、使用費(fèi)收入金額 按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定返回【例【例1 13-93-9】平湖公司將其擁有的一項(xiàng)專利技術(shù)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，平湖公司將其擁有的一項(xiàng)專利技術(shù)的

21、使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，受讓方每年支付租金受讓方每年支付租金6 6 000000元，企業(yè)已收款入賬，適用營(yíng)業(yè)稅元，企業(yè)已收款入賬，適用營(yíng)業(yè)稅稅率為稅率為5 5。該專利技術(shù)的入賬價(jià)值為。該專利技術(shù)的入賬價(jià)值為1 120 00020 000元，預(yù)計(jì)使用元，預(yù)計(jì)使用壽命為壽命為5 5年。年。 （1 1）收到租金）收到租金（2 2）攤銷無形資產(chǎn)）攤銷無形資產(chǎn)（3 3）計(jì)算稅費(fèi)）計(jì)算稅費(fèi)借：銀行存款借：銀行存款 6 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 000借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 24 000 貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤銷 24 000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 300 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)

22、交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 300返回第二節(jié)第二節(jié) 費(fèi)用及其核算費(fèi)用及其核算費(fèi)用費(fèi)用:企業(yè)在企業(yè)在日?；顒?dòng)日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少所有者權(quán)益減少的、的、 與向所有者與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的的經(jīng)濟(jì)利益的總流出總流出返回生產(chǎn)成本：生產(chǎn)成本：期間費(fèi)用：期間費(fèi)用：費(fèi)費(fèi)用用直接材料：直接材料：直接人工：直接人工：制造費(fèi)用：制造費(fèi)用：銷售費(fèi)用：銷售費(fèi)用：管理費(fèi)用：管理費(fèi)用：財(cái)務(wù)費(fèi)用：財(cái)務(wù)費(fèi)用：返回銷售費(fèi)用：銷售費(fèi)用：管理費(fèi)用：管理費(fèi)用：財(cái)務(wù)費(fèi)用：財(cái)務(wù)費(fèi)用：指企業(yè)為銷售產(chǎn)品和材料而發(fā)生的各種費(fèi)用。包括保險(xiǎn)費(fèi)、指企業(yè)為銷售產(chǎn)品和材料而發(fā)生的各種費(fèi)用。包括保險(xiǎn)

23、費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊及修理費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。固定資產(chǎn)折舊及修理費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。 指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而發(fā)生的各種費(fèi)用。包括企指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而發(fā)生的各種費(fèi)用。包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)

24、生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊及修理費(fèi)、（包括行政管理部門職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究費(fèi)用、排污

25、費(fèi)用等。研究費(fèi)用、排污費(fèi)用等。 指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的籌資費(fèi)用。包括指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的籌資費(fèi)用。包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。 返回第三節(jié)第三節(jié) 利潤(rùn)及其形成利潤(rùn)及其形成二、營(yíng)業(yè)外收支核算二、營(yíng)業(yè)外收支核算三、所得稅費(fèi)用及其核算三、所得稅費(fèi)用及其核算返回一、利潤(rùn)的內(nèi)容一、利潤(rùn)的內(nèi)容利潤(rùn)：利潤(rùn)：企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果包括：包括： 收入減去費(fèi)用的凈額收入減去費(fèi)用的凈額 直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得 直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)損失直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)損失1

26、. 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)2. 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額3. 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) = 利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額 = 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) = 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 公允價(jià)值變動(dòng)收益（公允價(jià)值變動(dòng)損失）公允價(jià)值變動(dòng)收益（公允價(jià)值變動(dòng)損失） 投資收益（投資損失）投資收益（投資損失）返回（1） 將出售設(shè)備轉(zhuǎn)入清理將出售設(shè)備轉(zhuǎn)入清理（2）收到出售廠房?jī)r(jià)款）收到出售廠房?jī)r(jià)款 營(yíng)業(yè)外收入：營(yíng)業(yè)外收入：【例例13-13】

27、福永公司福永公司11月份出售廠房一棟，原價(jià)月份出售廠房一棟，原價(jià)1 200 000元，元， 累計(jì)折舊累計(jì)折舊480 000元，售價(jià)元，售價(jià)2 000 000元，營(yíng)業(yè)稅率元，營(yíng)業(yè)稅率 為為5%（假設(shè)不考慮其他費(fèi)用）。（假設(shè)不考慮其他費(fèi)用）。借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 720 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 480 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 1 200 000借：銀行存款借：銀行存款 2 000 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 2 000 000返回直接記入當(dāng)期損益的利得，主要包直接記入當(dāng)期損益的利得，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得

28、、政府補(bǔ)助、盤盈利資產(chǎn)交換利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得、罰沒利得等得、捐贈(zèng)利得、罰沒利得等（3）計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2 000 0005% = 100 000（元）（元） （4）結(jié)轉(zhuǎn)出售廠房實(shí)現(xiàn)的利得）結(jié)轉(zhuǎn)出售廠房實(shí)現(xiàn)的利得 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 100 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 100 000借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1 180 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得 1 180 000返回借：銀行存款借：銀行存款 80 000 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 24 000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出非流動(dòng)資產(chǎn)處

29、置損失非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 20 000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 120 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 4 000營(yíng)業(yè)外支出：營(yíng)業(yè)外支出：【例例13-14】?jī)S城公司僑城公司11月份出售一項(xiàng)專利權(quán)，取得價(jià)款月份出售一項(xiàng)專利權(quán)，取得價(jià)款80 000元，元， 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅4 000元。該專利權(quán)賬面余額元。該專利權(quán)賬面余額120 000元，元， 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷24 000元。元。返回直接記入當(dāng)期損益的各項(xiàng)損失，主要直接記入當(dāng)期損益的各項(xiàng)損失，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐

30、贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等所得稅費(fèi)用 所得稅所得稅企業(yè)按照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)其應(yīng)納稅所得額的一定比例計(jì)企業(yè)按照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)其應(yīng)納稅所得額的一定比例計(jì)算應(yīng)上交的一種稅金。算應(yīng)上交的一種稅金。所得稅費(fèi)用的確認(rèn)方法所得稅費(fèi)用的確認(rèn)方法 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)中扣除的所得稅費(fèi)用，包括當(dāng)期所企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)中扣除的所得稅費(fèi)用，包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法確認(rèn)所得稅費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法確認(rèn)所得稅費(fèi)用。應(yīng)付稅款法應(yīng)付

31、稅款法資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法債務(wù)法只確認(rèn)當(dāng)期所得只確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，不確認(rèn)稅費(fèi)用，不確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用既確認(rèn)當(dāng)期所得既確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，也要確稅費(fèi)用，也要確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用用用公式表示如下：用公式表示如下：所得稅費(fèi)用（或收益）所得稅費(fèi)用（或收益）= 當(dāng)期所得稅遞延所得稅費(fèi)用（遞延所得稅收益）當(dāng)期所得稅遞延所得稅費(fèi)用（遞延所得稅收益）所得稅費(fèi)用 暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)或負(fù)債，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)或負(fù)債，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值，與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，以及未作為資產(chǎn)和定的賬面價(jià)值，與按照稅法

32、規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，以及未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額。值之間的差額。按對(duì)未來期間應(yīng)稅金額影響按對(duì)未來期間應(yīng)稅金額影響應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異 在確定未來收回資產(chǎn)在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異稅金額的暫時(shí)性差異 在確定未來收回資產(chǎn)在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可所得額

33、時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異抵扣金額的暫時(shí)性差異 所得稅費(fèi)用核算 【例例13-15】崗夏公司崗夏公司2007年度利潤(rùn)總額為年度利潤(rùn)總額為300萬元，適用所得萬元，適用所得稅率為稅率為33%。2007年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅法年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅法要求存在以下差別：要求存在以下差別：（1）2007年年1月份開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)設(shè)備原值月份開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)設(shè)備原值100萬元，使用萬元，使用年限年限10年，凈殘值為年，凈殘值為0，會(huì)計(jì)處理采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)處理采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅法要求按直線法計(jì)提折舊。假定會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定的使用年限和凈稅

34、法要求按直線法計(jì)提折舊。假定會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定的使用年限和凈殘值相同。殘值相同。（2）應(yīng)付交通等各項(xiàng)罰款）應(yīng)付交通等各項(xiàng)罰款0.5萬元。萬元。（3）直接向他人捐贈(zèng)現(xiàn)金）直接向他人捐贈(zèng)現(xiàn)金10萬元。萬元。崗夏公司應(yīng)作以下處理：崗夏公司應(yīng)作以下處理：（1）2007年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 = 3 000 000（200 000100 000）5 000 100 000 = 3 205 000（元）（元）應(yīng)納所得稅應(yīng)納所得稅 = 3 205 00033% = 1 057 650（元）（元）（2）2007年度遞延所得稅年度遞延所得稅崗夏公司崗夏公司2007年資產(chǎn)負(fù)債表相

35、關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如圖表年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如圖表13-1 項(xiàng)項(xiàng) 目目賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 差差 異異應(yīng)納稅暫時(shí)性應(yīng)納稅暫時(shí)性差異差異可抵扣暫時(shí)性可抵扣暫時(shí)性差異差異固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原原 值值1 000 0001 000 000減：減： 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 200 000 100 000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值賬面價(jià)值 800 000 900 000 100 000其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 5 000 5 000遞延所得稅收益遞延所得稅收益 = 100 00033% = 33 000（元）（元）（3）利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用）利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用所得

36、稅費(fèi)用 = 1 057 65033 000 = 1 024 650（元）（元）借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 1 024 650 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 33 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 1 057 650第四節(jié)第四節(jié) 凈利潤(rùn)及其分配凈利潤(rùn)及其分配（一）表結(jié)法（一）表結(jié)法（二）賬結(jié)法（二）賬結(jié)法每月月末，企業(yè)將所有損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入每月月末，企業(yè)將所有損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目科目每月的工作量較大，但各月末累計(jì)凈利潤(rùn)（或凈每月的工作量較大，但各月末累計(jì)凈利潤(rùn)（或凈虧損）能夠在虧損）能夠在“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目得到直接反映科目得到直接反映平時(shí)（

37、平時(shí)（1-11月末）不結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶余額，只在月末）不結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶余額，只在年末（年末（12月份）才將損益類賬戶全年累計(jì)余額轉(zhuǎn)月份）才將損益類賬戶全年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目科目平時(shí)各月末的累計(jì)凈利潤(rùn)（或凈虧損）不能直接在平時(shí)各月末的累計(jì)凈利潤(rùn)（或凈虧損）不能直接在賬上得到反映，需借助利潤(rùn)表進(jìn)行結(jié)算，但能夠簡(jiǎn)賬上得到反映，需借助利潤(rùn)表進(jìn)行結(jié)算，但能夠簡(jiǎn)化工作量?；ぷ髁?。返回凈利潤(rùn)核算 【例例13-16】 奇星公司奇星公司2007年末有關(guān)損益類賬戶余額分別年末有關(guān)損益類賬戶余額分別為：為： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 429 000其

38、他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 100 000 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 60 000投資收益投資收益 120 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 40 000公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 60 000 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 20 000營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 10 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 30 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 5 000該企業(yè)采用表結(jié)法核算利潤(rùn)，所得稅率為該企業(yè)采用表結(jié)法核算利潤(rùn)，所得稅率為33%（假定沒有需調(diào)（假定沒有需調(diào)整項(xiàng)目，企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額一致）整項(xiàng)目，企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額一致）（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、利得）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、利得

39、借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 100 000 投資收益投資收益 120 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 60 000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 10 000 貸：本年利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn) 1 290 000 （2）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 590 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 429 000 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 60 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 40 000 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 20 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 30 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 5

40、 000（3）計(jì)算確認(rèn)所得稅）計(jì)算確認(rèn)所得稅（1 290 000590 000）33% = 231 000（元），并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用（元），并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 231 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 231 000 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 231 000 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用 231 000 （4） 將將“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目余額科目余額469 000（1 290 000590 000231 000）元轉(zhuǎn)入）元轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”科科目目 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 469 000 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 469 000 結(jié)轉(zhuǎn)后，結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目無余額，年度稅后凈利潤(rùn)為科目無余額，年度稅后凈利潤(rùn)為46